Общая сумма дохода и налоговая база в чем разница

Опубликовано: 02.05.2024

Определение налоговой базы

Раздел законодательства Российской Федерации, посвященный налогообложению, подробно истолковывает понятие налога и всех его элементов. Этим вопросам посвящена ст.8 НК РФ.

Налог – это обязательная плата, установленная государством для организаций и физлиц, которая предусматривает внесение части принадлежащих им финансовых средств, предназначенных для бюджета государства.

Налоговая база – элемент налога, функционирующий наряду с другими:

субъектом и объектом;
ставкой;
учетным налоговым периодом;
способом начисления;
особенностями и сроками совершения налоговых платежей;
возможными льготами.

Что представляет собой налоговая база

Налоговая база характеризует объект, подлежащий налогообложению, с точки зрения количества, стоимости, физических свойств или других характеристик. Другими словами, налоговая база определяет единицы, в которых можно «измерить» объект налогообложения. Поэтому чтобы понять, что такое налоговая база, нужно сначала выяснить, что представляет собой объект налогообложения.

Тот предмет, с которого взимается налог, называется его объектом. В его качестве могут выступать различные активы и финансовые суммы, например:

доходы, поступления, прибыль;
стоимость проданных товаров;
плата, полученная за оказанную услугу или совершенную работу;
совокупность дохода физического лица;
собственное имущество, которым владеют организации и граждане;
наследственная масса;
транспортные средства и др.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Чаще всего название налога отражает как раз его объект: «налог на прибыль», «земельный налог» и пр.

Итак, делаем вывод: тот предмет, с которого должен уплачиваться налог, считается объектом налогообложения, а налоговая база – его значимая характеристика.

Как влияет налоговая база на величину налога

Любого плательщика прежде всего волнует вопрос: «Сколько именно мне нужно будет заплатить?» Ответить на него как раз и призвано понятие налоговой базы вкупе с применением налоговой ставки.

Величина уплачиваемого налога представляет собой произведение налоговой базы на значение налоговой ставки.

Налоговая база регламентирует единицы, в которых считается налог, а налоговая ставка, в свою очередь, показывает, какую долю этих единиц нужно отчислить в пользу государства. Это соотношение может быть двух типов:

твердым – абсолютная сумма на каждую единицу налоговой базы (чаще применяется при начислении налогов, база которых позволяет назначить фиксированную сумму на каждую характеристику по налоговой базе, например, транспортный, акцизный, земельный налоги);
процентным – уплате подлежит тот или иной процент от всего количественного выражения налоговой базы.

Типы процентных ставок

В зависимости от того, как именно устанавливается налоговый процент, процентные ставки могут быть различных типов:

пропорциональные – от налоговой базы в качестве налога всегда отчисляется один и тот же процент (примеры – налог на прибыль, НДС);
прогрессивные – чем выше налоговая база, тем большим будет отчисляемый процент, причем учитываться может как вся база полностью, так и ее отдельные части (современный российский Налоговый Кодекс не применяет ставки этого типа);
регрессивные – чем ниже налоговая база, тем больше снизится налоговый процент.

Элементы, уменьшающие налоговую базу

Естественно, что для налогоплательщика с финансовой точки зрения выгоднее, чтобы налоговая база была как можно меньшей, тогда с нее будет уплачиваться меньшая сумма налогов. Закон позволяет уменьшить величину, подлежащую умножению на налоговую ставку, на такие экономические величины:

налоговые вычеты – разрешено не включать в облагаемую налогом сумму определенные законом категории сумм (к ним относятся стандартные вычеты, пенсионные, благотворительные, «детские» и некоторые другие);
налоговые льготы – финансовые преимущества для тех или иных категорий, установленные Правительством (меньшая сумма налога, уменьшение налоговой ставки, установление минимума, который не подлежит налогообложению, полная отмена уплаты того или иного налога).

Итак, если выразить налоговую базу в виде формулы, она будет иметь следующий вид:

НБ – налоговая база;
В – предусмотренные законом и применимые к данному налогоплательщику налоговые вычеты;
Л – действующие для данного налога и категории плательщиков налоговые льготы.

Отечественные принципы начисления налоговой базы

В современном российском законодательстве налоговая база отвечает следующим обязательным требованиям.

Все вопросы, касающиеся способа определения и порядка установления налоговой базы, регламентируются Налоговым Кодексом РФ.
Каждый учетный период находит свое отражение в финансовой документации, которую ведет налогоплательщик, и на основании этих документальных подтверждений по итогам каждого отдельного периода вычисляется количественная характеристика налоговой базы.
Если в текущем периоде была найдена ошибка в исчислении налоговой базы, относящаяся к уже истекшему промежутку времени, нужно произвести перерасчет налоговой базы «ошибочного» периода.
Если период, в котором совершена ошибка, не поддается точному установлению, пересчитать налоговую базу будет необходимо в настоящее время, то есть в отчетном периоде.
Порядок для начисления налоговой базы определяет Министерство финансов Российской Федерации. Учет прибыли и затрат по итогам хоздеятельности за нужный период, отраженный в финансовой документации, должны вести:
- индивидуальные предприниматели;
- организации;
- налоговые агенты.
Налогоплательщики-физлица берут за основу начисления налоговой базы собственные данные учета прибыли, а также информацию, полученную от другой стороны — контрагента их деятельности (организация, другое физическое лицо).

Методы для учета налоговой базы

В российском налоговом законодательстве для учета налоговой базы предусмотрено два метода.

Кассовый – в расчет берутся только те суммы прибылей или расходов, которые реально отражены в определенной документации как полученные (или понесенные) плательщиком налогов. Это могут быть средства, поступившие на расчетный счет, отраженные с помощью контрольно-кассовой техники и т.п.
Накопительный – учитывается момент, в который у налогоплательщика возникли имущественные права или обязательства. Не имеет значения, поступили ли (потрачены ли) средства фактически: если у плательщика налога возникло право на их получение (или обязанность их траты), средства попадают в расчет в составе налоговой базы.

Примеры налоговых баз для различных объектов налогообложения

В таблице приводятся примеры налоговых баз, принятые законодательством при уплате самых распространенных налогов.

Федеральные налоги

Региональные налоги

Местные налоги

Налоговая база по отраслевым налогам и сборам рассчитывается в зависимости от объекта налогообложения.

При применении спецрежимов налоговая база зависит от выбранной системы налогообложения.

2-НДФЛ — форма отчетности, которая подается работодателями в налоговый орган. Но у нее было еще одно назначение — справка представлялась для подтверждения дохода физлица. Например, при оформлении ипотеки или получении налогового вычета.

Однако 2 октября 2018 года вышел приказ ФНС № ММВ-7-11/566, которым утверждена новая форма этой справки. Вместе с тем в приказе отмечается, что 2-НДФЛ предоставляется в налоговый орган, а сотрудникам на руки для их личных целей выдается специальная справка «О доходах и суммах налога физического лица». Приказ ввел новые формы с 2019 года.

Справка для выдачи сотруднику практически копирует форму 2-НДФЛ старого образца. В нее внесены небольшие изменения, в частности, удалены некоторые поля.

Порядок заполнения справки о доходах

Справка состоит из заголовка и пяти разделов:

Раздела 1 «Данные о налоговом агенте»;
Раздела 2 «Данные о физическом лице — получателе дохода»;
Раздела 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%»;
Раздела 4 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты»;
Раздела 5 «Общие суммы дохода и налога».

Заголовок

В заголовке указываются:

Год за которые подается справка, например 2018.
От — дата справки в формате ДД.ММ.ГГГГ, например 09.02.2018. Для корректирующей или аннулирующей справки также текущая дата.

Из заголовка новой формы исключили поля: номер справки, ее признак, номер корректировки, а также код ИФНС. Это связано с тем, что форма не предназначена для подачи в налоговый орган.

Раздел 1. Данные о налоговом агенте

Пример заполнения раздела 1

Код по ОКТМО — указываются параметры того подразделения, которое выплачивало доходы (если головное — коды головного, если обособленное — коды обособленного подразделения) согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований ОК 033-2013, утв. приказом Росстандарта от 14.06.13 № 159-ст. Поле состоит из 11 знакомест. Если код имеет 8 знаков, справа никакие символы не проставляются. Предприниматели на ЕНВД или ПСН ставят код по месту осуществления деятельности. ИП на других системах налогообложения, а также нотариусы, адвокаты и прочие ставят код по месту жительства.

Правопреемник налогового агента указывает код по ОКТМО по месту нахождения реорганизованной организации или обособленного подразделения реорганизованной организации.

ИНН — 10 знаков для юрлиц, 12 знаков для ИП.

КПП — заполняют только юрлица. Если у организации есть обособленное подразделение, ставится КПП по месту нахождения обособленного подразделения.

Налоговый агент — указывается сокращенное наименование (в случае отсутствия — полное) организации согласно ее учредительным документам. При этом содержательная часть (аббревиатура или название) располагается в начале строки. Примеры: «школа № 25», «ОКБ «Вымпел».

В случае оформления Справки правопреемником реорганизованной организации указывается наименование реорганизованной организации либо обособленного подразделения реорганизованной организации.

Предприниматели вписывают фамилию, имя, отчество согласно документу, удостоверяющему личность. Сокращения не допускаются. Двойная фамилия пишется через дефис. Пример: Немирович-Данченко Владимир Иванович.

Форма реорганизации (ликвидации). В поле указывается код:

Ликвидация
Преобразование
Слияние
Разделение
Присоединение
Разделение с одновременным присоединением

Если организация не ликвидируется, не преобразуется и т.п., то поле остается пустым.

ИНН/КПП реорганизованной организации — указывается для реорганизованной организации или обособленного подразделения реорганизованной организации.

Раздел 2. Данные о физическом лице-получателе дохода

Пример заполнения раздела 2

ИНН в Российской Федерации - ИНН физического лица, подтверждающий постановку на учет в ИФНС. При отсутствии ИНН данное поле не заполняется. Фамилия, Имя, Отчество — указывается согласно документу, удостоверяющему личность, указанному ниже. Отчество при наличии. Не допускается сокращений. Для указания ФИО иностранцев можно использовать латинский алфавит.

Статус налогоплательщика - указывается код:

для резидента РФ;
для нерезидента РФ;
для нерезидента РФ, признаваемого высококвалифицированным специалистом;
для участников Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом, не являющихся резидентами РФ;
для беженцев и лиц, получивших временное убежище на территории России, не являющихся резидентами РФ;
для иностранных граждан, работающих в России по найму на основании патента.

Если в течение года физическое лицо меняло гражданство и в определенный период являлось резидентом РФ — ставится 1. Для иностранцев, работающих на основании патента, в любом случае ставится 6.

Дата рождения - дата в формате ДД.ММ.ГГГГ, например 01.04.1992.

Гражданство - указывается код по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ). Для граждан России — код 643. При отсутствии у физического лица гражданства ставится код страны, выдавшей документ, удостоверяющий личность.

Код документа, удостоверяющего личность - указывается согласно справочнику «Коды видов документов, удостоверяющих личность налогоплательщика» приложения 1 Приказа ФНС № ММВ-7-11/485@. Пример: 21— паспорт РФ, 07 — военный билет.

Серия и номер - указываются реквизиты документа: серия и номер документа, знак «№» не ставится.

Раздел 3. Доходы, облагаемые по ставке __%

Пример заполнения раздела 3

В разделе 3 указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих профессиональных вычетов . Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты отражаются в разделе 4. В заголовке указывается по какой ставке __% исчислены суммы налога. Если в течение отчетного года физическому лицу выплачивались доходы по разным ставкам, данный раздел заполняется для каждой из ставок.

Какие могут быть ставки НДФЛ:

13% — основная ставка для налоговым резидентом РФ. По этой ставке облагаются: заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, дивиденды и т.п. В некоторых случаях по ставке 13% облагаются доходы нерезидентов: от осуществления трудовой деятельности; от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста; от осуществления трудовой деятельности участниками Госпрограммы содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом; от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Российским флагом
15% — ставка для нерезидентов РФ получающих дивиденды от российских организаций
30% — ставка для прочих доходов физических лиц-нерезидентов
35% — ставка налогообложения доходов от выигрышей, призов, процентных доходов по вкладам и в некоторых других случаях

Месяц — указывается в хронологическом порядке номер месяца за который был начислен доход.

Код дохода - указывается соответствующий код доходов, выбираемый из «Кодов видов доходов налогоплательщика».

Сумма дохода — по указанному коду дохода отражается сумма начисленного и фактически полученного дохода.

Код вычета — напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены соответствующие вычеты, или которые подлежат налогообложению не в полном размере указывается соответствующий код вычета, выбираемый из «Кодов видов вычетов налогоплательщика».

По доходам, о которых говорится в статьях 214.1, 214.2 и 214.3 НК РФ (доходы по ценным бумагам, вкладам, РЕПО), для одного кода дохода может быть указано несколько кодов вычета. Тогда первый код отражается напротив кода дохода, а остальные — строками ниже без заполнения полей «Месяц», «Код дохода» и «Сумма дохода».

Сумма вычета — заполняется только для доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные вычеты, и в отношении доходов, которые облагаются НДФЛ не в полном размере согласно статье 217 НК РФ. Сумма вычета не должна превышать сумму дохода.

Раздел 4. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты

Пример заполнения раздела 4

Указанные вычеты предоставляются только с доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, и только резидентам России.

Код вычета - указывается соответствующий код стандартного вычета из справочника «Коды видов вычетов налогоплательщика» (приложение № 2 к приказу ФНС России от 10.09.15 № ММВ-7-11/387@). Если вид вычета в справочнике отсутствует, следует указывать код 620 (письмо ФНС России от 11.02.14 № БС-4-11/2189).

Сумма вычета — по указанному коду.

Уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет; Уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет - заполняется в случае предоставления социального/имущественного вычета. Указывается номер и дата уведомления, а также код налогового органа, выдавшего уведомление. При наличии нескольких уведомлений, заполняется несколько строк для отражения реквизитов всех уведомлений.

Раздел 5. Общие суммы дохода и налога

Заполнение раздела 5 и подпись справки

В разделе 5 отражаются суммы начисленного и фактически полученного дохода, а также суммы начисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ по ставке, указанной в разделе 3.

Данные о начисленных суммах НДФЛ нужно округлять до полных рублей согласно пункту 6 статьи 52 Кодекса — сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Общая сумма дохода - сумма начисленного и фактически полученного дохода без учета вычетов, отраженных в разделах 3 и 4.

Налоговая база - база, с которой был начислен НДФЛ. Равняется разнице между «Общей суммой дохода», и общей суммы вычетов, отраженных в разделах 3 и 4 справки.

Сумма налога исчисленная - Общая сумма начисленного НДФЛ.

Сумма фиксированных авансовых платежей - на эту сумму уменьшается начисленный НДФЛ.

Сумма налога удержанная — общая сумма удержанного НДФЛ. Для справки с признаком 2 или 4 ставится ноль.

Сумма налога перечисленная — общая сумма перечисленного НДФЛ. Для справки с признаком 2 или 4 ставится ноль.

Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом — не возвращенная налоговым агентом излишне удержанная сумма НДФЛ, а также сумма переплаты по налогу, образовавшаяся из-за того, что налоговый статус физического лица в отчетном году изменился.

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом — сумма начисленного НДФЛ, которую налоговый агент не удержал в отчетном периоде.

Уведомление, подтверждающее право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи — заполняется при наличии соответствующего уведомления. Указываются номер и дата уведомления, а также код налогового органа, выдавшего уведомление.

В заключительной части справки расписывается представитель налогового агента.

Бухгалтерия
Налоги
Патент
УСН

От системы налогообложения зависит, сколько бизнес будет платить в бюджет и как часто придется отчитываться. Рассказываем, по каким критериям ее выбирать и какой налоговый режим выгоднее всего для розничной торговли.

Что учитывать магазину при выборе системы налогообложения

В этой статье речь пойдет только про розничные магазины, которые занимаются торговлей в помещениях. Если вы продаете онлайн, то там другая ситуация — подробно разобрали ее в отдельной статье.

Чтобы выбрать систему налогообложения для розничного магазина, нужно учесть несколько факторов: организационно-правовую форму бизнеса, ограничения по виду деятельности, годовой доход и число сотрудников.

Организационно-правовая форма. Важно, как зарегистрирован бизнес: как юрлицо или индивидуальный предприниматель. Для них подходят разные налоговые режимы.

Вид деятельности. Только на ОСН нет ограничений по видам деятельности. При выборе другой системы важно, что именно собираетесь продавать:

На патенте не получится продавать крепкий алкоголь, так как ИП не дадут лицензию. Еще запрещено продавать лекарства, меховые изделия и обувь.
На УСН нет ограничений для ООО, которые торгуют в розницу. А вот ИП на любом режиме не сможет продавать крепкий алкоголь.
На НПД можно продавать товары только собственного производства: заниматься перепродажей нельзя.

Если сомневаетесь, уточните в налоговой ограничения по вашему виду деятельности. Может оказаться, что вам подходит только один налоговый режим и не придется выбирать.

Сумма дохода. Как и с видом деятельности, ограничений нет только на ОСН. На других системах налогообложения есть лимит максимального годового дохода. В 2021 году ограничения такие:

2,4 млн рублей в год — для самозанятых;
60 млн рублей в год — для патента;
200 млн рублей в год — для упрощенки.

Чтобы выбрать подходящую систему, прикиньте, какой доход планируется у вас за год. Сумму лучше брать с запасом.

Число сотрудников. На ОСН можно вести бизнес с любым количеством сотрудников. На других системах есть лимит по сотрудникам:

до 130 человек — для УСН;
до 15 человек — для патента.

Предприниматели на НПД вообще не имеют права нанимать работников по трудовым договорам.

Виды налоговых режимов для розничной торговли

Всего есть пять режимов налогообложения: общая система, упрощенка, патент и самозанятые и ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог. ЕСХН подойдет только сельхозпроизводителям — тем, кто самостоятельно выращивает, перерабатывает и продает сельскохозяйственную продукцию. Это редкий случай, поэтому для розничных магазинов мы его рассматривать не будем.

Независимо от выбранного налогового режима ИП и компании платят страховые взносы, иногда дополнительные налоги, а также отчитываются за сотрудников, если они есть.

Страховые взносы. Есть два типа страховых взносов:

страховые взносы ИП за себя: платят все предприниматели, кроме ИП на НПД;
страховые взносы за сотрудников: платят все ИП и компании, у которых есть сотрудники.

Дополнительные налоги. Эти налоги нужно платить на любой системе налогообложения, если есть объект налогообложения. Они одинаковы для ИП и компаний:

земельный — если в собственности есть земельный участок;
налог на имущество — если в собственности есть торговая или офисная недвижимость, например магазин;
транспортный — если в собственности есть автомобиль.

Еще есть ввозной НДС: его платят все компании или ИП, которые ввозят товар в Россию границы. Правда, в некоторых случаях импорт товаров НДС не облагается: например, при ввозе медицинских товаров.

Кратко все различия налоговых режимов можно представить в таблице.

Дальше расскажем подробнее о каждом налоговом режиме, подходящем для розничной торговли.

ОСН — общая система налогообложения

Ограничения. Этот режим подходит для всех, на нем нет ограничений. По умолчанию ОСН назначается всем компаниям и ИП при регистрации бизнеса: если не выберете другую систему налогообложения, будете работать на общей системе. Для многих предпринимателей это нежелательная ситуация: тут больше всего отчетности и налогов. Но , наоборот, выгоднее работать на ОСН.

Налоги. Различаются для компаний и ИП:

налог на прибыль по ставке 20% — для компаний, НДФЛ по ставке 13% — для индивидуальных предпринимателей;
НДС по ставке 20%, 10% или 0%;
торговый сбор, если ИП или ООО ведет розничную торговлю в Москве. Величина сбора зависит от вида торговли, местоположения магазина и площади зала.

Отчетность. Компании на ОСН сдают:

декларацию по налогу на прибыль — ежеквартально;
декларацию по НДС — ежеквартально;
бухгалтерскую отчетность — раз в год;
отчетность за сотрудников.

ИП на ОСН сдают:

декларацию 3-НДФЛ — раз в год;
декларацию по НДС — ежеквартально;
отчетность за сотрудников, если они есть.

Еще предприниматели и юрлица ведут книгу покупок и продаж. Ее ведут все, кто отчитывается по НДС. А ИП ведет еще и книгу учета доходов и расходов. То есть предприниматели ведут две книги параллельно.

На ОСН больше всего расчетов и отчетов по сравнению с другими системами налогообложения, поэтому не обойтись без бухгалтера. Самое сложное — правильно учитывать доходы, расходы, считать НДС и налоговую базу.

Когда стоит выбрать. Режим подойдет магазину, если он работает с юридическими лицами, которым важно принимать к вычету НДС. Еще стоит выбрать ОСН, когда годовой оборот превышает лимиты на упрощенке.

УСН — упрощенная система налогообложения

Ограничения. Для работы на УСН есть ограничения:

годовой доход до 200 млн рублей;
в штате до 130 сотрудников;
остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 150 млн рублей.

Дополнительные условия для юрлиц:

другой компании может принадлежать не более 25% уставного капитала;
нет филиалов.

С 2021 года действует правило: если ИП или ООО зарабатывает до 150 млн рублей в год, он платит налоги при УСН по обычной ставке, а если от 150 до 200 млн рублей — по повышенной. Если же доход стал больше 200 млн рублей, то компанию или ИП автоматически снимают с упрощенки и она должна отчитываться по ОСН с того квартала, в котором случилось превышение.

Правило касается и сотрудников: до 100 человек по обычной ставке, от 100 до 130 — по повышенной.

Налоги. Компании и ИП на упрощенке платят в бюджет:

налог по ставке 6% с объекта «Доходы» или по ставке 15% — «Доходы минус расходы»;
торговый сбор при розничной торговле в Москве.

Регионы могут устанавливать более низкие ставки, поэтому лучше проверить это на сайте налоговой

Отчетность. Юрлица сдают:

декларацию по УСН — раз в год;
бухгалтерскую отчетность — раз в год.

ИП сдают декларацию по УСН — раз в год.

Также компании и ИП на упрощенке обязаны вести книгу учета доходов и расходов и предоставлять ее по требованию налоговой.

Когда стоит выбрать. УСН подойдет магазину, у которого не более 130 сотрудников и оборот не больше 200 млн рублей в год.

ПСН — патентная система налогообложения

Работать на патенте могут только ИП. Каждый регион определяет самостоятельно, по каким видам деятельности выдавать патенты. Но есть общие ограничения, которые действуют для всех.

Ограничения. Для розничной торговли на патенте есть требования:

выручка не более 60 млн рублей в год;
площадь магазина — до 150 м²;
максимальное количество сотрудников — 15 человек;
нельзя продавать бензин, дизельное топливо, автомасла.

На патенте нельзя продавать отдельные виды маркированных товаров: лекарства, обувь и меховые изделия. Другими маркированными товарами торговать на патенте можно.

Налоги. Величина налога — это стоимость патента. Она не зависит от реального дохода, который получает ИП. Потенциальный доход устанавливает каждый регион самостоятельно. Цену патента можно узнать через налоговый калькулятор на сайте ФНС.

Преимущество ИП на патенте — они не платят торговый сбор, если ведут торговлю в Москве.

Патент нужно покупать в том же регионе, где находится магазин ИП. Например, если магазины ИП расположены в Курске, патент надо покупать там. А если у него несколько точек в Курске и Дмитрове, патенты оформляют в обоих регионах. Для каждой точки оформляется отдельный патент.

Отчетность. ИП на патенте не сдают декларации, но обязаны вести книгу учета доходов.

Когда стоит выбрать. Патент подойдет небольшим магазинам, в которых не продается крепкий алкоголь, и сезонному бизнесу: патент можно оформить на нужный срок, например три летних месяца.

НПД — налог на профессиональный доход

Предпринимателей и физлиц, которые платят налог на профессиональный доход, называют «самозанятые». Работать на НПД может только физлицо или ИП.

Самозанятым можно продавать товары, сделанные своими руками. Например, кондитер печет торты и продает их на ярмарке или швея шьет халаты и ночные сорочки на заказ.

В жизни у самозанятого может быть свой небольшой магазин-мастерская, где он сам продает товары собственного производства. Но по закону это не считается розницей.

Ограничения. Основное препятствие — можно продавать только товары, который сделал сам. Поэтому НПД не подойдет большинству розничных магазинов.

Для самозанятых есть и другие ограничения:

нельзя нанимать сотрудников по трудовым договорам;
годовой доход — до 2,4 млн рублей;
нельзя продавать товары, подлежащие обязательной маркировке, например обувь;
НПД нельзя совмещать с другими режимами.

Налоги. Ставки налога: 4% — с доходов от физлиц, 6% — с доходов от юрлиц и ИП.

Отчетность. У самозанятых нет отчетности. ИП вносит доходы в приложение, а налоговая по ним каждый месяц рассчитывает и автоматически начисляет налог.

Когда стоит выбрать. действующих ограничений НПД подойдет только предпринимателям, которые продают товары собственного производства, не планируют нанимать сотрудников и зарабатывают в среднем до 200 тысяч в месяц.

Как рассчитать налоговую нагрузку

Если вы учли ограничения и теперь выбираете из нескольких налоговых режимов, нужно рассчитать налоговую нагрузку. Где будет меньше всего платежей, та система налогообложения для вас выгоднее всего.

При выборе системы налогообложения и расчете доходов учтите, что для некоторых новых ИП действуют «налоговые каникулы». Это значит, что можно вообще не платить налоги два года.

Приведем пример для ИП без сотрудников, это упрощает расчеты. За сотрудников нужно платить НДФЛ и страховые взносы — они одинаковы для всех налоговых режимов и не влияют на выбор

Представим, что ИП без сотрудников открывает розничный магазин в Казани, площадь торгового зала — 50 м². Планирует, что годовой доход будет 6 000 000 ₽, расходы за год — 4 200 000 ₽.

Расчет платежей на ОСН. Для простоты расчета представим, что все доходы и расходы облагались НДС.

Получили, что на общей системе налогообложения предприниматель заплатил бы за год 643 685 ₽.

Расчет платежей на УСН «Доходы минус расходы». На УСН «Доходы минус расходы» есть минимальный налог: 1% от полученных за год доходов. Его сравнивают с налогом по ставке 15% и платят в бюджет сумму, которая оказалась больше.

На этом налоговом режиме страховые взносы тоже можно вычесть из доходов, как и остальные расходы на бизнес.

ИП на УСН «Доходы минус расходы» заплатит в бюджет 318 795 ₽.

Расчет платежей на УСН «Доходы». Налог считается от всех поступлений ИП — наличными и на расчетный счет, расходы не учитываются.

Зато из исчисленного налога можно вычесть уплаченные страховые взносы.

Общая сумма налогов в бюджет у ИП на УСН с объектом налогообложения «Доходы» — 360 000 ₽.

Патент. Стоимость патента на год для розничной торговли в Казани — 259 800 ₽. Цена высокая, потому что стоимость патента зависит от потенциально возможного дохода, местности, где расположен магазин, и его метража. Например, годовой патент для такого же магазина в Майкопе стоил бы 114 000 ₽.

Патент тоже можно уменьшить на страховые взносы.

НПД. НПД не подходит, потому что в примере доход выше 2,4 млн рублей.

Получили такие результаты:

ОСН — 643 685 ₽;
УСН «Доходы минус расходы» — 318 795 ₽;
УСН «Доходы» — 360 000 ₽.
патент — 259 800 ₽.

В нашем случае наиболее выгодная система налогообложения для предпринимателя — патент. Для другого города и магазина меньшего размера выгоднее может оказаться УСН «Доходы минус расходы», нужно считать для каждой ситуации.

Какую систему налогообложения выбрать для розничного магазина

В общем случае алгоритм такой:

Определитесь с организационно-правовой формой. Выберите, что лучше подходит для вашего бизнеса: ИП или ООО. От этого будет зависеть, из каких режимов налогообложения вы сможете выбирать.
Учтите все ограничения. Выберите из режимов налогообложения те, что подходят вашему бизнесу — по уровню доходов, числу сотрудников и другим ограничениям. Может оказаться, что вам подойдет только один из налоговых режимов и не придется ничего рассчитывать.
Рассчитайте платежи в бюджет: сколько налогов и взносов надо платить на каждой подходящей вам системе налогообложения.

Дальше разберем частные ситуации, для которых есть свои особенности.

Продажа через вендинговые аппараты. Подойдут любые режимы налогообложения, ограничений для вендинга нет. А если предприниматель без работников будет продавать товары собственного производства, то может стать и платить самый минимальный налог — на профессиональный доход.

Совмещение оптовой и розничной торговли. При оптовой торговле запрещено применять патент. Но при этом патент можно совмещать с другими режимами. Поэтому есть два варианта:

выбираете упрощенку или ОСН для обоих видов деятельности;
выбираете для розничной торговли патент, для оптовой — УСН или ОСН.

Розничная торговля маркированными товарами. Ограничения есть только на патенте: запрещено продавать отдельные виды маркированных товаров — лекарства, обувь и мех. Для них ПСН не подойдет.

При продаже других маркированных товаров, например духов или шин, нет ограничений. Поэтому компании и ИП могут выбирать любые режимы налогообложения.

Розничная торговля алкоголем и табаком. Компании могут работать на любой системе налогообложения — для ООО ограничений нет. ИП может применять любой режим, кроме самозанятости, потому что на нем можно продавать только товары, которые изготовил сам.

Но для ИП есть дополнительные ограничения: из спиртного они могут продавать только пиво и пивные напитки. Торговать крепким алкоголем предприниматели не имеют права, для этого надо регистрировать ООО.

Бухгалтерское обслуживание от Тинькофф

Бухгалтер на удаленке без отпусков и выходных:

расчет налогов для ИП и ООО на УСН или патенте;
подготовка документов и отчетности по сотрудникам;
консультации по льготам для бизнеса.

Все деньги, которые получает государство, предприятие или физические лица за определенный промежуток времени считаются доходом. На государственном уровне процессом подсчета совокупных доходов и расходов занимаются министерства и ведомства, на предприятии — бухгалтерия и экономический отдел. В семье этому вопросу также нужно уделить время. Ответственность за ведение семейного бюджета должен взять на себя либо кто-то один, либо всем членам семьи придется принимать совместные решения.

Бробанк расскажет, что такое совокупный доход семьи, что в него входит, а также кто и для чего его подсчитывает.

Что такое совокупный доход

Совокупный доход семьи — это общий доход всех родственников, живущих в одном доме или квартире, которые они получили за определенный промежуток времени. Для подсчета совокупного дохода не имеет значения валюта и источники поступления денег. Кроме того не важна и их регулярность. Одни поступления могут быть ежемесячными, другие разовыми или ежеквартальными.

К совокупному доходу всей семьи относят:

заработные платы и премиальные выплаты;
детские пособия;
алименты;
доходы, полученные от бизнеса;
лотерейные и другие виды выигрышей;
дивиденды;
доходы от сдачи недвижимости или другого имущества в аренду;
наследуемые и подаренные средства;
доходы от инвестирования, в том числе по банковским картам и вкладам;
налоговые вычеты, компенсированные государством;
вознаграждения при использовании авторских прав на произведения искусства.

К совокупному доходу не относят те виды доходов, которые не облагаются налогами:

жилищная помощь от государства;
поддержка малоимущих граждан страны;
материальная помощь от благотворительных фондов;
пособия на погребение;
одноразовые выплаты при рождении ребенка;
возмещение ущерба от чрезвычайных ситуаций;
платежи на лечение и установку протезов.

К совокупному доходу семьи относят заработок тех, которые старше 18 лет. К членам семьи относят близких родственников, супругов, опекунов, которые живут на одной жилплощади. Если разделить общую сумму всех доходов семьи на количество ее членов, то получится среднедушевой доход на каждого.

Общий семейный доход чаще всего подсчитывают для определения благосостояния семьи. Доход отдельно каждого члена семьи рассматривать бессмысленно, так как эта сумма создает неправильное представление о финансовом положении и платежеспособности семьи. Расчеты среднедушевого дохода используют для определения малообеспеченных семей для оказания им материальной поддержки.

Что такое совокупный доход компании и государства

Совокупный доход организации, юридического лица включает в себя выручку за определенный промежуток времени. То есть это количество проданного товара или оказанных услуг, умноженное на их стоимость. Также в совокупный доход компании входят:

средства от реализации активов, например, земельного участка, здания, специальных приборов или производственного оборудования;
возвращенный долг;
налоговые вычеты;
дивиденды;
проценты по вкладам;
подаренное имущество.

Деньги, полученные от выпуска и продажи акций, вклады в уставной капитал к совокупному доходу организации не причисляют.

В совокупный доход государства включают средства, полученные от налогоплательщиков, которые зарегистрированы на территории определенной страны. Кроме этого, к совокупным доходам можно отнести деньги, которые страна получает в результате ведения какой-либо внутренней деятельности. А также суммы, которые государству перечисляют другие страны за ведение международной деятельности и зарубежные кредиты.

Функции совокупных доходов

Юридическим лицам показатель совокупного дохода нужен в первую очередь для налогообложения. Кроме этого, этот показатель учитывают при предоставлении отчетов акционерам и для привлечения инвесторов. По этим же причинам работодатели высчитывают совокупный доход всех своих сотрудников.

Физическим лицам совокупный доход нужен в нескольких ситуациях:

При подаче заявки на получение государственной помощи, пособий, льгот. Рассчитывать на поддержку государства могут только те семьи, чей доход ниже установленного минимума. Во время обращения и после сбора всех подтверждений дохода государственный служащий проводит проверку достоверности данных и повторный пересчет суммы на каждого члена семьи.
При оформлении ипотеки и других видов кредитования. При этом сумма ежемесячных выплат не должна превышать 30-35% от дохода семьи. Такого показателя кредиторы придерживаются, чтобы у заемщика оставалась достаточная сумма после выплат для нормальной жизни и не наступила закредитованность. Если такая опасность существует, то заявку на большую сумму займа отклонят или ободрят, но только в меньшем объеме.
При получении шенгенской визы. Государство, в которое планируется выезд, должно убедиться в том, что вы в состоянии обеспечить себя всем необходимым на территории чужой страны.

Чаще всего подсчетом совокупного дохода озадачены малоимущие слои населения для получения господдержки. Сотрудники органов социальной защиты учитывают официальные доходы всех членов семьи, которые поступили за предшествующие 6 месяцев. При этом неважно проживают они все вместе или отдельно. В расчете учитывают заработную плату, пособия, стипендии и пенсии каждого члена семьи. Если среднедушевой доход меньше законодательно установленного уровня, то семье доплачивают недостающую сумму.

Как группировать расходы семьи

Семейный бюджет скидывается не только из доходов, но и расходов. Траты разделяют по группам для удобства сортировки при планировании общего бюджета семьи. С помощью статей расходов семья контролирует финансы, планирует будущие расходы и прибылей. Итоговый баланс семьи становится более наглядным и понятным.

Распределить все расходы семьи можно в три крупные группы:

Важность.
Периодичность.
Величина.

Каждую из тип расходов можно разбить на несколько подгрупп.

Важность

Основываясь на важности траты семьи можно раздробить на:

Виды	Описание
Обязательные	Это те деньги, которые расходуются на продукты питания, платежи за жилье, транспорт, быстро изнашиваемую одежду, предметы для быта и здоровья. А также кредитные платежи, страховки, откладываемые сбережения. Обычно на эти расходы не должно уходить более 50% от общего дохода семьи.
Желательные	К этому виду расходов можно отнести развлечения, оплату кружков для детей, интернет, мобильную связь, косметику, товары для хобби, книги. Это те вещи, от которых не зависит жизнь членов семьи, но, если позволяют финансы, их можно включить в ежемесячные расходы.
Товары для поддержания имиджа	Это те товары и услуги, которые отражает уровень ваших амбиций, дохода, положения в социуме. К этому виду относятся гаджеты, брендовые вещи, дорогие развлечения, поездки в разные страны, автомобиль, предметы искусства и роскоши.

На первой группе расходов экономить нельзя, так как это обязательные товары и услуги, которые должны обеспечивать нормальную жизнь семьи. Сэкономить проще всего на второй и третьей группе, так как они не относятся к жизненно необходимым.

Периодичность

По частоте траты можно разделить на 4 группы:

Виды	Описание
Ежемесячные траты	К ним относят оплату детского сада, кружков для ребенка, топливо для автомобиля, мобильную связь, интернет, коммунальные платежи. Выплаты кредитов, членские взносы в кооператив или другие обязательные расходы.
Ежегодные траты	К ежегодным тратам можно отнести оплату страховки, некоторых налогов. Расходы на отпуск или путевки.
Переменные траты	В этот вид расходов включают покупку одежды, ремонт, лекарства, бытовую технику. Эти расходы не постоянные, их приобретают при необходимости или при наличии накопленных средств.
Сезонные траты	К сезонным расходам относят трату на подготовку детей к обучению в школе, заготовки на зиму, сезонную одежду, путевки в детские лагеря на каникулы.

При планировании бюджета по периодичности удобнее начинать с тех трат, которые нужны реже всего. Определите для начала ежегодные расходы, а к ним добавьте ежемесячные. После этого включите сезонные расходы при необходимости и какую-то часть средств на непредвиденные траты.

Величина

В зависимости от размера трат их можно разделить на 3 вида:

Виды	Описание
Мелкие траты	В мелкие расходы включают продукты, проезд, хозяйственные товары, питание в школах, периодические издания, платные онлайн-подписки.
Средние траты	К средним расходам относят покупку одежды, обуви, развлечения, мелкую бытовую технику.
Крупные траты	Крупные расходы — это ремонт, путешествие, автомобиль, крупная бытовая техника, мебель.

Такая классификация при планировании трат семьи особой важности не составляет. Просто учитывайте то, что в целях экономии выгоднее сокращать крупные и регулярные статьи расходов. Минимизировать мелкие траты, как правило, сложнее всего.

Разница между совокупными доходами и расходами показывает, какое материальное положение у семьи на текущий момент и за счет каких статей можно улучшить благосостояние.

Клавдия Трескова - высшее образование по квалификации «Экономист», со специализациями «Экономика и управление» и «Компьютерные технологии» в ПГУ. Работала в банке на должностях от операциониста до и.о. начальника отдела обслуживания частных и корпоративных клиентов. Ежегодно с успехом проходила аттестации, обучение и тренинги по банковскому обслуживанию. Общий стаж работы в банке более 15 лет. treskova@brobank.ru

Комментарии: 0

Если у вас есть вопросы по этой статье, вы можете сообщить нам. В нашей команде только опытные эксперты и специалисты с профильным образованием. В данной теме вам постараются помочь:

Доход выплачивается в денежной форме

Если работник получил доход деньгами, то сумму, выплаченную работнику, умножают на соответствующую налоговую ставку, за исключением ставки 13%, доход по которой рассчитывают по формуле, указанной в пункте 5 статьи 275 Налогового кодекса.

Доход работника должен быть уменьшен на сумму необлагаемых доходов и на стандартные налоговые вычеты.

В марте работнику АО «Актив» С.С. Петрову были выплачены:

заработная плата за февраль в сумме 8800 руб.;
премия, предусмотренная Положением о премировании «Актива», в сумме 2500 руб.;
материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).

Петров не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

Для упрощения примера порядок начисления взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не приводим.

Общая сумма доходов Петрова составит:

8800 руб. + 6000 руб. + 2500 руб. = 17 300 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%), составит:

(17 300 руб. – 6000 руб.) × 13% = 1469 руб.

Общая сумма налога, которая подлежит удержанию из дохода Петрова, составит 1469 руб.

В марте текущего года Петрову должно быть выплачено:

17 300 руб. – 1469 руб. = 15 831 руб.

Бухгалтеру «Актива» следует сделать записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 8800 руб. – начислена заработная плата за февраль;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 2500 руб. – начислена премия;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– 6000 руб. – начислена материальная помощь;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1469 руб. – удержан налог на доходы с заработной платы и суммы премии;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 15 831 руб. (8800 + 2500 + 6000 – 1469) – выплачены из кассы заработная плата за февраль, материальная помощь, премия.

Доход выплачивается в неденежной форме

Труд работника по его письменному заявлению можно оплачивать в неденежной (натуральной) форме, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором. Доля "натуральной" заработной платы не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Примеры такой оплаты: платежи за коммунальные услуги, оплата питания, отдыха, обучения работника. В счет зарплаты можно выдавать собственную продукцию или оказывать услуги (ст. 211 ТК РФ).

Доход работника в натуральной форме - это стоимость переданных в счет зарплаты товаров, которая включает налог на добавленную стоимость (акциз). Если работник часть продукции оплатил, то эта сумма не облагается налогом. При налогообложении прибыли в расходах на оплату труда в неденежной форме также можно учесть не более 20% от месячного заработка сотрудника, включая премии, доплаты и надбавки (письмо Минфина РФ от 6 сентября 2013 г. № 03-03-06/2/36774).

Обратите внимание! Передача работникам имущества приравнена к его реализации, поэтому стоимость переданной продукции облагается НДС и исчисляется по рыночной цене (п. 2 ст. 154 НК РФ). Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагают налогом на прибыль в общем порядке. При этом одновременно в расходах учитывается себестоимость переданных работнику товаров.

Работник и работодатель не относятся к взаимозависимым лицам (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Их взаимозависимость без специальных к тому оснований не может установить даже суд (п. 7 ст. 105.1 НК РФ, п. 3.3 Определения Конституционного Суда РФ от 4 декабря 2003 г. № 441-О). Кроме того, сделка между ними не попадает в категорию контролируемых по суммовым критериям (ст. 105.14 НК РФ). Поэтому ее налогообложение бухгалтер произведет исходя из договорной цены (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

С 2012 г. в такой ситуации доначислить НДС, налог на прибыль и НДФЛ исходя из рыночной цены сделки налоговые органы не вправе (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

В январе ООО «Паола» начислило работнику отдела сбыта О. Б. Сергееву (налоговому резиденту) заработную плату в сумме 18 000 руб. и премию, предусмотренную положением о премировании, в сумме 12 000 руб. Сергеев обратился с письменным заявлением в бухгалтерию о выдаче ему в счет зарплаты готовой продукции собственного производства (строительных материалов).

По договоренности между Сергеевым и администрацией материалы передали по цене 5500 руб. Себестоимость материалов - 4000 руб.

Стоимость строительных материалов того же количества и качества, продаваемых "Паолой" сторонним организациям, составляет 7500 руб. (в т. ч. НДС). Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен.

Все налоги рассчитывают исходя из той цены, по которой материалы передают работнику.

Налог на добавленную стоимость составит: 5500 руб. x 18% : 118% = 839 руб.

С доходов Сергеева в сумме 30 000 руб. (18 000 + 12 000) удерживают НДФЛ в сумме 3900 руб. (30 000 руб. x 13%).

Выданная Сергееву зарплата составит 20 600 руб. (30 000 - 5500 - 3900).

Бухгалтер «Паолы» должен сделать записи:

Дебет 44 Кредит 70

- 30 000 руб. - начислены заработная плата и премия Сергееву;

Дебет 70 Кредит 90-1

- 5500 руб. - передана готовая продукция фирмы в счет зарплаты Сергеева;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 4000 руб. - списана себестоимость переданной Сергееву продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»,

- 839 руб. - начислен НДС;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»,

- 3900 руб. - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

- 20 600 руб. - выдана зарплата Сергееву.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т. д.). Основание – пункт 4 статьи 226 Налогового кодекса.

Удержать сумму НДФЛ с дохода, полученного в натуральной форме в виде ценного подарка, можно даже из пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ при нахождении сотрудника в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет (письмо Минфина России от 18 июля 2014 г. № 03-04-06/35397). Разумеется, обложению НДФЛ подлежит стоимость подарка, превышающая 4000 рублей в год.

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Если работник других доходов в организации не получает и удержать налог не из чего, то организация должна письменно сообщить об этом, а также о сумме налога в налоговую инспекцию по месту своего учета и самому работнику. Сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Доход получен в виде материальной выгоды

Если работник покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у организации, то налогом облагают разницу между ценой таких товаров (работ, услуг), по которой организация их обычно продает сторонним покупателям, и их стоимостью, которую оплатил работник. С указанной разницы налог исчисляют по ставке 13%.

В сентябре текущего года АО «Актив» продало готовую продукцию собственного производства (кирпич) своему работнику А.Н. Иванову по сниженным ценам.

1000 штук кирпича было продано по цене 4 руб./шт.

Обычно «Актив» реализует такой же кирпич по рыночной цене – 7 руб./шт. Себестоимость одного кирпича – 2 руб.

Для упрощения предположим, что Иванов не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

Налогом на доходы физических лиц облагается разница между стоимостью кирпича, по которой он продан Иванову, и стоимостью, по которой он обычно продается сторонним покупателям. Эта разница составила:

(7 руб./шт. – 4 руб./шт.) × 1000 шт. = 3000 руб.

Сумма налога, подлежащая удержанию с Иванова, составит 390 руб. (3000 руб. × 13%).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 4000 руб. (1000 шт. × 4 руб./шт.) – отражена выручка от продажи кирпича;

ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 62

– 4000 руб. — оплачен кирпич Ивановым;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

– 2000 руб. (1000 шт. × 2 руб./шт.) – списана себестоимость кирпича;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1068 руб. (1000 шт. × 7 руб./шт. × 18% : 118%) – начислен НДС исходя из рыночной стоимости кирпича;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 932 руб. (4000 – 2000 – 1068) – отражена прибыль от продажи кирпича;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 390 руб. – начислен налог на доходы с материальной выгоды, полученной Ивановым.

Если работник получает от организации заем, то материальная выгода возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте). Ставка НДФЛ, взимаемого с сумм материальной выгоды по льготным процентам, - 35%.

Налогом облагают разницу между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (по рублевым займам) на дату фактического получения дохода или 9% годовых (по валютным займам), и суммой процентов, которую человек должен уплатить по займу согласно договору. Обратите внимание, что с 1 января 2016 года дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Ранее, до указанной даты, доход в виде материальной выгоды по займам определялся в день уплаты процентов по полученным заемным средствам.

Обратите внимание: удержать и уплатить налог на доходы с материальной выгоды должна фирма.

Для определения суммы материальной выгоды бухгалтеру необходимо:

1) рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (по займам, выданным в рублях) на дату фактического получения дохода или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);

2) вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (по займам, выданным в рублях) на дату фактического получения дохода или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить работник по займу.

Сумму процентов рассчитывают исходя из 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (по займам, выданным в рублях) на дату фактического получения дохода по формуле:

Сумму процентов рассчитывают исходя из 9% годовых (по займам, выданным в валюте) по формуле:

С суммы материальной выгоды налог удерживают по ставке 35%, за исключением экономии на процентах по займу, который получен на строительство или покупку жилья. В этом случае налог не удерживают, если человек имеет право на получение имущественного вычета (п. 1 ст. 220 НК РФ). Причем это право должно быть подтверждено налоговой инспекцией.

1 марта текущего года АО «Актив» предоставило своему работнику А.Н. Иванову заем в сумме 150 000 руб. на 3 месяца. Согласно договору о предоставлении займа Иванов должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 5% годовых.

Предположим, что в отчетном году ставка рефинансирования Банка России составляет 11% годовых.

В отчетном году – 366 календарных дней. При этом:

в марта –31 календарных дней;
в апреле– 30 календарный день;
в мае – 31 календарных дней.

Иванов должен ежемесячно выплачивать проценты за пользование займом в сумме:

за март – 150 000 руб. × 5% × 30/366 = 635,25 руб.;
за апрель – 150 000 руб. × 5% × 31/366 = 614,75 руб.;
за май – 150 000 руб. × 5% × 30/366 = 635,25 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, составит:

за март – 150 000 руб. ×11% × 31/366 × 2/3 = 931,69 руб.;
за апрель– 150 000 руб. × 11% × 30/366 × 2/3 = 901,64 руб.;
за май – 150 000 руб. × 11% × 31/366 × 2/3 = 931,69руб.

Сумма материальной выгоды Иванова составит:

за апрель – 931,64 руб. – 635,25 руб. = 296,44 руб.;
за май – 901,64 руб. – 614,75 руб. = 286,89 руб.;
за июнь – 931,64 руб. – 635,25 руб. = 296,44 руб.

С материальной выгоды, полученной Ивановым, должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме:

за апрель – 296,44 руб. х 35% = 103,75 руб.;
за май –286,89 руб. х 35% = 100,41 руб.;
за июнь – 296,44 руб. х 35% = 103,75 руб.

Доход в виде материальной выгоды при пользовании беспроцентным займом возникает (и облагается НДФЛ по ставке 35%) до тех пор, пока заемщик пользуется предоставленным ему займом. Если компания прощает заемщику долг, доход в виде материальной выгоды уже не возникает. Бывший заемщик приобретает право распоряжаться всеми полученными деньгами (или непогашенной частью) по своему усмотрению, то есть получает уже экономическую выгоду. Такой доход также облагается НДФЛ. Сумма прощенного долга (дара) является доходом налогоплательщика, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (письмо Минфина России от 15 июля 2014 г. № 03-04-06/34520).

С 1 января 2016 года материальная выгода от экономии на процентах определяется на последнее число каждого календарного месяца. Рассмотрим на примере как рассчитать НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды при пользовании беспроцентным займом:

1 марта 2016 года АО «Актив» предоставило своему работнику А.Н. Иванову беспроцентный заем в сумме 150 000 руб.

Предположим, что ставка рефинансирования Банка России составляет 11% годовых.

В отчетном году – 366 календарных дней. При этом:

в марте – 31 календарных дней;
в апреле – 30 календарный день;
в мае – 31 календарных дней.

Поскольку проценты за пользование беспроцентным займом (кредитом) с заемщика не взимаются, сумма материальной выгоды от экономии на процентах по такому займу рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России:

за март – 150 000 руб. x 11% x 2/3 x 31/366 = 931,69 руб.;
за апрель – 150 000 руб. x 11% x 2/3 x 30/366 = 901,64 руб.;
за июнь – 150 000 руб. x 11% x 2/3 x 31/366 = 931,69 руб.

С материальной выгоды, полученной Ивановым, ежемесячно должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме:

за март – 931,69 руб. x 35% = 326,09 руб.;
за апрель – 901,64 руб. x 35% = 315,54 руб.;
за июнь – 931,69 руб. x 35% = 326,09 руб.

Заметим, что никаких переходных положений по долговым обязательствам, в связи с которыми заемщик получает доход в виде материальной выгоды, возникшим до 2016 года, Федеральный закон от 2 мая 2015 года № 113-ФЗ, внесший изменение, не предусматривает. Из этого следовало, что по договорам займа, выданным до 2016 года, доход физического лица в виде материальной выгоды нужно начинать определять в 2016 году на последний день месяца: 31.01.2016 г., 29.02.2016 г., 31.03.2016 г. и т.д., причем вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство (см. письма Минфина РФ от 14 января 2016 г. № 03-04-06/636, от 2 февраля 2016 г. № 03-04-06/4762, от 18 марта 2016 г. № 03-04-07/15279).

Однако вышли новые разъяснения Минфина РФ, где сказано, что если беспроцентный заем выдан до 1 января 2016 года, налоговая база в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по такому непогашенному займу определяется по старому - на дату погашения задолженности. То есть рассчитывать в 2016 году ежемесячно материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному до 1 января 2016 года, в целях налогообложения экономии на процентах, не нужно (письмо Минфина России от 12 июля 2016 г. № 03-04-06/40905).

Читайте в бераторе

Статья подготовлена экспертами бератора «Зарплата и кадры».

Читайте также: