Унификация налогов в ес

Опубликовано: 30.04.2024

Дивиренко Яна Андреевна

Донецкий государственный университет управления, Украина

ОСОБЕННОСТИ ПРОЦЕССОВ ГАРМОНИЗАЦИИ И УНИФИКАЦИИ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ СТРАН ЕВРОСОЮЗА

Актуальность темы. Образование и развитие мирового хозяйства обуславливает выход производительных сил, факторов производства за рамки национальных государств. Возникает большая свобода перемещения всех элементов хозяйственной деятельности: капитала, труда, финансов. В условиях глобализации современной экономики и развития интеграционных процессов первоочередной задачей становятся гармонизация налоговых систем. Гармонизация налоговых систем означает, систематизацию и унификацию налогов, координацию налоговых систем и налоговой политики стран, входящих в международное сообщество. Сейчас это особенно актуально в условиях сложившегося мирового финансового кризиса.

Цель исследования – выявление проблем гармонизации и унификации налоговых систем и выявление путей их решения.

Изложение основных результатов. Самым ярким проявлением интернационализации и роста взаимозависимости хозяйственной жизни государств является экономическая интеграция в рамках ЕС. Гармонизация и унификация налоговых систем стран - членов ЕС стала мощным средством обеспечения интеграционных процессов внутри ЕС. Согласно Договору об образовании ЕЭС, вступившему в силу в 1958 г., унификации подлежали налог с оборота (НДС) и иные косвенные налоги . В рамках ЕС налог на добавленную стоимость стал важным инструментом борьбы за рынки сбыта с третьими странами, в частности с США, так как в соответствии с правилами ВТО, страны ЕС уменьшают на величину этого налога цены экспортируемых ими товаров и услуг.

Концепция налоговой гармонизации возникла в процессе развития экономической интеграции в рамках Европейского Союза.

Налоговая гармонизация предлагает создания территории с единым налоговым режимом. При этом, все страны должны обязательно придерживается следующих основных принципов, разработанных странами-членами ЕС:

- налоговая политика государств должна обеспечить свободу продвижения товаров и граждан;

- национальная налоговая политика не должна вступать в противоречие с налоговой политикой других стран;

налоговая политика должна предотвращать двойное налогообложение.

Налоговая гармонизация в ЕС ставит перед собой такие цели, как:

а) упразднение налоговых границ для того, чтобы сделать равные конкурентные условия для хозяйствующих субъектов;

б) объединение и унификация внутреннего рынка ЕС как основного двигателя интеграционных процессов в регионе;

в) приведение в соответствие структуры налоговых систем, порядка взимания основных видов налогов во всех странах сообщества.

В области налогообложения доходов компаний интегрирующих государств должны присутствовать следующие факторы: унификация налоговой базы, сближение налоговых ставок, недопущение двойного налогообложения, обмен информацией о полученных доходах и дивидендах. Основой гармонизации в сфере налогообложения доходов является добровольность и самостоятельность государств в определении направлений и степени участия в процессе интеграции, гармонизация и унификация налоговых законодательств, постоянность и этапность реализации выработанных налоговых законодательств.

Для создания реальных условий гармонизации в сфере налогообложения и унификации налоговых законодательств, прежде всего, необходимо глубокое изучение и анализ налоговых законодательств каждой страны-участницы ЕС, с целью выявления состояния налоговой системы, преимущества и недостатков функционирования налоговой системы и налогового механизма. Следующим этапом в сложном и многогранном процессе является сравнительный анализ, выявление сходства и различий в налогообложении, использование позитивных моментов налогового законодательства и налогового механизма отдельных стран в гармонизации. Утверждены основные прямые и косвенные налоги, подлежащие гармонизации. Прямые налоги это: налог на прибыль (доходы) юридических лиц, налог на доходы физических лиц, социальный налог, налог на имущество (недвижимость) юридических и физических лиц. К косвенным налогам отнесены: налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы.

Опыт стран-участниц ЕС показал, что система взимания косвенных налогов в большей степени подлежат к гармонизации, так как они оказывают наибольшее влияние на взаимную торговлю, ценообразование товаров и составляют значительную долю налоговых поступлении в бюджет всех государств ЕС. Следует отметить, что в развитии взаимной торговли, немаловажное значение имеет порядок взимания НДС. В настоящее время все страны ЕС перешли на принцип «страны назначения», который предусматривает применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров (работ и услуг) и возврат НДС из бюджета по ресурсам использованным на экспортируемые товары. Практика показывает, что некоторые недоработки допущенные в налоговом законодательстве по НДС свидетельствуют о наличии двойного налогообложения. Дело в том, что ни в соглашениях, ни в национальных законодательствах стран четко не определено понятие экспорт услуг и работ. В результате возникает ситуация, когда услуги и работы, реализуемые нерезидентом облагаются и в стране происхождения, и в стране назначения. Для устранения такой негативной практики, необходимо установить единый перечень экспортируемых и импортируемых работ и услуг, а также унифицированный порядок их налогообложения. Одной их важных проблем преодоления препятствий возникших в гармонизации налоговых систем в рамках ЕС, является гармонизация налогообложения прибыли (доходов) хозяйствующих субъектов.

В современный период страны СНГ по разному подходят к налогообложению имущества (недвижимости). В целях гармонизации налогов на собственность, следует определить общие принципы налогообложения имущества (недвижимости) юридических и физических лиц. В рамках стран ЕС не установлены общие подходы налогообложения имущества физических лиц. Существуют различия в объекте налогообложения, применений ставок налога. В гармонизации налоговой системы особое внимание следует обратить на гармонизацию процедур налогового администрирования, так как налоговые службы стран-участников ЕС формируют и реализуют совместную работу по налоговому администрированию в сложившемся или складывающемся правовом пространстве. Для этого требуется тщательный анализ принципов налогового администрирования по следующим основным направлениям:

- унификация структур и функций органов налоговой службы;

- установление одинаковых прав и обязанностей, ответственности должностных лиц органов налоговой службы и налогоплательщика;

- введение единого порядка учета налогоплательщиков и объектов связанных с налогооблажением;

- введение одинаковых способов взыскания налоговой задолженности;

- установление совместных принципов форм и методов налогового контроля.

В процессе разработки совместных принципов налогового администрирования, необходимо определить специфические формы и методы налогового контроля, рассмотреть возможности унификации составов нарушения налогового законодательства, установить единые размеры минимальных и максимальных штрафных санкций за единообразные нарушения. За последние годы в рамках ЕС проделана большая работа по гармонизации налоговых систем. Несмотря на это процесс идет очень медленно. И дело тут не только в различиях налогооблагаемой базы, ставок налога, множества различных налоговых льгот и темпах развития экономики стран. Проблема еще и в отсутствии взаимной информации об отдельных уплаченных налогах или об объеме уплаченных налогов об отдельных секторах экономики. Для информационного обеспечения процесса гармонизации необходимо создание интегрированной базы законодательств, статистической и другой экономической информации.

Выводы. В настоящее время все страны ЕС находятся на том или ином этапе реформирования налогового законодательства. Практика показывает, что развитие налоговых законодательств идет в направлении гармонизации, т.к. только в этих условиях возможно обеспечение свободного перелива капитала, товаров, услуг, рабочей силы, а также равные конкурентные условия. Гармонизацию налоговых законодательств в сфере налогообложения необходимо рассмотреть как одна из основных направлений интеграции.

В заключение необходимо отметить эволюционный характер всех изменений, осуществляемых в рамках процесса построения единого европейского рынка. На создание таможенного союза ушло примерно 45 лет, однако в настоящее время темпы ускорились и на создание единого пространства, где будет взиматься гармонизированный НДС, отводится значительно меньше времени. В любом случае о возможных изменениях становится известно заблаговременно, не менее чем за 1 год. Принципиальные изменения планируются и становятся известными общественности в долгосрочной (до 5 лет) перспективе, что позволяет субъектам предпринимательской деятельности осуществлять стратегическое планирование.

Различия налоговых систем государств влияют на внешнюю конкурентоспособность любой страны, в том числе и России. Если исключить объективные факторы (например, географический), то показатель внешней конкурентоспособности страны определяется способностью ее хозяйственного комплекса производить поступающие в международный оборот товары и услуги (при условии соответствующего их качества и соответствия общепринятым стандартам) с меньшими издержками, чем другие страны.

На стоимость всех факторов производства оказывает влияние и налоговая политика — при этом тем большее, чем больше величина налогового бремени в стране. Изменяя свою налоговую политику и размеры налоговых ставок, страны конкурируют между собой в борьбе за место производимых ими товаров (работ, услуг) на мировом рынке. Очевидно, что при прочих равных условиях страна с меньшим налоговым бременем получает преимущество, поскольку ее товаропроизводители могут поставлять свою продукцию на мировой рынок по более низким ценам, чем конкуренты.

По многим видам товаров и услуг конкуренция на мировых рынках настолько усилилась, что простого понижения налоговых ставок уже недостаточно, и страны-экспортеры начинают применять практику так называемого негативного налогообложения (в форме выплаты целевых экспортных субсидий) и прямого поощрения экспорта капитала, способствующего закреплению своих производителей на важнейших мировых товарных рынках.

Положение России в этом смысле в высшей степени невыгодное — низкое качество товаров и высокие налоговые ставки. Проблема осложняется также возникающим при совершении международных сделок двойным налогообложением. Экономическая нецелесообразность двойного налогообложения в современных условиях совершенно очевидна:

оно препятствует движению капиталов из одной страны в другую, что не соответствует общим тенденциям глобализации международных экономических отношений. В результате капиталы вливаются в те страны, где при прочих равных условиях условия налогообложения оптимальны.

Главной задачей унификации налоговых систем является координация налоговой политики всех государств, сближение принципов и методов налогообложения, установление одинаковых налоговых ставок, т.е. придание налоговым системам единообразия, а в идеале — создание идентичных налоговых систем.

Целью унификации налоговых систем в свете глобализации мировой экономики является создание единого рынка со здоровой конкуренцией, без предоставления преимуществ каким-либо отдельным участникам международного хозяйственного оборота, со всеми характеристиками, присущими развитым рыночным системам, включая справедливое распределение фискального бремени между государствами и налогоплательщиками разных стран.

Основными направлениями унификации являются: унификация налоговых систем в отношении косвенных налогов; унификация в отношении прямых налогов, а также универсальная унификация налоговых систем (схема VI-13).

Унификация косвенного налогообложения. Наиболее ярким примером унификации налоговых систем является пример Европейского Союза, в рамках которого ведется интенсивная работа по гармонизации налогового законодательства. В первую очередь, конечно, необходимо отметить создание Таможенного союза, а также принятие и исполнение Шестой директивы Совета от 17 мая 1977 г. об унификации законов государств-членов в отношении налогов с оборота — единая система налога на добавленную стоимость: единообразная база исчисления налога (77/338/ЕС), к которой многочисленными последующими директивами приняты изменения и дополнения.

Унификация прямого налогообложения. В первую очередь задачу унификации прямого налогообложения выполняют соглашения об устранении двойного налогообложения, основой которых является Типовая конвенция Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) об устранении двойного налогообложения 1977 года (с изменениями, внесенными в 1992 году). Этот документ, являясь основой большинства действующих двусторонних соглашений об устранении двойного налогообложения, способствует постепенной унификации подходов государств с различными правовыми системами к урегулированию вопросов налогообложения, придавая единообразие международным договорам. Перспективной целью ОЭСР является заключение единого договора об избежании двойного налогообложения между странами-участницами, однако до окончательного решения этого вопроса еще далеко. Кроме того, ОЭСР — это «клуб богатых», участниками этой организации являются наиболее экономически развитые государства, поэтому деятельность этой организации охватывает лишь небольшое число стран-участниц—29.

Россия, не являясь членом этой организации, при заключении двусторонних соглашений использует Модель ОЭСР, внося таким образом свой вклад вдело унификации налоговых систем.

На уровне Европейского Союза установлен средний уровень налога на корпорации в пределах 30—40%, хотя национальные ставки могут значительно различаться. Интересным способом унификации налогообложения является применение специального статуса европейской компании, который присваивается организациям, ведущим предпринимательскую деятельность одновременно в нескольких странах. Этот статус дает компаниям право на определенные налоговые льготы во всех странах ЕС.

Универсальная унификация налоговых систем. На достижение этой цели направлен проект Основ мирового налогового кодекса, подготовленный Уордом М. Хасси и Дональдом С. Любиком, участниками Международной налоговой программы Гарвардского университета 1993 года. Идея создания ОМНК родилась в связи с потребностями развивающихся стран и стран, осуществляющих переход к рыночной экономике, в определенной модели законодательства, которая позволит создать эффективную налоговую систему, учитывающую отличия этих стран от экономически развитых капиталистических государств. В Основах содержится 591 статья (с комментариями). Статьи объединены в пять разделов: «Подоходный налог», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Налоги на имущество». «Налоговая администрация». Одной из основных задач унификации авторы проекта считают создание единой базы всех налоговых законов для того, чтобы потребности в налоговых поступлениях могли быть оценены с единой точки зрения, а также для обеспечения доступа к этой базе всех налогоплательщиков и работников налоговых органов. Наилучшим способом решения такой задачи авторы считают создание одного закона, к которому в соответствии с национальными особенностями принимаются поправки, что позволит определять содержание закона в любой момент, обращаясь лишь к одному источнику.

Большая работа в настоящее время ведется также в направлении всеобщей унификации общих принципов и условий налогообложения с целью борьбы с недобросовестной налоговой конкуренцией стран. Выражается такая конкуренция, как правило, в следующем.

• В стране либо вообще не устанавливается налог на определенный объект налогообложения (например, доход), либо ставка такого налога номинальна.

• Лица. определенным образом связанные с этим государством (например, компании-резиденты по признаку местонахождения руководящего органа), получают дополнительные протекционистские льготы.

• Для получения льгот требуется лишь формальное, а не реальное экономическое присутствие компании в стране.

• Напогооблагаемый доход исчисляется в соответствии с принципами, отличными от международно признанных.

• Устанавливаются определенные ограничения на обмен информацией (повышенные требования к банковской тайне и т.п.).

Налоги, взимаемые таким образом, являются искажающими, т.е., воздействуя на участников хозяйственного оборота, они побуждают их принимать решения, отличающиеся по своей эффективности от решений, принятых при прочих равных условиях. Взимание таких налогов характерно в первую очередь для оффшорных зон, однако есть подобные налоговые режимы и в неоффшорных юрисдикциях (Бельгия, Франция, Испания, Португалия и др.).

Проводимая в Евросоюзе координация налогов не ставит перед собой задачу создания единой европейской налоговой системы, которая придет на смену национальным налоговым системам стран-членов, а также не рассматривается возможность передачи налоговых доходов каждой из стран ЕС наднациональным органам интеграционного сообщества.

К примеру, Великобритания со своей англосаксонской моделью экономики, в которой государство играет достаточно скромную роль и не нуждается в налоговой экспансии, противостоит социальным рыночным хозяйствам Франции и Германии, в которых уровень налогового бремени достаточно высок из-за активной деятельности правительства и связанного с ним избыточного финансирования государственных расходов. Великобритания, в свою очередь, не желает играть по

общим правилам ЭВС, чтобы не финансировать своими налоговыми поступлениями издержки социального рыночного хозяйства. Более того, «гармонизированная» система НДС на самом деле действует лишь в 14 «старых» странах Евросоюза из 15. В 1984 г. тогдашний премьер-министр Великобритании М. Тэтчер договорилась о предоставлении своей стране со стороны ЕЭС специальной налоговой скидки. Уступка, дарованная Великобритании Евросоюзом, возвращает в «туманный Альбион» две трети разницы между платежами в бюджет ЕС и деньгами, получаемыми Лондоном из Брюсселя на программы, финансируемые ЕС.

Фактически и в ЕС, и в ЭВС отсутствует однородное налоговое пространство, и это затрудняет функционирование единого внутреннего рынка Евросоюза. Уже принятые или находящиеся на рассмотрении директивы ЕС затрагивают, в основном, структуру налоговых систем и порядок определения налоговой базы. В то же время ставки налогов как более подвижный и гибкий элемент налоговой политики находятся в компетенции национальных налоговых администраций.

В новых условиях развития наиболее перспективными задачами координации налогов в рамках Евросоюза являются: унификация режимов налогообложения доходов резидентов ЕС от финансовых операций; разработка мер, противодействующих губительной налоговой конкуренции на территории интеграционного сообщества; модификация действующей системы НДС, а также упрощение и рационализация законодательства по НДС; продолжение работы над унификацией акцизов; выработка общего подхода в налогообложении предприятий; возможность установления наднационального налога, взимаемого органами ЕС для финансирования деятельности интеграционного сообщества.

Кроме того, с принятием в Евросоюз I мая 2004 г. десяти новых стран-членов программа европейской налоговой гармонизации автоматически распространяет--» ся на территорию данных государств-новобранцев, многие из которых в ближайшей перспективе уже видят себя членами ЭВС.

Проблема налогообложения финансовых доходов резидентов ЕС связана с либерализацией рынка капиталов в странах ЕС, с созданием единого валютного и финансового пространства в рамках ЭВС, что предполагает: полную свободу обмена финансовыми услугами между странами-членами ЕС и ЭВС, а также налоговую нейтральность при выбор места размещения финансовых структур транснациональных групп и юрисдикций вложения капитала или получения кредита.

питалов, а также расширению круга инвесторов за счет трансформации индивидуальных сбережений в финансовые активы. Между тем в ЭВС, где условия финансирования и отдача на вложенные инвестиции на всем пространстве теоретически предполагаются однородными, режимы налогообложения продолжают оставаться различными для каждой страны-члена. Таким образом, единое финансовое пространство на территории ЭВС-ЕС фактически распадается на 12 (ЭВС) - 25 (ЕС с I мая 2004 г.) суверенных налоговых юрисдикций, которые к тому же конкурируют между собой за привлечение инвестиций.

Из-за противоречий в национальных налоговых системах стран-членов движение капиталов в границах ЕС и ЭВС достаточно часто мотивируется налоговыми причинами, что ставит на повестку дня вопрос о необходимости унификации налогов в сфере финансовых операций. Координация налогов на доходы от финансовой деятельности нацелена на интеграцию рынка капиталов и оптимизацию структуры инвестиций в рамках ЕС-ЭВС. Выравнивание ставок налогов на процентные доходы и дивиденды, а также режимов налогообложения финансовых операций должно способствовать переливу капиталов в страны и отрасли, испытывающие потребности в финансировании, но при этом выбор инвесторов должен осуществляться в условиях налоговой нейтральности.

С целью сближения национальных режимов налогообложения доходов от финансовых операций EK предложила всем странам ЕС ввести единообразный налог на дивиденды в 25%, а также гармонизировать режим налогообложения процентных доходов. При налогообложении процентов по сбережениям физических лиц EK рекомендовала взимать 20%-ный налог у источника образования доходов нерезидентов, а также ввести систему информационного обмена между странами ЕС о зарубежных банковских счетах резидентов Евросоюза.[110]

Идея гармонизации налогообложения дивидендов пока не получила своего развития, но перспективам унификации налога на процентные доходы было уделено повышенное внимание.

К вопросам налогообложения процентных доходов страны ЕС обратились и в связи с необходимостью противодействия губительной налоговой конкуренции со стороны традиционных налоговых гаваней, а также с целью прекращения использования губительной налоговой практики внутри самого ЕС. Дело в том, что некоторые страны ЕС предлагали налоговое освобождение для процентных доходов нерезидентов из источников на своей территории. Так, когда Германия в 1989 г. ввела 10%-ный налог на процентные доходы (Kuponsteuer), то она сразу же столкнулась с проблемой массового перевода сбережений немецких граждан в банки соседнего Люксембурга, где процентные доходы по депозитам иностранных резидентов не подлежали налогообложению. Согласно оценкам, в результате введения Kuponsteuer немецкая финансовая система только за один 1989 г. лишилась около 100 млрд. марок капитала. В результате налог на проценты в Германии с 1993 г. пришлось повысить до 30-35%, чтобы компенсировать недобор налоговых платежей в результате бегства капиталов за границу.[113]

К настоящему времени в области налогообложения процентных доходов страны ЕС уже пришли к определенному компромиссу. Реализуя задачи, поставленные в 2000 г. на саммите министров финансов стран ЕС в Фейре (Португалия),[114] в Брюсселе было принято решение о введении с I января 2004 г. информационного обмена между двенадцатью странами ЕС о начислении процентов по банковским счетам нерезидентов. Трем другим «старым» странам ЕС - Австрии, Бельгии и Люксембургу - в данном вопросе была предоставлена отсрочка до 2010 г. (своеобразный компромисс между полной отменой банковской тайны и традициями), но с обязательством удерживать налог у источника выплаты процентов нерезидентам (ставка налога в 2004-2006 г. должна составлять 15%, в 2007-2008 гг. - 20%, а с 2009 г. - 35%).[115]

Оценивая принятые ЕС решения, можно отметить их неоднозначность. С одной стороны, столь большого прогресса в налоговой координации в ЕС еще не было. Между тем наряду с желаемой гармонизацией налогообложения процентных доходов политика ЕС в данной области затрагивает интересы владельцев еврооблигаций, доходы по которым больше не являются освобождаемыми от налогообложения (это снижает инвестиционную привлекательность европейского рынка облигаций), а также посягает на банковскую тайну - национальную гордость ряда стран ЕС.[116]

Именно по вопросу о предоставлении информации в страну резидентства получателя дохода между государствами ЕС первоначально возникли противоречия. He все страны оказались готовы к тому, чтобы раскрыть конфиденциальность банковских операций, в том числе отменить секретные номерные счета. В ряде случаев адаптация к новой системе налогообложения процентных доходов потребовала изменить принципы, заложенные в основу банковских систем ряда стран (особенно Австрии и Люксембурга). Так, Австрии, которая ранее достаточно широко практиковала систему секретных анонимных банковских счетов, под давлением стран ЕС (считалось, что на территории Австрийской Республики находится достаточно большое число капиталов, принадлежащих физическим лицам и компаниям стран Центральной и Восточной Европы, происхождение которых сомнительно с точки зрения законности проводимых операций) пришлось пойти на уступки. Австрийский парламент принял соответствующее решение, согласно которому с I ноября 2000 г. все лица, открывающие счета в Австрии, должны в течение 7 дней с момента подписания соглашения об открытии счета идентифицировать себя и предоставить сведения об источниках образования своих доходов.

Вместе с тем если рассматривать политику стран ЕС в данной области как одну из мер противодействия уклонениям от уплаты налогов на едином общеевропейском пространстве, то аргументы министра финансов Великобритании Гордона Брауна убеждают в ее своевременности: «Сбор и обмен информацией о сбережениях и инвестициях [резидентов за рубежом] - единственная возможность решения проблемы уклонения от уплаты налогов».[117]

Однако решения ЕС по налогообложению доходов резидентов Евросоюза от сбережений, в особенности касающиеся создания к 2011 г. единой информационной системы налоговых служб всех стран - членов ЕС с обязательством обмениваться информацией о доходах налогоплательщиков (это предполагается в Директиве ЕС, принятой в конце 2002 г.), могут повлечь за собой отток капиталов из Евросоюза в традиционные европейские налоговые гавани, такие как Швейцария, Лихтенштейн, Андорра, Монако, Сан-Марино, а также в зарубежные департаменты Великобритании и Нидерландов, известные своим низконалоговым режимом.[118] ЕС учитывает такую возможность и старается достичь компромисса в данном вопросе с не-членами Евросоюза. Так, Великобритания и Нидерланды обязались ввести режим налогообложения, аналогичный действующему в ЕС, на подконтрольных зарубежных территориях. Ведутся согласования налогового режима и с европейскими странами, не состоящими в ЕС.

Между тем в ряде случаев позиции Евросоюза выглядят слишком амбициозными и явно выходящими за пределы компетенции интеграционного сообщества. В частности, очевиден пример экспансионизма налоговой координации в Евросоюзе во взаимоотношениях ЕС и Швейцарии. ЕС неизменно оказывает давление на Швейцарию в попытке вынудить последнюю отказаться от ее знаменитой банковской тайны, пойти на информационный обмен с налоговыми службами Евросоюза для раскрытия анонимных счетов резидентов ЕС в швейцарских банках. Мотивируется это тем, что Швейцария для ЕС традиционно считается налоговой гаванью, ее банковская тайна надежно оберегает капиталы резидентов ЕС от всевидящего ока налоговых служб стран Евросоюза. В этом есть доля правды: несмотря на множество мифов о гуманности, одной из реальных причин введения банковской тайны в Швейцарии в 1934 г. было покровительство бегству французских капиталов за рубеж по налоговым соображениям, противодействие так называемому «банковскому шпионажу» со стороны французских финансовых инспекторов.27 Вместе с тем Швейцарию нельзя считать безналоговой страной: проценты по банковским депозитам резидентов ЕС здесь облагаются налогом у источника по ставке 35%, что намного выше соответствующих налогов стран ЕС, причем 75% удержанной суммы перечисляется в адрес ЕС. Однако преимуществом инвестиций в финансовую систему Швейцарии как раз и служит ее банковская тайна, ставшая предметом конфликта между ЕС и Швейцарской Конфедерацией. Как представляется, ЕС здесь явно на ложном пути, злоупотребляя своим положением: Швейцария соблюдает все рекомендации по налогообложению процентных доходов и в случае доказанности финансовых преступлений предоставляет зарубежной стороне необходимую информацию, но не желает жертвовать своим суверенитетом в угоду ЕС, давая неограниченный доступ к банковским счетам, открытым на ее территории.

В данных обстоятельствах можно сделать вывод о том, что налоговая координация в ЕС (в особенности касающаяся налогообложения сбережений) переходит границы данной интеграционной группировки и становится фактором, воздействующим на налоговые системы и налоговую политику стран, не состоящих в Евросоюзе.

Предотвращение губительной налоговой конкуренции на территории ЕС стало актуальным во второй половине 1990-х гг. Опасность губительной налоговой конкуренции для ЕС заключается в том, что на однородном пространстве экономических интересов одни страны интеграционного сообщества могут получать доходы за счет налоговых потерь других. Поэтому принятые в 1997 г. рабочие документы EK,28 а также Кодекс поведения в налогообложении бизнеса, утвержденный Советом ЕС, поставили цель - прекратить губительную налоговую конкуренцию между странами - членами ЕС для того, чтобы способствовать единообразию^ налоговых режимов на территории Общего рынка, а также не допустить сокращение налоговых поступлений стран ЕС.

Стоит отметить, что впервые подобные решения (к их числу относились вопросы налогообложения прибыли компаний и устранения различий в налогообложении доходов от капитала, включая удержание налога у источника распределе- Cm. Guex S. Le secret bancaire suisse: une perspective historique // Revue economique et sociale. — 2002. — No I. Mars. — P. 15-16.

2N Cm. Vers une coordination fiscale dans l’Union europeenne: un ensemble de mesures pour lutter contre la concurrence fiscale dommageable. COM(97)495; Un ensemble de mesures pour lutter contre la concurrence fiscale dommageable dans Г Union europeenne. COM (97) 564.

ния процентных платежей) затронули прямые налоги, ранее не являвшиеся объектом европейской налоговой гармонизации/координации. Поэтому можно с уверенностью утверждать, что именно налоговая конкуренция в своей губительной форме проявления послужила катализатором процесса налоговой координации в ЕС.

Проведя анализ текущего состояния налогообложения в странах ЕС, EK выявила налоговые режимы, злоупотребляющие губительной налоговой конкуренцией (см. табл. 12.6), и обязала страны интеграционного сообщества отказаться от их использования. Выполняя решения EK, ряд государств (в частности, Ирландия, Люксембург и Португалия) уже отказался от большей части ранее практиковавшихся методов губительной налоговой конкуренции на общеевропейском пространстве или находится в процессе их отмены.

Продолжение гармонизации НДС. НДС по-прежнему является ключевым налогом для Евросоюза: за счет перечислений поступлений НДС из стран-членов формируется около трети доходов бюджета ЕС.[119] После проведенной в 1977 г. унификации НДС все страны ЕС имеют одинаковые системы обложения данным видом налога. Шестая директива Совета ЕЭС от 17 мая 1977 г. установила единую базу для исчисления НДС, свод общих правил: определение объекта налога, методику расчета суммы налога, определение места, где сделка подлежит обложению, случаи невзимания налогов, порядок расчета НДС, уплаченного на предыдущих стадиях реализации продукта, освобождение от НДС экспортных товаров и обложение импортных.

• Для получения льгот требуется лишь формальное, а не реальное экономическое присутствие компании в стране.

• Напогооблагаемый доход исчисляется в соответствии с принципами, отличными от международно признанных.

Основными направлениями унификации являются унификация налоговых систем в отношении косвенных налогов унификация в отношении прямых налогов, а также универсальная унификация налоговых систем (схема VI-13). [c.393]

УНИФИКАЦИЯ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ 1 [c.393]

Унификация косвенного налогообложения. Наиболее ярким примером унификации налоговых систем является пример Европейского Союза, в рамках которого ведется интенсивная работа по гармонизации налогового законодательства. В первую очередь, конечно, необходимо отметить создание Таможенного союза, а также принятие и исполнение Шестой директивы Совета от 17 мая 1977 г. об унификации законов государств-членов в отношении налогов с оборота—единая система налога на добавленную стоимость единообразная база исчисления налога (77/338/ЕС), к которой многочисленными последующими директивами приняты изменения и дополнения. [c.393]

ИНТЕГРАЦИЯ ФИНАНСОВАЯ - унификация налоговых систем, бюджетных классификаций, систем отчетности, способов проведения расчетов и др. Проводится на национальном и международных уровнях. Используется в целях координации хозяйственной политики государств, входящих в какую-либо региональную группу. В условиях нарастающей глобализации мировой экономики получает дальнейшее развитие. [c.249]

ФИНАНСОВАЯ ИНТЕГРАЦИЯ - процесс гармонизации и унификации налоговых систем, бюджетной классификации, бюд- [c.420]

ГАРМОНИЗАЦИЯ НАЛОГОВ - систематизация и унификация налогов, координация налоговых систем и налоговой политики стран, входящих в международные региональные группировки. Гармонизация находит свое выражение в создании таможенных союзов, объединяющих ряд государств, проводящих единую таможенную политику. [c.70]

ГАРМОНИЗАЦИЯ НАЛОГОВ — составная часть налоговой политики ряда государств, включающая унификацию налогов, координацию налоговых систем и налоговой политики стран, входящих в международные региональные группировки (объединения). [c.57]

В отношении дальнейшего использования опыта рыночной экономики можно отметить следующее переход к рыночной экономике в стране находится в начальной стадии, поэтому значительное время будет наблюдаться смешение и параллельное существование методов управления обоих систем. Их пропорции будут зависеть от темпов изменений, от таких кардинальных процессов, как приватизация, изменение роли и функций государственных органов, финансовой, налоговой систем, создания рыночной инфраструктуры и др. В то же время необходимо привлечение иностранных инвесторов и совместная работа с ними в России и за рубежом, а также целенаправленное выравнивание и унификация условий экономической деятельности в стране с ориентацией на передовой мировой опыт. [c.270]

По мере усиления планового начала в народном хозяйстве, укрепления хозяйственного расчета и упорядочения учета и отчетности на предприятиях отпала необходимость в исчислении и взимании А. с каждого предприятия в отдельности. С окт. 1928 г. А. стали взиматься в централизованном порядке с трестов. В 1929 г. была проведена унификация А. на текстильные товары, винно-водочные изделия и спирт с промысловым налогом, причем по винно-водочным изделиям и спирту А. включили в себя промысловый налог, а по текстильным изделиям промысловый налог включил А. С ростом социалистического х-ва и резким сокращением частного сектора роль А. все более сужалась. К 1930 г. существовало всего 12 А. Важнейшими из них были на спирт и спиртные напитки (в 1929/1930 гг. давали 69% всех поступлений от А.), на сахар (10,4%), на табак и табачные изделия (10,6%). Налоговая реформа 1930 г. полностью ликвидировала систему А., унифицировав все платежи социалистич. предприятий в налоге с оборота и отчислениях от прибыли. [c.27]

Налоговая реформа имела целью устранить указанные недостатки, уничтожить множественность платежей и внести в систему государственных доходов больше четкости, исходя из новых форм управления промышленностью, новых форм и методов хозяйственного руководства. Она унифицировала и упростила систему платежей предприятий и организаций социалистического хозяйства. Подавляющая их часть была объединена в два платежа для государственных предприятий — налог с оборота и отчисления от прибылей, для кооперации — налог с оборота и подоходный налог. Итоги такой унификации, по материалам проекта финансового плана на 1929/30 г., характеризуются приводимыми ниже данными. [c.254]

Россия, не являясь членом этой организации, при заключении двусторонних соглашений использует Модель ОЭСР, внося таким образом свой вклад в дело унификации налоговых систем. [c.394]

Универсальная унификация налоговых систем. На достижение этой цели направлен проект Основ мирового налогового кодекса, подготовленный Уордом М. Хасси и Дональдом С. Любиком, участниками Международной налоговой программы Гарвардского университета 1993 года. Идея создания ОМНК родилась в связи с потребностями развивающихся стран и стран, осуществляющих переход к рыночной экономике, в определенной модели законодательства, которая позволит создать эффективную налоговую систему, учитывающую отличия этих стран от экономически развитых капиталистических государств. В Основах содержится 591 статья (с комментариями). Статьи объединены в пять разделов Подоходный налог , Налог на добавленную стоимость , Акцизы , Налоги на имущество , Налоговая администрация . Одной из основных задач унификации авторы проекта считают создание единой базы всех налоговых законов для того, чтобы потребности в налоговых поступлениях могли быть оценены с единой точки зрения, а также [c.394]

ГАРМОНИЗАЦИЯ НАЛОГОВ (harmonization of taxes) - включает унификацию налогов, координацию налоговых систем и налоговой политики стран, входящих в международные региональные группировки. Г.н нашла выражение в создании таможенных союзов, объединяющих ряд государств-для проведения единой таможенной политики [c.58]

Международная налоговая ассоциация, ИФА — международная неправительственная организация, являющаяся центром по изучению налогового права, финансовых и экономических аспектов налогообложения в разных странах мира, а также вопросов регулирования международных налоговых отношений. Она существует с 1938 г. и пользуется огромным авторитетом в мире, имеет консультативный статус при ООН, ЮНЕСКО, МВФ, ОЭСР, Комиссии Европейских сообществ. Рекомендации и предложения ИФА благодаря своей объективности и обоснованности нередко более авторитетны, чем иные рекомендации государственных органов, политиков и правительственных организаций. Одной из основных задач ИФА является выработка общих подходов к решению проблем международного двойного налогообложения доходов и имущества. Решению этой задачи могут способствовать унификация методологии налогообложения, выявление отдельных особенностей национальных систем налогообложения. Применение международных соглашений об избежании двойного налогообложения требует выработки единообразной налоговой терминологии, адаптации национальных налоговых систем к теории и действующей практике международных налоговых отношений. [c.5]

Возрастает значение международных регулирующих институтов в мировой экономике, таких, как ВТО, МВФ, Всемирный банк, ЕБРР, ОЭСР, Международная организация труда и т.д., ежегодные встречи руководителей и министров финансов ведущих стран. Все шире применяются единые для всех стран стандарты на технологию, охрану окружающей среды, деятельность финансовых институтов (пруденциальный надзор), бухгалтерскую отчетность, национальную статистику (систему национальных счетов) и т.д. Эти стандарты распространяются на образование и культуру. Через международные организации внедряются одинаковые критерии макроэкономической политики, происходит унификация требований в валютно-кредитной, налоговой, внешнеэкономической политике, политике в области занятости, разрабатываются международные правила конкуренции и т.д. [c.9]

Схема взимания НДС была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 году. Это самый молодой из налогов, формирующих основную часть доходов бюджетов. Во Франции он стал применяться с 1958 года. Однако показатель добавленной стоимости значительно раньше использовался в статистических целях. Например, в США он применялся с 1870 года для характеристики объемов промышленной продукции. В нашей стране показатель добавленной стоимости использовался в аналитических целях в период НЭПа. Необходимость применения добавленной стоимости как объекта налогообложения для европейских стран была обусловлена построением общего рынка, так как Римский договор 1957 года о создании Европейского Экономического Сообщества (ЕЭС) предусматривал с этой целью меры гармонизации систем косвенного налогообложения. Наличие НДС в налоговой системе было обязательным условием вступления в члены ЕЭС. Шестая директива Совета ЕЭС от 17 мая 1997 года стала основой современной европейской системы НДС, так как была принята с цепью унификации базы НДС во всех странах ЕЭС. Однако до сих пор системы НДС в разных странах имеют существенные различия. По состоянию на 31 декабря 1993 года НДС взимался в 43 странах мира2. Но в ряде ведущих стран он не применяется. Так, в США признано нецелесообразным использование НДС из опасения преобладания косвенных налогов в ущерб прямым3. При решении задачи развития рыночных отношений в России возникла необходимость реорганизации налога с оборота, действовавшего до 1992 года. Более чем на 80% он мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. В новых условиях, предполагающих свободное ценообразование на основе спроса и предложения, исключается возможность формирования бюджета посредством налога с оборота. В то же время государство должно иметь стабильный источникдоходов бюджета, что и предопределило введение в Российской Федерации с 1 января 1992 года НДС Тем самым [c.182]

Проблемы международных налоговых отношений находятся в центре внимания таких международных организаций, как ООН (Модельная конвенция ООН), ОЭСР (Модельная конвенция ОЭСР), ГАТТ и Всемирная торговая организация (взимание таможенных пошлин и сборов, ограничения по применению мер нетарифного регулирования), Европейский Союз (отмена таможенных пошлин в торговле между странами ЕЭС, создание общего рынка, унификация систем обложения НДС и других налогов и сборов). [c.342]

Читайте также: