Составить копию индивидуальной карточки учета начисленных сумм единого социального налога

Е. Подгурская, эксперт ПБ

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 2

В соответствии с п. 7 ст. 243 НК РФ налогоплательщики не позднее 30 марта 2009 г. обязаны представить в налоговую инспекцию декларацию по ЕСН, в которой формируются данные об исчисленных и уплаченных суммах налога, отражается база для начисления налога, а также показывается величина представляемых налогоплательщику налоговых вычетов (сумма начисленных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию). Все сведения представляются в целом по учреждению. Однако для того, чтобы правильно составить декларацию, учреждению необходимо вести учет таких данных по каждому работнику. Для этого предусмотрены индивидуальные налоговые карточки. О порядке их заполнения и пойдет речь в данной статье.

Обязаны ли налогоплательщики вести учет начисленных сумм по ЕСН в индивидуальных карточках?

В соответствии с п. 4 ст. 243 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Следовательно, по тем работникам, с которыми заключены данные договоры и которым производятся выплаты, налогоплательщики в обязательном порядке заводят индивидуальную карточку. Форма и Порядок заполнения карточки утверждены Приказом МНС России N САЭ-3-05/443 (далее - Приказ).

Приказ МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядка их заполнения".

Примечание. Утвержденные формы рекомендованы для практической деятельности налогоплательщиков. Однако учреждения-налогоплательщики вправе вносить свои коррективы в предложенные формы, добавлять, объединять или выделять отдельные графы исходя из практической целесообразности. Кроме того, организации - плательщики ЕСН могут вести учет начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм ЕСН по иным формам, разработанным самостоятельно (Приложение 3 к Приказу).

Следует отметить, что Приказом рекомендовано:

• налогоплательщикам, применяющим общепринятую систему налогообложения, вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на ОПС (налогового вычета) по форме индивидуальной карточки согласно Приложению 1 к Приказу;
• налогоплательщикам, применяющим только специальные налоговые режимы, вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов на ОПС по форме индивидуальной карточки согласно Приложению 2 к Приказу (при этом заполняется только разд. 2 формы);
• налогоплательщикам, применяющим специальные налоговые режимы и одновременно осуществляющим виды деятельности, облагаемые по общепринятой системе, вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на ОПС (налогового вычета) в индивидуальных карточках согласно Приложениям 1, 2 к Приказу. При этом в Приложении 2 заполнению подлежат все разделы.

Можно ли вести индивидуальную карточку в рублях?

В соответствии с Приказом все показатели индивидуальной карточки отражаются в рублях и копейках.

Однако согласно п. 4 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая перечислению в соответствующие бюджеты, определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до целого рубля.

Как быть? Подлежат ли округлению данные, занесенные в индивидуальную карточку? Для разрешения этого несоответствия обратимся к Приказу, в котором сказано, что округление до рублей налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм налога и взносов (авансовых платежей по налогу и взносам), иных показателей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по организации-налогоплательщику. То есть, суммировав все данные индивидуальных карточек в целом по организации, налогоплательщик заполняет сводную карточку, показатели которой округляются до целых чисел и переносятся в соответствующие строки и графы расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН.

Такой же позиции придерживаются специалисты Минфина в Письме от 17.03.2008 N 03-04-06-02/31. При этом они отмечают, что если налогоплательщиком первичный учет показателей для целей исчисления ЕСН по каждому физическому лицу осуществляется в рублях, что не противоречит гл. 24 НК РФ, то округления при перечислении налога в целом по организации не требуется.

Правила заполнения индивидуальной карточки

Как уже отмечалось выше, Порядок заполнения утвержден Приказом. Рассмотрим подробнее заполнение индивидуальной карточки на примере.

Пример 1. Петров А.И. работает на должности аккомпаниатора в МУ "Дом творчества". Дополнительно с данным сотрудником заключен авторский договор на создание музыкального произведения, согласно которому предусмотрена единовременная выплата авторского вознаграждения после передачи созданного произведения учреждению культуры. Созданное музыкальное произведение не является служебным. Петров А.И. - инвалид III группы на основании справки медико-социальной экспертизы. Справка выдана 30.01.2007 и действует до 30.01.2008. Начиная с 15.01.2008 работник не предоставил справку о продлении инвалидности. В течение года с данным сотрудником учреждение заключает гражданско-правовые договоры по настройке музыкальных инструментов.

За 2008 г. Петрову А.И. начислили следующую заработную плату (руб.):

Необходимо заполнить индивидуальную карточку на данного сотрудника.

Сведения о работнике - получателе дохода указываются полностью, без сокращений, в соответствии с документами, удостоверяющими личность.

Если в течение налогового периода между налогоплательщиком и физическим лицом расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой, авторский) договор, то в целях исчисления налоговой базы, сумм ЕСН, страховых взносов на ОПС (налогового вычета) нарастающим итогом с начала года налогоплательщик может вести одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу. При этом в поле "N договора" такой карточки через запятую указываются номера договоров, заключенных с работником в текущем налоговом периоде.

Графа 2. Здесь учитываются все выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физического лица по трудовому договору, договору гражданско-правового характера, авторскому договору, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе пособия (расходы) на цели государственного социального страхования, а также выплаты, которые не облагаются ЕСН в соответствии со ст. ст. 236, 238, 239 НК РФ.

В данную графу не включаются:

• выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества;
• выплаты гражданам РФ в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых российскими фондами поддержки образования и науки учителям, преподавателям, школьникам, студентам и аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.

Графа 3. В ней указываются выплаты и вознаграждения в пользу физического лица, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций и НДФЛ и не признаваемые объектом налогообложения согласно п. 3 ст. 236 НК РФ.

В графе 4 отражаются выплаты, не облагаемые во все фонды и в федеральный бюджет в соответствии с п. п. 1, 2 ст. 238 НК РФ. В нашем примере к таким выплатам относятся пособия по временной нетрудоспособности и компенсация за неиспользованный отпуск.

Графа 5. В эту графу заносятся выплаты, не облагаемые ЕСН в части перечислений в ФСС в соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ. К ним относятся вознаграждения по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

Графа 6. В ней отражаются выплаты, не включаемые в налоговую базу для исчисления ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, на основании п. 3 ст. 245 НК РФ. Это суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания.

В графах 7, 9, 11 приведены формулы для исчисления налоговых баз по ЕСН в федеральный бюджет, ФСС, фонды ОМС. Рассчитанные согласно этим формулам значения заносятся в соответствующие графы.

В графах 8, 10, 12 проставляются ставки ЕСН в соответствии со ст. 241 НК РФ. Если в течение налогового периода нарастающим итогом с начала года налоговая база превысит 280 000 руб., то применяются регрессивные ставки налога.

В графах 13 - 16 отражаются исчисленные суммы налога (авансовых платежей по налогу) в федеральный бюджет и внебюджетный фонд. Данные суммы рассчитываются путем умножения налоговой базы на налоговые ставки.

Графы 17 - 22 посвящены начислению страховых взносов на ОПС. В отношении физических лиц, являющихся застрахованными согласно Федеральному закону N 167-ФЗ , в этих графах отражаются база для начисления страховых взносов на ОПС, тарифы страховых взносов, дифференцированные в зависимости от категории страхователя, пола и возраста физического лица, начисленные авансовые платежи по страховым взносам на ОПС по сумме взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии.

Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Если индивидуальная карточка открыта на иностранное физическое лицо или лицо без гражданства, то графы 17 - 22 не заполняются, так как они не являются застрахованными в целях применения Федерального закона N 167-ФЗ и страховые взносы на ОПС на таких лиц не начисляются.

По графе 23 отражаются суммы налоговых льгот, применяемых налогоплательщиками в соответствии с пп. 1, 2 п. 1 ст. 239 НК РФ. В приведенном выше примере к таким суммам относятся выплаты, произведенные в пользу инвалидов, в размере, не превышающем 100 000 руб., в течение налогового периода с начала года нарастающим итогом.

В графах 24 - 27 отражаются суммы авансовых платежей по налогу, не подлежащие уплате в федеральный бюджет, ФСС и фонды ОМС в связи с применением налоговых льгот в соответствии со ст. 239 НК РФ. Расчет указанных сумм производится следующим образом:

• гр. 24 = гр. 23 x 20% / 100% - гр. 23 x 14% / 100%;
• гр. 25 = гр. 23 x 2,9% / 100%;
• гр. 26 = гр. 23 x 1,1% / 100%;
• гр. 27 = гр. 23 x 2,0% / 100%.

В графах 28 - 31 приведены формулы, по которым рассчитываются значения начисленных авансовых платежей по ЕСН, необходимых для перечисления в федеральный бюджет, ФСС и фонды ОМС.

По графе 32 отражаются данные о начисленных налогоплательщиком в отношении конкретного физического лица пособиях (произведенных на цели государственного социального страхования расходах). Суммы возмещений расходов, произведенных налогоплательщиком на цели государственного социального страхования работников, в части, превышающей начисленные суммы ЕСН (авансовых платежей по ЕСН) в Фонд социального страхования, производятся подразделениями указанного Фонда на банковский счет организации-страхователя единой суммой без разбивки по конкретным физическим лицам, поэтому данные суммы в индивидуальной карточке отражению не подлежат.

Порядок применения ставок по исчислению суммы налога. Регрессивная шкала

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налогоплательщики-работодатели, в том числе и бюджетные учреждения, исчисляют и уплачивают налог по ставкам, утвержденным ст. 241 НК РФ. Шкала ставок налога - регрессивная, то есть ставки уменьшаются с увеличением доходов.

Следует отметить, что верхняя граница групп, на которые разделена налоговая база на каждое физическое лицо, содержит круглые числа:

• до 280 000 руб.;
• от 280 001 до 600 000 руб.;
• свыше 600 000 руб.

Переход из одной группы в другую производится с полного рубля (единицы) (280 001 руб., 600 001 руб.).

Рассмотрим на примере порядок применения ставок ЕСН.

Пример 2. Сидоров М.М. работает в театре режиссером. Имеет звание "Заслуженный". Регулярно получает премии за высокие достижения в области искусства. Согласно начисленным выплатам за период с 01.01.2008 по 30.06.2008 его налоговая база по ЕСН составила:

В соответствии с п. 1 ст. 241 НК РФ в данном случае применимы следующие ставки по ЕСН:

Особенности заполнения индивидуальной карточки в обособленных подразделениях

В случае если сотрудник в течение налогового периода переходит из одного обособленного подразделения организации в другое, последнее открывает на него новую индивидуальную карточку. При этом из обособленного, в котором работник работал ранее, в обособленное подразделение, в которое он перешел, передается копия индивидуальной карточки, которая велась по данному работнику в предыдущем обособленном подразделении, для того чтобы имелась возможность применения регрессивных ставок налога (ст. 241 НК РФ) в зависимости от налоговой базы, накопленной за время его работы в организации с начала года.

Копия индивидуальной карточки, которая велась в предыдущем обособленном подразделении, должна быть заверена подписями руководителя, главного бухгалтера или представителя организации и скреплена печатью организации. Для налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения организации она является документом, подтверждающим в том числе право на применение регрессивных ставок при исчислении налога с выплат и вознаграждений, начисленных работнику по месту работы в новом обособленном подразделении.

Взаимосвязь первичного учета с налоговой отчетностью

Подлежащие уплате суммы налога и взносов (авансовых платежей по налогу и взносам) в федеральный бюджет и внебюджетные фонды, а также иные показатели, исчисленные по всем индивидуальным карточкам, открытым на физических лиц, после их суммирования в целом по организации отражаются налогоплательщиком в сводных карточках. После их округления показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие строки и графы расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам на ОПС.

Таким образом, данные первичного учета налогоплательщика, который ведется по каждому физическому лицу в индивидуальных карточках, взаимосвязаны с показателями расчетов по авансовым платежам и декларации по ЕСН и страховым взносам на ОПС со ссылками на соответствующие строки и графы разд. 2 расчетов (деклараций) по налогу и страховым взносам на ОПС, которые утверждены Приказами Минфина России N N 13н , 163н , 48н , 30н .

Приказ Минфина России от 09.02.2007 N 13н "Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения".
Приказ Минфина России от 29.12.2007 N 163н "Об утверждении формы налоговой декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения".
Приказ Минфина России от 24.03.2005 N 48н "Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Рекомендаций по ее заполнению".
Приказ Минфина России от 27.02.2006 N 30н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения".

При этом в информационной карточке используются обозначения:

• дЕСН (рЕСН) - налоговая декларация (расчет по авансовым платежам) по ЕСН, представляемая по формам, действующим в соответствующий отчетный (налоговый) период;
• дСВ (рСВ) - декларация (расчет) по страховым взносам на ОПС, представляемая по формам, действующим в соответствующий отчетный (налоговый) период;
• р. 2 - разд. 2 расчета (декларации) по ЕСН и страховым взносам на ОПС.

Во избежание возникновения разницы между значениями показателей, исчисленных по индивидуальным карточкам и отраженных в расчетах по авансовым платежам (декларациях), в индивидуальных карточках значения показателей рекомендуется отражать цифрами, имеющими несколько знаков после запятой.

lori-0004908555-bigwww.jpg

Похожие публикации

Работодатели должны вести учет начисленных в пользу своих сотрудников выплат и иных вознаграждений, а также рассчитанных с них сумм страховых взносов. Для ведения такого учета в 2016 году Пенсионный фонд РФ и ФСС России рекомендуют использовать бланк карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Форма карточки приведена в Приложении к письму ПФР №АД-30-26/16030, ФСС РФ №17-03-10/08/47380 от 9 декабря 2014 года.

Данная форма не является обязательной, поэтому контролирующие ведомства не устанавливают каких-либо строгих требований к форме и порядку ее ведения. Соответственно, в нее можно вносить изменения – дополнять необходимыми графами (строками) и удалять ненужные. Кроме того, не запрещено вести учет по иной форме, которую страхователь разработает самостоятельно исходя из специфики деятельности, а рекомендованный бланк карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат использовать как образец. Главная цель данного документа – отразить полную и достоверную информацию о начисленных выплатах сотрудникам в натуральной и денежной формах и рассчитанных страховых взносах, а также социальных расходах.

Заполнение карточки индивидуального учета

Карточка включает в себя 3 страницы. В шапке документа необходимо заполнить:

• реквизиты плательщика (название компании, ИНН, КПП);
• Коды тарифа ОПС, ОМС, ФСС.
• ФИО застрахованного работника, его гражданство, страховой номер, ИНН, является ли работник инвалидом;
• Вид договора (трудовой или ГПД), номер договора, дату заключения.

Далее идет большая таблица, в которой отражены выплаты в пользу работника. Выплаты указываются за каждый месяц и нарастающим итогом с начала года. Выплаты, облагаемые и не облагаемые страховыми взносами, указываются в таблице отдельно. Далее в таблице карточки индивидуального учета страховых взносов необходимо указать базы для начисления взносов отдельно на ОПС, ОМС и ФСС. Затем – сколько страховых взносов было начислено по каждому виду страхования. Сведения, указанные в таблице, подтверждает подпись главного бухгалтера.

На странице 2 следует отражать сведения по работникам, которые работают на тяжелых или вредных производствах. Этот раздел также состоит из объемной таблицы, которая делится на несколько частей. Перечислим некоторые из них:

• выплаты работникам по всем видам работ;
• выплаты, произведенные работникам по видам работ, по рабочим местам с классом условий «опасные»;
• выплаты, произведенные по видам работ, по рабочим местам с классом условий «вредные» и т.д.

На странице 3 карточки индивидуального учета необходимо указать выплаты по видам пособий на случай возникновения временной нетрудоспособности в связи с беременностью и материнством, выплаты пособий по страхованию от чрезвычайных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Первая часть раздела посвящена выплатам в связи с беременностью и материнством. Работодателю необходимо заполнить отдельно все виды выплат:

• по временной нетрудоспособности;
• выплаты, произведенные сотрудницам по беременности и родам;
• выплаты сотрудницам, которые встали на учет по беременности на ранних сроках;
• пособие сотрудникам при рождении ребенка и т.д.

Каждая строчка с указанием того или иного вида выплаты делится на несколько частей: сумма, в том числе сумма из федерального бюджета, количество выплат.

Во второй части раздела, в которой отражаются выплаты по видам пособий по страхованию от чрезвычайных (несчастных) случаев и профессиональных заболеваний, также необходимо указать по отдельности все виды выплат:

• пособия сотрудникам по временной нетрудоспособности, возникшей из-за несчастного случая, случившегося при выполнении трудовых обязанностей;
• пособия сотрудникам по временной нетрудоспособности, возникшей из-за профессиональных заболеваний и т.д.

Каждый заполненный раздел бланка карточки учета страховых взносов, актуальной для 2016 года, заверяет подпись главного бухгалтера.

Ниже приведен образец карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат:

Существенное изменение законодательства, такое как замена ЕСН на страховые взносы, привело к необходимости сменить привычные документы на новые. В частности, Пенсионный фонд совместно с Фондом соцстраха разработали новую карточку учета начисленных выплат и сумм начисленных страховых взносов. В основу новой формы легла всем известная индивидуальная карточка учета выплат физлицам и начисленного ЕСН для "упрощенцев" и организаций на общей системе, показатели которой были изменены и приведены в соответствие с законодательством о страховых взносах.

Как и прежде, организации-работодатели обязаны вести учет выплаченных физлицам доходов. Это следует из п. 6 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

Ранее для этого налогоплательщики пользовались карточками индивидуального учета по ЕСН, форма и Порядок заполнения которых были утверждены Приказом МНС России от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443. С отменой ЕСН старые карточки потеряли актуальность, и Пенсионный фонд и Фонд соцстраха в начале года опубликовали новую форму карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов (Письмо ПФР от 26 января 2010 г. N АД-30-24/691, ФСС РФ от 14 января 2010 г. N 02-03-08/08-56П).

Новая карточка учета страховых взносов, как и прежде, предусматривает ежемесячное отражение выплат в течение всего расчетного периода (календарного года) (п. п. 3, 4 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ). Исходя из них, организации и предприниматели исчисляют ежемесячные страховые платежи.

В карточке индивидуального учета фиксируются все выплаты, отражаются не облагаемые взносами суммы, а также рассчитывается база страховых взносов и суммы самих взносов во все фонды: в ПФР, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС), в Фонд социального страхования (ФСС).

К сведению. В Письме Пенсионного фонда и Фонда социального страхования приведена рекомендуемая форма карточки. Организации вправе вносить свои коррективы в предложенную форму, добавлять, объединять или выделять отдельные графы исходя из практической целесообразности. Кроме того, разрешается разработать собственную форму карточки.

Разберем подробнее разделы нового документа и нюансы их заполнения.

Шапка

В заголовке карточки необходимо указать, за какой год она составлена, а также проставить номера страниц. Нумерация страниц сквозная, то есть ведется сплошным способом.

В первой строке шапки отражается информация о плательщике страховых взносов, его ИНН и КПП.

Далее в карточке должна быть указана информация о физическом лице - получателе дохода. В первую очередь это фамилия, имя и отчество.

Необходимо, как и раньше, указать страховой номер, гражданство и дату рождения работника. При этом в новую карточку добавлен такой показатель, как ИНН физлица. Однако он может и не заполняться, если информация об идентификационном номере налогоплательщика у организации отсутствует.

В рекомендуемой карточке не требуется указывать номер и серию паспорта работника, его пол, место жительства, должность, вид и номер договора, а также дату назначения на должность. Данные показатели признаны несущественными и исключены из новой формы документа.

А вот информация об инвалидности остается обязательной. Если работник - инвалид, то достаточно указать срок действия справки (дата выдачи и дата окончания действия), а номер справки указывать нет необходимости.

К сведению. С формой карточки можно ознакомиться на официальном сайте ФСС РФ (www.fss.ru) в разделе "Предприятиям и организациям".

О тарифах

Небольшая таблица в правой части карточки отражает информацию о применяемом организацией тарифе страховых взносов.

Код тарифа

В первой строке данной таблички указывается код тарифа, который можно найти в Справочнике кодов тарифов плательщиков страховых взносов.

В 2010 г. учреждения, уплачивающие страховые взносы по основному тарифу, указывают код 01.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, организации народных художественных промыслов, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйства, указывают код тарифа 02.

Код тарифа 03 указывают:

- организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны (ТВОЭЗ) и производящие выплаты физическим лицам, работающие на территории ТВОЭЗ;

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН, используют код тарифа 04.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, а также организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие только ЕНВД, используют код тарифа 05 (но с 2011 г. уплачивают страховые взносы по основному тарифу).

Размер тарифа

В графе "%" указывается размер тарифа страховых взносов. Основной тариф страховых взносов в 2010 г.:

- Пенсионный фонд - 20 процентов;

- Фонд социального страхования - 2,9 процента;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1 процента;

- территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2 процента.

По обязательному пенсионному страхованию (ОПС) указывается тариф на страховую часть, на накопительную часть и дополнительные отчисления. Пенсионное страхование осуществляется с учетом года рождения работника. Основной страховой тариф на ОПС в 2010 г.:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии для лиц 1966 года рождения и старше - 20 процентов, для лиц 1967 года рождения и моложе - 14 процентов;

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе - 6 процентов.

На обязательное медицинское страхование (ОМС) тарифы указываются также с разбивкой на федеральный и территориальный фонды - 1,1 и 2 процента соответственно.

Тело карточки

В связи с тем что названия строк и показателей основной таблицы содержат много ссылок на пункты, части и статьи Федерального закона N 212-ФЗ, приходится постоянно обращаться к тексту Закона, что не добавляет удобства в работе бухгалтера.

Рассмотрим по порядку все показатели, подлежащие заполнению.

Каждый показатель в карточке имеет две строки: по первой строке указывается сумма за месяц, по второй - с начала года нарастающим итогом.

"Выплаты в соответствии с ч. 1 - 2 ст. 7 212-ФЗ"

В данной строке фиксируются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Здесь также указываются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

"Суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии с 212-ФЗ"

- "ч. 7 ст. 8" - в данной строке фиксируются суммы (фактически произведенные и документально подтвержденные расходы), уменьшающие доходы, полученные по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в установленных ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ размерах;

- "ч. 1, 2 ст. 9" - отражаются необлагаемые доходы. Речь идет о государственных пособиях; компенсационных выплатах; суммах единовременной материальной помощи; доходах членов семейных общин коренных малочисленных народов Севера; суммах страховых платежей по договорам добровольного личного страхования, негосударственного пенсионного обеспечения; дополнительных страховых взносах, уплаченных работодателем не более 12 000 руб. в год; стоимости проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно и т.д. Также по данной строке отражают командировочные расходы;

- "п. 1 ч. 3 ст. 9" - в базу для начисления страховых взносов в части ОПС не включаются суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями;

- "п. 2 ч. 3 ст. 9" - эти строки отражают выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в ФСС: вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

"Суммы выплат, превышающих установленные ч. 4 ст. 8 212-ФЗ"

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих данный предел, страховые взносы не взимаются. Эти превышения и должны быть отражены по данной строке.

"База для начисления страховых взносов на ОПС", ". на ОМС" и ". в ФСС"

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением выплат, не облагаемых взносами, и выплат, превышающих предел, установленный ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ (415 000 руб.).

"Начислено страховых взносов на ОПС", ". на ОМС" и ". в ФСС"

Как следует из названия, раздел отражает информацию о начисленных взносах в Пенсионный фонд, Федеральный и территориальные медицинские фонды и Фонд соцстраха.

Страховые взносы в Пенсионный фонд следует отразить с разбивкой на страховую часть, накопительную часть и дополнительный тариф.

Взносы на ОМС также подразделяется в карточке на страховые взносы в Федеральный и территориальные медицинские фонды.

В следующей строке бухгалтер показывает суммы взносов, начисленных в ФСС.

"Начислено пособий за счет средств ФСС"

В последней строке карточки фиксируются полученные от соцстраха денежные средства в виде пособия на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством, социального пособия на погребение и т.д. (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", ч. 1 ст. 1.4 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

Чтобы внести большую ясность в правила заполнения новой карточки учета, разберем большинство показателей на примере.

Пример. В ООО "Музыка" работает С.А. Петров (1980 г. р.) на должности продавец-консультант. С Петровым заключен трудовой договор с окладом 20 000 руб. Также ООО "Музыка" перечисляет дополнительные пенсионные взносы за работников в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ в размере 1000 руб. в месяц.

В январе 2010 г. Петров получил премию в размере 1500 руб.

В феврале 2010 г. ООО "Музыка" выплатило Петрову материальную помощь в размере 2000 руб.

В марте 2010 г. с Петровым был заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг по настройке музыкальных инструментов с вознаграждением в размере 5000 руб.

В апреле 2010 г. Петрову начислена заработная плата в размере 16 300 руб. и пособие по временной нетрудоспособности в размере 2850 руб. (в том числе 1710 руб. за счет средств ФСС).

Заполняем данные первого раздела - строки "Выплаты в соответствии с ч. 1 - 2 ст. 7 212-ФЗ":

январь: 22 500 руб. (20 000 + 1500 + 1000);

февраль: 23 000 руб. (20 000 + 2000 + 1000);

март: 26 000 руб. (20 000 + 5000 + 1000);

апрель: 20 150 руб. (16 300 + 2850 + 1000).

Заполняем данные второго раздела - строки "Из них суммы, не подлежащие обложению в соответствии с 212-ФЗ":

По строке "ч. 7 ст. 8": выплат не производилось.

По строке "ч. 1, 2 ст. 9":

январь: 1000 руб. (п. 6 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ);

февраль: 3000 руб. (1000 + 2000) (п. 6 ч. 1 ст. 9, п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ);

март: 1000 руб. (п. 6 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ);

апрель: 3850 руб. (1000 + 2850) (п. 1 ч. 1 ст. 9, п. 6 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

По строке "п. 1 ч. 3 ст. 9": выплат не производилось.

По строке "п. 2 ч. 3 ст. 9":

март: 5000 руб. (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Строки раздела "Сумма выплат, превышающая установленную ч. 4 ст. 8 212-ФЗ" не заполняются, так как нарастающим итогом база для начисления страховых взносов не превысила 415 000 руб.

Заполняем данные раздела - строки "База для начисления страховых взносов на ОПС":

январь: 21 500 руб. (22 500 - 1000);

февраль: 20 000 руб. (23 000 - 3000);

март: 25 000 руб. (26 000 - 1000);

апрель: 16 300 руб. (20 150 - 3850).

Заполняем данные раздела - строки "База для начисления страховых взносов на ОМС".

Строки данного раздела заполняются аналогично предыдущему, так как база для начисления взносов на пенсионное страхование в нашем случае равна базе для начисления взносов на медицинское страхование.

Заполняем данные раздела - строки "База для начисления страховых взносов в ФСС".

Не облагаются страховыми взносами в ФСС вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Это означает, что в марте 2010 г. база для начисления взносов в ФСС будет отличаться от базы на пенсионное и медицинское страхование. В остальные месяцы базы для начисления взносов по всем фондам совпадают.

Март: 20 000 руб. (26 000 - 1000 - 5000).

Заполняем данные раздела - строки "Начислено страховых взносов на ОПС" согласно страховым тарифам.

январь: 3010 руб. (21 500 руб. x 14%);

февраль: 2800 руб. (20 000 руб. x 14%);

март: 3500 руб. (25 000 руб. x 14%);

апрель: 2282 руб. (16 300 руб. x 14%).

январь: 1290 руб. (21 500 руб. x 6%);

февраль: 1200 руб. (20 000 руб. x 6%);

март: 1500 руб. (25 000 руб. x 6%);

апрель: 978 руб. (16 300 руб. x 6%).

Заполняем данные раздела - строки "Начислено страховых взносов на ОМС" согласно страховым тарифам.

январь: 236,5 руб. (21 500 руб. x 1,1%);

февраль: 220 руб. (20 000 руб. x 1,1%);

март: 275 руб. (25 000 руб. x 1,1%);

апрель: 179,3 руб. (16 300 руб. x 1,1%).

январь: 430 руб. (21 500 руб. x 2%);

февраль: 400 руб. (20 000 руб. x 2%);

март: 500 руб. (25 000 руб. x 2%);

апрель: 326 руб. (16 300 руб. x 2%).

Заполняем данные раздела - строки "Начислено страховых взносов в ФСС" согласно страховым тарифам:

январь: 623,5 руб. (21 500 руб. x 2,9%);

февраль: 580 руб. (20 000 руб. x 2,9%);

март: 725 руб. (25 000 руб. x 2,9%);

апрель: 472,7 руб. (16 300 руб. x 2,9%).

В заключение

Печать организации ставить необязательно, так как специального места ("М.П.") в карточке не предусмотрено. Достаточно удостоверить карточку учета подписью главного бухгалтера.

Копейка рубль бережет

Алгоритм округления тех или иных сумм при расчете страховых взносов аналогичный округлению при расчете ЕСН.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях (п. 7 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ). Однако в индивидуальной карточке ежемесячные суммы начисленных выплат и страховых взносов надо отражать в рублях и копейках. В противном случае при итоговом подсчете это может привести к искажению сумм взносов по всей организации в целом. Таким образом, индивидуальная карточка заполняется с учетом копеек, а показатели подлежат округлению только после суммирования данных индивидуального учета в целом по налогоплательщику.

Взносы на "травматизм"

Учтите, что взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний не учтены в данной карточке. Это связано с тем, что база для начисления по ним отличается от базы по страховым взносам во внебюджетные фонды.

При этом бухгалтеры вправе самостоятельно дополнить карточку учета строками для расчета взносов "на травматизм".

В целях организации ведения налогоплательщиками учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) (налогового вычета) МНС Приказом от 27.07.2004 №САЭ-3-05/443 утвердил формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на ОПС (налогового вычета), а также порядок их заполнения.

Указанные индивидуальные карточки разработаны в целях организации ведения налогоплательщиками вышеуказанного учета в соответствии с п. 4 статьи 243 Налогового кодекса (НК), согласно которому налогоплательщики обязаны вести учет начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН и налогового вычета по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и (или) авторскому договорам за выполнение работ, оказание услуг.

Форма индивидуальной карточки носит рекомендательный характер. Поэтому по желанию налогоплательщика ее можно изменять, добавлять или объединять какие-либо графы. В данной статье мы расскажем, что представляет собой индивидуальная карточка, разъясним ее структуру и основные правила заполнения.

В связи с наличием особенностей исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов на ОПС для налогоплательщиков, использующих специальные налоговые режимы, предусмотрены варианты форм индивидуальных карточек, рекомендуемые для ведения налогоплательщиками в зависимости от применяемых ими режимов налогообложения или их комбинации.

В целях исключения ошибок при заполнении расчетов по авансовым платежам и деклараций по ЕСН и страховым взносам на ОПС на основании данных первичного учета, который ведется по каждому физическому лицу отдельно в индивидуальных карточках, налогоплательщикам также рекомендуется в электронном виде вести сводные индивидуальные карточки по совокупности работников, на основании которых в автоматизированном режиме формировать расчет по авансовым платежам (декларацию) по ЕСН и страховым взносам на ОПС.

Индивидуальные карточки ведутся как при наличии у налогоплательщика права на применение регрессивных ставок налога и тарифов страховых взносов на ОПС, так и при отсутствии этого права.
В индивидуальных и сводных карточках рекомендуется все показатели отражать в рублях и копейках, и во избежание возникновения разницы между значениями показателей, исчисленных по индивидуальным карточкам и отраженных в расчетах по авансовым платежам (декларациях), значения показателей рекомендуется отражать цифрами, имеющими несколько знаков после запятой.

Подлежащие уплате суммы налога и взносов (авансовых платежей по налогу и взносам) в федеральный бюджет и внебюджетные фонды, а также иные показатели, исчисленные в рублях и копейках по всем индивидуальным карточкам, открытым на физических лиц, после их суммирования в целом по организации, отражаются налогоплательщиком в сводных карточках. После округления (один раз) по правилам округления до целых рублей показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие строки и графы расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам на ОПС.

Иными словами, округление до целых рублей налоговой базы по ЕСН, налогового вычета, исчисленных сумм налога и взносов (авансовых платежей по налогу и взносам), иных показателей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по налогоплательщику.

В индивидуальных и сводных карточках все показатели отражаются нарастающим итогом с начала года и за каждый календарный месяц налогового (расчетного) периода.

МНС рекомендует:
1. Налогоплательщикам, применяющим общепринятую систему налогообложения, вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на ОПС (налогового вычета) по форме индивидуальной карточки согласно приложению 1.

2. Налогоплательщикам, применяющим только специальные налоговые режимы, вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов на ОПС по форме индивидуальной карточки согласно приложению 2 (при этом заполняется только раздел 2 формы).

3. Налогоплательщикам, применяющим специальные налоговые режимы и одновременно осуществляющим виды деятельности, облагаемые по общепринятой системе, вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на ОПС (налогового вычета) в индивидуальных карточках согласно приложениям 1, 2. При этом в приложении 2 заполнению подлежат все разделы.

Формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на ОПС (налогового вычета) – приложения 1, 1.1, 2, 2.1 - смотрите во вложенных файлах:

Общими требованиями к порядку заполнения индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) являются следующие.

В поле «Сведения о работнике - получателе дохода» указываются:
- «Ф.И.О.» - фамилия, имя, отчество работника полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность (в случае двойной фамилии слова пишутся через дефис);
- «ИНН» (при наличии) – идентификационный номер налогоплательщика – в точном соответствии с записью в Свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории РФ;
- «Страховой номер» - указывается страховой номер индивидуального лицевого счета застрахованного лица в системе государственного пенсионного страхования;
- «Гражданство» - гражданство работника;
- «паспорт (либо иной документ, удостоверяющий личность), серия, номер, кем и когда выдан» - реквизиты паспорта (либо иного документа, удостоверяющего личность) работника;
- «Пол» - пол работника;
- «Дата рождения» - число, месяц, год рождения работника в соответствии с записью в паспорте (либо ином документе, удостоверяющем личность). Если документ, удостоверяющий личность, не содержит сведений о дате рождения, то дата рождения заполняется на основании Свидетельства о рождении или другого документа, содержащего такие сведения;
- «Адрес места жительства» - полный адрес места жительства работника на основании записи в паспорте (либо ином документе, удостоверяющем личность), с указанием почтового индекса, района, города (населенного пункта), улицы (проспекта, переулка и т.д.), номера дома (владения), номера корпуса (строения), номера квартиры;
- «Должность» - должность работника;
- «Вид договора», N договора.

Если в течение налогового периода между налогоплательщиком и физическим лицом расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой, авторский) договор, то в целях исчисления налоговой базы, сумм ЕСН, страховых взносов на ОПС (налогового вычета) нарастающим итогом с начала года налогоплательщик может вести одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу. Тогда в индивидуальной карточке в поле «N договора» через запятую указываются номера трудовых (гражданско-правовых, авторских) договоров, заключенных с работником в текущем налоговом периоде. Заполнению подлежат строки, относящиеся к месяцам налогового периода, в течение которых физическое лицо было связано с налогоплательщиком трудовым, гражданско-правовым, авторским договором.

В поле «Наличие инвалидности» указывается группа инвалидности (I, II или III группа) работника-инвалида. Справка учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающая факт наличия инвалидности работника, с указанием серии, номера и даты выдачи справки отражаются в поле «Справка: серия, N, дата выдачи».
При ведении налогоплательщиками отдельных индивидуальных карточек по страховым взносам на ОПС в данных формах заполнение сведений о наличии инвалидности у застрахованного лица не предусмотрено.

В адресной части сводных карточек указывается, во-первых, наименование налогоплательщика – полностью; во-вторых, ИНН налогоплательщика и код причины постановки на учет (КПП).

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Читайте также:

  
• Забыли выписать счет фактуру в прошлом налоговом периоде
  
• Бланк расчета авансовых платежей по земельному налогу
  
• Что творится в фнс
  
• Сверка по налогам и сборам с налоговой при ликвидации юридического лица
  
• Для того чтобы поднять государство нужны мир легкие налоги и терпимость в управлении