Декларация по земельному налогу за 2017 год
Опубликовано: 30.04.2024
Приказ Федеральной налоговой службы №ММВ-7-21/347@ от 10.05.2017
В связи с изменениями, внесенными в главу 31 Налогового кодекса РФ, с отчетности за 2017 год для организаций обновлены:
форма налоговой декларации по земельному налогу;
порядок заполнения налоговой декларации по земельному налогу;
форматы представления налоговой декларации по земельному налогу в электронной форме.
При этом с 02.08.2017 утратит силу прежняя форма налоговой декларации по земельному налогу, утвержденная приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@, а также порядок ее заполнения и электронный формат.
Кто сдает декларацию
По новой форме должны будут отчитаться организации в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и признаваемых объектом налогообложения – то есть расположенных в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен земельный налог (п. 1 ст. 388, п. 1 ст. 389 НК РФ).
Индивидуальным предпринимателям с 01.01.2015 отчитываться по земельному налогу не нужно, поэтому новая форма декларации на них не рассчитана (п. 1 ст. 398 НК РФ).
Что изменилось в декларации
На всех страницах декларации изменились штрих-коды, а поле для указания ИНН сокращено с 12 до 10 знаков. Основные новшества затронули титульный лист и раздел 2 декларации.
На титульном листе больше не нужно указывать код экономической деятельности по классификатору ОКВЭД. Кроме того, не нужно заверять декларацию печатью организации.
В разделе 2 по строке 050 можно будет указать нормативную цену (в рублях) земельных участков, расположенных на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя. Новшество связано с тем, что с 01.01.2015 налоговая база по земельному налогу по таким участкам определяется на основе нормативной цены земли, установленной на 1 января соответствующего календарного года постановлением Совета министров Республики Крым. Этот порядок будет действовать до 1 января года, следующего за годом утверждения на территории Республики Крым результатов массовой кадастровой оценки земельных участков (п. 8 ст. 391 НК РФ, письмо Минфина России от 26.11.2015 № 03-05-06-02/68670).
Также из раздела 2 исключены прежние строки:
090 - код налоговой льготы в виде не облагаемой налогом суммы;
100 - не облагаемая налогом сумма.
Эти строки заполняли лица, названные в пункте 5 статьи 391 Налогового кодекса РФ.
Оставшиеся строки раздела 2 перенумерованы.
Справочник категорий земли, используемый при заполнении строки 030 раздела 2 декларации, сокращен в связи с тем, что новая форма декларации предназначена только для организаций. Из справочника изъяты коды:
003002000050 - земельные участки, приобретенные в собственность физическими лицами на условиях осуществления на них индивидуального жилищного строительства;
003002000080 - земельные участки, предоставленные физическим лицам для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.
Перечень кодов налоговых льгот, используемый при заполнении строк 070 и 090 раздела 2 декларации, уточнен. Из него изъяты коды, которые указывали лица, названные в пункте 5 статьи 391 Налогового кодекса РФ.. При этом перечень дополнен новыми кодами:
3021196 – код применяют судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны сроком на 10 лет (п. 11 ст. 395 НК РФ);
3021197 – код применяют организации - участники свободной экономической зоны в отношении земельных участков, расположенных на территории свободной экономической зоны и используемых в целях выполнения договора об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, сроком на три года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок (п. 12 ст. 395 НК РФ).
Как заполнить декларацию
Как организации заполнить новую форму декларации по земельному налогу, покажем на числовом примере.
Пример. Как заполнить декларацию по земельному налогу
Предположим, ООО «Вектор» приобрело 10.07.2017 земельный участок, расположенный на территории г. Архангельска, для временного размещения автостоянки. Кадастровый номер участка – 14:10:14538:0005 (условный).
На 01.01.2017 кадастровая стоимость земли (строка 050 раздела 2) равна 1 250 000 рублей. Участок приобретен до 15 июля, поэтому июль признают полным месяцем, и коэффициент Кв (строка 140 раздела 2) равен 0,5 (6 : 12).
Льгот по данному участку ООО «Вектор» не имеет, поэтому налоговая база (строка 110 раздела 2) составляет 1 250 000 рублей, а коэффициент Кл (строка 170 раздела 2) равен 1,0.
Налоговая ставка (строка 120 раздела 2) в отношении таких участков равна 1,5 процента.
Сумма налога за год (строка 250 раздела 2) составляет:
1 250 000 руб. × 1,5 × 0,5 : 100 = 9375 руб.
В 2017 году ООО «Вектор» внесло авансовый платеж за III квартал (строка 027 раздела 1) в сумме 4688 руб. (1 250 000 руб. х 1,5 : 4 : 100).
Таким образом, земельный налог, который нужно доплатить по данному участку (строка 030 раздела 1), составляет 4687 руб. (9375 руб. – 4688 руб.).
По ссылке смотрите образец заполнения декларации по земельному налогу.
Как сдать декларацию
Организации, не являющимся крупнейшими налогоплательщиками, сдают декларацию в налоговую инспекцию по месту нахождения земельного участка, не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом – календарным годом (п. п. 1, 3 ст. 398 НК РФ). А крупнейшие налогоплательщики отчитываются по месту своего учета. При этом, если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Сдать декларацию организация может:
в канцелярию налоговой инспекции – лично или через представителя;
по почте – ценным письмом с описью вложения;
в электронной форме по ТКС с усиленной квалифицированной электронной подписью.
Распечатать
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала
Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.
Налоговая декларация по земельному налогу - 2017.
Обзор изменений, которые необходимо учитывать при заполнении декларации в 2018 году
Начиная с отчетности за налоговый период 2017 года, налогоплательщикам нужно будет представлять налоговую декларацию по земельному налогу (далее - Декларация) с использованием новой формы. Обновление обусловлено необходимостью приведения Декларации в соответствие с требованиями налогового законодательства. В частности, предусмотрена возможность заполнения декларации для определения налоговой базы в отношении земельных участков, расположенных на территориях Крыма или Севастополя, на основе нормативной цены земли. Помимо этого, из Декларации исключены положения, относившиеся к индивидуальным предпринимателям, в связи с отсутствием у них в настоящее время обязанности отчитываться по земельному налогу. Присутствуют и другие изменения, см. дополнительно письмо ФНС от 06.06.2017 N БС-4-21/10628@.
Новая форма Декларации, порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения), а также формат предоставления в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 10.05.2017 N ММВ-7-21/347@.
Контрольные соотношения показателей новой декларации доведены письмом ФНС России от 13.07.2017 N БС-4-21/13656@.
Заполнение титульного листа Декларации
1. Изменены штрих-коды, указываемые на титульном и иных листах Декларации
2. Поле для указания ИНН сокращено с 12 до 10 знаков
С 1 января 2015 года обязанность по предоставлению Деклараций установлена только для юридических лиц - для организаций (см. Федеральный закон от 04.11.2014 N 347-ФЗ). Физические лица, в том числе ИП, по земельному налогу в настоящее время не отчитываются. Двенадцатизначный ИНН предусмотрен исключительно для физических лиц, ИНН организаций всегда является десятизначным (см. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утв. приказом ФНС от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@).
3. В Справочнике "Коды, определяющие налоговый период" (см. Приложение 1 к Порядку заполнения Декларации) откорректировано наименование кода 50
"Последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации (при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя"
"последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации"
С 1 января 2015 года обязанность по предоставлению Деклараций установлена только для юридических лиц. Индивидуальные предприниматели с этой даты Декларацию не сдают (см. Федеральный закон от 04.11.2014 N 347-ФЗ).
4. Исключен реквизит "Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД"
5. В наименование поля "(фамилия, имя, отчество* полностью)" добавлена сноска о том, что отчество налогоплательщика (или представителя) должно указываться при наличии
6. Исключен реквизит "МП" (место печати)
Соответствующие изменения учтены и в новом Порядке заполнения Декларации, который теперь не содержат указания на то, что подпись руководителя организации должна заверяться печатью. Таким образом, проставлять печать на титульном листе Декларации больше не требуется Данное изменение обусловлено принятием Федерального закона от 06.04.2015 N 82-ФЗ.
7. В поле, предназначенном для отражения информации о документе, подтверждающем полномочия представителя, помимо информации о наименовании этого документа, теперь необходимо также указывать реквизиты данного документа
Заполнение Раздела 1 "Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет" Декларации
В целом Раздел 1 Декларации заполняется в прежнем порядке. Единственная поправка носит технический характер и заключается в том, что теперь в наименованиях строк 021, 023, 025, 027, 030 и 040 вместо сокращения "руб." используется фраза "в рублях".
Заполнение Раздела 2 " Расчет налоговой базы и суммы земельного налога" Декларации
1. В наименованиях строк, предназначенных для отражения показателей, исчисляемых в рублях, вместо сокращения "руб." используется фраза "в рублях".
Кроме того, в наименованиях различных строк Раздела 2 ссылки на положения НК РФ теперь приведены без использования сокращений ("пункт" вместо "п."; "статья" вместо "ст."; "Налогового кодекса Российской Федерации" вместо "Кодекса" и т.п.)
Представляется, что данные поправки носят технический характер.
2. Из Справочника категорий земли (см. Приложение 5 к Порядку заполнения Декларации), исключены коды, относящиеся к земельным участкам физических лиц
Данный Справочник используется для заполнения строки 030 "Категория земель (код)" Раздела 2 Декларации. Из него исключены следующие коды:
- 003002000050 - Земельные участки, приобретенные в собственность физическими лицами на условиях осуществления на них индивидуального жилищного строительства;
- 003002000080 Земельные участки, предоставленные физическим лицам для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.
Упразднение указанных кодов связано с тем, что с 1 января 2015 года обязанность по предоставлению Деклараций установлена только для юридических лиц - для организаций. Физические лица, в том числе ИП, по земельному налогу не отчитываются (см. Федеральный закон от 04.11.2014 N 347-ФЗ).
3. По строке 050 вместо информации о кадастровой стоимости (доли кадастровой стоимости) земельного участка может быть отражена информация о нормативной цене земли
В общем случае при расчете земельного налога налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (ст. 390 НК РФ). Однако для Республики Крым и города федерального значения Севастополя установлен особый порядок определения налоговый базы. На основании п. 8 ст. 391 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, расположенных на территориях указанных субъектов РФ, определяется на основе нормативной цены земли, установленной на 1 января соответствующего налогового периода органами исполнительной власти Республики Крым и города федерального значения Севастополя. Такой порядок действует с 1 января 2015 года и до 1 января года, следующего за годом утверждения на территориях данных субъектов РФ результатов массовой кадастровой оценки земельных участков. См. также письмо ФНС России от 16.06.2015 N БС-4-11/10412@.
4. Исключены строки:
Из Справочника "Коды налоговых льгот" (см. Приложение 6 к Порядку заполнения Декларации) исключены коды 3021210 - 3021270.
В "старой" Декларации указанные строки имели коды 090 и 100. Они предназначались для отражения информации о возможности применения налогоплательщиком льготы, установленной п. 5 ст. 391 НК РФ (по строке 090 отражался код такой льготы, по строке 100 - установленная фиксированная величина, на которую может быть уменьшен земельный налог). Рассматриваемой льготой могут воспользоваться только налогоплательщики, являющиеся физическими лицами (конкретный их перечень приведен в п. 5 ст. 391 НК РФ). На сегодняшний день обязанность по представлению Декларации возложена исключительно на юридических лиц, соответственно, информация о льготе, установленной п. 5 ст. 391 НК РФ, в настоящее время в Декларации не отражается.
Коды 3021210 - 3021270 были предназначены для заполнения строки 090 "Код налоговой льготы в виде не облагаемой налогом суммы" и упразднены в связи с ее исключением.
5. В связи с исключением вышеуказанных строк в новой Декларации строки Раздела 2 Декларации перенумерованы (начиная со строки 090)
6. Для заполнения строки 200 используются новые коды налоговых льгот:
Приложение 6 к Порядку заполнения Декларации дополнено новыми кодами:
- 3021196 - судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны сроком на десять лет;
- 3021197 - организации - участники свободной экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории свободной экономической зоны и используемых в целях выполнения договора об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, сроком на три года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок.
Появление приведенных кодов обусловлено внесением изменений в ст. 395 НК РФ.
- с 1 января 2012 года освобождены от налогообложения земельным налогом судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны сроком на десять лет (см. Федеральный закон от 07.11.2011 N 305-ФЗ);
- с 1 января 2015 года освобождены от налогообложения земельным налогом организации - участники свободной экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории свободной экономической зоны и используемых в целях выполнения договора об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, сроком на три года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок (см. Федеральный закон от 29.11.2014 N 379-ФЗ).
Примечание
Указанные коды фактически применялись налогоплательщиками и ранее, их использование было рекомендовано ФНС в письмах от 15.10.2012 N БС-4-11/17435@ и от 03.06.2016 N БС-4-11/9948@
7. Исключена строка "Сумма налоговой льготы (руб.) (п. 2 ст. 387 Кодекса)"
В старой Декларации данная строка имела код 270. Данная строка заполнялась в случае установления нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) для данной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде снижения налоговой ставки (по п. 2 ст. 387 НК РФ).
Показатель строки 270 определялся по формуле (п. 5.29 "старого" Порядка заполнения Декларации):
стр. 270 = стр. 130 (налоговая база) x (налоговая ставка - пониженная ставка):100.
При этом в случае заполнения строки 270 итоговый показатель - "Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период" (строка 280) исчислялся по формуле (п. 5.30 "старого" Порядка заполнения Декларации):
В свою очередь, по строке 170 указывалась сумма исчисленного земельного налога за налоговый период, рассчитанная как произведение налоговой базы (строка 130), налоговой ставки (строка 140) и коэффициента (Кв) (строка 160), деленное на сто (п. 5.19 "старого" Порядка заполнения Декларации):
Получалось, что в случае использования пониженной налоговой ставки для правильного заполнения Декларации по строке 140 Раздела 2 необходимо было отражать общую - не льготную ставку налога. В противном случае (если по строке 140 показывалась фактически применяемая - пониженная ставка), указанный расчет приводил к занижению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Между тем п. 5.16 "старого" Порядка заполнения Декларации предусматривал, что по строке 140 должна указываться налоговая ставка, применяемая налогоплательщиком в отношении данного земельного участка, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Иными словами, "старый" Порядок заполнения Декларации не предполагал указания по строке 140 Раздела 2 общей, а не пониженной ставки. Из приведенной нормы следовало, что по строке 140 должна была отражаться ставка, которую налогоплательщик фактически применяет, либо общая (если права на льготную ставку нет), либо пониженная (если имеется право на льготу).
Из "нового" Порядка заполнения Декларации, как и раньше, следует, что по строке "Налоговая ставка (%)" (теперь это строка 120) Раздела 2 должна быть показана фактически применяемая ставка земельного налога: либо общая, либо пониженная (п. 5.14 "нового" Порядка заполнения Декларации). При этом строка "Сумма налоговой льготы (руб.) (п. 2 ст. 387 Кодекса)" упразднена, что позволяет верно рассчитать итоговый показатель исчисленной к уплате в бюджет суммы налога.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Декларация по земельному налогу за 2017 год
Похожие публикации
Совсем немного осталось времени, чтобы сдать декларацию по земельному налогу. А в этом году действует еще и новая форма декларации по земельному налогу. Расскажем обо всем по порядку.
Отчитываться по земельному налогу обязаны только организации – плательщики налога. Это фирмы, имеющие в собственности или в постоянном пользовании земельные участки. При аренде или безвозмездном пользовании землей, налог платить не нужно.
Наша статья о том, как заполнить декларацию по налогу на землю за 2017 год.
Декларация по земельному налогу: сроки
Подавать декларацию следует, когда завершится налоговый период, т.е. календарный год. Декларация сдается в ИФНС по месту нахождения земельного участка, а крупнейшие налогоплательщики подают ее по месту своего учета.
Фирмами, у которых несколько участков расположены на территории, подчиненной одной ИФНС, декларация по земельному налогу, сдается в одном экземпляре, при этом надо отразить каждый объект на отдельном листе раздела 2. А если территории нахождения участков относятся к разным инспекциям, то и декларации подаются по каждому отдельно (письмо ФНС РФ от 07.08.2015 № БС-4-11/13839).
Срок представления – ежегодно, не позже 1 февраля года, следующего за отчетным. Отчитаться за 2017 год организациям нужно не позже 1 февраля 2018 г.
Если налоговая декларация по земельному налогу сдана с опозданием, организацию оштрафуют, причем размер штрафа за каждый месяц «просрочки» составит 5% от неуплаченного по декларации налога, но не более 30% в сумме и не меньше 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Электронная подача декларации обязательна для организаций со средним числом работников свыше 100 человек, остальные вправе отчитаться на бумаге (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Форма декларации по земельному налогу
Новая форма декларации, используемая для отчета за 2017 год, утверждена приказом ФНС РФ от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347. Этот же приказ утвердил новые электронные форматы «земельной» декларации и правила заполнения.
Новый бланк декларации по земельному налогу включает:
- Титульный лист,
- Раздел 1 – сумма налога к уплате в бюджет,
- Раздел 2 – расчет базы и суммы налога на землю.
Текстовые поля заполняются печатными заглавными буквами, а показатели стоимости указываются в полных рублях, с учетом правил округления: отбрасывая сумму до 50 коп., а 50 коп. и более, округляя до рубля. При отсутствии показателя в ячейках ставится прочерк.
При сдаче декларации по земельному налогу-2017 в «бумажном» формате, отчет распечатывается только с одной стороны листа, при этом все страницы имеют сквозную нумерацию. Для скрепления листов не используется степлер, а для исправления ошибок нельзя использовать корректор.
Заполнение декларации по земельному налогу
Декларация заполняется с учетом требований правил, содержащихся в Приложении № 3 к приказу № ММВ-7-21/347. Все необходимые коды включены в приложения № 1-6.
Титульный лист
Заполнение титула традиционное: вверху страницы (и на каждом заполненном листе) укажите свой ИНН, КПП и порядковый номер страницы.
Номер корректировки «0--» для первичного отчета, а при подаче уточненной декларации – «2--», «3--» и т.д.
Код налогового периода – «34», а для фирм, отчитывающихся в связи с ликвидацией/реорганизацией – «50». Год – «2017».
Далее укажите код ИФНС, куда подается декларация, и код представления по месту нахождения земли - «270». Наименование организации указывается полностью без сокращений.
Внизу ставится дата и подпись налогоплательщика (руководителя), или его представителя.
Раздел 2
Вначале следует рассчитать налог, для чего заполним раздел 2 декларации «земельный налог-2017» для юридических лиц.
Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому объекту – участку земли, доле участка, или доле в праве на него. Для этого нужно заполнить несколько разделов 2, по числу объектов налогообложения у организации.
В первых строках укажите кадастровый номер земли.
КБК (строка 010) указывается по месту расположения участка: в границах городов, сел и т.п.
Код ОКТМО (строка 020) соответствует муниципальному образованию, на чьей территории располагается земельный участок.
Код категории земли (строка 030), согласно ее назначения, выбираем из Приложения № 5.
Строка 040 заполняется фирмами, осуществляющими на участке строительство.
Кадастровая стоимость (строка 050) учитывается на 1 января отчетного года. Стоимость участка в декларации по земельному налогу за 2017 год берется на 01.01.2017 г.
Строка 060 заполняется в виде простой дроби, означающей долю в праве на участок.
Далее, в подразделе I рассчитывается налоговая база: по строкам 070-100 коды и размер налоговых льгот (необлагаемая сумма, или площадь), если они есть, а по строке 110 – кадастровая стоимость на 01.01.2017, либо нормативная цена земли.
В подразделах II и III рассчитаем сумму налога: укажите налоговую ставку, действующую по месту нахождения участка (строка 120), и число полных месяцев владения данной землей в 2017 году (строка 130). Если участок находился во владении неполный налоговый период, то необходимо применять коэффициент (строка 140), рассчитываемый согласно п. 5.16 Порядка заполнения декларации.
Сумма налога (строка 150) – определяется как произведение строк 110, 120 и 140, поделенное на 100.
Строки 160 – 240 заполняют при наличии соответствующих льгот.
Окончательная сумма налога к уплате (строка 250) отражается как разность между налогом (строка 150) и льготами (строки 190, 210, 230).
Раздел 1
Полученный результат переносим в блоки строк раздела 1 по каждому земельному участку, указав соответствующий КБК и ОКТМО.
Налог исчисленный (строка 021) берем из строки 250 раздела 2. По строкам 023-027 отразим авансовые платежи, подлежащие уплате в течение года.
Разница между налогом и авансами отражается в строке 030, если результат положительный, или 031, если отрицательный. Ниже можно посмотреть пример заполнения декларации по земельному налогу за 2017 год.
Декларация по земельному налогу-2017: образец заполнения
Декларация по земельному налогу-2017 образец заполнения
Декларация по земельному налогу-2017 образец заполнения 3
Декларация по земельному налогу-2017 образец заполнения 2
Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.
«Клерк» Рубрика Земельный налог
Всего один налоговый период просуществовала без изменений декларация по земельному налогу – отчетность за 2017 год. Обновленный вариант декларации будет представляться в налоговый орган начиная с отчетности за 2018 год. О том, что изменилось в декларации по земельному налогу, а также об особенностях ее заполнения читайте в предложенном материале.
В Минюсте 30.03.2018 был зарегистрирован Приказ ФНС России от 02.03.2018 № ММВ-7-21/118@ [1] .
Поправки внесены и в саму форму декларации, и в ее формат, и в порядок ее заполнения. Что же изменилось в форме декларации и порядке ее заполнения?
Обновленная форма декларации по земельному налогу представляется начиная с отчета за 2018 год.
Сколько разделов 2 декларации заполнять?
В новой форме декларации состав разделов не изменился: их по‑прежнему два.
При этом было установлено, что разд. 2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому земельному участку (доле земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), доле в праве на земельный участок), принадлежащему на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования организации. То есть количество разд. 2 было равно количеству земельных участков, принадлежащих организации.
Теперь более одного разд. 2 в отношении одного земельного участка заполняется:
– в случае изменения в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка;
– в случае замены в течение налогового периода коэффициента 2 на коэффициент 4, применяемых при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическим лицам на условиях осуществления на них жилищного строительства.
Эти корректировки связаны с изменениями, внесенными в гл. 31 НК РФФедеральным законом от 27.11.2017 № 335‑ФЗ [2] и вступившими в силу с 01.01.2018:
– изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости (п. 1 ст. 391 НК РФ);
– в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному п. 7 ст. 396 НК РФ (п. 7.1 ст. 396 НК РФ).
Что касается коэффициентов 2 или 4, применяемых при жилищном строительстве, действовавшая ранее форма декларации не предусматривала возможности применять два разных коэффициента в течение одного налогового периода (Письмо ФНС России от 20.03.2018 № БС-4-21/5157@). Теперь в случае окончания трехлетнего срока строительства начиная с даты регистрации прав на земельный участок в 2018 году нужно заполнить два разд. 2 декларации с разными коэффициентами 2 и 4.
К сведению:
Декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если закончился трехлетний срок строительства
Как уже было сказано, согласно внесенным изменениям при окончании трехлетнего срока при жилищном строительстве в течение налогового периода нужно заполнить отдельно два разд. 2 декларации с разными коэффициентами.
Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют декларацию в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Соответственно, в случае замены в течение налогового периода коэффициента 2 на коэффициент 4, применяемых при исчислении земельного налога в отношении земельного участка, приобретенного (предоставленного) в собственность юридического лица на условиях осуществления на нем жилищного строительства, по строке с кодом 040 одного листа разд. 2 указывается значение 1, а по строке с кодом 040 второго листа разд. 2 – значение 2.
В этой ситуации по строке с кодом 130 разд. 2 отражается количество полных месяцев владения земельным участком в налоговом периоде с учетом периода строительства, прописанного в строке с кодом 040 разд. 2.
Напомним, что количество полных месяцев при возникновении права собственности на земельный участок рассчитывается следующим образом (п. 7 ст. 396 НК РФ):
– если возникновение права собственности на земельный участок произошло до 15‑го числа соответствующего месяца включительно или прекращение названного права произошло после 15‑го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) этого права;
– если возникновение права собственности на земельный участок произошло после 15‑го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15‑го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) данного права не учитывается.
В случае окончания трехлетнего срока строительства для определения полных месяцев используется тот же подход.
Кроме того, по строке с кодом 140 разд. 2 (коэффициент Кв) отражается отношение количества полных месяцев владения земельным участком в налоговом периоде с учетом периода строительства, проставленного в строке с кодом 040 разд. 2, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
Пример 1.
Трехлетний срок со дня регистрации прав на земельный участок под жилищное строительство истек 01.04.2018. Какие значения коэффициента Кв нужно указать?
В данном случае отражаются следующие значения:
– при заполнении разд. 2 с указанием по строке с кодом 040 значения 1 по строке с кодом 140 – значение 0,2500 (3 мес. / 12 мес.);
– при заполнении разд. 2 с указанием по строке с кодом 040 значения 2 по строке с кодом 140 – значение 0,7500 (9 мес. / 12 мес.).
Новый коэффициент Ки
С 2018 года в гл. 31 НК РФ введено понятие коэффициента Ки, который применяется для исчисления земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка (п. 7.1 ст. 396 НК РФ). В декларации он указывается по строке с кодом 145. Ранее такой строки в декларации не было.
Коэффициент Ки определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых в данном налоговом периоде земельный участок имел кадастровую стоимость, установленную для обозначенного вида разрешенного использования земельного участка, категории земель и (или) значения площади, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом значение по строке с кодом 145 указывается в десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей.
Если в налоговом периоде не произошло изменения кадастровой стоимости земельного участка, то коэффициент Ки не определяется, а по строке с кодом 145 ставится прочерк.
Пример 2.
Сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, категории земель и (или) площади земельного участка, внесены в Единый государственный реестр недвижимости 10.11.2018. Как рассчитать коэффициент Ки?
При заполнении разд. 2 декларации с указанием по строке с кодом 050 кадастровой стоимости по состоянию на 1 января текущего года (старой кадастровой стоимости) коэффициент Ки определяется так: Ки = 10 мес. / 12 мес. = 0,8333.
Соответственно, по строке с кодом 145 прописывается значение 0,8333.
При заполнении разд. 2 декларации с указанием по строке с кодом 050 кадастровой стоимости, измененной в 2018 году, коэффициент Ки определяется так: Ки = 2 мес. / 12 мес. = 0,1667.
Соответственно, по строке с кодом 145 проставляется значение 0,1667.
Поскольку введен новый коэффициент, соответствующие изменения внесены в порядок расчета суммы исчисленного земельного налога, которая указывается по строке с кодом 150. Сумма земельного налога рассчитывается по следующим формулам:
1. При отсутствии коэффициента Ки:
строка с кодом 150
(строка с кодом 110
Земельный налог в 2017 году обязаны уплачивать юридические и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Если же земельные участки находящихся у таких лиц на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды, то обязанности по уплате налога не возникает.
Ставка земельного налога в 2017 году
Ставки на земельный налог 2017 года федеральным законодательством не менялись и остались в прежнем размере:
- 0,3 процента в отношении земель:
- сельхозназначения;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для ИЖС;
- используемых для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
- используемых государством для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Ставки же земельного налога, исходя из которых уплачивается налог физическими и юридическими лицами, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований или законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.
Налоговые ставки, установленные на местном уровне могут отличаться от федеральных, но не могут превышать их. Местные налоговые ставки земельного налога устанавливаются дифференцированно в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
При расчете земельного налога необходимо учитывать установленные Налоговым кодексом особенности определения налоговой ставки в отношении земельных участков, приобретенных предпринимателями или юридическими лицами для возведения на них жилья. В таком случае законодатели предусматривают кратность ставки земельного налога: на трехлетний период строительства ставка налога увеличивается с учетом удваивающего коэффициента.
При досрочном завершении строительства (ранее трехлетнего периода), излишне уплаченный налог застройщику будет возвращен, а, если в установленный срок он не уложится, коэффициент увеличится до 4 и будет действовать до регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Ставка земельного налога для физических и юридических лиц.
Земельный налог 2017 года юридические и физические лица уплачивают по местным ставкам.
Ставки налога, как правило, для юридических и физических лиц не отличаются (за исключением использования земель для строительства жилья застройщиками).
Срок уплаты земельного налога в 2017 году
Физические лица и индивидуальные предприниматели обязаны уплатить налог до 1 декабря года, за годом в котором произведен расчет налога. Соответственно земельный налог 2017 года необходимо уплатить до 1 декабря 2018 года.
Физическим лицам направляется письменное уведомление из налоговой инспекции, в котором указан размер земельного налога за 2017 год и квитанция на оплату. Произвести оплату налога можно при помощи личного кабинета налогоплательщика на сайте ФНС или через кассу любого отделения банка.
Для юридических лиц порядок и сроки уплаты налога отличается от порядка, установленного для физических лиц. Юридические лица уплачивают земельный налог 2017 года ежеквартально, внося авансовые платежи, а по итогам года – окончательную уплату налога не позднее 1 февраля 2018 года.
Расчет уплачиваемого налога юридические лица производят самостоятельно. По окончании налогового периода (календарного года) представляют в налоговую инспекцию по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.
Читайте также: