Страховые взносы от материальной помощи налог на прибыль

Опубликовано: 14.05.2024

эксперт Контур.Школы по налоговому учету

Интересные письма: как в бухучете отражать субсидии и нетипичные расходы, связанные с пандемией, и какие налоги платить с материальной помощи

Коронавирус: как отражать неспецифические расходы и субсидии в бухучете и отчетности

Информация Минфина России № ПЗ-14/2020

В период пандемии хозяйствующие субъекты понесли значительные дополнительные расходы. Со стороны государства многие получили помощь в виде субсидий. Разберем, как их учитывать.

Расходы

Расходы по обычным видам деятельности по ПБУ 10/99:

по проведению тестирования работников на наличие коронавирусной инфекции и иммунитет к ней;
по дезинфекции рабочих помещений;
по обеспечению связи с работниками, которые работают удаленно;
по доставке работников, работающих на своих рабочих местах, до места работы и обратно в период действия режима повышенной готовности в связи с распространением новой коронавирусной инфекции. Неважно, провела эти мероприятия сама организация или привлекла специализированные компании.

Прочие расходы по ПБУ 10/99:

отчисления в страховые фонды и заработная плата за время «президентских» и региональных нерабочих дней;
оплата вынужденного простоя из-за приостановления деятельности организации в связи с коронавирусной инфекцией;
штрафы и выплаты за нарушение санитарно-эпидемиологического законодательства и требований во время действия режима повышенной готовности;
невозмещенные расходы по несостоявшимся служебным командировкам работников организации;
расходы на благотворительность, связанные с предотвращением инфекции, в т.ч. приобретение для медицинских учреждений специализированного оборудования, обеспечение бесплатным питанием граждан старше 65 лет.

МПЗ по ПБУ 5/01:

средства индивидуальной защиты, в том числе маски, перчатки, защитные очки, защитные экраны, др.;
санитарно-гигиенический инвентарь и приспособления: дозаторы для жидкого мыла, санитайзеры, бактерицидные лампы, др.;
медицинские изделия для диагностики и лечения, например, аптечки, тесты, др.;
дезинфицирующие средства.

Важное условие: такие объекты не должны учитываться в бухучете в качестве основных средств.

В составе основных средств по ПБУ 6/01: приобретение медицинского и санитарно-гигиенического оборудования, приборов, приспособлений в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.
НМА по ПБУ 14/2007: затраты на приобретение НМА, а именно прав на программные средства, приобретение (создание) которых связано с работой в условиях пандемии.

Организации, которые освобождены от налоговых платежей за II квартал 2020 года, в части налога на прибыль вправе уменьшить величину расхода по налогу в соответствии с ПБУ 18/02, а по иным налогам — в уменьшение соответствующих расходов по ПБУ 10/99.

Государственная помощь, субсидии, бюджетные кредиты

Организации, имеющие право на господдержку, учитывают поступления по ПБУ 13/2000 или по мере их фактического поступления, или если выполняются следующие условия:

есть уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;
есть уверенность, что указанные средства будут получены.

Господдержка списывается в периоде признания затрат. Средства относятся на увеличение финансового результата, если получены на финансирование расходов прошлых отчетных периодов.

Раскрытие информации о государственной помощи:

коммерческие организации — в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
НКО — в отчете о целевом использовании средств.

Комментарий: Минфин предоставил исчерпывающие комментарии по расходам в условиях пандемии и по средствам господдержки. Учитывайте в работе.

Материальная помощь работникам — что с НДФЛ и страховыми взносами?

Письмо ФНС России от 24.07.2020 № БС-4-11/11908@

Налоговая служба разъяснила, как правильно платить НДФЛ и страховые взносы с материальной помощи своим работникам.

Не облагается материальная помощь:

своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, в пределах 4 000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ);
каждому родителю в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка в течение первого года после его рождения (усыновления) (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Выплаты, превышающие эти лимиты, облагаются НДФЛ на общих основаниях.

Страховые взносы

Налоговики настаивают на том, что страховыми взносами не облагаются только те выплаты, которые перечислены в пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ. Таких выплат немного:

выплаты в связи с чрезвычайными ситуациями, в связи со смертью члена (членов) семьи работника, а также в сумме не более 50 000 руб. на каждого ребенка в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка.

Кроме того, на основании пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ не облагается:

материальная помощь своим работникам, не превышающая 4 000 руб. на одного работника за расчетный период.

Прослеживается параллель необлагаемых выплат в виде материальной помощи НДФЛ и страховыми взносами. По мнению налоговой службы, все остальные выплаты в виде материальной помощи облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ в общем порядке (п. 1 ст. 420 НК РФ). Страховыми взносами облагается, например, материальная помощь, выплаченная к отпуску, на лечение, при выходе на пенсию и т.п.

Комментарий: обратите внимание, что материальная помощь, оказанная лицам, которые не являются работниками организации, не облагается страховыми взносами, поскольку такие выплаты не признаются объектом обложения (ст. 420 НК РФ).

Наша организация находится на УСН (доходы минус расходы). В августе 2010 года нашему сотруднику была оказана материальная помощь в размере 10 тысяч рублей в связи тяжелым материальным положением.

Возможно ли включить материальную помощь в состав расходов? Каким будет налогообложение (НДФЛ и взносы в ПФР) этой материальной помощи и будут ли эти налоги и взносы включены в состав расходов?

Перечень расходов, на которые организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может уменьшить доходы, установлен ст. 346.16 НК РФ и является закрытым.

Материальная помощь в составе учитываемых расходов не поименована.

В то же время согласно п.п. 6 п. 1 с. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ.

Установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно п. 25 данной статьи в качестве расходов на оплату труда признаются также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором.

П. 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

А п. 23 ст. 270 НК РФ прямо запрещает учитывать расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

Таким образом, из норм п. 25 ст. 255 НК РФ следует, что к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

На это обратил внимание и Минфин РФ в письме от 31.07.2009 г. № 03-03-06/1/504.

Следовательно, учесть в расходах при определении налоговой базы по налогу при УСН суммы материальной помощи работникам нельзя.

Причем как предусмотренные, так и не предусмотренные трудовыми договорами.

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4 000 рублей за налоговый период.

Таким образом, суммы материальной помощи, не превышающие за налоговый период 4 000 руб., выплаченные работодателем своему работнику, освобождаются от налогообложения НДФЛ.

Суммы материальной помощи, превышающие 4 000 руб., подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Ст. 7 Федерального закона РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма указанных выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Если материальная помощь, выплаченная работнику, в трудовом договоре прямо не предусмотрена, то можно предположить, что на суммы материальной помощи страховые взносы не начисляются.

Ведь в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты по трудовым договорам.

Однако Минздравсоцразвития РФ считает, что данная выплата произведена работнику в рамках его трудовых отношений с организацией и, значит, связана с трудовым договором.

Таким образом, материальная помощь, выплаченная работнику, подлежит обложению страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития РФ от 17.05.2010 г. № 1212-19).

При этом сумма материальной помощи, оказываемой работодателем своему работнику, в пределах 4 000 рублей на этого работника за расчетный период, не облагается страховыми взносами согласно п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Напомним, что налогоплательщики, применяющие УСН, в 2010 году не уплачивают страховые взносы в ФСС РФ и фонды медстрахования.

Налогоплательщики налога при УСН являются плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона РФ от 16.07.1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством РФ.

Исходя из п. 2 этой статьи страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

П. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 г. № 184, установлено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), а в соответствующих случаях – на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

В соответствии с п. 4 Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 г. № 765.

П. 7 и 8 Перечня установлено, что страховые взносы не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам:

– в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами РФ;

– в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, в связи со смертью работника или его близких родственников.

ФСС РФ убежден, что страховые взносы начисляются не только на оплату труда, но и другие выплаты, непосредственно не связанные с результатами трудовой деятельности.

То есть, по мнению Фонда, на все другие виды материальной помощи, помимо перечисленных в Перечне, поскольку они, хотя и не связаны с результатами трудовой деятельности, но составляют доход застрахованных лиц и прямо не указаны в названном Перечне, страховые взносы должны начисляться (письмо от 18.10.2007 г. № 02-13/07-10008).

Однако судьи ФАС Уральского округа выработали свою позицию, идущую вразрез с позицией чиновников.

Арбитры отмечают, что из смысла ст. 20 Закона № 165-ФЗ следует, что Перечень должен устанавливать исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат работникам в качестве оплаты труда.

Следовательно, объектом для исчисления страховых взносов в ФСС РФ являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Если выплаченные страхователем суммы материальной помощи начислены работникам не в связи с выполнением ими трудовых обязанностей, не являются стимулирующими выплатами, осуществляются без учета результатов труда конкретных работников, предусмотрены как дополнительная социальная защита работников, выплаченная при наличии финансовых средств, то такие выплаты не должны включаться в базу для исчисления страховых взносов.

Ссылка чиновников о начислении страховых взносов на суммы материальной помощи, основанная на том, что указанные выплаты не предусмотрены в Перечне, на которые не начисляются страховые взносы, судом отклоняется, поскольку перечень устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а лишь из выплат, начисленных работникам в качестве оплаты труда (см. постановления ФАС Уральского округа от 08.07.2010 г. № Ф09-4987/10-С2, от 30.06.2010 г. № Ф09-4882/10-С2, от 07.06.2010 г. № Ф09-4252/10-С2, от 30.03.2010 г. № Ф09-1884/10-С2, от 23.09.2009 г. № Ф09-7181/09-С2).

Кстати, с нашими судьями согласен и ВАС РФ (Определение от 25.03.2010 г. № ВАС-17468/09).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, учитываются при определении налоговой базы по налогу при УСН на основании п.п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Минфин РФ в письме от 19.04.2010 г. № 03-03-06/2/76 разъяснил, что расходы в виде страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, начисленные на выплаты, не учитываемые в составе расходов для целей налогообложения, уменьшают налоговую базу.

И хотя разъяснение было дано в отношении налога на прибыль организаций, оно в полной мере распространяется и на налогоплательщиков УСН.

То есть Вы вправе уменьшить налоговую базу на сумму страховых взносов, начисленных на сумму материальной помощи, не учтенной в составе расходов для целей налогообложения.

Вопрос из раздела "Налогообложение юридических и физических лиц"

В соответствии с п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. При этом не подлежат налогообложению доходы, прямо перечисленные в статье 217 НК РФ.

Статьей 217 НК РФ установлены виды материальной помощи, не облагаемые НДФЛ. В частности, при выплате работодателями своим работникам не облагаются НДФЛ:

(пп. 8) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:

- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

(пп. 8.3) суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты;

(пп. 8.4) суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

(пп. 28) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, в размере, не превышающем 4000 рублей за налоговый период.

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

При выплате работникам иных видов материальной помощи, не поименованных в статье 217 НК РФ, в размере свыше 4 000 рублей в совокупности за календарный год, работодатель в силу п. 1 ст. 226 НК РФ обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ работодатель обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится работодателем за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику, при фактической выплате указанных денежных средств работнику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ работодатель обязан перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счета организации в банке на счет работника либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения работникам, признаются плательщиками страховых взносов по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию в соответствии с пп. 1 п. 1 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – закон № 212-ФЗ).

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7 закона № 212-ФЗ).

В статье 9 закона № 212-ФЗ приведен закрытый перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Так, в соответствии с пп. 3 п. 1 не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

- работнику в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного ему материального ущерба или вреда его здоровью;

- работнику, пострадавшему от террористического акта на территории РФ;

- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (п. 1 ст. 10 закона № 212-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее – закон № 125-ФЗ) обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

- физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора;

- физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:

- работнику, пострадавшему от террористических актов на территории Российской Федерации;

- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Примечание. Для того, чтобы выплаты материальной помощи работникам в случае стихийного бедствия или чрезвычайного обстоятельства не облагались НДФЛ и страховыми взносами, работодатель должен располагать документами, подтверждающими, что выплата материальной помощи произведена для возмещения материального ущерба или вреда здоровью работника в связи с возникшими чрезвычайными обстоятельствами. Такими документами, например, могут быть:

- справки компетентных органов или соответствующих служб, располагающих информацией по конкретному чрезвычайному обстоятельству (территориальных органов МЧС России и МВД России, подразделений ГИБДД по субъектам РФ, ЖЭК, ДЭЗ, управляющих компаний и др.);

- документы подтверждающие факт имущественных потерь вследствие пожара, стихийного или техногенного воздействия, аварии и т.д.;

- документы, подтверждающие факт повреждения здоровья на основании документов медицинских организаций (выписного эпикриза из больницы, справки из травмпункта).

Определение материальной помощи дано в ГОСТ Р 52495-2005 «Социальное обслуживание населения. Термины и определения» (Утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2005 № 532-ст ).

На практическом, бытовом уровне — это выплата, которая не связана с выполнением ее получателем трудовой функции. Такие выплаты обусловлены возникновением трудной жизненной ситуации, например, в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смертью члена семьи, рождением или усыновлением ребенка, свадьбой, тяжелым заболеванием и т. п.

Остановимся подробно на налогообложении материальной помощи сотруднику в 2020 году.

Страховые взносы

Материальная помощь облагается страховыми взносами или нет? Ответ на этот вопрос содержится в пп. 3 и 11 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Матпомощь не облагается страховыми взносами, если произведена единовременная выплата:

в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного ущерба или вреда здоровью;
пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
в связи со смертью члена (членов) его семьи;
при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка, установлении опеки над ребенком — в размере не более 50 000 рублей на каждого ребенка в первый год после рождения или усыновления (удочерения);
другие, не превышающие 4000 рублей в течение календарного года.

Взносы от несчастных случаев и профзаболеваний

Так, в подп. 3 и 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании. » определен характер помощи, которая освобождена от обложения страховыми взносами. Перечень выплат, на которые не начисляются взносы от несчастных случаев и профзаболеваний, полностью аналогичен перечню, данному выше.

Материальная помощь, налогообложение-2018

Начисление НДФЛ

Облагается ли материальная помощь НДФЛ? 2017 год внес в законодательство много поправок и нововведений. Но материальная помощь, не облагаемая налогом (2017), осталась без изменений.

Материальная помощь до 4000 — налогообложение 2020 не предусматривает учета в составе доходов для определения налоговой базы по НДФЛ в случае выплаты по следующим основаниям:

выплаты работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
оплата лекарственных препаратов.

Обратите внимание, что оплата лекарственных препаратов осуществляется при предоставлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих лекарственных препаратов для медицинского применения. Лекарственные препараты назначаются лечащим врачом. Однако следует иметь в виду, что как матпомощь оплачиваются лекарственные препараты, назначенные работникам и их родственникам (супругам, родителям, детям, подопечным до 18 лет), а также бывшим работникам (пенсионерам по возрасту) и инвалидам (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Материальная помощь облагается НДФЛ, но есть случаи выплаты, не облагаемые НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ):

членам семьи умершего работника или бывшего работника, вышедшего на пенсию;
работнику или бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи;
в сумме не более 50 000 рублей на каждого ребенка при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка. Денежные средства выплачиваются в течение первого года после рождения;
пострадавшему в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами, а также членам семьи лица, умершего при указанных пришествиях;
лицу, пострадавшему от терактов на территории РФ, а также членам семьи лица, погибшего при указанных обстоятельствах;
работнику, членам семьи, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, для оплаты медицинских услуг (п. 10 ст. 217 НК РФ).

Учет для целей налогообложения налогом на прибыль и УСН

По общему правилу, суммы выплаченной материальной помощи не учитываются в расходах для целей налогового учета, при налогообложении налогом на прибыль и УСН (п. 23 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Одновременно с этим в Письмах Минфина России от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912, от 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144 даны разъяснения, что матпомощь, выплаченная к ежегодному отпуску, учитывается в составе расходов на оплату труда.

Важно! В составе расходов на оплату труда учитываются выплаты, предусмотренные трудовыми договорами или коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Документальное оформление

Сотрудник, которому необходимо получить матпомощь, подает заявление в произвольной форме. К нему прикладываются копии подтверждающих документов (например, свидетельство о рождении или усыновлении ребенка, свидетельство о смерти члена семьи и др.).

На основании заявления составляется приказ, который подписывается руководителем организации.

Деньги, зарабатываемые сотрудником на своем рабочем месте, могут быть не только в составе заработной платы. Иногда руководство финансовым способом выражает заботу о своих сотрудниках и внимание к ним, их жизни, событиям, которые в ней происходят, вне зависимости от того, печальные они или радостные. Такая выплата, называемая материальной помощью и устанавливаемая по инициативе работодателя, может иметь различные принципы начисления.

Несмотря на то, что матпомощь не входит в состав зарплаты, она все равно ложится на расходную часть бюджета предприятия, а значит, должна быть адекватно отражена в бухгалтерском учете. С другой стороны, сотрудник, которому она была выплачена, получил дополнительный доход. Будут ли взиматься с него НДФЛ и страховые взносы, как с заработной платы? Рассмотрим эти вопросы в статье.

Не всякая выплата – материальная помощь

По какому принципу выплаты сотрудникам можно отнести к материальной помощи? Трудовой Кодекс, как и Налоговый, не дает такого определения. Это устоявшееся выражение, используемое в практике предпринимательской деятельности. Проанализировав косвенные данные из НК и ТК РФ, можно определить выплату материальной помощи как вид финансового социального обеспечения, не зависящего от трудовой деятельности. Это значит, что при начислении той выплаты не берутся во внимание:

стаж работы у этого работодателя;
успехи, достижения и показатели сотрудника;
степень его занятости;
квалификация;
график работы и др.

Материальная помощь отличается от премий и компенсаций, «привязанных» к фактору успешности трудовой деятельности.

Положение о материальной помощи

Документально закрепить материальную помощь как вид соцвыплат работодатель должен во внутренних локальных актах, например, колдоговоре, документах, регулирующих оплату труда либо в специально созданном Положении. Это добровольное начинание работодателя, поэтому законодательных ограничений и непременных требований на этот счет не предусмотрено, но, поскольку речь идет о финансовых расходах, все важные вопросы желательно отразить в документации:

перечисление поводов, которые влекут за собой материальную поддержку со стороны руководства;
размер устанавливаемых выплат;
порядок обращения за помощью, ее начисления;
пакет документов для сотрудника, желающего обратиться за финансовой поддержкой.

ВАЖНО! Кроме Положения, регулирующего саму процедуру начисления матпомощи, для непосредственного акта ее выплаты необходим прямой приказ руководства. Он издается в ответ на заявление работника с приложенными к нему подтверждающими документами.

Когда не нужно думать о НДФЛ и страховых взносах

Выплаченная матпомощь не станет базой для начисления НДФЛ и вычета из нее страховых взносов в оговоренных законом случаях. В зависимости от годового размера и некоторых особых поводов к начислению можно выделить несколько ситуаций, когда налоговому агенту не нужно взимать с этих сумм обычный НДФЛ и удерживать взносы в ПФР и ФФОМС.

Размер выплаченной одному и тому же сотруднику материальной помощи не превышает 4 тыс. руб в год (п. 28 ст. 217 НК РФ, п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212, пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125). Помощь, превосходящая этот лимит, будет подвержена НДФЛ и страховым взносам, как и другие доходы.
Помощь назначается родителю или усыновителю, в чьей семье появился ребенок (в первый год жизни малыша). Если на обоих родителей единовременно (на основании одного приказа) работодатели выделили по такому радостному поводу не более 50 тыс. руб., налоги и взносы не имеют значения (п. 8 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина от 01 июля 2013 года № 03-04-06/24978). Понадобится справка с работы другого родителя о размере матпомощи, начисленной там.
Финансовая помощь, выданная сотруднику, в том числе и бывшему, по поводу смерти члена семьи, и, наоборот, помощь близким умершего сотрудника не потребует налогообложения (п. 8 ст. 217 НК РФ, пп. б п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212, пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Федерального Закона № 125). Таким родственником (умершим или обратившимся на предприятие за помощью) может быть муж или жена работника, его родители или дети, а также братья или сестры, если они проживали вместе. Если помощь предоставляется другим членам семьи, она подвергнется обычному налогообложению.

Естественно, горестное событие, как и степень родства, должны быть документально подтверждены, а выплата осуществляться единовременно, то есть по единственному приказу.

Если помощь выделена в связи с некими чрезвычайными событиями, то в таком случае с нее не будут взимать НДФЛ (абз. 2 п.8. ст. 217 НК РФ). Если произошло стихийное бедствие, катастрофа, пожар или другое чрезвычайное происшествие форс-мажорного характера и руководство решило материально поддержать пострадавших сотрудников, то размер такой помощи не лимитируется. Ее могут дать как самому сотруднику, так и близкому члену семьи, если в результате бедствия работник погиб.

Помощь пострадавшим в результате теракта (абз. 6 п.8 ст. 217 НК РФ). Это страшное обстоятельство, могущее настигнуть работника или члена его семьи на территории РФ, не потребует от работодателя облагать НДФЛ выплаченную жертвам помощь.

Пенсионер, ставший таковым в результате инвалидности или по возрасту, при уходе получит от предприятия не облагаемую налогом и взносами матпомощь (абз. 4 п.28 ст. 217 НК РФ). Размер такой помощи для «безналогового» начисления не должен превышать положенных 4 тыс. руб. в год, а вот требование о единовременности начисления не обязательно.

Любые выплаты, выдаваемые не непосредственно сотрудникам, а другим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с работодателем (например, членам семьи работника и др.), ни при каких обстоятельствах не облагаются социальными взносами.

Бухучет материальной помощи

Ст. 129 ТК РФ ясно разграничивает выплату материальной помощи от расходов на оплату труда, поэтому матпомощь не имеет отношения к базе налога на прибыль. Учитывать ее надо по иным статьям баланса.

ПБУ 10/99 рекомендует использовать кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с субсчетом «Прочие расходы».

Если выплата матпомощи не подпадает под налогообложение НДФЛ, то как в текущем, так и в будущих отчетных периодах в учете расходов по налогу на прибыль она будет признана постоянной разницей, а по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» будет учтена как постоянное налоговое обязательство.

При выплатах в пользу родственников сотрудника или других лиц, не являющихся субъектами трудовых отношений, применяется счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Матпомощь к отпуску

Может возникнуть вопрос, касающийся так называемой матпомощи на оздоровление, выплачиваемой перед отпуском. Если она предусмотрена трудовым договором, в котором ее начисление «привязано» к зарплате и другим рабочим показателям сотрудника, то такая выплата будет полноценной частью оплаты труда, а значит, должна быть учтена в расходах при расчете налога на прибыль.

Отражение матпомощи в справке НДФЛ

Сведения о доходах физлиц, отражаемые в форме справки НДФЛ-2, должны включать в себя и информацию о некоторых видах матпомощи, поскольку в некоторых случаях она предусматривает налоговые вычеты.

В данной справке отражаются только некоторые особые выплаты материальной помощи:

превышающие годовой лимит в 4 тыс. руб. на 1 работника;
суммы свыше 50 тыс. руб. на рождение ребенка;
выплаты по основаниям, не предусмотренным поводами-исключениями для НДФЛ и взносов.

Читайте также: