Продажа доли в иностранной компании налог на прибыль

Опубликовано: 02.05.2024

Действующая редакция Налогового кодекса предусматривает освобождение физических лиц и организаций от налогообложения доходов, полученных ими от продажи некоторых типов акций, а также долей участия в уставных капиталах российских организаций. Однако фактически указанное освобождение станет возможным не ранее 2016 года.

Порядку и условиям его применения посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ в НК РФ были введены нормы об освобождении от налогообложения доходов от продажи акций и долей участия в уставном капитале. Применяется ли данное освобождение на практике?

Действительно, НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения НДФЛ и обложение налогом на прибыль по ставке 0% доходов от выбытия акций и долей участия в уставном капитале. Вместе с тем, соответствующие положения пункта 17.2 статьи 217, пункта 4.1 статьи 284 и статьи 284.2 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года. Это ограничение по сроку приобретения акций (долей) предусмотрено не в НК РФ, а в переходных положениях Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ (в пункте 7 статьи 5).

Лица, приобретшие доли или акции до 2011 года, даже по истечении пяти лет их владения права на получение освобождения (нулевой ставки) не имеют. Установление таких правил льготного налогообложения не влечет нарушения конституционных прав (определение Конституционного Суда РФ от 29.05.2014 № 1070-О).

Таким образом, до настоящего времени освобождение от налогообложения не действует.

Несмотря на то, что форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@, уже предусматривает указание на листе 04 кода дохода «7» (доход от реализации или иного выбытия акций (долей участия) согласно статье 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (ставка 0%)), указывать соответствующий код в декларации за 2015 год нет оснований.

Первые случаи неналогообложения таких доходов появятся только в следующем, в 2016 году.

Какие условия должны быть соблюдены налогоплательщиком для получения освобождения?

К общим условиям относится то, что акции (доли) должны являться акциями (долями) российских организаций, а также находиться в собственности налогоплательщика не менее пяти лет непрерывно.

В отношении акций установлены специальные требования: они не должны обращаться на рынке ценных бумаг за исключением акций, отнесенных правилами, установленными Постановлением Правительства РФ от 22.02.2012 № 156, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики; или составлять уставный капитал организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России.

Право собственности на приобретенные акции и доли может быть прекращено по любым основаниям: в результате купли-продажи (в том числе, принудительного выкупа), погашения, иного выбытия.

Как определяется срок нахождения доли участия в собственности физического лица, в том числе, если первоначальное общество, доли которого были им приобретены, реорганизовано?

Сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества с ограниченной ответственностью содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ). Для исчисления срока нахождения доли в собственности надлежит принимать во внимание, что доля или часть доли в уставном капитале общества переходит к ее приобретателю с момента нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, либо в случаях, не требующих нотариального удостоверения, с момента внесения в ЕГРЮЛ соответствующих изменений на основании правоустанавливающих документов (статьи 11, 21 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В частности, согласно статье 93 ГК РФ переход доли или части доли участника общества в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью к другому лицу допускается на основании сделки или в порядке правопреемства либо на ином законном основании с учетом особенностей, предусмотренных ГК РФ и Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Но в силу прямого указания абзаца второго пункта 17.2 статьи 217 НК РФ срок нахождения в собственности акций (долей), полученных при реорганизации, исчисляется с даты приобретения в собственность физическим лицом акций (долей) реорганизуемых (первоначальных) организаций.

А если организацией была получена доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью в порядке правопреемства, может ли она претендовать на применение ставки 0% к налоговой базе, сформированной при последующей продаже такой доли?

На мой взгляд, налоговая ставка 0% по налогу на прибыль организаций может быть применена в отношении доходов от реализации доли в уставном капитале общества, полученной в порядке правопреемства. Конечно, при соблюдении условий по дате ее приобретения и сроку нахождения в собственности налогоплательщика-продавца.

В письмах Минфина России от 01.02.2011 № 03-04-05/0-48, от 02.12.2013 № 03-03-06/1/52260 высказана точка зрения, согласно которой освобождение от налогообложения распространяется только на доли участия в уставном капитале российских организаций, которые были приобретены налогоплательщиком, а не получены им иным способом, например, при увеличении уставного капитала общества за счет его имущества…

Представляется, что ключевым положением в нормах пункта 7 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ является указание на дату возникновения права собственности на долю – после 1 января 2011 года, а не на способ ее приобретения.

Особенности учета расходов при реализации имущественных прав установлены статьей 268 НК РФ. По общему правилу подпункта 2.1 пункта 1 указанной статьи налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации имущественных прав (долей) на цену приобретения данных имущественных прав (долей) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. При этом прямо предусмотрен порядок определения цены приобретения долей, полученных участниками при реорганизации организаций: ценой приобретения таких долей признается их стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4–6 статьи 277 НК РФ.

Иными словами, в рассматриваемой ситуации понятие «приобретение» должно использоваться в широком значении, включающем как возмездное приобретение, так и иные предусмотренные гражданским законодательством РФ основания возникновения права собственности на долю.

Таким образом, если право на долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью возникло в порядке правопреемства, то в отношении налоговой базы по доходам от реализации указанной доли, непрерывно принадлежавшей налогоплательщику на праве собственности более пяти лет, может применяться налоговая ставка 0%.

Следует иметь в виду, что в некоторых формах реорганизации для применения ставки 0% может потребоваться, чтобы доля и в реорганизованной организации была приобретена начиная с 1 января 2011 года (например, при преобразовании – изменении организационно-правовой формы). С другой стороны, срок нахождения такой доли в собственности может считаться с даты первоначального приобретения, то есть, включать срок нахождения в собственности доли предшественника – реорганизованной организации.

Распространяется ли освобождение от налогообложения на доходы от продажи паев инвестиционных фондов?

Не распространяется. Освобождение от налогообложения или нулевая ставка применяются только при реализации акций или долей. Упоминание паев в абзаце втором пункта 17.2 статьи 217 НК РФ является, по всей видимости, технической ошибкой.

Но при этом акции или доли могли быть получены налогоплательщиком, в том числе в результате реорганизации некоммерческой организации (негосударственного пенсионного фонда), участие в котором определялось внесением взноса в совокупный вклад учредителей.

Зависит ли применение ставки 0% по налогу на прибыль организаций от размера реализованной доли?

Нет. Никаких требований по процентному или стоимостному размеру реализованной доли в уставном капитале (размеру пакета акций) в НК РФ не содержится.

Применение налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций к доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций или доли участия в уставном капитале российских организаций зависит от даты их приобретения и периода нахождения в собственности налогоплательщика-продавца.

В НК РФ отсутствуют положения, ограничивающие возможность применения налоговой ставки 0% в зависимости от формы оплаты доли, величины дохода от ее продажи. Данная позиция справедлива как для акций, так и для НДФЛ, и подтверждается письмом Минфина России от 20.07.2012 № 03-03-06/1/351.

Может ли применить ставку 0% иностранная организация к доходам от продажи акций и долей участия в российских организациях?

В главе 25 НК РФ нет запретов для применения статьи 284.2 НК РФ иностранными организациями.

Кроме того, иностранные организации, самостоятельно признавшие себя налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с пунктами 6–7 статьи 246.2 НК РФ, в целях главы 25 НК РФ на основании пункта 5 статьи 246 НК РФ приравниваются к российским организациям. Нормы статей 284 и 284.2 НК РФ о ставке 0% распространяются на указанные иностранные организации как на российские организации (письмо Минфина России от 03.06.2015 № 03-03-06/31990).

Как уже сказано, доходы от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) доли участия в уставном капитале российских организаций облагаются налогом на прибыль организаций по налоговой ставке 0% независимо от размера указанной доли, стоимости ее приобретения, стоимости ее продажи, страны регистрации организации-продавца.

Для применения ставки 0% изменение номинальной стоимости доли при увеличении уставного капитала общества значения не имеет (письмо Минфина России от 27.10.2011 № 03-04-06/4-291).

Предположим, что налогоплательщик получил от реализации долей, приобретенных после 1 января 2011 года и непрерывно находившихся в его собственности более пяти лет, убыток. Допустимо ли в данном случае применять общий порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, облагаемой по ставке 20%?

В соответствии со статьей 268 НК РФ, если цена приобретения доли в уставном капитале с учетом расходов, связанных с реализацией, превышает выручку от ее выбытия, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения (письмо Минфина России от 17.07.2012 № 03-03-06/1/336).

Для ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, установлены отдельные правила. Так, убыток, полученный от операций с обращающимися ценными бумагами, может быть направлен на уменьшение общей налоговой базы с учетом положений пунктов 1, 2 статьи 274, пункта 1 статьи 283 НК РФ.

Вместе с тем, в силу пункта 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20%, определяется налогоплательщиком отдельно.

Налоговая база по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе, погашения) доли участия в уставном капитале российских организаций определяется отдельно при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) такой доли участия она непрерывно принадлежала налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет (пункт 4.1 статьи 284, статья 284.2 НК РФ).

Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Налоговая база, налоговая ставка являются обязательными элементами налогообложения. При этом глава 25 НК РФ в ряде случаев предусматривает право организации применять налоговую ставку 0%, например, организацией, осуществляющей образовательную, медицинскую деятельность, социальное обслуживание граждан (статьи 284.1, 284.5 НК РФ).

Однако статья 284.2 НК РФ не разрешает налогоплательщику добровольно перейти на применение налоговой ставки 0% (отказаться от использования налоговой ставки 0%) к налоговой базе по операциям реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, приобретенных после 1 января 2011 года и непрерывно принадлежавших налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Получается, что если налогоплательщик реализовал доли, акции, соответствующие требованиям, указанным в статье 284.2 НК РФ, с убытком, то полученный убыток он не сможет учесть при налогообложении?

К налоговой базе по налогу на прибыль, определяемой по операциям реализации акций и долей участия в уставном капитале российских организаций, приобретенных после 1 января 2011 года и непрерывно принадлежавших налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет, налогоплательщик должен применять налоговую ставку 0%.

Если цена приобретения указанных акций, долей в уставном капитале с учетом расходов, связанных с реализацией, превысит выручку от их реализации, разница между этими величинами признается убытком, который при налогообложении не учитывается. Положения НК РФ о переносе убытков не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия акций и долей участия в уставном капитале российских организаций, указанных в статье 284.2 НК РФ (пункт 1 статьи 283 НК РФ).

Невозможен перенос убытка, полученного по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по НДФЛ, поскольку налоговая база в данном случае «не формируется»: полученный доход освобождается от налогообложения.

Применение в рассматриваемой ситуации общего порядка расчета налоговой базы будет означать совершение налогового правонарушения в виде неуплаты (неполной уплаты) соответствующего налога (статья 122 НК РФ).

Какие еще возможности содержатся в НК РФ для уменьшения налоговой нагрузки при реализации физическим лицом акций (долей)?

В отношении ценных бумаг статьей 214.1 НК РФ предусмотрено определение финансового результата по операциям с ценными бумагами как разницы между суммами доходов, полученных от реализации (погашения) ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию, хранение и погашение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

Если налогоплательщиком были приобретены обращающиеся ценные бумаги после 1 января 2014 года и они будут находиться в собственности более трех лет, то положительный финансовый результат от их реализации (погашения) может быть освобожден от налогообложения. Такое освобождение предоставляется в форме инвестиционного налогового вычета (подпункт 1 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ).

В отношении долей участия в уставном капитале, обращаю внимание, что с 1 января 2016 года вступает в силу новая редакция подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. С учетом поправок имущественный налоговый вычет будет предоставляться не только при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, но и при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества (Федеральный закон от 08.06.2015 № 146-ФЗ).

В указанных случаях налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав. При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.

Что касается реализации акций юридическими лицами, то с 2016 года положения статьи 280 НК РФ о порядке формирования для целей налога на прибыль организаций цен по операциям с ценными бумагами будут касаться только контролируемых сделок. Налогообложение результатов в иных сделках будет основано на ценах, указанных сторонами в договорах.

Почему возникают риски, если недвижимостью владеет офшор

Какие преимущества сулит владение объектом через нерезидента

Как снизить риски при управлении недвижимостью рубежа

Владение недвижимостью (как российской, так и зарубежной) через специально создаваемые для этого иностранные компании — привычная практика. Причиной этого является желание собственников разделить риски, связанные с владением дорогостоящим имуществом. К тому же многие владельцы хотят снизить риски потери имущества недружественных действий конкурентов и рейдеров.

Эти задачи решаются путем сокрытия реального владельца имущества за иностранной структурой, которую создают так, чтобы было сложно определить конечного бенефициара. При этом в качестве акционера традиционно выступает номинальное лицо либо иностранная компания, владелец которой — организация из офшорной юрисдикции, где нет публичного реестра акционеров. Как правило, руководителями в таких компаниях также являются номиналы.

Положения пункта 3.2 статьи 23 НК РФ требуют своевременно раскрывать сведения об участниках иностранной организации, которая владеет российской недвижимостью. А если владельцем недвижимости является иностранная структура без образования юрлица — то сведения о ее учредителях, бенефициарах и управляющих. Однако практика показывает, что в настоящее время владельцы недвижимости склонны к сохранению конфиденциальности.

Помимо конфиденциальности распространенной причиной структурирования владения недвижимым имуществом через иностранные компании является привлечение международного финансирования. Особняком стоят причины, связанные с обеспечением оптимальной схемы наследования активов.

Особенности налогообложения недвижимости у иностранных организаций

Для иностранных компаний состав объектов, подлежащих обложению налогом на имущество, аналогичен тому, что предусмотрен для российских организаций. Между тем иностранные организации уплачивают налог на имущество только в том случае, если они работают в России через постоянное представительство или имеют на ее территории объекты недвижимого имущества (п. 2, 3 ст. 374 НК РФ). Однако термин «недвижимость» в Налоговом кодексе не расшифровывается. Поэтому необходимо обратиться к определению, данному в статье 130 ГК РФ (п. 1 ст. 11 НКРФ). Согласно данной норме, к недвижимости относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Но в некоторых международных соглашениях об избежании двойного налогообложения установлено, что морские и воздушные суда не являются недвижимостью. Такие объекты подлежат налогообложению только по месту резидентства компании, которая владеет ими (см., например, п. 2 ст. 6 и п. 3 ст. 21 соглашения об избежании двойного налогообложения от ). В ряде стран установлены льготные условия налогообложения морских и воздушных судов. Поэтому зачастую очень выгодно, когда это имущество принадлежит не российским, а специально созданным иностранным компаниям.

Иные виды недвижимости подлежат обложению налогом по своему местонахождению. Если объект расположен на территории РФ, то и налог на имущество уплачивается в России, исходя из его кадастровой стоимости (подп. 3 п. 1 ст. 378.2 НКРФ).

Иностранная компания может сдавать недвижимость в аренду или передать ее российской организации по договору лизинга. В этом случае арендодатель (лизингодатель) должен уплатить налог на прибыль (ст. 249, 250 НК РФ) и НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НКРФ) с суммы полученных арендных (лизинговых) платежей. При совершении таких сделок имеются существенные особенности, которые важно учитывать.

В письме от25.11.13 №03-05-05-01/50817 Минфин России рассматривает интересную ситуацию. Балансодержателем предмета лизинга, предоставленного иностранным лизингодателем, не осуществляющим деятельность в РФ через постоянное представительство, является лизингополучатель — российская организация. При этом и лизингодатель, и лизингополучатель признаются налогоплательщиками в отношении недвижимости, находящейся на территории РФ. По мнению чиновников, во избежание двойного обложения вне зависимости от учета объекта на балансе лизингополучателя плательщиком налога на имущество признается иностранная организация.

Выгоднее всего получить в аренду от иностранной организации морское или воздушное судно

Рассмотрим ситуацию, когда кипрская компания в рамках договора лизинга или простого товарищества (гл.55 ГКРФ) передает российскому предприятию недвижимость. Самый выгодный вариант, когда таким имуществом является морское или воздушное судно. Постоянное представительство кипрской компании в России не образуется (п. 2 ст. 306 НКРФ), в том числе и при вступлении иностранной организации в простое товарищество (п. 6 ст. 306 НКРФ). При этом налог на имущество киприот не уплачивает. Поскольку у иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств в РФ, налогом облагается только недвижимость, которая находится на территории России (п. 3 ст. 374 НК РФ). Кроме того, иностранный лизингодатель не уплачивает российский налог на прибыль (п. 4 ст. 7 российско-кипрского соглашения, п. 7 ст. 309, подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).

Причем на Кипре уплачивать налог на имущество также не нужно, а вот налог на прибыль исчисляется по ставке 12,5 процента вместо 20 процентов (п. 1 ст. 284 НКРФ). Исходя из соглашения, надежность этого варианта управления недвижимостью рубежа зависит от того, можно ли с достаточной уверенностью признать иностранную компанию резидентом Кипра.

Целесообразно, если российской недвижимостью владеет компания из респектабельной юрисдикции

Существуют высокие налоговые риски, когда имущество передается российской компании по договору аренды или лизинга, но актив принадлежит резиденту страны, не имеющей международного налогового соглашения с Россией (это, как правило, офшор). Ранее на практике нередко встречались случаи, когда офшорная организация предоставляла имущество в аренду или в лизинг компании из страны, с которой Россия подписала международное налоговое соглашение (Кипр). Последняя, в свою очередь, передавала недвижимость в субаренду (сублизинг) российской компании. При этом многие налоговые агенты считали, что раз имущество стоит на балансе кипрского арендодателя (лизингодателя), то в отношении дохода, получаемого им от российского арендатора (лизингополучателя), можно применить положения соглашения.

Однако в соответствии с новыми правилами, установленными в международных налоговых соглашениях, а также в НК РФ с 1 января 2015 года, для применения пониженных ставок или полного освобождения от российского налогообложения необходимо, чтобы иностранная компания являлась фактическим получателем дохода, который выплачивается из России. Но в случае с субарендой и сублизингом получателем дохода признается офшорная организация. Поэтому в рассматриваемой ситуации нормы международных налоговых соглашений не применяются.

При выплате определенных доходов иностранным организациям, не имеющим в РФ постоянных представительств, российское юрлицо признается налоговым агентом по налогу на прибыль. В частности, это относится к доходам от сдачи в аренду (субаренду) имущества, используемого на российской территории. Причем российская организация выступает налоговым агентом и при выплате доходов от лизинговых операций (подп. 7 п. 1 ст. 309 НКРФ). Физлица и предприниматели, а также иностранные организации, не имеющие постоянных представительств в России, не признаются налоговыми агентами по налогу на прибыль (п. 1 ст. 310 НКРФ). Поэтому если недвижимость передается в адрес физлица, ИП, а также иностранной организации, чья деятельность не приводит к образованию в РФ постоянного представительства, то ни иностранный арендодатель (лизингодатель), ни российский арендатор (лизингополучатель) не платят налог на прибыль с таких доходов.

В ряде случаев выгоднее работать через постоянное представительство

Что выгоднее для иностранной компании с налоговой точки зрения: когда постоянное представительство образуется или нет? Если оно образуется, то иностранная организация обязана легализовать свою деятельность в России, то есть аккредитовать отделение. А это административные заботы и финансовые траты. Но это позволит получить вычеты по НДС и учесть расходы иностранной компании при расчете налога на прибыль.

Поэтому, если в качестве арендатора выступает российское юрлицо или иностранная организация, чья деятельность образует постоянное представительство, то выгоднее сдавать недвижимость в аренду, имея эти объекты на балансе российского филиала иностранной компании, чья деятельность приводит к образованию постоянного представительства. Если же арендаторами выступают физлица или иностранная организация без постоянного представительства, то и иностранному арендодателю нет особого смысла вести дела так, чтобы в России образовалось постоянное представительство.

На практике встречаются ситуации, когда иностранная организация имеет представительство в России, но его деятельность является подготовительной и вспомогательной. При этом получение доходов от сдачи в аренду (лизинг) российской недвижимости не связано с деятельностью такого филиала. Подобный случай был исследован в постановлении ФАС Московского округа от07.06.06 №КА-А41/5096–06. В ходе судебного разбирательства был сделан следующий вывод: факт осуществления иностранной организацией на территории РФ деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства (п. 2 ст. 306 НКРФ) не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства. В пункте 4 статьи 306 НК РФ указаны отдельные виды такой вспомогательной и подготовительной деятельности.

На принятие решения в пользу иностранной компании повлияли следующие аргументы: договоры аренды заключала сама компания, а не ее представительство; оплата с банковских счетов представительства счетов на оплату, выставленных в адрес самой компании, носит затратный характер; само по себе наличие у представительства расчетного и валютного счетов не запрещено законодательством и не свидетельствует о регулярном ведении иностранной компанией на территории РФ деятельности.

Чтобы деятельность иностранной организации, связанная со сдачей в аренду недвижимости, привела к образованию постоянного представительства в России, необходимо одновременное присутствие нескольких факторов. Это, в частности, систематическая деятельность (неоднократное заключение договоров аренды от имени иностранной организации), самостоятельный поиск арендаторов, отказ от субаренды, заключение прямых договоров с подрядчиками на проведение ремонтных работ.

Интересные возможности сулит вариант самостоятельного признания иностранной компании российским налоговым резидентом по месту ее эффективного управления, если оно расположено в России (ст. 246.2 НКРФ). , при таких обстоятельствах можно добиться исполнения ряда неналоговых задач, достигнуть которых было бы невозможно при использовании российского юрлица. , налоговые последствия будут такими же, как и для других организаций — российских резидентов. В случае если в России создан филиал иностранной компании, одно из его преимуществ — отсутствие обязанности платить российский налог при переводе дохода в иностранную юрисдикцию после уплаты российского налога на прибыль. Этот доход не квалифицируется как дивиденды, значит, и налог у источника при выплате дохода за рубеж не удерживается.

Зачастую для владения недвижимостью в РФ используют российскую компанию, которой владеет иностранная организация. При этом не возникает сложностей, связанных с выполнением требований валютного законодательства (оформление паспорта сделки — ст. 20 закона от10.12.03 №173ФЗ) при получении арендной платы от российских арендаторов. Но зато при выплате дивидендов источнику выплаты приходится удерживать российский налог (подп. 1 п. 1 ст. 309 НКРФ). Однако его ставку можно снизить с 15 процентов (подп. 3 п. 3 ст. 284 НКРФ) до 10 или 5 процентов, в зависимости от условий конкретного международного соглашения.

Продажу российской недвижимости выгодно проводить за пределами юрисдикции РФ

Международное налоговое планирование при продаже недвижимости в процессе совершенствования российского законодательства становится все более сложным и менее предсказуемым. Рассмотрим разные варианты реализации активов и их налоговые последствия.

Если иностранная компания продает недвижимость в РФ российской компании, то доход продавца должен подлежать обложению в России. При этом в Налоговом кодексе не установлено, что сам иностранный продавец, если он не осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство, должен самостоятельно заплатить налог на прибыль. Предусмотрено, что уплата налога с дохода от такой продажи осуществляется за иностранную компанию российским покупателем, исполняющим обязанности налогового агента (подп. 6 п. 1, п. 1.1 ст. 309, ст. 310 НК РФ).

Если же покупателем российской недвижимости у иностранной организации является другое иностранное юрлицо, то возникает интересная коллизия. Ведь если деятельность иностранного покупателя не приводит к образованию постоянного представительства в РФ, то он не признается российским налоговым агентом. И поэтому налог с дохода от продажи объекта не платит ни продавец, ни покупатель (в качестве налогового агента). Скорее всего, по этой причине часть сделок с российской недвижимостью проходит исключительно между иностранными компаниями.

Такие же налоговые последствия наблюдаются в случае, когда покупателем является физлицо или предприниматель. Они тоже не могут быть признаны налоговыми агентами (п. 4 ст. 286, ст. 310 НК РФ, письмо Минфина России от27.03.12 №03-03-07/9). Кроме того, никто не уплачивает и российский НДС, ведь ни для кого из участников сделки не установлена такая обязанность.

Другой распространенный сценарий — учет объекта недвижимости на балансе российской компании и смена контроля над недвижимостью путем продажи акций (долей) этой компании. Если их продает российское юрлицо, то его доходы подлежат налогообложению.

Если же доли (акции) российского предприятия продает иностранная компания, то обложение ее доходов возникает только в случае, когда более 50 процентов активов продаваемой компании прямо или косвенно состоит из российской недвижимости, а также финансовых инструментов, производных от таких акций или долей (подп. 5 п. 1 ст. 309 НКРФ). С 1 января 2015 года это правило применяется и к сделкам с акциями и долями иностранных компаний.

В то же время, с 2015 года действует пункт 1.1 статьи 309 НК РФ (введен Федеральным законом от24.11.14 №376ФЗ). Согласно которому доходы, указанные в подпунктах 1–4 и 6–10 пункта 1 статьи 309 НК РФ, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Получается, что законодатели исключили из обязанностей источника выплаты (налогового агента) необходимость удерживать налог при покупке акций (долей) компаний, более 50 процентов активов которых представлено объектами российской недвижимости. Вместе с тем Минфин России в письме от31.03.15 №03-08-05/17640 утверждает обратное. По мнению финансового ведомства, статья 310 НК РФ не исключает подпункт 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ.

Напомним, что порядок, установленный в международных соглашениях, превалирует над нормами Налогового кодекса (п. 1 ст. 7 НКРФ). Так, поправки в российско-кипрское соглашение о налогообложении в случае продажи акций (долей) российских компаний, более 50 процентов активов которых представлены российской недвижимостью, начнут действовать лишь с 1 января 2017 года. Поэтому до этой даты российского налогообложения быть не должно.

Однако даже в этом случае на практике могут возникнуть споры (письмо Минфина России от26.11.14 №03-08-05/60118). По мнению финансового ведомства, до 2017 года, то есть до вступления в силу соответствующих изменений в российско-кипрское соглашение при продаже кипрской компанией доли в российском юрлице, более 50 процентов активов которого состоит из российской недвижимости, необходимо использовать пункт 1 статьи 13 соглашения, посвященный обложению доходов непосредственно от продажи недвижимых активов. При защите своей позиции стоит учесть, что в рассматриваемом случае продаются акции, а не недвижимость, и по этой ситуации уже достигнуты договоренности компетентных органов обоих государств. Они зафиксированы в действующем тексте соглашения.

Иностранной компании выгоднее всего продавать недвижимость физлицам

Итак, планируя продажу недвижимости, иностранной компании необходимо учитывать, что в зависимости от категории покупателя у нее могут возникнуть налоговые обязательства в России. В таблице отражены налоговые последствия исходя из того, квалифицируется ли покупатель как российский налоговый агент или нет. Как видно из таблицы, иностранному юрлицу выгоднее всего продавать недвижимость физлицам или другим иностранным компаниям.

Каким образом должен быть уплачен налог, если в НК РФ установлено, что иностранная компания является налогоплательщиком, но российский источник выплаты не признается налоговым агентом? Ответ не очевиден, но специалисты контролирующих ведомств предлагают собственные решения (письмо УФНС пог.Москве от18.09.08 №19–11/088411). В письме от29.09.11 №03-03-06/1/602 Минфин России декларирует, что доходы иностранной организации (без постоянного представительства) от реализации российской недвижимости подлежат обложению на территории РФ. Однако как уплатить этот налог, не разъясняется.

Налогообложение доходов при продаже недвижимости

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: в рассматриваемом случае сделки купли-продажи долей признаются контролируемыми.

Обоснование вывода

Согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ в целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных той же статьей). К сделкам между взаимозависимыми лицами в целях НК РФ приравниваются сделки, указанные в подп. 1–3 п. 1 указанной статьи.

Налоговый кодекс РФ не ставит применение норм раздела V.1 о контролируемых сделках в зависимость от вида сделки. Поскольку договор купли-продажи доли в уставном капитале является сделкой (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 1 ст. 154, ст. 454 ГК РФ), он может быть признан контролируемой сделкой, если его стороны признаются взаимозависимыми лицами и соблюдаются иные критерии (при их наличии) признания сделки контролируемой, которые предусмотрены главой 14.4 НК РФ в отношении тех или иных сделок.

В п. 2 ст. 105.14 НК РФ приведен перечень обстоятельств, при наличии хотя бы одного из которых сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ). Вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным п. 1–3 ст. 105.14 НК РФ, не признаются контролируемыми сделки, указанные в п. 4 той же статьи. Однако в рассматриваемом случае одной из сторон сделки является иностранное юридическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом РФ. Следовательно, указанные в п. 2 ст. 105.14 НК РФ обстоятельства, при наличии которых сделка признается контролируемой, в этой ситуации значения не имеют. Договор купли-продажи доли в уставном капитале, покупателем по которому является иностранная организация, не относится к сделкам, обозначенным в п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

Как разъясняют представители контролирующих органов, сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом РФ, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам (письма Минфина России от 10.05.2016 № 03-01-18/28673, от 28.05.2015 № 03-01-18/30961, от 17.04.2014 № 03-01-РЗ/17521, от 23.04.2013 № 03-01-18/14181, от 28.01.2013 № 03-01-18/1-17).

Также отметим, что согласно п. 11 ст. 105.14 НК РФ признание сделок контролируемыми производится с учетом положений п. 13 ст. 105.3 НК РФ. Данная норма устанавливает, что правила, предусмотренные разделом V.1 НК РФ, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным п. 4 той же статьи.

Пунктом 4 ст. 105.3 НК РФ определено, что при осуществлении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проверяется полнота исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (налог на прибыль), за исключением части налога на прибыль организаций, исчисляемой в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний, НДФЛ, уплачиваемого в соответствии со ст. 227 НК РФ, а также, в отдельных случаях, налога на добычу полезных ископаемых и НДС.

Поскольку среди категорий объектов гражданских прав доля в уставном капитале хозяйственного общества относится к имуществу (ст. 128 ГК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2014 № 3640/14), полагаем, что в настоящей ситуации может быть применен п. 7 ст. 13 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Никосия, 05.12.1998, б/н), согласно которому доходы от отчуждения любого имущества, иного чем то, о котором говорится в п. 1, 2, 3 и 4 упомянутой статьи, подлежат налогообложению только в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.

Реализация долей в уставном капитале организаций НДС не облагается (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Вместе с тем выручка от реализации имущественных прав относится к доходам от реализации, учитываемым при исчислении налога на прибыль (ст. 247, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 274 НК РФ).

С. Карелин
журнал "Расчет" № 3/2008

Дополнительный выпуск «Практическая бухгалтерия». Подготовлен специально для журнала «Расчёт» при участии экспертов журнала «Практическая бухгалтерия».

Нередко перед бухгалтером возникает необходимость оформить продажу доли в уставном капитале фирмы, и особых трудностей у него такая операция обычно не вызывает. Однако в случае приобретения доли российской организации у иностранной компании могут возникнуть непредвиденные сложности, которые стоит предусмотреть заранее.

По порядку

Бухгалтеру в первую очередь необходимо обратить внимание на ряд существенных моментов, от которых будет зависеть порядок налогообложения. Например, имеет или не имеет иностранная компания постоянное представительство в Российской Федерации? Кроме того, необходимо уточнить, какова доля недвижимого имущества в активах российской организации, а также в каких случаях последняя будет являться налоговым агентом в соответствии с требованиями п. 1 ст. 310 НК РФ.

внимание

От иностранной компании необходимо получить уведомление о том, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству.

Иностранец с представительством

Если иностранная компания имеет постоянное представительство на территории РФ, то в этом случае никаких сложностей не возникает. Расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале, признаются в составе внереализационных расходов как стоимость приобретения долей (подп. 10 п. 7 ст. 272 НК РФ). Как известно, реализация долей в уставном капитале организаций не облагается налогом на добавленную стоимость (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК). Налог на прибыль со своих доходов, полученных от источников в РФ, иностранец рассчитывает самостоятельно в соответствии с требованиями ст. 307 НК РФ. Таким образом, российская организация не будет являться налоговым агентом по налогу на прибыль и НДС — она перечисляет всю сумму дохода иностранной компании без удержания налогов. Однако она должна получить от иностранной компании уведомление о том, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству, а также нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в налоговых органах (подп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ).

Иностранец без представительства

Если иностранная компания не имеет постоянного представительства на территории РФ, то существует несколько вариантов решения поставленной задачи. Допустим, российская организация приобретает у иностранной компании долю в уставном капитале другой отечественной фирмы, активы которой более чем на 50% состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации. В таком случае российская организация-покупатель в соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ будет исполнять обязанности налогового агента и ей придется уплатить налог с доходов, полученных иностранной организацией.

Налоговый кодекс не предписывает проведения специальной оценки доли недвижимого имущества в активах российской организации. К тому же он не устанавливает требований к источникам информации, из которых налоговый агент может узнать о фактической доле недвижимого имущества.

Необходимые сведения могут быть получены:

от иностранной компании, если у нее имеются такие данные;
непосредственно от российской организации, доля которой приобретается;
из любых иных не запрещенных законом достоверных источников.

При определении налоговой базы доходы иностранца могут быть уменьшены на документально подтвержденные расходы, связанные с продажей доли (п. 4 ст. 309 НК РФ). К исчисленной таким образом налоговой базе применяется ставка налога в размере 24% (абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ и п. 1 ст. 284 НК РФ). В случаях, если расходы документально не подтверждены, то налог удерживается с полной суммы дохода по ставке 20% (абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ и п. 2 ст. 284 НК РФ).

Сумма налога перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в той валюте, в которой он выплачивался, либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату перечисления налога (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ).

Правила предоставления информации о суммах доходов, которые налоговый агент выплачивает иностранным организациям, и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период, регламентируются ст. 310 НК РФ. Данные сведения необходимо представить в инспекцию по месту нахождения фирмы в сроки, установленные статьей 289 НК РФ.

При этом необходимо помнить следующее: если между Российской Федерацией и той страной, где зарегистрирована иностранная компания, заключен международный договор (соглашение) о том, что доходы, выплаченные российской организацией иностранной компании, не облагаются налогом на прибыль в РФ, то в данном случае российская организация-покупатель не будет исполнять обязанности налогового агента (подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ). Однако для этого необходимо выполнение следующего условия: иностранная фирма должна подтвердить, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Россия имеет международное соглашение, регулирующее вопросы налогообложения.

Кросс-курс

Налоговая база по доходам иностранной организации и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой фирма получает такие доходы. При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте по официальному курсу (кросс-курсу) ЦБ.

Меньше половины

Если российская организация приобретает у иностранной компании долю отечественной фирмы, активы которой менее чем на 50% состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории России, то такие доходы не относятся к доходам от источников в РФ. Такое требование содержится в п. 1.2 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150.

Доходы иностранных организаций, не относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации, выплачиваются без удержания налога. Вдобавок иностранная компания, получившая доход, не должна предоставлять никаких подтверждающих документов.

Таким образом, российская фирма перечисляет всю сумму дохода иностранной компании без удержания соответствующего налога.

Возможна ситуация, когда у иностранной компании нет постоянного представительства, а доля недвижимого имущества в активах организации, чья доля продается, составляет более 50%. В этом случае организация-покупатель будет являться налоговым агентом и будет обязана исчислить, удержать и перечислить налог с дохода иностранной компании.

Излишний вывод денег в оффшоры – бич многих стран, в том числе эта проблема актуальна и в РФ. Уклонение от уплаты налогов считается преступным уголовным деянием в большинстве цивилизованных мировых сообществ. Для борьбы с этим преступлением правительство использует различные средства. Одним из беспрецедентных новшеств в российском законодательстве стало принятие закона о контролируемых иностранных компаниях (КИК), как раз направленного на снижение экономической «оффшоризации».

Не запрещено иметь финансовые интересы в компании на территории другой страны, участвуя в ней с долей юридического лица. Но если законодательство страны того требует, его нужно информировать о наличии таких долей и, разумеется, уплачивать с них положенные налоги.

Рассмотрим, что нового внес закон о КИК в экономическое пространство РФ, как он отражается на отечественных плательщиках налогов и какие перспективы несет предпринимателям.

Новые законодательные документы о КИК

Основанием для обсуждения вопросов налогов с доходов иностранных компаний, доля в которых принадлежит резидентам РФ, стали законодательные новшества, актуальные с начала января 2015 года. К ним относятся:

Федеральный закон РФ от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ, называемый также «законом о деоффшоризации» или «законом, касающимся КИК» (последние правки в него вносились 15.02.2016 г. за № 32-ФЗ);
Налоговый Кодекс РФ, в который данным законом были добавлены существенные нюансы в рамках обеспечения уплаты налоговых сборов в национальный бюджет с доли участия в КИК.

Эти законодательные новинки призваны решить такие актуальные задачи, и это осуществлено впервые:

ввести механизм, по которому будет осуществляться налогообложение с прибыли КИК;
предусмотреть ответственность нарушения этого порядка отечественных резидентов, контролирующих долю в такой прибыли;
прояснить факторы, согласно которым иностранная компания будет признана контролируемой организацией или физлицом – резидентом России;
исключить возможность двойного налогообложения.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Закон, о котором идет речь, не вменяет в вину и не провозглашает запрет на владение долей в иностранной фирме. Он лишь уточняет обязанности отечественных плательщиков налогов, вытекающие из такого владения и контроля, а также гарантии обеспечения их выполнения.

Что значит «контролируемая иностранная компания»?

Согласно положениям нового законодательства, КИК регламентируется строго и однозначно.

Иностранная компания признается контролируемой налоговым резидентом РФ, если относительно нее соблюдаются все нижеследующие условия:

сама иностранная компания не является налогоплательщиком РФ;
ее контролирующим лицом, напротив, признан налоговый резидент нашей страны (юрлицо или физлицо).

Если иностранная организация не образовывает юридическое лицо (например, являясь фондом, трастовой организацией, товариществом и т.п.), она тоже может быть контролируемой, если ею управляет налогоплательщик РФ.

Для дальнейшего прояснения необходимо уточнить, кто признается налоговым резидентом в нашем государстве.

Для физических лиц быть резидентом означает нахождение на территории страны в течение полугода в период 12 календарных месяцев подряд (не считается прерыванием отъезд на лечение или учебу менее, чем на полугодичный срок).
Среди юрлиц резидентами РФ будут те фирмы, которые признаны таковыми при регистрации в России или в рамках международных договоров, а также управляемые с территории нашей страны.

Второе ключевое понятие в определении КИК – контролирующее лицо, физическое или юридическое. Закон четко определяет, кто именно является таковым:

владелец доли, большей 25%;
участник с 10% и более (совокупно с долями супругов и родственников), если доли других контролирующих эту организацию резидентов РФ в сумме превысят половину;
лицо, контролирующее принятие определяющих управленческих решений, касающихся распределения доходов в этой компании (даже если оно и не владеет долей в ней).

СПРАВКА. Согласно этим факторам, контролирующим лицом иностранной компании может являться как ее акционер, так и владелец (бенефициар). Долю участия считают согласно ст. 105.2 Налогового Кодекса РФ. При отсутствии владения долей учитывают обстоятельства, свидетельствующие о бенефициаре.

Прибыли КИК и подоходный налог в РФ

П.1 ст. 309 НК РФ подробно регламентирует определение налогооблагаемой базы по прибыли КИК и приравнивает ее к доходам самого резидента РФ – контролирующего лица.

Таким образом, доля участия в КИК увеличивает налоговую базу резидента, рассчитываемую согласно другим действующим положениям Налогового Кодекса РФ.

Расчет происходит, исходя из следующих положений:

для участника в доле компании – в зависимости от распределения прибыли в году, следующем за отчетным по тому или иному налогу в РФ;
для бенефициара в расчет берется предполагаемая сумма прибыли, на которую он будет иметь право в случае ее распределения.

Частью налоговой базы станет не любая прибыль с КИК, а только та, что превысила установленные пороговые значения:

в 2015 году – 50 000 000 руб.;
в 2016 году – 30 000 000 руб.;
после 2016 года – 10 000 000 руб.

Когда можно не платить налоги с КИК?

Даже если иностранная компания действительно является КИК, она не всегда подлежит отечественному налогообложению. Для законной неуплаты налогов в российский бюджет с прибыли КИК достаточно одного из 8 условий.

Иностранная фирма – некоммерческая.
Данная компания находится в Армении, Беларуси, Казахстане или Киргизии.
Ставка подоходного налога этой компании составляет три четверти и более общероссийской.
Организация признана холдинговой или субхолдинговой.
КИК – это банк или страховая компания, имеющая лицензию.
КИК – эмитент обращающихся облигаций.
Иностранная фирма добывает полезные ископаемые, имея на это соответсвующие международные соглашения.
Компания добывает углеводороды на новом месторождении или участвует (спонсирует) такой проект.

О чем нужно уведомлять налоговую?

Уведомление государственных фискальных органов в предусмотренные законом сроки обязательно о следующих действиях и статусах резидента РФ– контролирующего лица:

о том, что физлицо или фирма прямо или косвенно владеет долей в иностранной компании не менее 10%;
в случае, если учреждается иностранная структура без образования юрлица;
о любых КИК, в которых они согласно закону будут признаны контролирующими лицами.

Если иностранные организации владеют имуществом, которое расположено на территории РФ и согласно действующему Налоговому Кодексу подпадает под определение объекта налогообложения, об этом также нужно поставить в известность российских налоговиков.

Предоставить такое уведомление нужно не позже, чем в трехмесячный срок с даты наступления указанного состояния или изменения. Порядок подачи уведомлений определяется Приказом ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177.

ВАЖНО! Прекращение участия в КИК или ее ликвидация с 01.01.2015 г. по 14.06.2015 г. позволяли избежать подачи уведомления.

В уведомлении должны быть следующие данные:

дата начала участия в КИК или приобретения прав бенефициара;
полное наименование иностранной компании;
регистрационный номер КИК и ее налоговый код в соответствии с кодексами страны, где она расположена;
указание доли владения в КИК или определение степени участия (при косвенном участии);
дата, когда участие в КИК завершено.

Форма, которую нужно заполнить для предоставления необходимых сведений, содержит следующие разделы:

данные налогоплательщика – резидента РФ (гражданина РФ, лица с двойным гражданством или иностранного подданного);
данные об иностранной компании (лист А) – заполняется отдельно на каждую КИК, в которой принимает участие резидент РФ;
данные об отечественной организации (лист Б) заполняется в случае косвенного участия в КИК (если таких компаний несколько, нужно столько же листов Б);
сведения об иностранной организации, не являющейся юридическим лицом, нужно предоставить, если налогоплательщик сам учредил эту структуру или является ее бенефициаром, либо через нее участвует в других КИК (также нужно указать сведения об участнике такой структуры);
уточнение порядка участия в КИК, если он косвенный (указание всех участников и своего места в этом ряду).

Ответственность перед налоговой

Если физлицо или организация в установленный срок не предоставит такое уведомление по месту своей налоговой регистрации, либо в предоставленном уведомлении будут найдены ошибки или неточности (то есть оно будет признано недостоверным), им грозит штраф в 50 тыс. руб. за каждую КИК, в отношении которой допущено такое нарушение.

Читайте также: