Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях учебное пособие
Опубликовано: 26.04.2024
Все учтено
Учет товаров появился еще в те давние времена, когда торговля только-только начиналась. Необходимо было знать, сколько товара в наличии, кому и сколько продали, от кого и сколько получили, прибыльной ли была сделка и как спланировать дальнейшую торговлю.
По мере развития торговли совершеннее и многообразнее становился и учет, появлялись специальные формуляры, книги, а затем и программы, но сущность и важность учета остались прежними.
На данный момент в организациях существует три вида учета:
- бухгалтерский;
- налоговый;
- управленческий.
Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее образования до момента ликвидации. Он служит для демонстрации деятельности фирмы: его представляют в налоговые органы, ОАО публикуют его выдержки в средствах массовой информации для привлечения инвесторов.
Бухгалтерский учет содержит информацию о том, какие ресурсы, в каком количестве и в каком месте имеет или имело предприятие в определенный момент времени, какой товар находится на складе или в пути, сколько денежных средств в кассе и на расчетном счете, имеются ли дебиторские или кредиторские задолженности, займы и кредиты. И что самое важное, в бухгалтерском учете видны результаты финансово-хозяйственной деятельности организации — показатель эффективности работы предприятия.
Бухгалтерский учет в России пишется по стандартам ПБУ (правила бухгалтерского учета), но для выхода на мировой рынок инвестиций отчетность необходимо составить по правилам IAS (International Accounting Standards — международные стандарты бухгалтерского учета) или GAAP (Generally Accepted Accounting Principles — общепринятые принципы учета, действующие в США).
Налоговый учет тесно связан с бухгалтерским, но его нормативными источниками являются Налоговый кодекс, законы и инструкции Госналогслужбы и других органов, а основная цель — обеспечение информацией, необходимой для контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах.
Налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Налоговый учет обеспечивает руководителя фирмы и налоговые органы информацией об объектах налогообложения, о целесообразности хозяйственных операций и использования ресурсов в соответствии с нормами, нормативами и сметами, а также позволяет рассчитать налоги для своевременной уплаты в бюджет.
В связи с высокими требованиями налоговых органов к оформлению отчетности и необязательностью бухгалтерского учета для ИП налоговый учет в России все чаще выделяется как основной.
Управленческий учет — это совершенно другой, для многих новый вид учета. Если для бухгалтерского и налогового достаточно общих цифр и стандартных форм написания, то для управленческого необходим персональный подход в каждом отдельном случае.
Основная цель управленческого учета — увеличение прибыли предприятия путем грамотного информирования руководителя о текущей ситуации. Так как специфика каждого отдельного бизнеса требует различных подходов к финансовой информации, то и отчеты должны быть разными. Некоторым предпринимателям важно знать результаты деятельности совокупности их предприятий, другим необходимы данные о себестоимости по каждому виду продукции, затраты на транспортировку той или иной партии груза.
Иными словами, управленческий учет может решать те задачи, на которые не способны бухгалтерский и налоговый:
- вести оперативный учет расчетов с отдельными контрагентами и взаиморасчетов между собственными юридическими лицами;
- обеспечить руководство предприятия информацией о результатах бизнеса, состоящего из неограниченного количества юридических лиц и структурных подразделений;
- осуществить контроль над издержками с помощью их учета по видам и центрам затрат;
- показать результаты работы отдельных направлений (по видам деятельности, группам товаров и т д.), независимо от того, как эти направления распределены между юридическими лицами, входящими в бизнес.
Место управленческого учета в финансовой системе предприятия особенное, его внедрение требует других подходов и других специалистов, нежели те, которые ведут бухгалтерский и налоговый учет, но именно управленческий учет помогает принимать верные, взвешенные решения, избегая выводов, сделанных интуитивно.
Все три вида учета помогают контролировать процесс производства и продажи товаров и услуг, предоставлять необходимые финансовые данные инвесторам и государственным службам, принимать грамотные управленческие решения.
Более того, учет позволяет минимизировать человеческий фактор как в оценке деятельности, так и в самой деятельности, ведь люди могут забыть о той или иной закупке, оговориться или опечататься. Хорошо, когда кладовщик знает, что, где и сколько у него хранится, но он может заболеть или уволиться, и тогда руководитель останется без этих сведений, если они не были занесены в базу данных учетной системы.
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
«Клерк» Рубрика Бухгалтерия
Мы представляем очередной книжный обзор от бухгалтера Галины Плехановой из Воркуты. На этот раз она рассказывает, какие книги помогут бухгалтерам, самостоятельно разбирающимся в тонкостях учета, подтянуть свой профессиональный уровень (в прошлом обзоре Галина рассказывала о стоящих новинках профессиональной литературы).
С чего все начинают
Первоначально бухгалтерскому учету меня обучали в Днепропетровском политехникуме, где все основные предметы преподавались на украинском языке. Бухгалтерский учет стран похож между собой: положения (стандарты) по учету, учебные «самолетики» счетов, журналы хозяйственных операций и многое другое. Вместе с тем, есть и существенные различия, одно из основных – совершенно другой план счетов и полностью другие корреспондирующие счета. Названия похожие, нумерация совсем другая.
Когда после окончания техникума я вернулась домой в Воркуту, и передо мной стал жизненно важный вопрос – быстрая перестройка на российский учет. Я купила себе План счетов и Инструкцию к нему. Конечно, План счетов с инструкцией в чем-то мне помогли узнать счета бухгалтерского учета, но мне этого было недостаточно, стала искать себе дополнительную литературу по бухгалтерскому учету.
Мне повезло. Купила себе две хорошие книги – одна «Самоучитель по бухгалтерскому учету» Г.А. Пономарёвой, вторая –«Самоучитель бухгалтерского учета» Н.П.Кондракова. Мне понравились обе книги. Одна определенно рассчитана на практическое использование: подробно все разделы учета вроде бы не раскрывает. Вторая - более основательная, раскрывает все разделы бухгалтерского учета.
В дальнейшем, во время работы бухгалтером и учебы в ВУЗе я покупала для себя еще книги, порою по несколько часов проводила в магазинах, уходила подумать и возвращалась снова, чтобы купить. Не знаю, сработал ли на результат такой подход к выбору литературы, но за все время учебы я не купила ни одной плохой книги. Каждую из своих книг использовала в практической деятельности: работе бухгалтером, учебе в ВУЗе, работе в налоговой.
Итак, вот мои рекомендации по литературе для студентов и специалистов, осваивающих бухгалтерский учет самостоятельно.
«Самоучитель по бухгалтерскому учету» Г.А. Пономаревой: изд. «Приор»
В самоучителе на примере некоего предприятия полностью раскрыт учет хозяйственных операций за отчетный период. Дается теория и тут же практическое применение с заполнением всех необходимых документов. Бухгалтерские проводки охватывают период от начала деятельности предприятия и формирования уставного капитала до выведения конечного финансового результата. Очень хорошо раскрыта связь и прописан путь между первичными документами и регистрами бухгалтерского учета. Приведены замечательные таблицы регистров.
Я училась по «Самоучителю» основным проводкам, теории, заполнению форм бухгалтерского учета.
Благодаря этому небольшому самоучителю быстро освоила план счетов и проводки типовых хозяйственных операций предприятия. Кроме этого, на предприятии, куда меня взяли бухгалтером после техникума, первоначально не было бухгалтерской программы и большинство формочек для ведения учета я себе сделала в Excel. Основой как раз был самоучитель Пономаревой.
«Самоучитель бухгалтерского учета» Н.П. Кондраков (годы издания и изд-ва разные)
В самоучителе приводится практическая задача, которая касается многих разделов бухгалтерского учета, вплоть до финансового результата.
Читала когда-то, что язык книг Кондракова академический, классический. Но автор подробно раскрывает разделы учета, очень основательно говорит о нюансах.
Книги Кондракова переиздавались неоднократно. Конечно, я рекомендую Кондракова к изучению и использованию. Особенно студентам, для выполнения различных курсовых и написания диплома.
«Восстановление бухгалтерского учета или как «реанимировать» фирму» С.А.Уткина, М: Эксмо, изд.центр «Ай Пи Эр Медия»
Восстановление учета - одна из отдельных услуг, которые обычно оказывают аудиторы и бухгалтерские фирмы. Но эти услуги стоят недешево.
Предположим, что руководитель организации решил восстановление учета «повесить» на нового бухгалтера. Что ему делать в такой ситуации? Опытные бухгалтера быстрее поймут, что нужно сделать и какие шаги предпринять. Если же бухгалтер молодой и не опытный, ему будет сложнее.
Скорее всего, новичок обратится за помощью на бухгалтерские форумы, где ему, чаще всего, подскажут что сделать. Есть и другой выход, который позволит увидеть возможные ошибки и методы их решения в одном месте – книга С.А. Уткиной «Восстановление бухгалтерского учета или как «реанимировать» фирму». Как пишет автор: «Самое главное, не отчаивайтесь».
Автор подробно рассказывает, с чего начать восстановление учета, в какие органы следует обратиться и почему. Описана сама процедура восстановления учета, ошибки, которых следует избегать. Отдельно рассматривается: порядок выявления и исправления ошибок по операциям по различным разделам бухгалтерского учета, исправление ошибок в налоговых регистрах и возможная ответственность за утрату документов.
Большой раздел книги посвящен рекомендациям автора как проверить правильность ведения учета, чтобы не допустить ситуации по восстановлению учета.
В книге много различных таблиц и заполненных форм документов, которые позволяют более полно и всесторонне использовать рекомендации автора.
Эта книга достойна того, чтобы быть в библиотеке у каждого специалиста, интересующегося вопросами ведения и восстановления учета.
«Финансовый анализ: теория и практика» С.В.Дыбаль, СПб: изд.дом «Бизнес-пресса»
Из предисловия: «Учебное пособие предназначено для освоения теоретических основ и приобретения практических навыков финансового анализа хозяйствующего субъекта».
Хорошо написано про анализ дебиторской задолженности, анализ рентабельности, маржинальный анализ и другие разделы финансового анализа предприятия.
Кому-то нравятся известные экономисты Савицкая, Ковалев, Шеремет и их книги, а мне понравилась С.В.Дыбаль, которая обобщила их научные труды.
«Сборник задач по аудиту с решениями (практикум)» под.ред. Ларионова, изд. Велби
Сборник по аудиту превзошел все мои ожидания. Благодаря сборнику я придумала, написала и использовала в дипломе по своей теме: общий план аудита, программу аудита, отчет аудитора. Рассчитала уровень существенности для проверяемого лица и написала заключение и рекомендации по проверке от лица аудитора.
В книге большое количество теоретических заданий в виде тестов, множество практических примеров, таблиц, образцов документов, бухгалтерская отчетность (все 5 форм, действовавших до 2011 г.)
Книга разделена на 2 раздела: практические задания и решения. По каждому вопросу, тесту первого раздела во втором разделе приводятся ответы и ключи к тестам. Книга несет массу полезной информации. Рассматривается аудит основных разделов бухгалтерского учета, аудит учета затрат на производство продукции, аудит сохранности и учета основных средств. Также рассматривается аудит учредительных документов, уставного капитала, аудиторская оценка систем внутреннего контроля и многое другое. По аналогичному принципу построен и сборник по бухгалтерскому учету.
Считаю, что эти книги будут полезны начинающим специалистам. Так как книги, к сожалению, уже давно не переиздавались, при использовании необходимо перепроверять актуальность законодательства.
«Аудит: руководство для бухгалтеров» Р.Ф. Мартыновой, изд. Омега-Л»
Отличная книга для практического применения, по крайней мере, в учебе - определенно.
«1С для начинающих. Понятный самоучитель» В.О.Филатова, Спб.: Питер
Замечательный самоучитель. Все кратко, емко, разложено по полочкам и при этом никакой лишней «воды». В книге рассматриваются 3 модуля 1С: Бухгалтерия, Зарплата, Торговля. При этом книга это всего 254 страницы. Каждый модуль рассматривается, приводятся примеры, которые помогают быстро освоить материал, а затем следуют контрольные задания для самостоятельной работы, для закрепления знаний.
Эта книга помогла мне, когда я уже устроилась на работу бухгалтером. Частенько в неё заглядывала и всегда находила какие-то новые сведения. Сейчас активно продвигается 1С 8.3, но по большей части изменения произошли в интерфейсе программы, добавились облачные технологии и кое-что другое. Основные принципы программы такие же, как в 1С, описанные в книге Филатовой. Считаю, что эта книга актуальности не потеряла и пользу принесет многим.
Рекомендую эту книгу всем, кто хочет получить начальные знания по 1С. Дальше будет работа бухгалтером и практика. Посмотрела в интернете, в продаже уже есть книги автора по 1С 8.3, поэтому выбор литературы за специалистом.
Времена, когда работу бухгалтера можно «обвинить» в однообразности, давно канули в Лету. Современному специалисту приходится всегда быть в курсе последних новостей и, мало того, уметь сразу же использовать новинки в работе. Неизменным помощником в этом служит деловая периодическая литература. А чтобы приобретение таковой не стало головной болью, лучше сразу разобрать тонкости и нюансы ее учета и налогообложения.
Законодательство в нашей стране меняется с молниеносной скоростью: не успевают бухгалтеры «набить руку», усвоив нововведения, как тут же приходится разбираться с очередными поправками. Самостоятельно отследить все изменения занятому текущей работой специалисту попросту невозможно. Куда более рационально пользоваться деловой периодикой, где не только рассказывается о последних новостях законодательства, но и даются разъяснения по их применению с готовыми схемами работы.
Многие бухгалтеры предпочитают приобретать деловую периодику самостоятельно. Однако куда выгоднее переложить данные расходы на работодателя. Во-первых, результат полученных из журналов знаний будет полезен непосредственно самой организации. Ведь фирма благодаря этому сможет не только избежать штрафных санкций, но и, возможно, сэкономить на налоговых платежах. Во-вторых, приобретая издание в бухгалтерию, ознакомиться с нововведениями может сразу целый отдел. Ну и в-третьих, экономит сам специалист, не лишаясь при том возможности совершенствоваться и быть конкурентоспособным; для организации же подписка — весьма незначительная статья затрат.
Уговорить работодателя не так уж и сложно, учитывая то, насколько руководство и собственники сами заинтересованы в осведомленности бухгалтерии обо всех изменениях и правилах их применения. Однако, заполучив «добро» на покупку журналов и оплатив подписку, специалист встанет перед вопросом учета израсходованных на это мероприятие сумм. О том, как отражать в бухгалтерском и налоговом учете приобретенные журналы, а также о том, что делать с НДС, и пойдет речь.
Налоговый учет
Прежде чем говорить о том, как именно списывать расходы на профессиональную периодическую литературу, следует разобраться, признаются ли в принципе такие затраты «налоговыми». Есть риск, что инспекторы поставят под сомнение экономическую обоснованность осуществленных на оплату подписки затрат, их несоответствие критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса. Кроме того, в статье 270 кодекса, прямо указано, что оплата подписки изданий, не относящихся к нормативно-технической и иной используемой в производственных целях литературе, в формировании базы по налогу на прибыль не участвует.
В качестве обоснования необходимости траты денег на приобретение бухгалтерской прессы можно привести инспекторам довод о характере изданий. А таковые как минимум связаны с исполнением управленческих и коммерческих функций, а с точки зрения организации работы бухгалтерии — еще и производственной.
Поскольку оплата за предстоящие номера журналов производится сразу, перечисленные издательству суммы признаются авансовым платежом. Таким образом, включать их в базу по налогу на прибыль сразу же не следует (п. 14 ст. 270 НК РФ). Придется подождать момента, пока и издательство исполнит возложенные на него договором обязательства.
Специального договора подписчик и издательство не заключают. В качестве такового можно считать счет, который подписывает организация при заказе журналов. В данном случае эта бумага будет считаться офертой, с которой фирма согласилась, как только издательство получило подписанный фирмой счет на оплату (п. 1 ст. 433 ГК РФ).
Именно от содержащейся в счете формулировки и зависит момент отражения затрат в базе по налогу на прибыль. Например, если указывается «оплата за 6 экземпляров ежемесячно», списывать расходы можно будет каждый месяц по факту получения первички на журнал. Когда же оплата производится за «подписку на полгода», с учетом затрат на приобретение журнала придется повременить, пока услуга не будет произведена полностью и в отношении нее поступит необходимая документация.
Специальной нормы, предполагающей учет подписки, Налоговый кодекс не содержит. Но вполне очевидно, что такие затраты связаны с производством и реализацией. Благо, статья 264 кодекса имеет открытый перечень; основанием для отражения расходов может стать подпункт 49 пункта 1 указанной нормы, разрешающей отражать прочие расходы.
А вот применяющие упрощенный режим налогообложения организации в принципе не могут себе позволить снижение базы по единому налогу на суммы подписки. Перечень статьи 346.16 Налогового кодекса имеет закрытый характер и затрат на подписку на профессиональную литературу в ней не предусмотрено. Аналогичная позиция закреплена в письме Минфина России от 14 февраля 2005 г. № 03-03-02-04/1/40.
Разберемся с каждой из ситуаций более детально.
Итак, в течение пяти дней с момента оплаты за подписку издательство выставит вам «авансовый» счет-фактуру в размере перечисленной предоплаты. Как правило, речь идет о 100-процентной стоимости подписки. Причем подобная обязанность должна будет выполняться издательством даже в том случае, когда обязанность по договору с его стороны будет исполнена в том же квартале (письмо ФНС России от 15 февраля 2011 г. № КЕ-3-3/354). Обратите внимание, что обоснованием права на вычет налога по предоплате помимо (но не вместо) счета-фактуры являются также платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса (письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39).
Вычет по «авансовому» НДС — право покупателей, и пользоваться им подписчику совершенно не обязательно. В частности, это не актуально, если свои обязанности в полном объеме издатель исполнит в том же квартале. Однако если данные события приходятся на разные налоговые периоды, право на авансовый вычет — весьма выгодное для фирмы мероприятие, поскольку позволяет снизить НДС в квартале, когда произошла оплата, не дожидаясь отгрузки.
По окончании же отгрузки издательство предъявит счет-фактуру по факту исполнения услуг. В этом случае принятый прежде к вычету налог придется восстановить в бюджет и принять к вычету налог в целом по отгрузке. Поскольку речь будет идти каждый раз об одной и той же сумме, «гонять» деньги туда-обратно не придется.
В данном случае стоит обратить внимание на один весьма значительный нюанс. В законодательстве нет четкого определения, что считать отгрузкой. Поэтому на практике иногда тяжело определить, когда именно выставлять счета-фактуры: на каждый направляемый журнал или в конце срока подписки (например, полугодовой — при подписке на шесть месяцев). У организации же появляется дилемма, когда налог восстанавливать и принимать к вычету снова.
Учитывая позицию Минфина России (письмо от 2 июля 2008 г. № 03-07-09/20), выставлять счет-фактуру на отгрузку необходимо в течение пяти дней считая со дня оказания услуг в объеме, определенном в договоре, которым, напомним, является счет (оферта). В свою очередь выставление счетов-фактур до момента оказания услуг, по мнению Минфина, Налоговым кодексом не предусмотрено.
Таким образом, если в счете прописано, что оплата производится, к примеру, за шесть журналов, то организация-подписчик может рассчитывать на получение счетов-фактур и накладных при получении каждого из экземпляров издания в части их стоимости. Если организация воспользовалась правом на снижение НДС по «авансовому» НДС, восстанавливать в бюджет придется налог за полученные в данном квартале журналы. Например, если за налоговый период фирма получила три экземпляра журнала, восстановить нужно будет половину принятого к уменьшению налога по предоплате и в той же сумме можно будет принять к вычету НДС по отгрузке; два экземпляра — в размере 1/3 оплаты; один журнал — 1/6.
Альтернативный вариант: когда предусмотрена оплата за подписку. Полный объем работ, предусмотренный договором, и есть полугодовая (квартальная, годовая) подписка, а не отправка каждого экземпляра журнала. Кстати, это будет видно и из графы 3 счета-фактуры, где проставляется «1», что означат «услуга в количестве одна штука». Никаких лишних расчетов производить в этой ситуации не надо, речь ведь о 100-процентной предоплате. К тому же, воспользовавшись правом на «авансовый» вычет, фирма уже сэкономила, уменьшив тем самым налог к уплате.
Если же суммы «входного» НДС по предоплате оказались больше общей суммы НДС в квартале уплаты аванса, полученную разницу можно возместить из бюджета: зачесть в счет предстоящих платежей по налогу или попросту вернуть из казны.
Учтите: даже если издатель при подобной формулировке в оферте и выставит счет-фактуру по отгрузке до оформления первички (счета на оплату) и оприходования услуги целиком (в том числе и последнего за полугодие номера журнала), принять «входной» налог к вычету организации не удастся (письмо Минфина России от 17 февраля 2011 г. № 03-07-08/44).
Бухгалтерский аспект
Отражение затрат на подписку имеет ряд особенностей. Основная из них является следствием того, что оплата производится сразу за определенный период подписки (напр., квартальная, полугодовая, годовая), а не в отдельности за каждый номер журнала по мере их поступления. Автоматически встает вопрос, как учитывать оплату: в составе расходов будущих периодов или как аванс.
Расходами будущих периодов признаются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н).
Но можно ли сказать, что при оплате подписки расходы уже произведены?
Пунктом 18 ПБУ 10/99 «Расходы организаций» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н) определено, что затраты признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Поскольку при оплате подписки расчеты производятся за исполнение обязанности издательства в будущем (когда будут получены номера журналов или по окончании срока подписки), перечисленные издательству суммы по сути являются предоплатой. Значит, в бухгалтерском учете их необходимо отражать в составе авансов выданных. Иными словами, учитывать на отдельном субсчете, открытом к счету 60 «Поставщики и подрядчики» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), среди авансов выданных. Таким образом, перечисление издательству сумм в качестве оплаты за подписку отражается проводкой: Дебет 60 — Кредит 51.
Если компания признается субъектом малого предпринимательства и признает выручку не по мере перехода права собственности, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то расходы на подписку учитываются после погашения задолженности перед издательством. Об этом говорится в новой редакции пункта 18 ПБУ 10/99 (поправка введена приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 144н).
После исполнения издательством своих обязанностей и получения от него первичной документации (товарной накладной) авансы признаются расходами. В свою очередь, оприходуются и сами журналы. В бухучете это мероприятие отражается списанием стоимости периодики со счета 60 на дебет счета 10 «Материалы». Затем фиксируется факт передачи журналов в бухгалтерию, что отражается проводкой: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» — Кредит 10.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1.
Бухгалтер ООО «Элита» должен будет сделать следующие проводки:
18 марта 2011 года
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетные счета»
- 6048 руб. — произведена оплата за полугодовую подписку;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с перечисленных авансов»
- 549,82 руб. — отражен вычет «авансового» НДС;
5 сентября 2011 года
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками по приобретенным товарам»
- 5498,18 руб. — приняты к учету 6 экземпляров журнала;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60, субсчет «Авансы выданные»
- 549,82 руб. — отражен НДС по отгрузке;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 549, 82 руб. — принят к вычету НДС по оприходованным журналам;
Дебет 60, субсчет «Авансы выданные» Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»
- 5498,18 руб. — зачтена оплата в части стоимости полученных экземпляров изданий;
Дебет 76, субсчет «НДС с перечисленных авансов» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
- 549,82 руб. — восстановлен к уплате в бюджет «авансовый» НДС;
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10
- 5498,18 руб. — стоимость подписки отнесена на расходы.
М. Лоскутова, редактор-эксперт
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Вы зарегистрировали ООО и составили список первоочередных дел. Какое место в нем занимает бухгалтерия? Если вы решили отложить организацию бухучета до прихода первого клиента или даже до первой отчетности — это большая ошибка!
Начало учета. Кто должен вести бухучёт?
Ведите учет и сдавайте всю отчетность в ФНС, ПФР, ФСС и Росстат через Контур.Бухгалтерию.
Обязанность вести бухгалтерский учёт диктует федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Он гласит, что бухгалтерский учёт должны вести все юридические лица, коммерческие и некоммерческие организации, и ни форма собственности, ни система налогообложения не снимают эту обязанность.
Единственное исключение — индивидуальные предприниматели: они пока еще вести бухучет не обязаны. Отсутствие бухгалтерского учета или грубые нарушения правил ведения бухучёта караются штрафами.
Какие документы регламентируют бухгалтерский учет в организации?
Как уже говорилось, основной документ, регламентирующий бухучет в масштабах страны, — федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Другие базовые документы — положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые описывают, как вести бухучет на практике. Среди предлагаемых в ПБУ вариантов вам нужно выбрать те, которые будут наиболее выгодны для бизнеса в финансовом плане и снимут лишние вопросы представителей контролирующих органов и инвесторов.
И, наконец, еще один основополагающий документ — план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина от 31.10.2000 г № 94н (последняя редакция утверждена Приказом Мнфина от 08.11.2010 № 142н). План счетов организации составляется и утверждается на основании этого плана счетов.
С чего начать бухгалтерский учет в организации?
Ведите учет и сдавайте всю отчетность в ФНС, ПФР, ФСС и Росстат через Контур.Бухгалтерию.
Бухгалтерская отчётность сдается раз в год, однако вести бухгалтерский учет нужно регулярно и систематично, чтобы после окончания отчетного периода не пришлось искать по контрагентам первичные документы и в спешке разносить бухгалтерские проводки по счетам. Более того, бухгалтерский учет в организации начинается раньше, чем происходит первая сделка. Как только получены правоустанавливающие документы на фирму, можно оформлять локальные нормативные акты, регулирующие бухучет в организации.
В первую очередь бухгалтер должен:
- Разработать учётную политику
- Подготовить формы первичных документов
- Утвердить план счетов
Как написать учетную политику организации?
Учетная политика — это внутренний документ компании, который определяет принципы и варианты ведения бухучета. Учетную политику нужно оформить и утвердить в течение 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица.
В небольших фирмах, в которых учет не богат особенностями, учетная политика часто принимается один раз на всю жизнь предприятия. Однако при необходимости в ученую политику вносятся изменения, например: из-за появления нового направления деятельности организации или изменений в законодательстве.
Если к вам придет проверка, будьте готовы предъявить учетную политику: ее запросят прежде всего. Чтобы у проверяющих не было возможности толковать неясности законодательства не в вашу пользу, опишите в в учетной политике особенности учета в вашем бизнесе.
Что писать в учетной политике?
Ведите учет и сдавайте всю отчетность в ФНС, ПФР, ФСС и Росстат через Контур.Бухгалтерию.
Учетная политика регламентирует ведение как бухгалтерского, так и налогового учета, поэтому её удобно разбить на две части.
В части бухгалтерского учета учетная политика должна содержать:
- Рабочий план счетов организации
- Форму пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- Классификацию доходов и расходов организации на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы (с учетом специфики деятельности организации)
- Уровень существенности ошибки для статей бухгалтерской отчетности
- Порядок переоценки основных средств или информацию о том, что основные средства не переоцениваются, способы определения срока полезного использования и начисления амортизации основных средств и НМА
- Порядок оценки материально-производственных запасов (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или методом ФИФО — по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов)
- Информацию о том, кто будет вести бухучет: руководитель, бухгалтер или обслуживающая бухгалтерия.
Кроме того, субъекты малого предпринимательства указывают, будут ли они применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» и ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
Правила ведения налогового учета должны содержать
- Регистры налогового учета, разработанные компанией в соответствии с требованиями Налогового Кодекса
- Принцип разграничения расходов на прямые и косвенные в целях исчисления налога на прибыль
- Метод оценки незавершённого производства
- Порядок оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и другом выбытии, при реализации покупных товаров (по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретения — ФИФО)
Метод оценки ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретения запасов) с 01.01.2015 применять нельзя. Налогоплательщики, которые использовали для оценки запасов этот метод, должны внести изменения в учетную политику.
- Порядок формирования себестоимости продукции и покупных товаров для целей налогообложения
- Порядок отнесения стоимости имущества на материальные расходы: единовременно при вводе в эксплуатацию или (с 01.01.2015 г.) в течение нескольких отчетных периодов
- Способы начисления амортизации имущества (линейный или нелинейный)
- Правила создания и использования резервов
- Нормы признания нормируемых расходов в составе расходов по налогу на прибыль: представительские расходы, расходы на добровольное медицинское страхование и т. п.
Организации, работающие в сфере информационных технологий, указывают: относят ли они вычислительную технику к амортизируемому имуществу или считают затраты на ее приобретение материальными расходами.
Перечень пунктов открытый, каждая организация составляет его самостоятельно с учетом своей специфики.
Первичные документы и план счетов
Ведите учет и сдавайте всю отчетность в ФНС, ПФР, ФСС и Росстат через Контур.Бухгалтерию.
Факты хозяйственной жизни отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов. С 2013 года организации могут разрабатывать формы первичных документов самостоятельно. Главное — внести в формы все обязательные реквизиты и утвердить их в учетной политике.
При необходимости перечень документов можно дополнять.
Помимо форм первичных документов, в учетной политике нужно утвердить план счетов организации и регистры бухгалтерского учета. Из плана счетов, утвержденного Минфином, выберите те, которые будете использовать. А для более точной классификации можно ввести субсчета.
Если фирма небольшая и ее хозяйственная жизнь не предполагает нестандартных операций, руководителю можно не погружаться во все эти тонкости. В онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия уже зашита учетная политика, подходящая для большинства фирм, осталось прочитать ее и вывести на печать подготовленный в сервисе приказ.
А дальше начинается непосредственно бухучет, но это уже другая тема.
С чего начать бухучет? - Смотри на видео
Попробуйте поработать в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для ведения бухучета и отправки отчетности через интернет.
Автор: Анна Садтарова, эксперт Контур.Бухгалтерии
Бухгалтерский учет в банках
Учебное пособие
В России существует двухуровневая система - Банк России и коммерческие банки и другие учреждения.
Банк России выполняет следующие функции Центрального банка:
проводит единую государственную денежно-кредитную политику, направленную на защиту и обеспечение устойчивости рубля;
осуществляет эмиссию наличных денег и организует их обращение;
является кредитором для коммерческих банков и организует систему рефинансирования банков;
устанавливает правила осуществления расчетов, проведения банковских операций, бухгалтерского учета, отчетности для банковской системы;
осуществляет государственную регистрацию и лицензирование кредитных организаций;
осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков;
осуществляет валютное регулирование и валютный контроль.
Коммерческие банки обеспечивают кредитно-расчетное обслуживание субъектов хозяйственной деятельности. Коммерческий банк - это высокоорганизованная кредитная организация, создаваемая для привлечения и размещения денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, средств юридических и физических лиц на условиях возвратности и платности, которая обеспечивает потребности общества, возмещает расходы и получает прибыль в результате уставной деятельности. Уставная деятельность - это предоставление и продажа услуг юридическим и физическим лицам, которые называются клиентами банка.
Бухгалтерский учет строится на основе экономической информации, порядок сбора, классификация и направления которой регламентируются законами Российской Федерации и нормативными актами правительства и Банка России.
Под предметом бухгалтерского учета в банках понимаются объекты в виде активов и пассивов, где активами являются средства, на которых осуществляется хозяйственная деятельность банка, пассивами выступают источники, за счет которых средства образуются.
К активам банка относятся:
Выкупленная банком собственная доля уставного капитала.
Денежные средства и драгоценные металлы.
Корреспондентские счета коммерческого банка в Банке России и прочих кредитных организациях.
Ценные бумаги и финансовые вложения.
Депозиты и иные размещенные средства.
К пассивам банка относятся:
Корреспондентские счета коммерческих банков, открытые в банке.
Депозиты и иные привлеченные средства.
Средства клиентов на расчетных, текущих и прочих счетах.
Выпущенные банком ценные бумаги.
Активы и пассивы участвуют в хозяйственных операциях коммерческого банка:
по привлечению и размещению средств, а именно кредитных, депозитных, межбанковских;
по покупке и продаже ценных бумаг и драгоценных металлов;
с иностранной валютой;
внутрибанковских операций, а именно по движению капиталов, фондов, имущества.
Все операции коммерческого банка подразделяются на пассивные и активные, т.е. операции по привлечению и размещению средств.
Пассивные операции банка - операции по привлечению средств - содержат три группы. Первая группа пассивных операций связана с формированием и развитием собственных средств. Вторая группа пассивных операций - это краткосрочные и долгосрочные кредиты, предоставляемые одними банками другим. К этой же группе относятся депозиты и привлеченные средства коммерческих банков. Третья группа пассивных операций - депозитные операции - является основной в банковской деятельности. Она отражает деятельность коммерческих банков как посредников в приобретении ресурсов на свободном рынке кредитных ресурсов.
Активные операции коммерческого банка - операции по размещению средств клиентов и собственных средств коммерческого банка.
Методом бухгалтерского учета (совокупностью способов и приемов) являются:
счета бухгалтерского учета и двойная запись.
Подробнее остановимся на методе бухгалтерского учета в коммерческих банках.
Документация - это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Она обеспечивает сплошное и непрерывное отражение уставной и хозяйственной деятельности банка.
Обязательные реквизиты в документах содержат:
краткое содержание операции;
количественные и денежные выражения операции;
подписи лиц, ответственных за операцию.
К основным группам документов относятся:
кассовые документы (для оформления и выдачи наличности в рублях и валюте);
расчетные документы (для оплаты обязательств клиента);
мемориальные документы (при оформлении внутрибанковских операций).
Накопление информации по мемориальным документам осуществляется с использованием специализированных компьютерных программ.
Приведем основные регистры для ведения бухгалтерского учета коммерческого банка:
бухгалтерский журнал (2 экз.): один экземпляр - к ежедневному балансу, второй - к бухгалтерским документам дня;
кассовые журналы (2 экз.): один экземпляр - в кассовые документы, второй - к бухгалтерским документам дня (составляется ежедневно);
ведомости остатков по счетам первого и второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам (составляется ежедневно);
ведомость остатков размещенных средств;
оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета коммерческого банка в разрезе счетов первого и второго порядка;
Руководство коммерческого банка организует внутрибанковский контроль, который подразделяется на предварительный и последующий (до и после составления баланса). Предварительный контроль осуществляется по контрольным подписям исполнителей, проставленным на документах. В банковском учете определен перечень документов, подлежащих дополнительному контролю.
Инвентаризация - метод проверки в наличии материальных ценностей, основных и денежных средств, драгоценных металлов, требований и обязательств. Инвентаризация или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и средства, потери, хищения, недостачи, просчеты. С ее помощью контролируется сохранность любого вида собственности, проверяются полнота и достоверность учетных данных. Количество проводимых инвентаризаций устанавливается Банком России и дополняется в индивидуальном порядке каждым коммерческим банком самостоятельно.
Счета бухгалтерского учета - регистры для группировки и текущего отражения информации однородных банковских операций. Счета в бухгалтерском учете подразделяются на активные и пассивные. Они названы в соответствии с частями баланса и отражают их содержание. Строение счетов независимо от их вида и соответствует традиционной форме счета в бухгалтерском учете. Сумма каждой банковской операции отражается на счетах дважды в соответствии с принципом двойной записи. Отражение суммы банковской операции по дебету одного и кредиту другого счета также называется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой.
Информация на счетах по способу ее обобщения и группировки подразделяется на аналитическую и синтетическую. Аналитические счета ведутся в денежном, натуральном и трудовом измерениях. Их количество и наименование устанавливается банком самостоятельно. Аналитический учет предполагает открытие и ведение лицевых счетов по видам валют, клиентам, банкам-корреспондентам, видам ссуд и по прочим признакам. Каждому лицевому счету присваивается наименование и номер, определяющий его принадлежность целевому назначению собираемой информации и конкретному клиенту с подразделением их по назначению и по владельцам. Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета. Для учета расходов и доходов федерального бюджета лицевые счета ведутся в соответствии с бюджетной квалификацией.
Лицевые счета регистрируются в банке в специальной книге, в которой для каждого счета отводятся отдельные листы. Книга эта является классификатором лицевых счетов, открытых в банке предприятиями, организациями и учреждениями. В обозначении счета должно быть указано:
его наименование (словами);
цифровой номер лицевого счета;
по ссудным счетам - цель, на которую выдан кредит, номер кредитного договора, размер процентной ставки, цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по ссудам, другие данные по решению банка.
В заголовке лицевого счета указываются его номер и справочные данные, а в заголовках лицевых счетов индивидуальных заемщиков указываются символ отчетности и дополнительные данные для контроля за своевременным возвратом кредита. В лицевых счетах аналитического учета по внебалансовым счетам номер корреспондирующего счета и условного цифрового обозначения вида операций не указываются. Лицевые счета аналитического учета печатаются по установленным стандартным формам, которые входят в унифицированную систему расчетно-денежных документов и являются выходными документами банка. При автоматизированном ведении бухгалтерского учета лицевые счета печатаются на рулонной бумаге, с соблюдением форм стандартных бланков лицевых счетов.
Общими для всех форм лицевых счетов являются следующие реквизиты:
дата совершения операции;
номер документа, на основании которого производится запись;
номер корреспондирующего счета;
условное обозначение вида операций;
суммы оборотов по дебету и кредиту и суммы остатка.
Стандартная форма основного лицевого счета приведена на рис. 1 .
Новая страница 1