Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях реферат

Опубликовано: 26.04.2024

Библиографическая ссылка на статью:
Шматов М.А. Отличия порядков рассмотрения дел о налоговых правонарушениях // Гуманитарные научные исследования. 2015. № 9 [Электронный ресурс]. URL: https://human.snauka.ru/2015/09/12656 (дата обращения: 17.05.2021).

В настоящее время в России существуют два порядка рассмотрения дел о налоговых правонарушениях. Они предусмотрены ст. 100.1 Налогового кодекса Российской Федерации:

1. Если правонарушения были выявлены в ходе камеральной или выездной налоговой проверки, то применяется порядок ст. 101 НК РФ;

2. Если правонарушения были выявлены в ходе иных мероприятий налогового контроля, то применятся порядок ст. 101.4 НК РФ.

Для этого общего правила есть исключение – правонарушения, предусмотренные ст. 120, 122 и 123 НК РФ могут рассматриваться только в порядке ст. 101 НК РФ.

Таким образом, разграничение порядков рассмотрения дел законодателем установлено по критерию характера мероприятий налогового контроля, а также вида налогового правонарушения.

Если ранее законодатель четко разделял обе процедуры на основную (ст. 101) и упрощенную (ст. 101.4), то сейчас обе процедуры сблизились по своему характеру. У налогового органа при упрощенной процедуре появилась обязанность по вынесению акта.

Немаловажную роль в сближении процедур рассмотрения дел о налоговых правонарушениях сыграло Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 “О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации”.

В п. 37 названного постановления ВАС говорит о том, что нарушения законодательства о налогах и сборах, которые так или иначе не связаны с неправильным исчислением и несвоевременной уплатой налогов, если они были выявлены налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки, то они могут быть отражены в материалах этой проверки и по итогам проведения этой проверки в самом решении контролирующего органа. Таким образом, хоть и Пленум отсылает нас к процедуре ст. 101 НК РФ при выявлении таких правонарушений, он не запрещает также использовать процедуру ст. 101.4. Здесь судьи ВАС выразили диспозитивную позицию относительно возможности выбора нужного порядка рассмотрения дела, применив в тексте самого постановления выражение “могут быть”.

Данное постановление напрямую перевернуло представление о процедурах привлечения лица к налоговой ответственности. В самом кодифицированном акте (НК РФ) сохраняется императивная норма, разграничивающая порядки в зависимости от обстоятельств, в процессе которых были выявлены правонарушения. Но арбитражные суды при вынесении своих постановлений должны руководствоваться разъяснениями высшего суда, иначе их судебные акты будут отменены в высших инстанциях.

Следовательно, если в ходе выездной налоговой проверки проверяющий орган вынес в отношении организации акт в соответствии с процедурой, предусмотренной статьей 101.4 НК РФ, то оспаривать его по этому основанию не имеет никакого смысла. Это не является нарушением законодательства о налогах и сборах, а наоборот соответствует той диспозиции, выраженной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57.

В судебной практике до принятия вышеуказанного постановления существовала позиция, согласно которой применение процедуры ст. 101.4 НК РФ в ходе налоговой проверки признавалось незаконным. Так, ФАС Северо-Кавказского Округа в своем Постановлении от 10 октября 2012 г. по делу N А25-789/2011 указал: правонарушение по несвоевременному представлению затребованных инспекцией документов совершено обществом в ходе проведения камеральной проверки первичной налоговой декларации, поэтому оно подлежало рассмотрению в порядке статьи 101 НК РФ. Следовательно, ИФНС неправомерно применила порядок, предусмотренный статьей 101.4 Кодекса.

Также до 1 января 2014 года данные порядки различались по процедуре обжалования вынесенных налоговым органом решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Так, решение, вынесенное в порядке ст. 101.4 НК РФ, не подлежало апелляционному обжалованию. Налогоплательщик был вправе обращаться напрямую в суд. Досудебный порядок обжалования распространялся только на решения, принимаемые по результатам налоговых проверок (Постановление Президиума ВАС РФ от 10 июля 2012 г. N 2873/12 по делу N А25-789/2011). Федеральный Закон от 02.07.2013 г. № 153-ФЗ “О внесении изменений в часть первую Налогового Кодекса Российской Федерации” установил обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что налоговый орган в ходе налоговой проверки может применить любой из альтернативных порядков рассмотрения дел о привлечении лица к налоговой ответственности. Две процедуры, предусмотренные в Законе, за последнее время значительно сблизились по своему содержанию.

Библиографический список

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Российская газета. N 148-149. 06.08.1998;
Федеральный Закон от 02.07.2013 г. № 153-ФЗ “О внесении изменений в часть первую Налогового Кодекса Российской Федерации” // Российская газета. N 145. 05.07.2013.

Количество просмотров публикации: Please wait

Завершением налоговых и других мероприятий, связанных с контролем, является установление фактов совершенных нарушений.

Рассмотрение дел о выявленных правонарушениях в ходе камеральной проверки

Установление фактов совершенных нарушений служит условием для инициирования соответствующих разбирательств. Общие условия их осуществления установлены в ст. 100.1 НК.

Свидетельством того, что проверяющие органы намерены возбудить производство в связи с нарушениями, служит акт камеральной проверки. Его составление предусматривается только тогда, когда налоговики обнаружили отступления от правил, установленных законом.

У налогоплательщика есть 30 дней для направления возражений к этому документу. Далее применяется ст. 101 НК.

По истечении указанного срока, лицу, рассматривающему дело, предоставляется 10 дней на то, чтобы принять итоговое решение, либо инициировать дополнительные контрольные мероприятия (может быть подан запрос о направлении дополнительной документации или опрошен свидетель). Производство не может продлеваться более, чем на 1 месяц.

Если речь идет о КГН, то этот период составляет 2 месяца. Это связано с тем, что каждый свидетель относится к отдельной организации. Получение бумаг из множества источников также потребует дополнительного времени.

После того, как документы представлены и опрошен каждый свидетель, у налогоплательщика есть 10 дней для направления возражений по итогам дополнительных контрольных мероприятий.

Производство по делу требует, чтобы органы, рассматривающие дело уведомили лицо о месте и времени рассмотрения его дела. Если адресат не явился, это не станет безусловной причиной для переноса разбирательства.

Документ вступает в силу через месяц после вручения.

Судебная практика исходит из того, что дела по статьям 123, 122 и 120 НК рассматриваются только в указанном порядке.

Рассмотрение дел о выявленных правонарушениях в ходе выездной проверки

Производство по итогам выездных проверок проходит аналогично делам, возбуждаемым на основании камеральных.

Отличием выступает то, что составление акта обязательно, вне зависимости от наличия или отсутствия признаков нарушений.

Кроме того, вероятность проведения дополнительных контрольных мероприятий горазд ниже. Это объясняется тем, что такая проверка проводится по месту расположения налогоплательщика и предполагает изучение первичной документации. Кроме того, в ходе нее может быть опрошен каждый необходимый свидетель.

Это свидетельствует о более быстрых сроках рассмотрения дела контролирующими органами.

К числу других таких мероприятий относят налоговый мониторинг, а также действия в отношении специальных категорий налогоплательщиков. Примером последнего является контроль взаимозависимых лиц.

Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях в таких случаях отличается от производства по итогам проверок

Если обнаруживаются признаки нарушений, то соответствующий акт должен составляться в течение 10-ти дней. Ст. 101.4 НК устанавливает обязательность его вручения налогоплательщику. Если документ отправляется посредством почты, то датой вручения считается 6-й день с момента отправки.

Проверяемому дается 1 месяц с даты получения на изучение акта и направление возражений. Когда указанный срок прошел, контролирующие органы должны рассмотреть вопрос о привлечении к ответственности в течение 10-ти дней. Возбуждение производства предполагает надлежащее извещение налогоплательщика.

Отличием от предыдущей процедуры выступает отсутствие возможности проведения дополнительных мероприятий.

Кроме того, принятое решение не подразумевает срок на вступление в силу.

Разъяснение высших судебных структур установили обязательность проведения этой процедуры в отношении нарушений, хотя и обнаруженных в ходе проверок, но не связанных с правильностью и своевременностью исчисления, а также внесения в бюджет обязательных платежей.

Органы, рассматривающие дела о налоговых правонарушениях

Законом установлено ограничение на круг лиц, выносящих решения. При обеих рассмотренных процедурах это может осуществить руководитель инспекции, осуществляющий администрирование налогов, либо его заместитель.

Принятие решения другим должностным лицом является основанием обжаловать этот документ.

Выявить факты, свидетельствующие о нарушении налогового законодательства, налоговики могут не только в ходе камеральной или выездной проверки, но и в рамках иных контрольных мероприятий. Недавно Минфин установил срок, в течение которого ревизоры должны составить акт в подобном случае.

Налоговый кодекс предусматривает два порядка оформления итогов налогового контроля, которые свидетельствуют о налоговых правонарушениях. Первый из них регламентирует документирование результатов непосредственно камеральной и выездной проверок (ст. 100 НК), второй — предусмотрен для случаев обнаружения нарушений в ходе иных контрольных мероприятий (ст. 101.4 НК). Им корреспондируют и два порядка рассмотрения дел о нарушении налогового законодательства (ст. 101, 101.4 НК).

По итогам проверки

Исходя из прямого указания в главном налоговом законе (п. 2 ст. 100.1 НК), к налоговым правонарушениям, производство по которым может происходить только в порядке статьи 101 Налогового кодекса, следует отнести:

грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
неуплату или неполную уплату налога;
невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению налогов (ст. 120, 122, 123 НК).

Кроме того, данный перечень вполне можно дополнить и таким проступком, как непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК). Дело в том, что фактически подобное правонарушение можно выявить лишь при проведении проверки: камеральной — при сдаче отчетности с нарушением срока; и выездной, если декларация при наличии такой обязанности не подана. Кроме того, штраф по статье 119 Налогового кодекса рассчитывается исходя из суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании непредставленной декларации. Иными словами, конкретный размер налоговой санкции в данном случае можно определить только в ходе проверки.

Вне «проверочных» рамок

К нарушениям налогового законодательства, выявление которых не связано с проведением налоговых проверок, прежде всего, конечно, следует отнести несоблюдение обязанностей, возложенных Налоговым кодексом на банки. Речь в данном случае, безусловно, идет только о специальных правонарушениях, прописанных в главе 18 Кодекса. Кроме того, в данную категорию подпадает непредставление по запросу налоговиков сведений о налогоплательщике в рамках так называемой ранее «встречной» проверки (п. 2 ст. 126 НК). Уклонение от своих налоговых обязанностей свидетеля, эксперта или переводчика, привлеченных к налоговому контролю, также может рассматриваться ревизорами только в порядке, предусмотренном статьей 101.4 Налогового кодекса (ст. 128, 129 НК).

На стыке

Между тем рассмотрение довольно большого числа налоговых правонарушений может проводиться налоговиками и тем и иным способом, в зависимости непосредственно от обстоятельств, при которых обнаружен «проступок». В данную категорию можно включить:

нарушение срока постановки на налоговый учет или уклонение от такового (ст. 116, 117 НК);
несвоевременное представление сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК);
несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК);
непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в инспекцию документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 126 НК);
нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 НК).

Оформляем и рассматриваем

По большому счету оба порядка рассмотрения дел о налоговых правонарушениях достаточно схожи. Тем не менее необходимо учитывать, что правила, установленные статьей 101.4 Налогового кодекса, являются более упрощенными и не так детально регламентированы.

При выявлении вне рамок налоговой проверки обстоятельств, свидетельствующих о предусмотренных Кодексом налоговых правонарушениях инспектор должен составить акт, который подписывается как им самим, так и «провинившимся» лицом. В случае отказа последнего об этом делается соответствующая запись.

В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица по устранению «огрехов» и применению соответствующих санкций. Форма акта и требования к его оформлению утверждены приказом ФНС от 13 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/860@.

Согласно пункту 5 Требований документ составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в инспекции, а другой вручается представителю компании или ПБОЮЛ. Если у налоговиков есть основания предполагать, что допущенное налоговое нарушение имеет признаки преступления, акт составляется в трех экземплярах. Третий из них приобщается к материалам, направляемым в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Фирме или предпринимателю акт вручается под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения (п. 4 ст. 101.4 НК РФ). Если «провинившийся» уклоняется от получения указанного документа, то с соответствующей отметкой акт направляется ему по почте заказным письмом. Тогда датой вручения документа признается шестой день со дня отправки.

В течение десяти дней с момента получения акта налогоплательщик может представить свои возражения по нему. Впрочем, отсутствие оных не лишает его права давать пояснения при рассмотрении акта и других материалов налогового контроля, на которое отводится десять дней с даты истечения срока на представление возражений (п. 7 ст. 101.4 НК).

По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов руководитель налогового органа или его зам выносят решение либо о привлечении компании к ответственности, либо об отказе в таковом. На основании первого из них налогоплательщику направляется требование об уплате пеней и штрафа.

«Срочный» пробел

Примечательно, что Налоговым кодексом не установлен срок, в течение которого налоговиками должен быть составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговом правонарушении. Данное обстоятельство, безусловно, невыгодно налогоплательщикам, поскольку нарушение ревизорами данного срока могло бы стать одним из оснований для оспаривания принятого впоследствии контролерами решения. Но, как говорится, нельзя нарушить непредъявленные требования.

К примеру, воспользоваться тем, что в статье 101.4 НК срок на обнаружение и оформление налоговых правонарушений не ограничен, налоговики хотели в деле, арбитром в котором выступил ФАС Волго-Вятского округа (постановление от 22 июля 2008 г. по делу № А43-493/2008-40-10). Правда, в данном случае им это не удалось по той причине, что речь шла о привлечении налогоплательщика к ответственности за непредставление декларации. В связи с этим арбитры посчитали, что рассматриваться данное правонарушение должно было в порядке статьи 101 Налогового кодекса, а следовательно период, когда инспекция могла оштрафовать компанию, уже истек.

Между тем восполнить «срочный» пробел в статье 101.4 НК недавно взялся Минфин. В письме от 22 января 2009 года № 03-02-08-7 эксперты ведомства пришли к выводу: если пунктом 1 статьи 101.4 Кодекса срок составления рассматриваемого акта определен событием обнаружения фактов, говорящих о налоговых правонарушениях, то оформить его ревизоры должны не позднее одного рабочего дня с момента их выявления. Остается надеяться, что налоговики все же возьмут данные разъяснения финансистов на вооружение.

С. Котова,
эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Марта 2012 в 17:08, курсовая работа

Описание работы

В настоящее время налоги составляют существенную долю в доходах государства. Немалое значение имеют легально установленные способы воздействия на налогоплательщиков, призванные, в том числе, способствовать более высокому уровню собираемости налогов.
Продолжает оставаться открытым вопрос видовой принадлежности ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Содержание работы

Введение
1. Общая характеристика производства по делам о налоговых правонарушениях 5
1.1.Производство по делам о НП: понятие, задачи и стадии 5
1.2.Участники производства по делам о НП…. 8
2. Анализ российской практики в области производства по НП ..17
2.1.Иски, предъявляемые налоговыми органами к налогоплательщикам .17
2.2.Иски, предъявляемые налогоплательщиками к налоговым органам 18
2.3.Результаты рассмотрения судебных дел с участием налоговых органов
за1кв.2011г. 19
3. Пути решения проблем, возникающих при организации производства по делам о налоговых правонарушениях. 23
Заключение………………………………………………………………………26
Список литературы……………………………………………………. 27

Файлы: 1 файл

курсовая.doc

Министерство образования и науки РФ

Новосибирский государственный университет экономики

и управления – «НИНХ»

Учебная дисциплина: Налоговое администрирование

Тема курсовой работы: Производство по делам о налоговых правонарушениях

Ф.И.О. студента: Ерёмина Екатерина Ивановна

Номер группы: 7046

Наименование специальности: Налоги и налогообложение

Номер зачетной книжки: 080539

Дата регистрации представительством: «___»______________20_г.

Дата регистрации институтом: «___»______________20_г.

Дата регистрации кафедрой: «___»______________20_г.

Проверила: Лысенко И.В.

1. Общая характеристика производства по делам о налоговых правонарушениях 5

1.1.Производство по делам о НП: понятие, задачи и стадии 5

1.2.Участники производства по делам о НП…. 8

2. Анализ российской практики в области производства по НП ..17

2.1.Иски, предъявляемые налоговыми органами к налогоплательщикам .17

2.2.Иски, предъявляемые налогоплательщиками к налоговым органам 18

2.3.Результаты рассмотрения судебных дел с участием налоговых органов

3. Пути решения проблем, возникающих при организации производства по делам о налоговых правонарушениях. . . 23

Продолжает оставаться открытым вопрос видовой принадлежности ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Существующие точки зрения на данную проблему разнятся. Согласно одной из них, эту ответственность следует считать разновидностью административной ответственности. Другая - относит налоговую (финансово-правовую) ответственность к самостоятельному виду юридической ответственности. Следует заметить, что отдельно существуют понятия административных правонарушений в области налогов и сборов. В кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях посвящены отдельные положения главы 15, и преступлений в налоговой сфере, предусмотренных в главе 22 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Актуальность темы данной работы, таким образом, заключается в том, что налоговые правонарушения серьёзно и весьма негативно влияют на экономику России. Разработка мероприятий по предупреждению, пресечению и привлечению к ответственности за налоговые правонарушения способствует более рациональному ведению хозяйства государства и открытости финансовых потоков.
Практическая значимость работы заключается в том, что знание механизма производства по делам о налоговых правонарушениях не только обеспечивает надлежащий контроль исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налогов, но и предоставляет возможность не допустить каких-либо нарушений налоговыми органами прав и законных интересов юридических и физических лиц.
Целью курсовой работы является рассмотрение сущности и порядка производства по делам о налоговых правонарушениях.
Для достижения названной цели необходимо решить следующие задачи:
- дать понятие и раскрыть суть производства по делам о налоговых правонарушениях;
- определить стадии производства по делам о налоговых правонарушениях;
- рассмотреть права, обязанности и порядок действий налоговых органов, налогоплательщиков, а также иных лиц в ходе производства по делам о налоговых правонарушениях.

Объектом исследования является налогоплательщики и налоговые органы.

Предмет исследования - правовые отношения, возникающие между налоговыми органами и налогоплательщиками при налоговых правонарушениях.

Данная работа состоит из введения, трех глав и заключения. В первой главе раскрывается сущность производства по делам о налоговых правонарушениях, его задачи. Во второй главе показан анализ российской судебной практики в области производства по делам о налоговых правонарушениях. А в третьей главе рассмотрены проблемы организации производства по делам о налоговых правонарушениях и пути их решения.

Для написания работы использовались законодательные акты, постановления ФАС, а так же научные статьи и статистические данные.

1. Производство по делам о налоговых правонарушениях: понятие, стадии и задачи.

Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах - это вид производства, осуществляемый с соблюдением предусмотренных законодательством процедур, деятельность уполномоченных органов по выявлению, предупреждению, пресечению, расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, привлечению виновных к ответственности, а также возмещению причиненного государству в результате их совершения ущерба.

Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах регламентируется определенными правовыми нормами, определяющими порядок, последовательность, содержание и итог конкретных процессуальных действий. Другими словами, правовые нормы определяют:

1) цели и принципы производства;

2) круг участников, их права и обязанности;

3) последовательность, стадии и сроки производства;

4) виды доказательств и условия их использования;

5) содержание и порядок оформления процессуальных документов;

6) виды, размеры и порядок применения мер процессуального обеспечения;

7) порядок возмещения процессуальных расходов.

Производство по делам о нарушениях налогового законодательства, именно как правовой институт, регулируемый нормами налогового законодательства, в НК РФ не получил должного закрепления. Вопросу правового регулирования производства по делам о налоговых правонарушениях посвящена всего одна статья 101.4

Как справедливо заметил А.В. Новиков, производство по делам о налоговых правонарушениях отличает наиболее лаконичная регламентация; отдельные процессуальные аспекты содержат разные положения НК РФ, однако цельной, логично взаимосвязанной системы правил производства по фактам нарушений законодательства о налогах и сборах они не образуют.

Поэтому в научной литературе вопрос о том, какими правовыми нормами регулируются положения о налоговом производстве, является достаточно дискуссионными.

Статья 101.4 НК РФ, посвященная вопросам производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, помещены законодателем в гл. 14 "Налоговый контроль". В связи с этим ряд авторов относит производство по делу о налоговом правонарушении к одной из форм налогового контроля. Другие же считают, что налоговый контроль не относится к производству по делу о налоговом правонарушении, а представляет собой отдельное налогово-контрольное производство.

К сожалению, на основе действующего законодательства о налогах и сборах дать однозначный ответ на этот вопрос не представляется возможным.

Говоря о налоговом производстве, нельзя не коснуться вопроса о стадиях производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах.

В научной литературе принято подразделять производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах на стадии.

Стадия - совокупность процессуальных последовательно определенных, взаимосвязанных и взаимообусловленных, сменяющих друг друга действий, объединенных частной целью судопроизводства. Каждая стадия последовательно сменяется другой и имеет свойственные только ей задачи, решение которых оформляется специальным процессуальным документом, после чего начинается следующая стадия.

Действующее законодательство дает основание различать следующие стадии налогового производства:

1) возбуждение производства;

2) рассмотрение дела по факту выявленного правонарушения;

3) пересмотр вынесенного решения;

4) исполнение решения о применении к правонарушителю мер ответственности.

В основе производства по делам о налоговых правонарушениях лежит задача, имеющая первостепенное значение для общества, - это охрана финансовых интересов государства, ибо, удовлетворяя свои финансовые интересы, государство получает возможность проводить суверенную политику, направленную на улучшение жизни всего социума.

Производство по делам о нарушении законодательства о налогах и сборах, также как и любое другое производство, имеет задачу своевременного, всестороннего, полного и объективного выяснения обстоятельств каждого налогового правонарушения, рассмотрения обстоятельств налоговых правонарушений и принятия по его результатам решений в строгом соответствии с НК РФ.

Как известно, правонарушителя пугает не тяжесть наказание за совершение деяния, запрещённого законом, но неотвратимость последнего. Эта аксиома обуславливает следующую задачу производства по делам о налоговых правонарушениях: разоблачение нарушителей и обязательное привлечение к ответственности виновных.

Наибольшую же пользу государству и обществу приносит решение задач выявления причин и условий, способствовавших совершению нарушений законодательства о налогах и сборах, и предупреждения совершения таких нарушений в дальнейшем.

Органами, уполномоченными осуществлять производство по делам о налоговых правонарушениях являются: налоговые органы, таможенные органы, МВД, судебные органы, а так же органы принудительного исполнения.

1.2. Участники производства по делам о налоговых правонарушениях.

В производстве по делам о налоговых правонарушениях участвуют, прежде всего, налоговые органы как субъекты, наделённые властными полномочиями, и лицо (лица), привлекаемое к ответственности на основаниях и в порядке, определённых в НК РФ. Налогоплательщик: юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, физическое лицо, налоговый агент, а также их представители (ст.26 НК РФ). Кроме того, поскольку факт нарушения законодательства о налогах и сборах требует надлежащего подтверждения, налоговое законодательство предусматривает участие и других лиц в процедуре привлечения к налоговой ответственности. К их числу относятся эксперты, специалисты, переводчики, свидетели, понятые.

Правовой статус налоговых органов определяется НК РФ и Законом № 943-I .

Согласно ст.2 НК РФ, Положению о ФНС единая централизованная система налоговых органов состоит из ФНС и её территориальных органов, деятельность которых регламентирована положениями о территориальных органах ФНС, утверждёнными приказом Минфина РФ от 09.08.2005г. № 101н20.

Статья 6 Закона № 943-I закрепляет задачи налоговых органов. К ним, в частности, относятся: контроль соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджетную систему РФ, а также других обязательных платежей в случаях, предусмотренных законодательством, производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции; валютный контроль.

С целью выполнения поставленных перед ними задач налоговые органы наделены рядом процессуальных прав (ст.31 НК РФ). В производстве по делам о налоговых правонарушениях налоговый орган вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика (ст.76 НК РФ) и с санкции прокурора налагать арест на имущество налогоплательщика (ст.77 НК РФ). Приостановление операций и арест имущества представляют собой способы обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога (сбора), пеней и штрафов.

При осуществлении своих полномочий налоговые органы могут:

 проводить налоговые проверки;

 производить выемку документов;

 вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений;

 осматривать помещения налогоплательщика, используемые для извлечения прибыли;

 проводить инвентаризацию; привлекать специалистов, экспертов и переводчиков;

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 10 Марта 2013 в 10:48, курсовая работа

Краткое описание

Цель исследования – проанализировать сущность и порядок производства по делам о налоговых правонарушениях.
Для достижения названной цели необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть теоретические аспекты производства по делам о налоговых правонарушениях;
определить стадии производства по делам о налоговых правонарушениях;
проанализировать проблемы производства по делам о налоговых правонарушениях;
выявить пути совершенствования правового и организационного обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ 5
1.1 Правовые основы производства по рассмотрению материалов проверок 5
1.2 Стадии производства по делам о налоговых правонарушениях 9
1.3 Сроки производства по делам о налоговых правонарушениях 15
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ 17
2.1 Статистические данные о налоговых правонарушениях в РФ и ХМАО-Югре 17
2.2 Причины возникновения налоговых правонарушений 21
2.3 Проблемы и пути решения налоговых правонарушений 22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 27
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ 28

Вложенные файлы: 1 файл

Производство по делам о налоговых правонарушениях.docx

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ 5

1.1 Правовые основы производства по рассмотрению материалов проверок 5

1.2 Стадии производства по делам о налоговых правонарушениях 9

1.3 Сроки производства по делам о налоговых правонарушениях 15

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ 17

2.1 Статистические данные о налоговых правонарушениях в РФ и ХМАО-Югре 17

2.2 Причины возникновения налоговых правонарушений 21

2.3 Проблемы и пути решения налоговых правонарушений 22

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ 28

ВВЕДЕНИЕ

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушении законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).

Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях различен в зависимости от того, в ходе каких мероприятий налогового контроля выявлено налоговое правонарушение (ст. 100.1 НК РФ). Если налоговое правонарушение выявлено в ходе налоговой проверки (камеральной или выездной), то производство происходит в порядке, установленном ст. 101 НК РФ.

Практическая значимость работы заключается в том, что знание механизма производства по делам о налоговых правонарушениях не только обеспечивает надлежащий контроль исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налогов, но и предоставляет возможность не допустить каких-либо нарушений налоговыми органами прав и законных интересов юридических и физических лиц.

Многие налогоплательщики не знают своих прав и обязанностей в сфере налогообложения, полагаясь на правильность работы налоговых органов. Даже при нарушении законодательства о налогах и сборах налоговым органом налогоплательщик не подает жалобы руководителю налогового органа или в вышестоящий налоговый орган, чтобы защитить свои права, указанные в НК РФ (ст. 21 НК РФ), что и является актуальностью данной темы.

Цель исследования – проанализировать сущность и порядок производства по делам о налоговых правонарушениях.

Для достижения названной цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть теоретические аспекты производства по делам о налоговых правонарушениях;
определить стадии производства по делам о налоговых правонарушениях;
проанализировать проблемы производства по делам о налоговых правонарушениях;
выявить пути совершенствования правового и организационного обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях.

Объектом исследования является налоговый контроль.

Предметом исследования выступает производство по делам о налоговых правонарушений.

Информационную базу исследования составили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и исследователей в области развития налоговых правонарушений, данные государственной и ведомственной статистики.

В ходе обработки, изучения и анализа накопленных материалов был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом к изучению проблемы: аналитический, монографический, графический, экономико-статистический, абстрактно-логический, сравнительный и другие.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

Правовые основы производства по рассмотрению материалов проверок

В науке налогового права существуют различные толкования налоговых правонарушений. Рассматривая теоретические аспекты налоговых правонарушений, я основывалась на мнении известного научного деятеля Передернина А.В.

Согласно его работам, по материалам проверок налоговые органы уполномочены осуществлять два вида производств, имеющих общий административно-правовой характер (ст. 10 НК РФ). Производство по делам о налоговых правонарушениях и производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений. 1

Порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях закреплены в гл. 15, 16 НК РФ и подзаконных актах Минфина и ФНС России.

Необходимо отметить, что понятие, задачи и структура производства по делам о налоговых правонарушениях урегулированы неполно, фрагментарно и противоречиво, что порождает большое количество правовых споров по таким делам в судах. Вместо четкого и определенного, крайне важного института права в оборот введены понятия-суррогаты: «рассмотрение акта и других материалов налоговой проверки», «применение налоговых санкций» и другие термины, прямо нацеливающие правоприменителя на фискальную сущность таких процедур. Введение в действие с 1.01.06. ст. 103 НК РФ «Взыскание налоговых санкций…» вместо «исполнения решения по делу о налоговом правонарушении» усугубило фрагментарность правового регулирования единого по своей сути производства по делу о правонарушении (статья исключена из НК РФ с 1.01.2007).

Однако, несмотря на пробелы в налоговом законодательстве, необходимо выстроить целостную и завершенную систему производства по делам о налоговых правонарушениях, используя аналогию с административным правом, опираясь на разработки специалистов в области теории налогового права.

Немаловажное значение в укреплении гарантий объективности производства по делам о налоговых правонарушениях имеют его принципиальные основы: законность, гласность, открытость, состязательность, равенство граждан, презумпция невиновности и другие принципы, выработанные административным правом и частично закрепленные в НК РФ (рисунок 1).

Рисунок 1. Принципы производства по делам о налоговых правонарушениях

Властными субъектами производства по делам о налоговых правонарушениях определены налоговые органы, точнее, их должностные лица, уполномоченные проводить проверки и принимать по их результатам решения. Также другие частники производства по делам налоговых правонарушениях представлены на рисунке 2.

Рисунок 2. Участники производства по делам налоговых правонарушениях

В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствовании налогового администрирования» существенно изменены структура и содержание производства по материалам проверок.

Предусмотрено две формы производств по рассмотрению дел. В ст. 101.1 НК РФ установлено, что дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ. Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных ст. 120, 122 и 123 кодекса) рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ. В этой связи нуждается в уточнении содержание иных мероприятий налогового контроля, в ходе которых возможно выявление налоговых правонарушений. Обратимся к анализу ст. 82 НК РФ «Общие положения о налоговом контроле». Как уже отмечалось, в законодательном определении налогового контроля не раскрыто его содержание, указано, что контроль— это контроль (п. 1 ст. 82), не разграничены его формы и методы, что затрудняет анализ правовых основ контрольной деятельности налоговых органов. Тем не менее, исходя из положений п. 2 ст. 82 и п. 5 ст. 78 НК РФ можно выделить три формы налогового контроля: камеральную и выездную проверки, совместную с налогоплательщиком сверку уплаченных им налогов. Проверочные действия (методы контроля), указанные в п. 2 ст. 82 и ст. 90–94 НК РФ составляют содержание проверок и помимо этих форм (проверок) проводиться не могут. В п. 6. ст. 101 НК РФ определено, что в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля, которые можно отнести в категорию иных мероприятий. В качестве таких мер налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со ст. 93 и 93.1 кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

К числу иных мероприятий контрольной деятельности налоговых органов относятся взаимное информирование уполномоченных органов по вопросам налогообложения (п. 3 ст. 82 НК РФ), предоставление соответствующей информации банками, регистрационными, лицензионными и иными уполномоченными органами, истребование документов и сведений налоговыми органами, иные сообщения и другие действия и информация, содержащие сведения о налоговых правонарушениях ст. 60, 85, 86, 90, 93, 93.1 НК РФ.

Анализируя положения ст. 100–101.4 НК РФ можно сделать следующие выводы: 2

Если по результатам камеральной проверки не выявлены факты противоправной деятельности налогоплательщика, ее итоговый акт не составляется, ее материалы рассматриваются соответствующими руководителями по установленным ФНС России правилам.
Если в ходе выездной налоговой проверки фактов нарушений налогового законодательства не выявлено, ее итоговый акт и другие материалы рассматриваются уполномоченным руководителем в порядке, установленном ФНС России.
Если по результатам той или иной проверки были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, ее итоговый акт и другие материалы налоговой проверки должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в порядке, установленном в ст. 101 кодекса, в течение 10 дней со дня истечения срока, предоставленного налогоплательщику на принесение возражений по акту (в п. 6 ст. 100 НК РФ этот срок определен продолжительностью 15 дней). Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Если нарушения законодательства о налогах и сборах были выявлены по результатам проведения иных мероприятий контрольной деятельности налоговых органов (вне рамок налоговых проверок) акт и другие материалы о правонарушениях рассматриваются в порядке, установленном в ст. 101.4 НК РФ.

Две формы производства, установленные в НК РФ, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (ст. 101 НК РФ) и о предусмотренных кодексом налоговых правонарушениях (ст. 101.4) различаются по их основаниям и содержанию.

Основанием производства по вынесению решения являются два юридических факта: выявление правонарушения в ходе камеральной или выездной налоговой проверки.

Основанием производства по делу в порядке ст. 101.4 НК РФ является факт выявления правонарушения в ходе осуществления иных мероприятий налогового контроля (кроме правонарушений, предусмотренных ст. 120, 122 и 123 НК РФ).

Различие в их содержании состоит в том, что в первом случае рассматриваются акт и материалы налоговых проверок и могут применяться обеспечительные меры, во втором случае рассматриваются акт и материалы о правонарушениях, предусмотренных в гл. 16 и 18 НК РФ. Обеспечительные меры не применяются. Субъектам правонарушения в том и другом случаях могут быть налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, свидетели, специалисты, переводчики, регистрационные, другие органы и иные обязанные лица.

Общее между анализируемыми формами производства по рассмотрению актов и других материалов дела является их административно–процессуальный характер, схожесть порядка рассмотрения и правового положения участников, единство процессуальной формы актов и решений, общий порядок обжалования действий и решений налоговых органов и их исполнения.

Единство и различие просматриваются также в структуре (стадиях) производства по делу.

Стадии производства по делам о налоговых правонарушен иях

Структуру производства можно представить несколькими стадиями, то есть относительно самостоятельными и завершенными комплексами процессуальных и проверочных действий, направленными на достижение промежуточных целей производства по таким делам (рисунок 3).

Рисунок 3. Структура по делам о налоговых правонарушениях

Производство камеральной и выездной налоговой проверки. На данной стадии проводится комплекс действий, направленных на установление точного соответствия (несоответствия) требованиям закона исполнения налоговой обязанности проверяемым лицом, выявление и процессуальное закрепление обстоятельств нарушения налогового законодательства. Это своего рода стадия налогового расследования обстоятельств исполнения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) налогового законодательства или совершенного правонарушения. 3
Рассмотрение дела и вынесение по нему решения. Это вторая стадия производства, имеющая целью применение закона по конкретному делу. Она реализуется в форме вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (ст. 101) либо в форме производства по делу о предусмотренных кодексом налоговых правонарушениях (ст. 101.4) (рисунок 4).

Рисунок 4. Стадия рассмотрения дела

Административное и (или) судебное обжалование решения по делу и его пересмотр (ст. 101.2, ст. 137–142 НК РФ). Это факультативная стадия, наличие которой зависит от волеизъявления привлекаемого к ответственности лица (рисунок 5).

Читайте также: