Свидетельство при совершении операций с нефтепродуктами выдается налоговыми органами

Опубликовано: 14.05.2024

Письмо Министерства финансов РФ №03-13-08/94841 от 06.12.2019

С 1 апреля 2020 года НК РФ причисляет все темные нефтепродукты, в том числе мазут, к средним дистиллятам и признает их подакцизным товаром. Поэтому с этой даты потребители мазута смогут получить двойной налоговый вычет по акцизу на средние дистилляты, если оформят свидетельство плательщика акциза и подтвердят его целевое использование в качестве топлива - котельного или бункерного.

Что относят к средним дистиллятам

Средние дистилляты - это некоторые виды нефтепродуктов, которые получаются в результате перегонки углеводородов. В частности, к ним относят печное и судовое топливо. Они являются подакцизными товарами (подп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Средние дистилляты - это смеси углеводородов в жидком состоянии, одновременно соответствующие двум показателям:

плотность 750 - 930 кг/куб. м при температуре 20°C;

температура конца перегонки 215 - 360°C (это температура, при которой перегоняется не менее 90 процентов смеси при атмосферном давлении 760 мм ртутного столба).

Такие характеристики средних дистиллятов приведены в подпункте 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ и действуют до 01.04.2020.

При проверке налоговая инспекция может потребовать подтверждение того, что топливо относится к средним дистиллятам. Документы, которые надо предоставить в этом случае, НК РФ не установлены. Главное, чтобы из них было видно, что топливо, с которым совершены операции, имеет физико-химические характеристики, соответствующие средним дистиллятам.

Как платит акциз получатель

Российская организация, которая получила (приобрела) cредние дистилляты, обязана начислить акциз, если:

у нее есть свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами;

она приобрела средние дистилляты в собственность по договору с российской организацией (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Приобретение средних дистиллятов в собственность можно подтвердить договором купли-продажи, товарной накладной, другими документами.

Начислить акциз надо на дату получения средних дистиллятов (абз. 8 ст. 195 НК РФ).

Сумму акциза рассчитывают по формуле (п. 11 ст.187, п. 1 ст.194 НК РФ):

Объем полученных средних дистиллятов (в тоннах)

Действующая ставка акциза за 1 тонну средних дистиллятов

Вычет акциза

Сумма акциза, который начислен при получении средних дистиллятов, в стоимость этих подакцизных товаров не включается (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ). Данную сумму акциза можно принять к вычету с коэффициентом 2 или 1.

Вычет с коэффициентом 2 возможен, если средние дистилляты использованы для бункеровки (заправки) объектов, по которым получено свидетельство. Это водные суда, установки и сооружения, указанные в пункте 1 статьи 179.5 НК РФ.

Начислить акциз при получении средних дистиллятов нужно, если у покупателя есть свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Этот акциз можно принять к вычету с коэффициентом 2, если выполнены требования пункта 22 статьи 200 НК РФ. Главное требование – средние дистилляты использованы для бункеровки (заправки), в частности, объектов, которые:

используются для судоходства или торгового мореплавания;

ходят под Государственным флагом РФ;

принадлежат организации на праве собственности или праве владения, пользования или распоряжения.

Вычет возможен, если есть документы, перечисленные в пункте 22 статьи 201 НК РФ.

Вычет с коэффициентом 1 применяют, если полученные средние дистилляты использованы не для бункеровки объектов, а для других целей. Например, при перепродаже.

Документы на вычет

Чтобы получить вычет, нужно приложить к декларации по акцизу за период, в котором он заявлен, подтверждающие документы.

Для вычета с коэффициентом 1 нужно иметь:

копию свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами;

копию договора поставки (купли-продажи) топлива, которое относится к cредним дистиллятам, с российской организацией - поставщиком.

Эти документы понадобятся и для вычета с коэффициентом 2. Но кроме них для двойного вычета нужно подтверждение того, что средние дистилляты использованы для бункеровки объектов, перечисленных в статье 179.5 НК РФ.

Поправки в определение средних дистиллятов

Федеральным законом от 30.07.2019 № 255-ФЗ (далее – Закон № 255-ФЗ) с этой даты введены поправки в НК РФ, согласно которым с 01.04.2020 года средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком или твердом состоянии (при температуре 20°C и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной или вторичной переработки нефти, значения показателя плотности которых не превышают 1.015 кг/куб. м.

К средним дистиллятам будут относиться все темные нефтепродукты, часть из которых пока не признается подакцизными товарами или выделена в самостоятельную категорию, в том числе мазут.

Напомним, до 01.04.2020 верхняя граница плотности в определении понятия средние дистилляты составляет 930 кг/куб. м, а это меньше характерной плотности мазута.

Понятие «темное судовое топливо» и, соответственно, связанные с ним объект налогообложения и вычет, исключаются.

Поправки в порядок вычета

Закон № 255-ФЗ в целях сдерживания налоговой нагрузки на тепло- и электроснабжающие организации предусматривает для покупателей, использующих средние дистилляты в качестве топлива для производства тепла и электроэнергии, вычеты с коэффициентом 2.

Потребители мазута также смогут получить налоговый вычет по акцизу на средние дистилляты, если оформят свидетельство плательщика акциза и докажут его целевое использование в качестве котельного или бункерного топлива. Чтобы поставить к вычету начисленный продавцом акциз, они должны будут второй раз начислить акциз, после чего смогут получить вычет в двойном размере. В итоге стоимость топлива будет возвращена к исходному значению до начисления акциза продавцом.

Напомним, что сейчас коэффициент 2 применяется только при использовании для бункеровки судов.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Кто может получить свидетельство

Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, организация может получить, если занимается производством прямогонного бензина или использует его как сырье для производства продукции нефтехимии. Это следует из положений пункта 1 статьи 179.3 Налогового кодекса РФ.

Организации получают свидетельство о регистрации добровольно при выполнении условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 179.3 Налогового кодекса РФ.

Виды свидетельств

По каждому виду деятельности нужно получать отдельное свидетельство. Организации, которые производят прямогонный бензин, получают свидетельство на производство прямогонного бензина (абз. 2 п. 1 ст. 179.3 НК РФ). Организации, изготавливающие продукцию нефтехимии, используя при этом прямогонный бензин в качестве сырья, получают свидетельство на переработку прямогонного бензина (абз. 3 п. 1 ст. 179.3 НК РФ).

При совершении любых других операций c прямогонным бензином получить свидетельство о регистрации организация не вправе.

Зачем нужно свидетельство

Наличие у организации соответствующего свидетельства не придает ей статуса плательщика акциза. Обязанности налогоплательщика возникают лишь при совершении определенных операций, которые признаются объектами налогообложения (п. 2 ст. 179 НК РФ). Если, имея свидетельство, организация не совершает такие операции, плательщиком акциза она не является.

В то же время свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, не является документом, который разрешает или запрещает организации совершать данные операции. Если организация имеет соответствующую лицензию, то она вправе как производить, так и перерабатывать прямогонный бензин без свидетельства о регистрации. Однако, получив свидетельство, организация может применять особый порядок начисления и уплаты акцизов при производстве или переработке прямогонного бензина, а именно:

при реализации прямогонного бензина не предъявлять к уплате покупателю сумму начисленного акциза. Но только в том случае, если покупатель имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина. Это следует из положений пунктов 1, 2 и 9 статьи 198 Налогового кодекса РФ. Начисленную сумму акциза продавец вправе принять к вычету (при выполнении условий, перечисленных в п. 13 ст. 201 НК РФ);

принимать к вычету суммы акциза, начисленного при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии по договорам о переработке сырья на давальческой основе (при выполнении условий, перечисленных в п. 14 ст. 201 НК РФ);

принимать к вычету суммы акциза, начисленного при получении прямогонного бензина, который будет использован как сырье для производства продукции нефтехимии (при выполнении условий указанных в п. 15 ст. 201 НК РФ).

Таким образом, наличие соответствующего свидетельства у продавца и у покупателя позволяет сократить расходы на производство продукции на основе прямогонного бензина. Происходит это за счет того, что в цену сырья (прямогонного бензина), используемого для производства нефтехимической продукции, не включается сумма акциза.

Подробнее порядок начисления акциза в зависимости от наличия (отсутствия) у организаций свидетельств на совершение операций с прямогонным бензином представлен в таблице .

Условия получения свидетельства

Чтобы получить свидетельство на производство прямогонного бензина, организация должна подтвердить, что имеет необходимое оборудование для производства прямогонного бензина либо заключила договор об оказании услуг по переработке сырой нефти (другого сырья) для его производства.

При аренде производственного оборудования свидетельство можно получить, если выполняется одно из условий:

арендатор владеет более 50 процентами уставного капитала организации-арендодателя;

арендодатель является 100-процентным собственником организации-арендатора.

Владение контрольным пакетом уставного (складочного) капитала или голосующих акций собственника мощностей, необходимых для производства прямогонного бензина, также является основанием для выдачи указанного свидетельства.

Чтобы получить свидетельство на переработку прямогонного бензина, организация должна подтвердить, что имеет необходимое оборудование для производства продуктов нефтехимии либо заключила договор по переработке принадлежащего ей прямогонного бензина с организацией – производителем продукции нефтехимии.

При аренде производственного оборудования свидетельство можно получить, если выполняется одно из условий:

арендатор владеет более 50 процентами уставного капитала организации-арендодателя;

арендодатель является 100-процентным собственником организации-арендатора.

Об этом сказано в пункте 4 статьи 179.3 Налогового кодекса.

Ситуация: может ли организация получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, если у нее и у ее учредителей нет в собственности (аренде) мощностей по производству прямогонного бензина?

Получить свидетельство, не имея в наличии мощностей по производству либо переработке прямогонного бензина, можно при заключении следующих видов договоров:

договора об оказании услуг по переработке принадлежащего организации прямогонного бензина с производителем продукции нефтехимии. В этом случае организация может получить свидетельство на переработку прямогонного бензина;

договора на оказание услуг по переработке сырой нефти и другого сырья с целью получения прямогонного бензина с собственником сырья. В этом случае организация может получить свидетельство на производство прямогонного бензина.

Это следует из положений пункта 4 статьи 179.3 Налогового кодекса РФ.

Для получения свидетельства нужно подать заявление на регистрацию в межрегиональную налоговую инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам либо в региональное управление ФНС России. К заявлению следует приложить заверенные копии заключенных договоров.

Ситуация: может ли нефтеперерабатывающий завод, осуществляющий производство прямогонного бензина из давальческого сырья, получить свидетельство на производство прямогонного бензина?

Свидетельство на производство прямогонного бензина организация имеет право получить, если занимается производством прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья. Это следует из положений пункта 1 статьи 179.3 Налогового кодекса РФ.

Чтобы получить свидетельство, необходимо выполнить требования, установленные пунктом 4 статьи 179.3 Налогового кодекса РФ. В частности, переработчик обязан представить в налоговый орган заверенную копию договора об оказании им услуг по переработке сырой нефти и другого сырья в прямогонный бензин. На копии договора должна быть проставлена отметка налогового органа по местонахождению переработчика.

Ситуация: может ли производитель продукции нефтехимии получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, если его производственные мощности находятся в залоге?

Свидетельство на переработку прямогонного бензина может быть выдано, если выполняется одно из следующих условий:

у организации-заявителя находятся в собственности мощности по производству продукции нефтехимии;

организация-заявитель имеет право на владение или пользование на законных основаниях мощностями по производству продукции нефтехимии. При этом ее уставный капитал на 100 процентов состоит из вклада организации, которой принадлежат мощности по производству продукции нефтехимии;

в собственности хозяйственного общества, в котором заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала или 50 процентами голосующих акций, есть мощности по производству продукции нефтехимии;

заявитель заключил договор об оказании услуг по переработке принадлежащего ему прямогонного бензина с организацией производителем продукции нефтехимии.

Имущество, которое находится в залоге, остается у залогодателя в его владении и пользовании, право собственности на это имущество к залогодержателю не переходит. Это следует из положений статьи 346 Гражданского кодекса РФ. Таким образом, организация вправе получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, при выполнении условий, установленных статьей 179.3 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли получать дополнительное свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, при заключении второго договора на переработку прямогонного бензина? Первый договор продолжает действовать.

Ответ: нет, не нужно.

Выдача свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, осуществляется на основании положений статьи 179.3 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что основанием для получения свидетельства является производство либо переработка прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья.

Организация может подать заявление на получение нового свидетельства только в случае утраты или аннулирования ранее полученного (п. 7 ст. 179.3 НК РФ). При заключении организацией дополнительных договоров с переработчиками прямогонного бензина первое свидетельство не аннулируется и срок его действия не приостанавливается (п. 5 ст. 179.3 НК РФ). А выдача одной организации на один и тот же вид деятельности двух и более свидетельств нормами статьи 179.3 Налогового кодекса РФ не предусмотрена.

Поэтому если организация, уже имеющая свидетельство на переработку прямогонного бензина, заключила договоры еще с несколькими организациями-переработчиками, то получение нового свидетельства (свидетельств) не требуется. При этом дополнительного внесения в действующее свидетельство реквизитов вновь заключенных налогоплательщиком договоров о переработке на давальческой основе принадлежащего ему прямогонного бензина не нужно.

Ситуация: может ли нефтеперерабатывающий завод получить свидетельство на переработку прямогонного бензина, который он получает по давальческому договору для производства продукции нефтехимии?

Ответ: нет, не может.

Свидетельство на переработку прямогонного бензина организация имеет право получить, если занимается производством продукции нефтехимии, используя прямогонный бензин в качестве сырья. Это следует из положений пункта 1 статьи 179.3 Налогового кодекса РФ.

При производстве продукции нефтехимии из давальческого сырья право получить свидетельство на переработку имеет собственник сырья (прямогонного бензина). Это связанно с тем, что плательщиком акциза при передаче прямогонного бензина по договору о переработке сырья на давальческой основе будет собственник. Он обязан начислить акциз в момент отгрузки сырья переработчику. Это следует из положений подпункта 12 пункта 1 статьи 182, пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ. Получение свидетельства на переработку прямогонного бензина позволит ему отгрузить прямогонный бензин на переработку по цене без акциза и принять начисленную сумму налога к вычету. Об этом говорится в пункте 9 статьи 198 и пункте 13 статьи 201 Налогового кодекса РФ. Нефтеперерабатывающий завод в данной ситуации плательщиком акциза не является, так как не получает прямогонный бензин в собственность (подп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Ситуация: может ли одна организация получить свидетельства и на производство прямогонного бензина, и на его переработку?

Ответ: да, может, если она одновременно отвечает требованиям, установленным для выдачи каждого из этих свидетельств.

Свидетельство на производство прямогонного бензина выдается организациям, производящим прямогонный бензин из нефти и других видов сырья, в том числе на давальческой основе (п. 1 ст. 179.3 НК РФ).

Свидетельство на переработку прямогонного бензина выдают налогоплательщикам, которые используют прямогонный бензин как сырье для производства продукции нефтехимии. Если переработку сырья (прямогонного бензина), принадлежащего одному лицу, осуществляет на давальческих началах другое лицо, то свидетельство должен получить собственник этого давальческого сырья.

Данные свидетельства выдаются организациям при выполнении определенных условий, указанных в пункте 4 статьи 179.3 Налогового кодекса РФ и пункте 2 Административного регламента, утвержденного приказом ФНС России от 25 августа 2014 г. № ММВ-7-15/425.

Других ограничений по выдаче указанных свидетельств нет. Следовательно, если организация соответствует требованиям, установленным вышеуказанными документами, она вправе получить оба вида свидетельства. Например, если у заявителя есть оборудование для производства прямогонного бензина и для переработки его в продукты нефтехимии или если производитель продукции нефтехимии одновременно производит переработку сырой нефти в прямогонный бензин на давальческой основе.

Где можно получить свидетельство

Свидетельства выдаются управлением ФНС России по тому субъекту РФ, на территории которого организация состоит на учете по своему местонахождению. Если организация является крупнейшим налогоплательщиком, то получить свидетельство она сможет в межрегиональной налоговой инспекции по месту своего учета (п. 13 Административного регламента, утвержденного приказом ФНС России от 25 августа 2014 г. № ММВ-7-15/425).

Лицам, совершающим операции с нефтепродуктами (как юридическим, так и физическим - индивидуальным предпринимателям), выдаются соответствующие свидетельства о регистрации. Данный порядок установлен ст. 179.1 НК РФ (далее - НК РФ).

С 1 января 2003 года такие свидетельства служат основанием для исчисления акциза на нефтепродукты и применения налоговых вычетов при определении налогоплательщиком сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет. Порядок выдачи таких свидетельств установлен Приказом МНС России от 06.02.03г. № БГ-3-03/52, который отменил ранее действовавший Приказ МНС России от 04.09.02г. № БГ-3-03/478.

Свидетельство, как установлено ст. 179.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.02г. № 191-ФЗ), выдается лицам, осуществляющим следующие виды деятельности:

производство нефтепродуктов;
оптовую реализацию нефтепродуктов;
оптово-розничную реализацию нефтепродуктов;
розничную реализацию нефтепродуктов.

При этом лица, осуществляющие производство нефтепродуктов (включая розлив нефтепродуктов), исчисляют и уплачивают акциз независимо от наличия либо отсутствия свидетельства.

Федеральным законом от 31.12.02г. № 191-ФЗ внесен ряд поправок в требования, соблюдение которых обязательно при выдаче свидетельств лицам, осуществляющим операции с нефтепродуктами, а именно:

свидетельство на производство выдается при наличии в собственности (на правах хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов;
свидетельство на оптовую реализацию выдается (если иное не установлено п. 4 ст. 179.1 НК РФ) при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов и (или) при наличии договора на оказание услуг по переработке принадлежащей данному налогоплательщику сырой нефти, газового кон-
денсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки и (или) при наличии договора аренды мощностей, являющихся государственной собственностью (для акционерных обществ, имеющих в уставном капитале долю государства не менее 50%);
свидетельство на оптово-розничную реализацию (если иное не установлено п. 4 ст. 179.1 НК РФ) выдается при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации или индивидуального предпринимателя (организаии, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов и стационарных топливно-заправочных колонок и (или) при наличии договора аренды мощностей, являющихся собственностью (для акционерных обществ, имеющих в уставном капитале долю государства не менее 50%);
свидетельство на розничную реализацию выдается при наличии в собственности организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по хранению и отпуску со стационарных топливозаправочных колонок нефтепродуктов (за исключением моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей) и (или) мощностей (помещений) по хранению и реализации моторных масел.

Свидетельство выдается управлением МНС России того субъекта РФ, на территории которого организация (индивидуальный предприниматель) состоит на учете по месту нахождения (месту жительства) сроком на 1 год. На срок до 1 года свидетельство выдается по заявлению лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Для получения свидетельства нужно представить заявление о его выдаче в двух экземплярах в соответствующий налоговый орган. Форма заявления для организаций приводится в приложении № 1 к Приказу № БГ-3-03/52. Форма заявления для индивидуальных предпринимателей дана в приложении № 2 к этому Приказу.

Заявление должно быть подписано руководителем организации или индивидуальным предпринимателем и заверено печатью этой организации или индивидуального предпринимателя.

Требуется также представить надлежащим образом заверенные копии документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на соответствующие мощности (либо копии документов, подтверждающих право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления закрепленным за ним имуществом). Что является такими документами, установлено п. 9.1.2 Порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, утвержденного Приказом МНС России от 31.12.02г. № БГ-3-03/52.

Представляются также сведения о наличии мощностей, необходимых для осуществления заявленного вида деятельности. Формы справок для различных видов деятель-
ности приведены в приложениях 3-6 к Приказу № БГ-3-03/52.

Заявление о выдаче свидетельства со всеми прилагаемыми документами представляется в налоговый орган представителем организации или индивидуальным предпринимателем либо направляется в адрес налогового органа ценным почтовым отправлением с уведомлением и описью вложения. Датой подачи заявления о выдаче свидетельства является, соответственно, дата его фактического представления в налоговый орган или дата получения налоговым органом почтового отправления заявления. Налоговый орган, принявший заявление, в течение 30 дней обязан принять решение о выдаче либо отказе в выдаче свидетельства.

Г.В. Масалова,
начальник отдела камеральных проверок № 1 ИМНС РФ по Центральному району г. Новосибирска - советник налоговой службы РФ III ранга

1. Для организаций, совершающих операции с нефтепродуктами предусмотрено четыре вида свидетельств о регистрации:

1) при осуществлении производства нефтепродуктов - свидетельство на производство;

2) при осуществлении оптовой реализации нефтепродуктов - свидетельство на оптовую реализацию;

3) при совершении оптово-розничной реализации нефтепродуктов - свидетельство на оптово-розничную реализацию;

4) при совершении розничной реализации нефтепродуктов - свидетельство на розничную реализацию;

5) при производстве продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин - свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Если лицо (производитель) осуществляет операции по оптовой или оптово-розничной реализации нефтепродуктов, которые он самостоятельно произвел, в том числе из давальческого сырья в случае расчета с ним произведенной продукцией, то ему свидетельство на производство не выдается, а выдается соответствующее свидетельство на оптовую реализацию или свидетельство на оптово-розничную реализацию.

Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, которые осуществляют указанные виды деятельности. Получение соответствующего свидетельства является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Более того, данные свидетельства не являются документом, разрешающим осуществление того или иного вида деятельности, без получения которого осуществление этой деятельности запрещено.

2. Свидетельства о регистрации выдаются не всем организациям и индивидуальным предпринимателям, а только тем, кто владеет необходимыми мощностями соответственно для производства нефтепродуктов, оптовой, оптово-розничной и розничной реализации нефтепродуктов.

Свидетельства выдаются следующим группам лиц:

1) организациям и индивидуальным предпринимателям, которые обладают необходимыми мощностями на праве собственности, праве хозяйственного ведения, праве оперативного управления;

2) организациям и индивидуальным предпринимателям, которые владеют более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества, в предприятиях, имеющих указанные мощности;

3) организациям и индивидуальным предпринимателям при наличии у них договора на оказание услуг по переработке принадлежащей им сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки;

4) акционерным обществам, имеющим в уставном капитале долю государства не менее 50 процентов, при наличии у них договора аренды соответствующих мощностей, являющихся государственной собственностью.

3. При рассмотрении условий выдачи свидетельств о регистрации на практике возникает множество вопросов, каждый из которых подлежит самостоятельному разрешению.

Отнесение автоцистерн к мощностям по хранению.

При рассмотрении вопроса о том, относятся ли автоцистерны к мощностям по хранению нефтепродуктов, в п. 3.5. Методических рекомендаций по применению главы 22 "Акцизы" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары) (приложение к Приказу МНС РФ от 18.12.2000 г. N БГ-3-03/440) разъяснено, что правила и условия транспортировки и хранения нефтепродуктов, виды транспортных средств и хранилищ нефтепродуктов, а также требования, предъявляемые к ним, установлены ГОСТ 1510-84 "Нефть и нефтепродукты. Маркировка, упаковка, транспортирование и хранение".

Согласно вышеуказанному ГОСТу автоцистерны относятся к транспортным средствам, а не к средствам (мощностям) по хранению нефтепродуктов. В связи с этим наличие в собственности у лиц, осуществляющих оптовую, оптово-розничную или розничную реализацию нефтепродуктов, только специализированных транспортных средств не является основанием для выдачи им свидетельства.

Однако если организация или индивидуальный предприниматель используют в качестве резервуаров для хранения нефтепродуктов принадлежащие им на праве собственности списанные специализированные транспортные средства, то в случае документального подтверждения органами Госстандарта России соответствия этих хранилищ правилам и требованиям, установленным в разделе 4 "Хранение" ГОСТ 1510-84, они могут получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, в общеустановленном порядке.

Использование мощностей, находящихся в общей долевой собственности.

Статья 179.1 Налогового кодекса РФ не содержит ограничений для получения свидетельства лицами, совершающими операции с нефтепродуктами на мощностях, являющихся общей долевой собственностью.

Следовательно, эти лица могут получить свидетельство в общеустановленном порядке, т.е. предоставив в налоговые органы документы, подтверждающие право собственности на соответствующую долю имущества (п. 3.5. Методических рекомендаций по применению главы 22 "Акцизы" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары).

Поставка нефтепродуктов транзитом без использования собственных мощностей.

Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие в собственности мощности по осуществлению оптовой или оптово-розничной реализации нефтепродуктов, имеют право на получение соответствующего свидетельства и в том случае, если согласно договорам купли-продажи, заключенным ими с производителем нефтепродуктов, отгрузка нефтепродуктов потребителям (грузополучателям) осуществляется транзитом непосредственно с нефтеперерабатывающих заводов, минуя мощности указанных организаций и индивидуальных предпринимателей.

При этом необходимо учитывать, что несмотря на данный способ поставки нефтепродуктов потребителям, имеющие свидетельство лица, как собственники этих нефтепродуктов, должны оприходовать (принять в установленном порядке к учету) отгруженные с нефтеперерабатывающего завода покупателям по их поручению нефтепродукты и начислить акциз по этому объему нефтепродуктов в общеустановленном порядке (п. 3.5. Методических рекомендаций по применению главы 22 "Акцизы" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары).

Использование арендованных мощностей.

Организации (за исключением акционерных обществ, имеющих в уставном капитале долю государства не менее 50 процентов, арендующих имущество, принадлежащее государству) и индивидуальные предприниматели не имеют права на получение соответствующего свидетельства, если они при получении свидетельств заявляют арендованные мощности.

Так, например, в письме Минфина РФ от 12.02.2003 г. N 04-03-14/05 разъяснено, что у индивидуального предпринимателя, осуществляющего розничную реализацию моторных масел и использующего помещения по хранению и реализации указанных нефтепродуктов на условиях договоров аренды, нет основания для получения свидетельства.

Получение свидетельства собственником, перерабатываемого сырья.

В соответствии с подп. 4 п. 4 ст. 179.1 Налогового кодекса РФ, а также п. 9.1.2 Порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, утвержденного приказом МНС РФ от 06.02.2003 N БГ-3-03/52, для получения свидетельства на оптовую реализацию организация-собственник сырой нефти вместо документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) по мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов, может представить в налоговый орган надлежащим образом заверенную копию договора на оказание услуг по переработке нефти с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей переработку нефти.

Порядок применения указанной нормы разъяснен в письме УМНС РФ по г. Москве от 22.04.2004 г. N 24-14/27922 "О порядке выдачи свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами".

Так, в письме разъяснено, что указанная выше отметка (штамп налогового органа и подпись должностного лица) проставляется при представлении в налоговый орган по месту нахождения организации-переработчика давальческой нефти копии договора на оказание услуг по переработке нефти.

При этом данная норма Налогового кодекса РФ предусмотрена для собственников давальческого сырья, не имеющих в собственности соответствующих мощностей для получения свидетельства. Представление в налоговый орган указанного договора должно свидетельствовать о наличии подакцизных нефтепродуктов в собственности у лица, желающего получить свидетельство на их оптовую реализацию.

Если же договор с нефтеперерабатывающим заводом (НПЗ) о переработке сырой нефти заключает не сам собственник этой нефти, а его комиссионер, то в этом случае необходимо исходить из следующего.

Если в договоре о переработке нефти, заключенном с НПЗ от своего имени посредником собственника нефти, не указано, что данная сделка заключается по поручению этого конкретного собственника и соответственно выработанные из передаваемой на переработку нефти нефтепродукты также являются собственностью последнего, данный договор не может служить основанием для получения собственником сырья вышеуказанного свидетельства.

4. В соответствии с п. 2 ст. 179.1 в свидетельстве указывается следующая информация:

- наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;

- полное и сокращенное наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), местонахождение организации (место жительства индивидуального предпринимателя) и адрес (место фактической деятельности) осуществления организацией (индивидуальным предпринимателем) видов деятельности, указанных в пункте 1 настоящей статьи;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- вид деятельности и марки (номенклатура) нефтепродуктов;

- реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на производственные мощности, и местонахождение указанных мощностей;

- реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по хранению нефтепродуктов, и местонахождение указанных мощностей;

- местонахождение и количество стационарных топливораздаточных колонок, реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на стационарные топливораздаточные колонки;

- реквизиты договора на оказание услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки с организацией, осуществляющей эту переработку (при наличии указанного договора);

- реквизиты договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии (при наличии указанного договора);

- срок действия свидетельства (до одного года);

- условия осуществления указанных видов деятельности;

- регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.

2014-01-28

1559

Тема 2.3 Акцизы

1. Налогоплательщики. Свидетельства на операции с подакцизными товарами.

2. Подакцизные товары

3. Объект налогообложения

4. Операции, не подлежащие налогообложению

5. Определение налоговой базы при реализации или получении подакцизных товаров

6. Порядок исчисления акциза

7. Налоговые вычеты

8. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами

Налогоплательщиками акциза признаются:

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, выдаются организациям, осуществляющим следующие виды деятельности:

1) производство денатурированного этилового спирта - свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;

2) производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

3) производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;

4) производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Свидетельства выдаются организациям при наличии соответствующих мощностей по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта или спиртосодержащей продукции.

Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, выдаются организациям, осуществляющим следующие виды деятельности:

1) производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов), - свидетельство на производство прямогонного бензина;

2) производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов), - свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Под продукцией нефтехимии понимаются продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции.

В свидетельстве указываются:

- наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право ведения или управления) на производственные мощности, и местонахождение указанных мощностей;

- реквизиты договора на оказание налогоплательщиком услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки в целях получения прямогонного бензина (при наличии указанного договора);

- регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.

Свидетельства выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям при соблюдении следующих требований:

1) свидетельство на производство прямогонного бензина- при наличии в собственности организации мощностей по производству прямогонного бензина и (или) при наличии договора об оказании услуг по переработке налогоплательщиком сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, в результате которой осуществляется производство прямогонного бензина;

2) свидетельство на переработку прямогонного бензина - при наличии в собственности мощностей по производству продукции нефтехимии и (или) при наличии договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина, заключенного с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии.

Налоговый орган обязан выдать свидетельство (уведомить заявителя об отказе в выдаче свидетельства) не позднее 30 дней с момента представления налогоплательщиком заявления о выдаче свидетельства и представления копий документов. Уведомление направляется налогоплательщику в письменной форме с указанием причин отказа.

Налоговые органы приостанавливают действие свидетельства в случаях:

- непредставления организацией - покупателем (получателем) подакцизных нефтепродуктов в течение трех последовательных налоговых периодов реестров счетов-фактур;

- использования технологического оборудования по производству, хранению и реализации прямогонного бензина, не оснащенного контрольными приборами учета их объемов, нарушения работы и условий эксплуатации контрольного и учетно-измерительного оборудования, установленного на указанном технологическом оборудовании.

В случае приостановления действия свидетельства налоговый орган обязан установить срок устранения нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства. Указанный срок не может превышать шесть месяцев. В случае, если в установленный срок нарушения не были устранены, свидетельство аннулируется.

Срок действия свидетельства на время приостановления его действия не продлевается.

Налоговые органы аннулируют свидетельство в случаях:

- представления организацией или индивидуальным предпринимателем соответствующего заявления;

- передачи организацией или индивидуальным предпринимателем выданного свидетельства иному лицу;

- завершения реорганизации организации, если в результате реорганизации данная организация утратила право собственности на мощности, заявленные при получении свидетельства;

- завершения реорганизации организации в форме выделения или разделения;

- изменения наименования организации;

- изменения места нахождения организации;

- прекращения права собственности на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве.

В случаях аннулирования свидетельства, а также в случае утраты свидетельства организация или индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о получении нового свидетельства.

Налоговый орган, выдавший свидетельство, обязан уведомить организацию или индивидуального предпринимателя о приостановлении действия или об аннулировании соответствующего свидетельства в трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения.

Читайте также: