Объект налогообложения и налоговая база

Опубликовано: 30.04.2024

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ, объектом налогообложения являются:

имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Объект налогообложения является одним из обязательных элементов налогообложения, без которого налог не может считаться установленным. П. 1 ст. 38 НК РФ определено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 НК РФ и с учетом положений ст. 38 НК РФ.

См. также Письмо Федеральной налоговой службы от 2 июня 2016 г. № СД-3-3/2511 “О порядке смены объекта налогообложения”.

1) Реализация товаров (работ, услуг), устанавливается

ст. 146 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС);
ст. 182 НК РФ в качестве объекта налогообложения акцизами.

2) Имущество, устанавливается

ст. 358 НК РФ в качестве объекта налогообложения транспортным налогом;
ст. 374 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций;
ст. 389 НК РФ в качестве объекта налогообложения земельным налогом;
ст. 2 Закона о налогах на имущество физических лиц (№2003-1) в качестве объекта налогообложения налогами на имущество физических лиц.

3) Прибыль, устанавливается

ст. 247 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на прибыль организаций.

4) Доход, устанавливается

ст. 209 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц;
ст. 346.4 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом;
ст. 346.14 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения;
ст. 346.29 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Объект налогообложения — обязательный элемент, характеризующий юридический факт (действие, событие, состояние) по отношению к предмету налогообложения, который обуславливает возникновение обязанности субъекта по уплате налога. К юридическому факту могут относиться не только права собственности на предмет налогообложения, но и любые другие действия или события, относящиеся к предмету, как, например, совершение оборота по реализации товаров (работ, услуг), получение дохода, прибыли и т.д.

Предмет налогообложения — это материальные и нематериальные блага, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Различают следующие основные предметы налогообложения:

доход (прибыль) на данный момент;
имущество (земля, недвижимость, автомобили, накопленный доход и другое имущество);
права на получение дохода (долговые обязательства в форме облигаций, векселей и т.п.).

Предмет налогообложения характеризуется признаками реального мира, а не юридического. Сам по себе предмет налогообложения отражает только свойства фактического характера, он не порождает налоговых последствий. Налоговые обязательства возникают при определенном юридическом состоянии субъекта к предмету налогообложения. Например, предметом налогообложения является транспортное средство, которое не порождает никаких налоговых последствий; объектом же налогообложения выступает изменение права собственности на транспортное средство.

Масштаб налога — вспомогательный элемент, характеризующий определенную законом меру измерения (стоимостную, количественную или физическую характеристику) объекта налогообложения. При использовании в качестве меры измерения:

стоимостной характеристики масштабом налога являются денежные единицы;
количественной характеристики это могут быть, например, мощность или объем двигателя, площадь земельного участка, объем воды, и т.д.;
физической характеристики — крепость напитков, характеристика бензина.

Единица налога — вспомогательный элемент, характеризующий условную единицу принятого масштаба налога, используемую для количественного выражения налоговой базы. Выбор единицы налога должен обусловливаться возможностью практического удобства ее использования, например:

при обложении доходов, прибыли, добавленной стоимости — 1 руб.;
при обложении транспортных средств — 1 л.с. (лошадиная сила);
при обложении земли — 1 га;
при обложении напитков — 1 л;
при обложении бензина — 1 т.

Знание масштаба и единицы налога позволяет сформировать налоговую базу.

Налоговая база — обязательный элемент, характеризующий количественное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка. Иными словами, это только та количественная часть объекта налогообложения, которая является основой для исчисления суммы налога, поскольку именно к ней применяется налоговая ставка. Следует понимать, что налоговая база может совпадать с количественным выражением объекта налогообложения, а может и не совпадать, как, например, в НДФЛ, НДС, налоге на прибыль организаций. В частности, в НДФЛ налоговая база отличается от объекта налогообложения на сумму налоговых вычетов. В ст. 53 НК дается определение: «Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения».

2014-02-17

6558

Объект налогообложения - юридические факты (действия, события, состояния), с наличием которых у налогоплательщика налоговое законодательство связывает возникновение налоговой обязанности. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ). В данном определении есть неточности. В частности, стоимость товаров (работ, услуг) выступает налоговой базой, а объектом налогообложения в данном случае является реализация товаров (работ, услуг).

Имущество - виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Налоговое законодательство (в отличие от гражданского) не охватывает понятием "имущество" имущественные права. Так, в судебной практике вексель не признается доходом физического лица, подлежащим налогообложению.

Товар - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Доходом могут признаваться поступления в денежной и натуральной форме, а также материальная выгода - экономические льготы и преимущества, используемые лицом по сравнению со "среднестатистическим" налогоплательщиком (например, получение беспроцентной ссуды или приобретение товаров по сниженным ценам).

Прибыль - доходы налогоплательщика, уменьшенные на величину произведенных им расходов. Дивиденд - любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Реализация товаров, работ или услуг - передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Главная функция налоговой базы - выразить объект налогообложения количественно, то есть его измерить. Для этого требуется выделить параметр, который будет положен в основу измерения объекта налогообложения. Но налоговая база не просто параметр, а параметр, выраженный в определенных единицах налогообложения.

Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются по каждому налогу отдельно. Задача законодателя состоит в том, чтобы из множества возможных параметров объекта налогообложения выбрать наиболее оптимальный и затем определить порядок исчисления налоговой базы применительно к конкретному налогу. ПРИМЕРЫ.

Вид налога	Объект налогообложения	Налоговая база
НДС	Реализация товаров (работ, услуг)	Стоимость реализованных товаров (работ, услуг) в рублях
Акцизы	Реализация подакцизных товаров	Количество реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении либо ихстоимость в рублях
НДФЛ	Доход	денежное выражение доходов в рублях
Налог на игорный бизнес	Игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы	Общее количество
Земельный налог	Земельный участок	Кадастровая стоимость земли в рублях

Предмет налога в науке налогового права обычно определяется так: явление материального мира, находящееся в определенной связи с налогоплательщиком и обладающее стоимостной, физической или иной характеристикой. Зачастую нормативное наименование некоторого налога (на прибыль, на доход, на имущество, на игорный бизнес) отражает предмет этого налога.

Очевидно, что явление материального мира (доход, расход, прибыль, имущество, деятельность и т.д.) существует независимо от того, установил ли законодатель некоторый налог, в котором данное явление предусмотрено в качестве предмета налога. В Постановлении КС РФ от 22 июня 2009 г. N 10-П разъяснено, что нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и сборов относится к компетенции законодателя, который обладает достаточно широкой дискрецией в выборе конкретных направлений и содержания налоговой политики, самостоятельно решает вопрос о целесообразности налогообложения тех или иных экономических объектов.

Масштаб налога - характеристика предмета налога (стоимостная, физическая или иная).

Единица налога - единица масштаба налога.

Отличия предмета и объекта налога особенно заметны в поимущественных налогах. Так, объектом налога на имущество (квартиру) является факт владения квартирой на определенном праве, а предметом - сама квартира. У квартиры можно измерить площадь, объем, стоимость, количество комнат или окон (разные масштабы). Если выбрать масштаб - площадь, то ее можно измерить в квадратных метрах, десятках квадратных метров, квадратных дюймах (разные единицы масштаба).

Определение налоговой базы

Раздел законодательства Российской Федерации, посвященный налогообложению, подробно истолковывает понятие налога и всех его элементов. Этим вопросам посвящена ст.8 НК РФ.

Налог – это обязательная плата, установленная государством для организаций и физлиц, которая предусматривает внесение части принадлежащих им финансовых средств, предназначенных для бюджета государства.

Налоговая база – элемент налога, функционирующий наряду с другими:

субъектом и объектом;
ставкой;
учетным налоговым периодом;
способом начисления;
особенностями и сроками совершения налоговых платежей;
возможными льготами.

Что представляет собой налоговая база

Налоговая база характеризует объект, подлежащий налогообложению, с точки зрения количества, стоимости, физических свойств или других характеристик. Другими словами, налоговая база определяет единицы, в которых можно «измерить» объект налогообложения. Поэтому чтобы понять, что такое налоговая база, нужно сначала выяснить, что представляет собой объект налогообложения.

Тот предмет, с которого взимается налог, называется его объектом. В его качестве могут выступать различные активы и финансовые суммы, например:

доходы, поступления, прибыль;
стоимость проданных товаров;
плата, полученная за оказанную услугу или совершенную работу;
совокупность дохода физического лица;
собственное имущество, которым владеют организации и граждане;
наследственная масса;
транспортные средства и др.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Чаще всего название налога отражает как раз его объект: «налог на прибыль», «земельный налог» и пр.

Итак, делаем вывод: тот предмет, с которого должен уплачиваться налог, считается объектом налогообложения, а налоговая база – его значимая характеристика.

Как влияет налоговая база на величину налога

Любого плательщика прежде всего волнует вопрос: «Сколько именно мне нужно будет заплатить?» Ответить на него как раз и призвано понятие налоговой базы вкупе с применением налоговой ставки.

Величина уплачиваемого налога представляет собой произведение налоговой базы на значение налоговой ставки.

Налоговая база регламентирует единицы, в которых считается налог, а налоговая ставка, в свою очередь, показывает, какую долю этих единиц нужно отчислить в пользу государства. Это соотношение может быть двух типов:

твердым – абсолютная сумма на каждую единицу налоговой базы (чаще применяется при начислении налогов, база которых позволяет назначить фиксированную сумму на каждую характеристику по налоговой базе, например, транспортный, акцизный, земельный налоги);
процентным – уплате подлежит тот или иной процент от всего количественного выражения налоговой базы.

Типы процентных ставок

В зависимости от того, как именно устанавливается налоговый процент, процентные ставки могут быть различных типов:

пропорциональные – от налоговой базы в качестве налога всегда отчисляется один и тот же процент (примеры – налог на прибыль, НДС);
прогрессивные – чем выше налоговая база, тем большим будет отчисляемый процент, причем учитываться может как вся база полностью, так и ее отдельные части (современный российский Налоговый Кодекс не применяет ставки этого типа);
регрессивные – чем ниже налоговая база, тем больше снизится налоговый процент.

Элементы, уменьшающие налоговую базу

Естественно, что для налогоплательщика с финансовой точки зрения выгоднее, чтобы налоговая база была как можно меньшей, тогда с нее будет уплачиваться меньшая сумма налогов. Закон позволяет уменьшить величину, подлежащую умножению на налоговую ставку, на такие экономические величины:

налоговые вычеты – разрешено не включать в облагаемую налогом сумму определенные законом категории сумм (к ним относятся стандартные вычеты, пенсионные, благотворительные, «детские» и некоторые другие);
налоговые льготы – финансовые преимущества для тех или иных категорий, установленные Правительством (меньшая сумма налога, уменьшение налоговой ставки, установление минимума, который не подлежит налогообложению, полная отмена уплаты того или иного налога).

Итак, если выразить налоговую базу в виде формулы, она будет иметь следующий вид:

НБ – налоговая база;
В – предусмотренные законом и применимые к данному налогоплательщику налоговые вычеты;
Л – действующие для данного налога и категории плательщиков налоговые льготы.

Отечественные принципы начисления налоговой базы

В современном российском законодательстве налоговая база отвечает следующим обязательным требованиям.

Все вопросы, касающиеся способа определения и порядка установления налоговой базы, регламентируются Налоговым Кодексом РФ.
Каждый учетный период находит свое отражение в финансовой документации, которую ведет налогоплательщик, и на основании этих документальных подтверждений по итогам каждого отдельного периода вычисляется количественная характеристика налоговой базы.
Если в текущем периоде была найдена ошибка в исчислении налоговой базы, относящаяся к уже истекшему промежутку времени, нужно произвести перерасчет налоговой базы «ошибочного» периода.
Если период, в котором совершена ошибка, не поддается точному установлению, пересчитать налоговую базу будет необходимо в настоящее время, то есть в отчетном периоде.
Порядок для начисления налоговой базы определяет Министерство финансов Российской Федерации. Учет прибыли и затрат по итогам хоздеятельности за нужный период, отраженный в финансовой документации, должны вести:
- индивидуальные предприниматели;
- организации;
- налоговые агенты.
Налогоплательщики-физлица берут за основу начисления налоговой базы собственные данные учета прибыли, а также информацию, полученную от другой стороны — контрагента их деятельности (организация, другое физическое лицо).

Методы для учета налоговой базы

В российском налоговом законодательстве для учета налоговой базы предусмотрено два метода.

Кассовый – в расчет берутся только те суммы прибылей или расходов, которые реально отражены в определенной документации как полученные (или понесенные) плательщиком налогов. Это могут быть средства, поступившие на расчетный счет, отраженные с помощью контрольно-кассовой техники и т.п.
Накопительный – учитывается момент, в который у налогоплательщика возникли имущественные права или обязательства. Не имеет значения, поступили ли (потрачены ли) средства фактически: если у плательщика налога возникло право на их получение (или обязанность их траты), средства попадают в расчет в составе налоговой базы.

Примеры налоговых баз для различных объектов налогообложения

В таблице приводятся примеры налоговых баз, принятые законодательством при уплате самых распространенных налогов.

Федеральные налоги

Региональные налоги

Местные налоги

Налоговая база по отраслевым налогам и сборам рассчитывается в зависимости от объекта налогообложения.

При применении спецрежимов налоговая база зависит от выбранной системы налогообложения.

Основным обязательством налогоплательщиков является своевременная и самостоятельная уплата налогов и сборов в полном объеме.

Общеобязательные элементы налогообложения

Развитие и совершенствование системы налогообложения спровоцировало возникновение многих видов налогов и сборов, имеющих свои отличительные черты и свое предназначение.

Однако, несмотря на множественность видов, каждый налог состоит из обязательных, дополнительных и факультативных элементов, служащих основным инструментарием на пути реализации налоговой политики.

К числу общеобязательных или общих элементов налога относят налоговую базу и налоговую ставку, объект обложения налогом, алгоритм исчисления налогового бремени и т.д.

Раскрытию правовой сущности понятий «налоговая база» и «налоговая ставка» посвящена 53 статья НК РФ.

Понятие и основные аспекты налоговой базы

Согласно предписаниям НК РФ, налоговой базой является как стоимостная, так и физическая характеристика объекта, облагаемого налогом.

Другими словами, под данным понятием подразумевается любой объект, который подвергается обложению налогом.

Условия, принципы и порядок установления налоговой базы регламентируются соответствующими нормативно-правовыми актами, в частности НК РФ.

К примеру, налоговой базой для НДС является общая стоимость реализованной продукции, для НДФЛ – доходы, полученные физическим лицом, для налога на наследство – стоимость наследственного имущества, для налога на дарение – стоимость дара.

Итак, налоговая база (НБ) – это:

один из основных элементов налога, на основании которого исчисляется его размер;
конкретный объект, с которого производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ;
определенная сумма, на основании которой производится расчет размера налога в соответствии с установленной ставкой;
доходы лица, с которых необходимо уплатить налоги и сборы.

Определение налоговой базы требуется для количественного выражения объекта налогообложения.

К каждому конкретному налогу применяется определенная налоговая база. К примеру, по НДС исчисление НБ происходит в соответствии с особенностями реализации продукции или приобретенного товара.

Порядок определения налоговой базы

Основными принципами исчисления налоговой базы (НБ), согласно которым осуществляется ее определение, являются:

определение налоговой базы осуществляется в соответствии с налоговыми нормативно-правовыми актами, в частности НК РФ;
исчисление (определение) налоговой базы плательщиками налога, являющимися юридическими лицами, производится по завершении очередного налогового периода. Реализация процедуры проводится на основании сведений из регистров бухучета или других документов, подтверждающих данные об объектах налогообложения;
в случае выявления ошибок и неточностей в исчислении налоговой базы, совершенных в прошлом налоговом периоде, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится только за тот временной промежуток, в котором имело место нарушение. Если же определить период совершения искажения невозможно, процедура перерасчета осуществляется за тот период, когда нарушения были выявлены;
ИП, частные нотариусы, адвокаты-учредители адвокатских кабинетов определяют НБ по завершении очередного налогового периода и в соответствии с учетными данными доходов и расходов, при условиях и в порядке, установленном Минфином РФ;
налоговые агенты также обязаны придерживаться принципов и порядка исчисления налоговой базы, установленного НК РФ и другими специальными актами правотворчества.

Понятие, правовая характеристика и способы выражения налоговой ставки

Понятие налоговой ставки (НС), равно как и порядок ее исчисления, неразрывно связано с налоговой базой, поскольку, по сути, НС является размеров налогового платежа на конкретно-установленный объект, облагаемый налогом.

Налоговая ставка может выражаться в следующих формах:

в процентном соотношении с размером налоговой базы. Такими примерами может быть налог на имущество, на прибыль, НДС, НДФЛ, земельный налог и т.д.;
в форме фиксированной денежной суммы, когда каждой единице налогообложения соответствует определенная сумма платежа. К примеру, большая часть акцизов, транспортный сбор;
в сочетании твердой и процентной составляющих, так сказать, в комбинированной форме. Скажем, налог на наследственное имущество, на дарение, некоторые виды акцизных сборов, а также ЕСН (единый социальный налог).

Форма выражения налоговой ставки зависит от метода и порядка измерения объектов налогообложения.

Типы и виды налоговых ставок

Типовая классификация налоговых ставок осуществляется на определенных основаниях. Так, по степени обременения для налогоплательщика выделяют следующие типы НС:

1. Базовая НС. Данное понятие не предусматривает отнесение плательщика налога к какой-либо определенной группе, что дает ему возможность пользоваться налоговыми льготами и иными преференциями;

2. Повышенная НС устанавливается в отношении налогоплательщиков, деятельность которых можно охарактеризовать как таковую, что дает право государству взимать повышенный налог с плательщика;

3. Пониженная НС. Применение данного вида налоговой ставки позволяет налогоплательщику пользоваться налоговыми льготами и преференциями, вплоть до использования нулевой НС.

По методу установления налоговые ставки могут быть:

Абсолютная налоговая ставка – это фиксированная величина, определяемая для каждого конкретного объекта налогообложения отдельно;

Размер относительной НС напрямую зависит от величины объекта обложения и исчисляется в пропорциональном отношении к нему.

По юрисдикции утверждения налоговые ставки подразделяются на следующие:

федеральные;
региональные;
местные.

Основные виды налогов, порядок определения их размеров

1. Основные виды федеральных налогов:

НДФЛ. Согласно НК РФ налоговая ставка по НДФЛ исчисляется в процентном отношении к объекту налогообложения и составляет 13 % (для российских подданных). Что касается лиц, не имеющих статус гражданина РФ, то для них установлена тридцатипроцентная налоговая ставка по НДФЛ. Оплата НДФЛ предусмотрена со всех видов доходов, которые получает физическое лицо (заработная плата, продажа недвижимости, выполнение работ, предоставление услуг);
НДС. Ставка налога по НДС, в соответствии с НК РФ, также как и НДФЛ исчисляется в процентном соотношении, на территории РФ она равна 18 %. Исключение составляют организации, работающие по УСН, для них НС в отношении НДС устанавливается нулевая;
налоговый сбор на прибыль предприятия. Налог на прибыль исчисляется в процентном соотношении, применяется преимущественно в отношении представителей крупного бизнеса.
налог на выручку по упрощенной системе налогообложения. Как правило, УСН пользуются начинающие предприниматели (представители малого и среднего бизнеса), годовой оборот которых не превышает 60 миллионов рублей. Для таких лиц предусмотрена нулевая НС по НДС.

2. Основные виды местных налогов:

земельный налог. Согласно законодательству, налоговая ставка по земельному налогу регламентируется муниципальными нормативно-правовыми актами, составляет от 0,3 до 1, 5%. Размер установленной НС зависит от категории облагаемых налогом земель. Категории земель устанавливаются земельным законодательством;
налог на недвижимое имущество физических лиц. Устанавливается представителями муниципальной власти, исчисляется в процентном соотношении к стоимости имущества, как правило, это не более 0,3%.

3.Основные виды региональных налогов:

имущественный налог для предприятий. Это региональный налог, уплачивать который обязаны организации, на балансе которых числится имущество, причем как движимое, так и недвижимое;
транспортный налог. Данный вид налога является региональным, исчисление налоговой ставки по нему осуществляется на основании таких данных, как год выпуска ТС, его вместимость, мощность двигателя и прочее.

«Клерк» Рубрика Налог на прибыль

Элементы налогообложения прибыли

Статья предназначена для:

руководителей
бухгалтеров
налоговых консультантов и юристов
менеджеров различного звена и управленческого персонала

В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Таким образом законодатель требует, чтобы при исчислении налогов для налогоплательщика были определены все элементы налогообложения, включая обЪекты, которые следует облагать налогом, порядок определения налоговой базы по таким обЪектам, ставки налогов по каждому обЪекту налогообложения, алгоритм расчета налога, подлежащего взносу в бюджет и т.п.

В п. 1 ст. 17 НК РФ подчеркивается, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

--обЪект налогообложения;
--налоговая база;
--налоговый период;
--налоговая ставка;
--порядок исчисления налога;
-- порядок и сроки уплаты налога.
ОбЪект налогообложения и налоговая база

На практике у налогоплательщиков часто возникает вопрос: чем отличаются понятия "обЪект налогообложения" и "налоговая база"?

Для ответа на это вопрос надо учесть, что согласно НК РФ обЪект налогообложения является обстоятельством, порождающим обязанность налогоплательщика уплатить налог, при этом каждый налог должен иметь самостоятельный и прямо названный в соответствующей главе обЪект налогообложения. Однако для того, чтобы исчислить налог, недостаточно просто определить обЪект налогообложения, для этого необходимо знать его стоимостную (количественную или физическую) характеристику, то есть налоговую базу.

Таким образом, налоговая база в отличие от обЪекта налогообложения не порождает обязанности налогоплательщика уплатить налог, она необходима только для исчисления и уплаты в бюджет конкретных сумм налога.

В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ љ обЪектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной обЪект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный обЪект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений вышеуказанной статьи.

љ Согласно љ ст. 247 НК РФ с 1 января 2002 г. обЪектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученная организацией прибыль, при этом понятие "прибыль" различно для разных категорий налогоплательщиков (см. Таблицу 1).

ОбЪект налогообложения в зависимости от статуса организации

Статус организации в соответствии с положениями Налогового кодекса	Порядок определения прибыли
Российские организации	полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с љ главой 25 НК РФ.
Иностранные организации, љ осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства	полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с љ главой 25 НК РФ.
Иные иностранные организации	доход, полученный от источников в Российской Федерации, в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ.

љљљљ До љ вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ согласно действовавшему до конца 2001 г. Федеральному закону от 27.12.1991 ? 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налоговая база определялась по данным бухгалтерского учета, после чего корректировалась в целях налогообложения согласно законодательству.

љљљљ С 1 января 2002 г. в соответствии с п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Причем определять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики љ должны по данным налогового, а не бухгалтерского љ учета [1].

Налоговая ставка и порядок исчисления налога

Каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ)[2].

В общем случае сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 286 НК РФ). љ

љНалоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ) и устанавливается НК РФ в отношении каждого федерального налога.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субЪектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных настоящим Кодексом (п. 2 ст. 53 НК РФ).

С введением в силу 25 главы НК РФ изменилась величина налоговой ставки (см. Таблицу 1.2). Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ с 1 января 2002 г. для всех российских организаций и иностранных организаций, получивших прибыль через свои постоянные представительства в Российской Федерации, установлена единая ставка налога на прибыль, максимальная величина которой составляет 24 процента (кроме отдельных видов доходов). При этом налог на прибыль уплачивается в три бюджета:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет; >

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 процента, зачисляется в бюджеты субЪектов Российской Федерации;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

Изменение ставки налогообложения

?? п/п	Прибыль, полученная по видам деятельности	Ставка налога на прибыль, в %
		Всего	Федеральный бюджет		Региональный бюджет		Местный бюджет
До 1 января 2002 г.
1	Все виды деятельности, кроме указанных в п. 2	не выше 35	11		не выше 19		не выше 5
2	Для посреднических операций и сделок,страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций	не выше 43	11		не выше 27		не выше 5
С 1 января 2002 г.
3	Все виды деятельности (кроме отдельных видов доходов [1]).	не выше 24		7,5		не выше 14,5	не выше 2

Рассмотрим на конкретном примере, как изменился расчет суммы налога на прибыль в 2002 г.

Организация в 2001 г. получила прибыль, подлежащую налогообложению, в размере 80 000 руб.,в том числе:
-- прибыль от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по базовой ставке - 60 000 руб.;
-- прибыль от реализации посреднических услуг - 20 000 руб.
Предположим,что в 2002 г. организацией была получена прибыль по тем же видам деятельности в том же размере [4].

Расчет суммы налога на прибыль в 2001 г. 1. Прибыль, подлежащая налогообложению, по итогам 2001 г.:
от реализации товаров (работ, услуг) -- 60 000 руб.;
от оказания посреднических услуг -- 20 000 руб.;
всего -- 80 000 руб. (60 000 руб. + 20 000 руб.);

2. Ставка налога на прибыль от осуществления деятельности по реализации товаров (работ, услуг):
всего -- 35%, в том числе:
-- в федеральный бюджет -- 11%;
-- в региональный бюджет -- 19%;
-- в местный бюджет -- 5%;

3. Сумма налога на прибыль от осуществления деятельности по реализации товаров (работ, услуг):
всего -- 21 000 руб. (60 000 руб. х 35% : 100%);
в том числе:
-- в федеральный бюджет -- 6600 руб. (60 000 руб. х 11% : 100%);
-- в региональный бюджет -- 11 400 руб. (60 000 руб. х 19% : 100%);
-- в местный бюджет -- 3000 руб. (60 000 руб. х 5% : 100%);

4. Ставка налога на прибыль от осуществления посреднической деятельности:
всего -- 43%, в том числе:
-- в федеральный бюджет -- 11%;
-- в региональный бюджет -- 27%;
-- в местный бюджет -- 5%;

5. Сумма налога на прибыль от осуществления посреднической деятельности:
всего -- 8600 руб. (20 000 руб. х 43% : 100%);
в том числе:
-- в федеральный бюджет -- 2200 руб. (20 000 руб. х 11% :100%);
-- в региональный бюджет -- 5400 руб. (20 000 руб. х 27% : 100%);
-- в местный бюджет -- 1000 руб. (20 000 руб. х 5% : 100%);

5. Общая сумма налога на прибыль, подлежащая взносу в бюджет по итогам 2001 г.:
-- сумма налога на прибыль от осуществления деятельности по реализации товаров (работ, услуг) -- 21 000 руб.;
-- сумма налога на прибыль от осуществления посреднической деятельности -- 8600 руб.;
-- всего подлежит уплате в бюджет:
-- 29 600 руб. (21 000 руб. + 8600 руб.) в том числе:
-- в федеральный бюджет -- 8800 руб. (6600 руб.);
-- в региональный бюджет - 16 800 руб. (11 400 руб. + 5400 руб.);
-- в местный бюджет -- 4000 руб. (3000 руб. + 1000т руб.).

Расчет суммы налога на прибыль в 2002 г.
1. Прибыль, подлежащая налогообложению, по итогам 2002 г.:
от реализации товаров (работ, услуг) -- 60 000 руб.;
от оказания посреднических услуг -- 20 000 руб.;
всего -- 80 000 руб. (60 000 руб. + 20 000 руб.);

2. Ставка налога на прибыль от осуществления обоих видов деятельности:
всего -- 24%, в том числе:
-- в федеральный бюджет - 7,5%;
-- в региональный бюджет - 14,5%;
-- в местный бюджет -- 2%;

3. Сумма налога на прибыль, подлежащая взносу в бюджет по итогам 2002 г.:
всего -- 19 200 руб. (80 000 руб. х 24% : 100%);
в том числе:
-- в федеральный бюджет -- 6000 руб. (80 000 руб. х 7,5% : 100%);
-- в региональный бюджет -- 11 600 руб. (80 000 руб. х 14,5% :100%);
-- в местный бюджет -- 1600 руб. (80 000 руб. х 2% : 100%).

љљљљљљ Как видно из приведенного примера в связи с понижением ставки налога на прибыль сумма налога, которую придется заплатить организации в 2002 г. (19 200 руб.), значительно меньше, чем сумма налога на >прибыль подлежащая уплате по итогам 2001 г. (29 600 руб.), при том, что условия соблюдены одни и те же условия деятельности организации и полученный ею финансовый результат.

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что законодательные (представительные) органы субЪектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субЪектов Российской Федерации, при этом указанная ставка не может быть ниже 10,5 процента[5].

Обращаем внимание читателей, что по отдельным видам доходов НК РФ предусматривает иные ставки налога (см. Таблицу 2).

>Доходы, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, отличным от базовой ставки 24%

Виды дохода, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, отличным от базовой ставки 24%

Ставка налога на прибыль, в %

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство (кроме указанных в п. 2)

Доходы иностранных организаций, указанных в п. 1, >от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок

Доходы в виде дивидендов, полученные от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации

Доходы в виде дивидендов, полученные от российских организаций иностранными организациями

Доходы в виде дивидендов, полученные от иностранных организаций российскими организациями

Доходов в виде процентов по государственным и >муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в п. 7 и п. 8)

Доходов в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно

Доходов в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации

љ Налогоплательщикам, получающим доходы от долевого участия в других организациях, следует обратить внимание на применение той или иной ставки налогообложения в зависимости от особенностей определения налоговой базы [6], установленных ст. 275 НК РФ:

-- если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется >налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки 15% (п. 1 ст. 275 НК РФ);

-- если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога исходя исчисленной налоговой базы из ставки налога в размере 6% при выплате дивидендов российским организации и (или) физическому лицу либо в размере 15% при выплате дивидендов российским организации и (или) физическому лицу (пп. 2, 3 ст. 275 НК РФ).

Налоговый и отчетный периоды

>Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи).

Вводимая в действие с 1 января 2002 г. глава 25 Налогового кодекса "налог на прибыль" определила налоговый период по налогу на прибыль как календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ), то есть по сравнению с действовавшим до конца 2001 г. Федеральным законом от 27.12.1991 ? 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налоговый период не изменился. Как и прежде, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Таким образом каждый налоговый период - календарный год (с 1 января по 31 декабря) - включает в себя четыре отчетных периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год), при этом налог на прибыль исчисляется по итогам каждого отчетного периода нарастающим итогом.

[1] В случае, если Налоговым кодексом РФ љ предусмотрен порядок группировки и учета обЪектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки љ и отражения в бухгалтерском учете

[2] В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

[3] Отдельные виды доходов, облагаемые налогом на прибыль по иным ставкам, приведены в Таблице 1.3.

[4] В данном случае предполагается, что ставка налога на прибыль установлена региональными органами в максимальном размере.

[5] В данном случае речь идет о предоставлении налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков, о чем подробно рас сморено в разделе :

[6] Порядок определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, подробно рассмотрен в разделе :

Читайте также: