Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль шифр парного счета

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала организации, которая выделена в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета. Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Источниками формирования добавочного капитала являются:

- прирост стоимости внеоборотных активов (в частности, основных средств), выявляемый по результатам их переоценки;

- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход);

- положительные курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации.

Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости. Например, прирост стоимости основных средств, выявляемый по результатам переоценки, может отражаться по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства».

Акционерные общества при продаже акций на фондовом рынке обычно реализуют их по рыночной цене, которая может отличаться от их номинальной стоимости.

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, называется эмиссионным доходом.

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при продаже по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход), отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).

Так как Эмиссионный доход связан с продажей акций, то он может формироваться только у акционерных обществ.

Положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, отражается в учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Уменьшение добавочного капитала допускается лишь в следующих случаях:
погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки;
направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации;
распределения средств добавочного капитала между учредителями организации;
возникновения отрицательных курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала организации.

Погашение сумм снижения стоимости основных средств отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал».

Распределение средств добавочного капитала между* учредителями организации отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п.

Отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, отражается в учете по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и дебету счета 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств добавочного капитала.

Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";

распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Счет 83 "Добавочный капитал" правильнее было бы назвать дополнительный капитал. Возник он по той простой причине, что счет 80 "Уставный капитал" должен всегда по западным правилам показывать именно зарегистрированную сумму уставного капитала, указанную в уставе организации. Если бы не было этого требования, то не было бы и счета 83 "Добавочный капитал". Все факты хозяйственной жизни, связанные с капиталом организации, отражались бы на счете 80 "Уставный капитал". Следовательно, в настоящее время счет 83 "Добавочный капитал" выступает как регулирующий дополнительный счет к счету 80 "Уставный капитал" и таким образом записи по счету 83 "Добавочный капитал" показывают прирост или уменьшение средств, вложенных собственником в предприятие. Причем правильнее сказать, что речь идет об уточнении оценки этих средств.

В самом деле, изначально были оприходованы основные средства. Через определенное время была проведена их переоценка. Если их оценка возросла, бухгалтер делает запись:

Считается, что в данном случае возникает необходимость откорректировать также и уже начисленный износ:

В пояснениях к счету 83 "Добавочный капитал" указан перечень случаев кредитования данного счета, который является закрытым. Однако авторы плана счетов не учли требования пункта 14 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", согласно которому на счете 83 "Добавочный капитал" отражаются курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации, когда вклад одного или нескольких иностранных учредителей (участников) выражен в иностранной валюте. При этом положительные курсовые разницы записываются на кредит счета 83 "Добавочный капитал", а отрицательные - на дебет данного счета.

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" внесло некоторые изменения в учете добавочного капитала.

Сумма дооценки основных средств, как и раньше, зачисляется в добавочный капитал организации. Однако если ранее эти основные средства подвергались уценке, которая была отнесена на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, то сумма дооценки в пределах суммы уценки относится на счет прибылей и убытков в качестве дохода.

Сумма уценки основных средств, ранее списываемая на дебет счета 83 "Добавочный капитал", с 1 января 2001 года должна относиться на счет 80 "Прибыли и убытки" в качестве расхода. Однако если эти основные средства ранее дооценивались и сумма дооценки была списана на кредит счета 83 "Добавочный капитал", то сумма уценки в переделах суммы дооценки относится в уменьшение добавочного капитала.

Кроме того, согласно пункту 16 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств, который раньше был дооценен и сумма дооценки отнесена на увеличение добавочного капитала, на сумму этой дооценки следует делать запись:

Еще одна составляющая добавочного капитала - целевое финансирование на приобретение инвестиционных активов. Если средства целевого финансирования использованы на создание внеоборотного актива - основного средства или нематериального актива, то при условии целевого использования данных средств источник целевого финансирования должен быть отражен не на счете нераспределенной прибыли, а на счете добавочного капитала.

В пояснениях к счету 83 "Добавочный капитал" дан перечень случаев дебетования данного счета, который является открытым. Нам кажется, что одним из этих не перечисленных случаев является погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год. Об этом же говорится и в пункте 91 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Аналитический учет к счету 83 "Добавочный капитал" должен вестись по источникам образования * и направлениям использования средств. В связи с этим можно рекомендовать следующие аналитические разрезы:

* Примечание: Аналитический разрез "по источникам образования" в старой Инструкции отсутствовал.

А) по источникам образования добавочного капитала

1. Дооценка основных средств;
2. Эмиссионный доход (превышение продажной цены акций над их номиналом)
3. Положительные курсовые разницы и т.п.

В новой инструкции по применению плана счетов дан иной вариант отражения в учете эмиссионного дохода. До 1 января 2001 года счет 83 "Добавочный капитал" кредитовался в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или иных ценностей, переданных в оплату акций. Сейчас данный счет кредитуется в корреспонденции со счетом 75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Новый вариант предпочтительнее, ибо активы, поступающие в оплату акций, сразу принимаются к учету в полной сумме, а разница между продажной и номинальной стоимостью акций "оседает" на кредите счета 75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", с которого в дальнейшем и списывается в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

Б) по направлениям использования добавочного капитала:

1. Уценка основных средств;
2. Увеличение уставного капитала;
3. Распределение сумм между учредителями;
4. Списание непокрытого убытка;
5. Отрицательные курсовые разницы и т.п.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Описание ситуации.
КБ в форме ООО принял решение увеличить УК кредитной организации за счет капитализации прироста стоимости имущества при переоценке.
На момент принятия решения есть переоценка на счете 10601 в размере 100 млн. рублей и ОНО на счете 10610 в размере 20 млн. рублей.

Вопросы.
1. Что будет с ОНО, поскольку не станет остатка на счете 10601?
2. Какие проводки необходимо сделать для бухгалтерского оформления данного решения?

Мнение консультантов.

Порядок бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов (далее по тексту – ОНО и ОНА соответственно) установлен Положением № 409-П.

В соответствии с пунктом 1.3 Положения № 409-П временные разницы определяются как разница между остатками на активных (пассивных) балансовых счетах, за исключением остатков на счетах, указанных в пункте 1.4[1] настоящего Положения, с учетом порядка ведения аналитического учета, определенного кредитной организацией, и их налоговой базой, учитываемой при расчете налога на прибыль в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При этом под налоговой базой понимается сумма, относимая на актив или обязательство в налоговых целях.

Временные разницы подразделяются на:

§ налогооблагаемые, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах;

§ вычитаемые, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах.

Пунктом 1.5 Положения № 409-П определено, что под ОНО понимается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Для определения величины ОНО и ОНА кредитные организации в силу пункта 4.2 Положения № 409-П на конец каждого отчетного периода формируют ведомость расчета ОНО и ОНА с указанием остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, за исключением остатков на счетах, указанных в пункте 1.4 настоящего Положения, для их сравнения с налоговой базой, определения вида временных разниц и сумм ОНО и ОНА.

Отражение ОНО и ОНА в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала, как это предписано пунктом 1.8 Положения № 409-П, осуществляется в корреспонденции с активным балансовым счетом 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» или пассивным балансовым счетом 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль».

Как следует из текста вопроса, Банком в течение прошлых отчетных периодов была проведена переоценка стоимости объектов основных средств. Результаты переоценки нашли отражение в бухгалтерском учете Банка, в том числе, на балансовых счетах 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» – сумма увеличения стоимости объекта и 10610 – сумма ОНО[2].

Пунктом 2.6 Положения № 409-П предусмотрено, что образование или увеличение ОНО, полученное на основании ведомости расчета ОНО и ОНА и рассчитанное как разница между величинами ОНО или ОНО и ОНА, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету добавочного капитала, отражается бухгалтерской записью по дебету счета 10610 (10609) Кредит счета 61701 «Отложенное налоговое обязательство» (61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам» в случае наличия в начале операционного дня остатка на этом счете).

Из вышеприведенной нормы следует, что сумма ОНО при отражении результатов переоценки должна быть отражена Банком на счете 10610 в корреспонденции с балансовым счетом 61701.

Банк, как упомянуто в тексте вопроса, намеревается осуществить капитализацию прироста стоимости имущества при переоценке.

Пункт 1.3 Части II Положения № 385-П предполагает списание сумм со счета 10601 только в случаях:

§ погашения за счет средств, учтенных на счете, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки;

§ направления при выбытии объекта основных средств сумм его дооценки за вычетом остатка на счете по учету уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль на счет по учету нераспределенной прибыли;

§ направления сумм, учтенных на счете 10601, на увеличение уставного капитала.

По нашему мнению, на дату осуществления капитализации временные разницы, возникшие в отношении остатков на балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету добавочного капитала (балансового счета 10601), прекращаются, поскольку сальдо счета 10601 при проведении капитализации переносится на балансовый счет 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью», а, как указано выше, на основании пункта 1.4 Положения № 409-П при определении временных разниц остатки на пассивных (активных) балансовых счетах по учету капитала не используются.

Уменьшение ОНО, полученное на основании ведомости расчета ОНО и ОНА, рассчитанное как разница между величинами ОНО, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету добавочного капитала и не подлежит направлению на счет по учету нераспределенной прибыли, в силу пункта 2.7 Положения № 409-П, отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 61701 и кредиту счета 10610 (10609).

Поскольку, по мнению консультантов, при осуществлении капитализации прироста стоимости имущества по результатам переоценки происходит уменьшение ОНО, сформированного в отношении балансовых счетов, изменение величины которых учитывается на счетах по учету добавочного капитала, до нулевого значения, такое уменьшение должно оформляться проводкой, предписанной пунктом 2.7 Положения № 409-П.

Однако в данном случае, на наш взгляд, следует учесть некоторые хронологические особенности осуществления бухгалтерского учета ОНО.

При формировании ведомости расчета ОНО и ОНА в отношении начисляемой амортизации на стоимость ранее переоцененных основных средств, возникает вычитаемая временная разница, приводящая к образованию ОНА. Поскольку изменение остатка балансового счета 60601 «Амортизация основных средств» при начислении амортизации отражается на счетах по учету финансового результата, то ОНО и ОНА в отношении этого остатка также подлежит отражению на счетах по учету финансового результата.

Иными словами, в такой ситуации стоимость ОНО, отраженная на счете 61701, в корреспонденции с балансовым счетом 70615 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» уменьшается на сумму возникшего ОНА[3].

В соответствии с пунктом 7.1.2.1 Части II Положения № 385-П по кредиту счета 70615 отражаются суммы отложенного налога на прибыль, которые уменьшат подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль в будущих отчетных периодах, в корреспонденции со счетами по учету ОНА по вычитаемым временным разницам или ОНО, ОНА по перенесенным на будущее убыткам.

Следовательно, в рассматриваемом случае вероятно возникновение ситуации, при которой на момент осуществления капитализации сумма, отраженная на счете 61701, будет меньше сальдо счета 10610. То есть, сальдо счета 10610, превышающее сальдо счета 61701, списать бухгалтерской проводкой по дебету счета 61701 и кредиту счета 10610 не представляется возможным.

Характеристикой счета 10610, изложенной в пункте 1.3 Части II Положения № 385-П, предусмотрено, что счет может корреспондировать только со счетами по учету:

§ ОНА по вычитаемым временным разницам (61702);

§ прироста стоимости имущества при переоценке (10601).

Корреспонденция счета 10610 с прочими балансовыми счетами регулятором не предусмотрена.

Нормативными актами Банка России корреспонденция счета 10610 со счетом прироста стоимости имущества при переоценке (10601) предусмотрена только при прекращении признания актива, изменение величины которого учитывается на счетах второго порядка счета по учету добавочного капитала и подлежит направлению на счет по учету нераспределенной прибыли.

В частности, в соответствии с пунктом 2.8 Положения № 409-П в этом случае Банком России предписано остаток на счете по учету добавочного капитала корректировать (уменьшать) на остаток или часть остатка на счете уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающему активу, с отражением по дебету счета 10601 и кредиту счета 10610.

Созвучная норма содержится и в пункте 1.3 Части II Положения № 385-П, допускающем дебетование счета 10601, в числе прочих, в случае «направления при выбытии объекта основных средств сумм его дооценки за вычетом остатка на счете по учету уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль на счет по учету нераспределенной прибыли».

В рассматриваемом случае прекращение признания актива (объекта основных средств) не происходит и, следовательно, подход, изложенный в пункте 2.8 Положения № 409-П, неприменим. Следовательно, при капитализации прироста стоимости имущества в результате переоценки списание сальдо счета 10610 возможно только в корреспонденции со счетами 61701 и 61702, которые согласно Приложению 1 к Положению № 385-П являются парными.

Кроме того, в нашем понимании, несмотря на осуществление капитализации прироста стоимости имущества в результате переоценки, в отношении балансовых счетов, изменение величины которых учитывается на счетах по учету финансового результата либо оказывает или окажет влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде или будущих отчетных периодах сохраняется налогооблагаемая временная разница.

Соответственно, в бухгалтерском учете формируется ОНО в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 2.4 Положения № 409-П, который предусматривает, что образование или увеличение ОНО, полученное на основании ведомости расчета ОНО и ОНА, рассчитанное как разница между величинами ОНО или ОНО и ОНА, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету финансового результата либо оказывает или окажет влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде или будущих отчетных периодах, отражается по дебету счета 70615 и кредиту счета 61701 (61702 в случае наличия в начале операционного дня остатка на этом счете).

Таким образом, по нашему мнению, из вышеизложенного следует, что отражение в бухгалтерском учете операции капитализации прироста стоимости имущества при переоценке в части отложенного налога на прибыль справедливо отразить бухгалтерскими записями:

Нормы Положения N 409-П базируются на положениях МСФО, в частности МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль", и Разъяснений МСФО, принятых Фондом МСФО и утверждённых постановлением Правительства РФ от 25.02.11 N 107. Порядок расчёта отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, заложенный в Положение N 409-П, основан на балансовом методе, т.е. на сравнении балансовой стоимости активов и обязательств с соответствующей им налоговой базой.

В соответствии с пунктом 1.3 Положения N 409-П временные разницы определены как разницы между остатками на активных и пассивных балансовых счетах банка, за исключением счетов по учёту капитала, и их налоговой базой, определённой в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и учётной политикой банка в целях налогообложения.

Временные разницы подразделяются на:

налогооблагаемые временные разницы - временные разницы, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который в будущих отчётных периодах должен увеличить сумму по налогу на прибыль, подлежащую уплате в бюджет;

вычитаемые временные разницы - временные разницы, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который в будущих отчётных периодах должен уменьшить сумму по налогу на прибыль, подлежащую уплате в бюджет.

Временные разницы рассчитываются до полного списания остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, а также до прекращения влияния результатов операций или событий, отражённых в том числе в предшествующих отчётных периодах, в бухгалтерском учёте банка, на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли.

В соответствии с требованиями Положения N 409-П отражению в бухгалтерском учёте подлежат суммы, способные повлиять на увеличение или уменьшение величины налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ в будущих отчётных периодах: отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы (отложенные налоги).

Отложенное налоговое обязательство - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в будущих отчётных периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенный налоговый актив - сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в будущих отчётных периодах в отношении вычитаемых временных разниц и перенесённых на будущее убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 4.1 Положения N 409-П отчётным периодом в целях определения и отражения отложенных налогов являются первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, определённые на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев, отражаются в бухгалтерском учёте банка не позднее 45 календарных дней со дня окончания соответствующего отчётного периода.

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, определённые на конец календарного года, отражаются в бухгалтерском учёте банка в период отражения в бухгалтерском учёте событий после отчётной даты, т.е. в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности кредитной организации.

Первоначально отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы определяются на конец первого квартала 2014 года и отражаются в бухгалтерском учёте кредитной организации не позднее 15 мая 2014 года.

Согласно проекту письма, размещённому на официальном сайте ЦБ РФ, кредитные организации вправе сформировать дополнительную ведомость расчёта отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов по состоянию на 1 января 2014 года, т.е. за 2013 год. В этом случае суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов по состоянию на 01.04.14 рассчитываются как разница между итоговыми величинами, определёнными на конец I квартала 2014 года и на конец 2013 года.

В противном случае суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за I квартал 2014 года рассчитываются исходя из того, что по состоянию на конец 2013 года их условная величина равна нулю.

Выбранный кредитной организацией способ расчёта сумм отложенных налогов целесообразнее закрепить в учётной политике на 2014 год.

Также следует подчеркнуть, что в соответствии с пунктом 4.1 Положения N 409-П при наличии у кредитной организации обособленных подразделений, ведущих бухгалтерский учёт обособленно от головной организации банка, отражение отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов ведётся только в балансе головной организации банка.

Однако это не означает, что расчёт отложенных налогов и составление ведомости отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов также должны вестись только в головной организации банка. С учётом специфики работы и документооборота между головной организацией и филиалами банка возможна организация процесса и с участием филиалов. Так, при наличии широкой филиальной сети с целью минимизации возможных ошибок на уровень филиалов могут быть переданы функции по составлению ведомости по операциям, совершённым соответствующим филиалом, с последующим её представлением для консолидации в головную организацию.

При этом для оценки эффективности деятельности работы филиала за отчётный период по итогам отражения отложенных налогов в балансе головной организации можно организовать передачу финансового результата через парные балансовые счета 30305, 30306.

Расчёт отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов производится кредитной организацией на конец каждого отчётного периода на основании ведомости расчёта отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов (далее - ведомость). Форма ведомости утверждается учётной политикой банка.

В Методических рекомендациях от 26.12.13 N 257-Т "О порядке бухгалтерского учёта отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов", утверждённых ЦБ РФ, приведена рекомендуемая форма ведомости.

Как уже отмечалось, расчёт отложенных налогов основан на балансовом методе. Однако не все балансовые счета, используемые кредитной организацией, порождают временные разницы.

Так, счета по учёту денежных средств и драгоценных металлов, счета по учёту средств на счетах (20202, 20203, 20208, 20209, 20210, 40501, 40502, 40503, 40601, 40602, 40603, 40701, 40702, 40703, 40802, 40803, 40804, 40805, 40806, 40807, 40809, 40810, 40811, 40812, 40813, 40814, 40815, 40817, 40818, 40819, 40820, 40821, 40901, 40902, 40903, 40905, 40906, 40907, 40908, 40909, 46902 и др.) не порождают временных разниц. И для сокращения объёма ведомости и трудозатрат сотрудников целесообразнее закрепить их перечень в учётной политике с указанием на то, что по этим балансовым счетам имеет место равенство балансовой стоимости активов и обязательств, отражённых на них, и их налоговой базы. И в таком случае в соответствии с Положением N 409-П временные разницы не возникают и, следовательно, отсутствует необходимость расчёта отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.

Кроме того, следует обратить внимание на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и не участвующие в налогообложении, такие как:

• расходы, не подтверждённые первичными документами;
• расходы, не связанные с основной деятельностью банка;
• расходы, превышающие нормы, установленные НК РФ (представительские, рекламные и др.).

Вследствие того что указанные расходы никогда не попадут в налоговом учёте в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, они не порождают временных разниц в свете Положения N 409-П.

Указанные расходы образуют так называемые в ПБУ 18/02 "Учёт расчётов по налогу на прибыль" постоянные разницы (следует обратить внимание, что в Положении N 409-П данное понятие отсутствует).

И с целью оптимизации ведомости целесообразнее также закрепить их перечень в учётной политике кредитной организации, ввиду того что уменьшение остатка на активном (пассивном) счёте, на котором ведётся учёт подобных затрат, при прекращении признания объектов бухгалтерского учёта в будущих отчётных периодах не окажет влияния на уменьшение (увеличение) налогооблагаемой прибыли.

Отложенные налоговые обязательства подлежат отражению в бухгалтерском учёте банка при возникновении налогооблагаемых временных разниц.

Величина отложенного налогового обязательства определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц на налоговую ставку по налогу на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на конец соответствующего отчётного периода.

В случае изменения налоговых ставок по налогу на прибыль в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах величина отложенного налогового обязательства подлежит пересчёту на дату, предшествующую дате начала применения изменённых налоговых ставок, с отнесением возникшей в результате пересчёта разницы на счета по учёту финансового результата и (или) на счета по учёту добавочного капитала.

В зависимости от характера операции и порядка отражения в бухгалтерском учёте изменений остатков на активных (пассивных) балансовых счетах отложенное налоговое обязательство учитывается в корреспонденции со счетами по учёту финансового результата или со счетами по учёту добавочного капитала.

Пример

Согласно учётной политике для целей налогообложения банк формирует резерв по сомнительным долгам в соответствии со статьёй 266 НК РФ.

По итогам проведённой инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 01.04.14 по процентным доходам по ссудной задолженности досоздан резерв в размере 800 000,00 руб.

Ведомость в данном случае будет выглядеть следующим образом (см. табл. 1).

Таблица 1

N балансового счёта

Остаток на конец отчётного периода

Налоговая база, учитываемая при расчёте налога на прибыль

Налогооблагаемые временные разницы

Вычитаемые временные разницы

Сумма отложенных налоговых обязательств, изменение величины которых учитывается на счетах по учёту

Сумма отложенных налоговых активов по вычитаемым временным разницам, изменение величины которых учитывается на счетах по учёту

Сумма отложенных налоговых активов по перенесённым на будущее убыткам

Счет 83 Добавочный капитал предназначен для учета информации о добавочном капитале. Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками — он показывает общую собственность всех участников.

Счет 83 «Добавочный капитал»

Добавочный капитал организации формируется в следующих случаях:

• прирост стоимости основных средств и нематериальных активов после их переоценки (дооценки);
• эмиссионного дохода;
• присоединения к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств.

Добавочный капитал, сформированный в результате переоценки

Организация может переоценивать основные средства и нематериальные активы не чаще одного раза в год.

Если в результате переоценки стоимость имущества увеличилась, то в учете делаются проводки:

Дебет 01 Кредит 83 – отражено образование и пополнение добавочного капитала на сумму прироста стоимости активов, выявленного по результатам их переоценки.

Дебет 83 Кредит 02 – отражено изменение начисления амортизации объекта основных средств в результате его дооценки.

Сумма уценки, в том числе ранее не переоцениваемого объекта, относится на финансовый результат (в прочие расходы).

Если в ходе переоценки увеличивается стоимость тех объектов, которые ранее были уценены, то сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, относится на прочие доходы. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

Добавочный капитала, сформированный за счет эмиссионного дохода

Эмиссионный доход образуется при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала.

На разницу между номинальной стоимостью акций и их продажной ценой составляется запись:

Дебет 75-1 Кредит 83 – отражен эмиссионный доход.

Использование средств добавочного капитала

Средства добавочного капитала наиболее часто используются на:

• погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;
• увеличение нераспределенной прибыли при списании объектов основных средств, подвергавшихся дооценке;
• увеличение уставного капитала организации.

Использование добавочного капитала в результате переоценки основных средств

В ходе переоценки можно уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, которая была включена в добавочный капитал, уменьшает добавочный капитал.

Превышение суммы уценки над суммой такой дооценки относится в дебет счета 91 «Прочие доходы» (относится на финансовый результат).

Использование добавочного капитала при списании основных средств, подвергавшихся дооценке

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», нужно включить в состав нераспределенной прибыли:

Дебет 83 Кредит 84

– сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Использование добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации

Если средства добавочного капитала были направлены на увеличение уставного капитала организации, необходимо зарегистрировать соответствующие изменения в учредительных документах, а в учете сделать проводку:

Дебет 83 Кредит 80 – отражено увеличение уставного капитала.

Инструкция 83 счет

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

— прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

— сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются.

Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
— погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

— направления средств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

— распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Читайте также:

  
• Объект налога на кофе
  
• Пошлина на кукурузу в 2021 году
  
• Оценка налоговых расходов муниципального образования
  
• Льготные налоговые грамоты на руси xiii xvi вв
  
• Если три года не платить налог