Норма отношений между федеральным центром и субъектами рф в виде налогового федерализма закреплена в
Опубликовано: 15.05.2024
1. Главная задача налогового контроля
• обеспечение экономической безопасности государства
2. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу .
• налогоплательщика
3. Виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или их представителей, за которое установлена ответственность НК РФ – налоговое .
• правонарушение
4. Тип налоговой политики, оптимальный для создания в государстве благоприятного налогового климата
• разумных налогов
5. Законодательные акты, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие новые обязанности налогоплательщиков, регулируемых законодательством о налогах и сборах . обратную силу.
• не имеют
6. Доля налоговых доходов государства в ВНП остается стабильной, при коэффициенте эластичности налогов . 1.
• равном
7. Основой «пропорций» налогового федерализма является.
• Соотношение налоговых доходов федерального бюджета и бюджетов субъекта РФ
8. Налог называется федеральным, если .
• действует на всей территории России и взимается по единым ставкам, утвержденным Российским законодательством по налогам
9. В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговые проверки делятся на .
• комплексные
• выборочные
• целевые
10. Стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную составляющие имеет . функция.
• регулирующая
11. Налоговые органы обладают правом на бесспорное списание сумм недоимок и пени с расчётных счетов налогоплательщика.
• да
12. Система экономических мер, оперативного вмешательства в ход выполнения налоговой части бюджета – налоговое .
• регулирование
13. Один объект налогообложения может облагаться одним и тем же налогом несколько раз за один налоговый период.
• нет
14. Сбалансированность фискальной и регулирующей функций налогообложения является задачей налоговой политики.
• да
15. Устанавливать самостоятельные нормы права и носить характер поручений органам управления разработать нормативные акты по налогообложению могут .
• указы Президента РФ
16. Первостепенная задача функционирования налоговых органов РФ
• контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах
17. Cтоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения – . база.
• налоговая
18. Физические лица имеют право осуществлять предпринимательскую деятельность без постановки на учёт в налоговых органах, в соответствии с НК РФ.
• нет
19. Объекты налогового контроля
• финансово-хозяйственные операции хозяйствующих субъектов
20. Совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов – налоговая .
• политика
21. Стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств может служить смягчающим обстоятельством при совершении налогового правонарушения.
• да
22. Комплекс налоговых законов, которые регламентируют сферу перераспределительных отношений, деятельность финансовых и налоговых органов, права и обязанности субъектов налоговых отношений – налоговое .
• право
23. Основные задачи управления в области налогообложения – образование бюджетных и внебюджетных фондов, мобилизация налоговых платежей.
• да
24. Сознательное регулирование государством уровня налогообложения и государственных расходов с целью воздействия на реальный объем национального производства, уровень занятости и темпов инфляции – . фискальная политика.
• дискреционная
25. Внутри регионов решения о распределении налоговых доходов между региональным и местными бюджетами принимаются .
• органами представительной власти субъектов Федерации
26. Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем установленные российским налоговым законодательством и нормативными правовыми актами, то следует применять правила и нормы . РФ.
• международных договоров
27. Юридическую ответственность за совершение налоговых правонарушений несут физические лица, достигшие возраста . лет.
• 16
28. Совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода настроечных инструментов – налоговый .
• механизм
29. Понятие «управление налогообложением» включает в себя:
• управление процессами формирования бюджетных и внебюджетных денежных фондов путем мобилизации налоговых поступлений и контроль за этими процессами
30. Особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами – специальный .
• налоговый режим
31. Налоговая база может выражаться в . единицах.
• натуральных и денежных
32. Налоговые органы обладают исключительными полномочиями по вопросам осуществления налогового контроля.
• да
33. Физическое лицо, находящееся на территории РФ 183 дня в течение 12 календарных месяцев, следующих подряд – налоговый .
• резидент
34. Налог, относящийся к региональным
• на имущество организаций
35. Координация экономических процессов со стороны государства в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства путем расчета сумм налогов и сборов на предстоящий год и (или) перспективу – налоговое .
• прогнозирование
36. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщика . обратную силу.
• не имеют
37. Мероприятия по осуществлению тактической налоговой политики в РФ ежегодно устанавливаются .
• Законом о федеральном бюджете РФ на текущий год
38. Налоги устанавливаются .
• Федеральными законами
39. Разработка и издание методических и инструктивных указаний по применению налогового законодательства является функцией .
• Центрального аппарата ФНС и его управления по субъектам Федерации
40. Основные признаки налога в соответствии со ст.8 НК РФ
• безвозмездность
• обязательность
• денежное выражение
• индивидуальность
41. Региональный налог
• транспортный
42. Пени и штрафы по налогам и сборам . к налоговым платежам.
• относятся
43. Субъекты налоговой политики
• Российская Федерация, субъекты РФ и муниципалитеты
44. Акты законодательства о налогах и сборах по конкретным налогам могут вступать в силу до начала нового налогового периода по этим налогам.
• нет
45. Налоговая система считается достаточно эффективной если она .
• обеспечивает налоговые доходы в объемах, достаточных для выполнения государством своих функций
• способствует созданию финансовых условий для возобновления воспроизводственных процессов
46. Уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования – налоговое .
• бремя
47. Лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов – налоговые .
• агенты
48. Налоговое бремя зависит от размеров доходов налогоплательщика.
• да
49. Элементы налогообложения, определяемые законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации при установлении регионального налога
• порядок и сроки уплаты налога
50. Общее управление налогообложением в России осуществляют .
• Парламент
• аппарат Президента
• Правительство
51. Адвалорные ставки устанавливаются в .
• процентном отношении к объекту налога
52. Способы налогового регулирования в РФ
• льготы и санкции
53. Совокупность практических действий соответствующих органов власти и управления при выработке общих вопросов налогообложения на предстоящий год – налоговая .
• тактика
54. Прямые налоги
• на прибыль
• транспортный
55. Платежи по каждому налогу имеют чёткую целевую направленность в финансировании расходов государства.
• нет
56. Государственные органы, выполняющие функции по налоговому контролю:
• налоговые, таможенные, органы внебюджетных фондов
57. Сочетание нескольких типов налоговой политики в одном государстве .
• возможно
58. Налоговый федерализм подразумевает _____________ отношения между федеральным центром и субъектами РФ при формировании доходов бюджетов всех уровней:
• равноправные
59. Проценты по излишне взысканным суммам налога (сбора) начисляются со дня, следующего за днём .
• Взыскания
60. Физическими лицами, в соответствии со ст.11 НК РФ признаются граждане .
• Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства
61. Обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований – .
• налог
62. Норма отношений между федеральным центром и субъектами РФ в виде «налогового федерализма» закреплена в .
• Бюджетном Кодексе РФ
63. За несвоевременную уплату налогов налогоплательщики обязаны заплатить пени за каждый день просрочки в размере .
• 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ
64. Должностные лица организаций при нарушении налогового законодательства привлекаются к . ответственности.
• Административной
• Уголовной
65. Налоговый механизм – это .
• совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства
66. Отношения в налоговой сфере регулируются .
• национальным законодательством и международными договорами
В современных условиях, в частности, вызванных коронавирусным кризисом, актуализировалось обсуждение вопросов взаимодействия различных уровней государственной власти в России. Разумеется, в силу самого факта сложности и многоаспектности феномена федерализма неизбежно возникновение различных теоретико-правовых коллизий, возникающих в процессе построения федеративных отношений. К тому же, в поле зрения конституционалистов уже давно находятся проблемы экономического и политического неравноправия субъектов федерации; сложность в восприятии многоаспектности особенностей становления и развития российского федерализма, выразившегося в неоднозначном оформлении статусов субъектов федерации как неотъемлемых, но в то же время, самостоятельных частей Российского государства.
Казалось бы, разграничение предметов ведения и полномочий достаточно конкретно изложено в Конституции. Однако в практической деятельности границы этих полномочий могут меняться, расширяться и уменьшаться в зависимости от казуса. Существует сложность в определении совместной компетенции Российской Федерации и ее субъектов, так как в данной области вполне закономерно образуется конфликт их интересов. Как известно, органы власти субъектов России вправе самостоятельно осуществлять правовое регулирование в рамках предметов совместного ведения в порядке так называемого «опережающего» правотворчества, в случае, когда соответствующий федеральный закон еще не принят. Таким образом, вполне оправдано опасение возможного повышения автономности регионов ultra vires в ущерб интересам федерации, что корреспондирует с позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 7 июня № 10-П, где Конституционный Суд категорично обратил внимание на то, что "Конституция Российской Федерации не допускает какого-либо иного носителя суверенитета и источника власти, помимо многонационального народа России, и, следовательно, не предполагает какого-либо иного государственного суверенитета, помимо суверенитета Российской Федерации. Содержащееся в Конституции Российской Федерации решение вопроса о суверенитете предопределяет характер федеративного устройства, исторически обусловленного тем, что субъекты Российской Федерации не обладают суверенитетом, который изначально принадлежит Российской Федерации в целом".
Говоря же об общетеоретических правовых коллизиях федеративного устройства, как правило, выделяют следующие аспекты его правового регулирования: известно, что Конституция России определяет ведущую роль федерального законодательства, но в то же время дает определенную автономию субъектам федерации (ч. 1 ст. 77). Отдельное внимание этому будет уделено чуть ниже. В соответствии с ч. 1 ст. 5 Конституции, субъекты равноправны. Вместе с тем, интересно, что по согласованию с центральными органами власти статус субъекта может быть изменен (ч. 5 ст. 66), а республика выделяется как государство с собственной конституцией (ч. 2 ст. 5). Следует упомянуть и о том, что международные связи таких субъектов федерации как республики намного шире, чем у остальных субъектов. В то же время, различие в правовом статусе субъектов федерации, бесспорно, вызвано экономико-географическим положением, национальной структурой.
Разумеется, что такое различие субъектов федерации в правовом и политико-экономическом статусе требует принятия различных организационно-управленческих решений в бюджетной сфере, соразмерно отвечающих потребностям отдельных регионов. В этой связи, некоторые указывают на необходимость введения в законодательство понятия бюджетного федерализма. С понятием бюджетного федерализма, подразумевающего разделение полномочий между центральными органами власти, органами субъектов Федерации и органами местного самоуправления в области финансов, сопряжена сложность в нахождении компромисса в отношениях различных уровней государственной власти. Некоторые указывают на необходимость ухода от дотационности, посредством формирования таких экономико-правовых условий, которые бы позволили субъектам федерации "самостоятельно прокормить себя", что, впрочем, требовало бы проявления крайне осмотрительного и дифференцированного подхода в распределении средств, что обусловлено различной социально-экономической развитостью субъектов федерации.
На сегодняшний день, наиболее ярким примером неблагоприятного развития сценария бюджетной самостоятельности дотационного региона служит сложившаяся ситуация с банкротством республики Ингушетия. Размер госдолга в республике Ингушетия превысил объем собственных доходов, поступивших в бюджет региона. Объем государственного долга Ингушетии на 1 ноября 2016 года составляет 1 млрд 663,7 млн рублей. Правительство распорядилось передать управление финансами республики Министерству Финансов. Как отмечают некоторые, представляется, что следствием таких мер будет мобилизация доходов, сокращение налоговых льгот, что, по видимости, будет частью масштабного плана по возврату платежеспособности региона. Примечательно, что законодателем в рамках действующего Бюджетного Кодекса РФ уже давно предусмотрена процедура внешнего финансового управления для регионов.
Некоторые указывают на возможность повторения сценария Ингушетии другими субъектами федерации, долговая проблема которых уже давно обострена. К таким регионам можно отнести Псковскую область и Мордовию. Конечно, в целях предотвращения развития ситуации, связанной с госдолгом в дотационных регионах, требуется принятие масштабных экономико-правовых управленческих решений на основе последующего опыта восстановления платежеспособности Ингушетии.
Конечно наиболее дискуссионные аспекты в процессе построения федеративных отношений возникают по вопросам именно распределения полномочий и предметов ведений между органами федеральной государственной власти и органами государственной власти субъектов федерации, в особенности, в бюджетной сфере. Отсутствует четкое разграничение между сферами совместного ведения федерации и ее субъектов и исключительного ведения субъектов федерации.
К примеру, особого внимания заслуживают вопросы распределения таких полномочий в процессе исполнения федерацией различных международных договоров, а именно: ввиду отсутствия четкого разграничения предметов ведения, возникают сложности в вопросах возможного административно-технического взаимодействия федерации и субъектов федерации по вопросам исполнения постановлений межгосударственного судебного органа, такого как ЕСПЧ, когда требовалось бы изменение нормативного правового акта на уровне субъекта федерации в целях исполнения постановления наднацинального органа, поскольку на данный момент законодательством прямо не определен правовой механизм воздействия органов федеральной государственной власти на органы государственной власти субъектов федерации в случае необходимости проведения трансформации законодательного регулирования какого-либо вопроса, входящего в сферу исключительного ведения субъекта федерации (в силу ст. 73 Конституции), когда эта необходимость вызвана исполнением предписания межгосударственного органа. Представляется, что при разрешении таких вопросов, законодателю следует руководствоваться общеизвестной ч. 4 ст. 15 Конституции, а также тем, что исполнение международных договоров и, соответственно, постановлений межгосударственных органов, таких как ЕСПЧ, является все же сферой совместного ведения РФ и ее субъектов (ст. 72 Конституции).
Считаю, однако, что тематика настоящей заметки не позволяет мне высказать свое мнение по указанному вопросу в более развернутом виде, что обуславливает целесообразность его более предметного раскрытия в другой работе в рамках этого блога.
Очевидно, что построение федеративных отношений ipso facto не может не вызывать различные проблемы в вопросах нахождения баланса во взаимоотношениях центральных и региональных органов власти. Таким образом, ограничиваясь обобщенными выводами, стоит отметить, что:
- в ряде вопросов требуется разработка более четкого законодательного разграничения вопросов совместного ведения федерации и ее субъектов и исключительного ведения субъектов федерации;
- следует рассмотреть возможность введения в законодательство понятия бюджетного федерализма;
- наряду с разграничением полномочий между федерацией и ее субъектами, требуется создание более четкого правового механизма воздействия федеральной власти на субъекты федерации в процессе исполнения международных договоров и (или) постановлений межгосударственных органов.
Однако нельзя и отрицать перманентный характер процесса развития федерализма. Законодатель не стоит на месте, предпринимаются новые шаги на пути к реализации наиболее эффективной модели федеративных отношений.
- Конституция Российской Федерации
- . Принята всенародным голосованием 12.12.1993 // Собрание законодательства РФ. — 04.08.2014. — № 31. С. 4398.
- Бекбосынов М.Б. Проблемы и противоречия современного российского федерализма // Вестник Российского университета дружбы народов. Серия: Политология. — 2011. — № 4. С. 75
- Бырдин Е.Н. Проблемы развития федерализма в Российской Федерации и Федеративной Республике Германия: сравнительно-правовой аспект // Юридическая наука и правоохранительная практика. — 2018. — № 1 (43). С. 156.
1. Тип налоговой политики, оптимальный для создания в государстве благоприятного налогового климата:
а. максимальных налогов
б. разумных налогов
в. высоких налогов и социальной защиты
2. Субъекты налоговой политики
а. Российская Федерация, субъекты РФ, муниципалитеты и хозяйствующие субъекты
б. Российская Федерация, субъекты РФ и муниципалитеты
в. Хозяйствующие субъекты
3. Сочетание нескольких типов налоговой политики в одном государстве …
а. возможно
б. не возможно
4. Отношения в налоговой сфере регулируются …
а. национальным законодательством
б. национальным законодательством и международными договорами
в. международными договорами
5. Сбалансированность фискальной и регулирующей функций налогообложения является задачей налоговой политики.
а. да
б. нет
6. Налоговый механизм – это …
а. система экономических мер, оперативного вмешательства в налоговой части бюджета
б. совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства
в. зачисление средств на счета бюджета или внебюджетных фондов
7. Способы налогового регулирования в РФ
а. льготы и санкции
б. инвестиционные налоговые кредиты и отсрочка платежа
в. кратное освобождение, налоговые вычеты
8. Объекты налогового контроля
а. финансово-хозяйственные операции хозяйствующих субъектов
б. ФНС РФ
в. ГТК
г. аудиторская служба ход выполнения
9. Мероприятия по осуществлению тактической налоговой политики в РФ ежегодно устанавливаются …
а. Приказом Президента РФ
б. Постановлениями Правительства РФ
в. Решениями Государственной Думы РФ
г. Законом о федеральном бюджете РФ на текущий год
д. Письмами Министерства финансов РФ
10. Налоговый федерализм подразумевает _____________ отношения между федеральным центром и субъектами РФ при формировании доходов бюджетов всех уровней:
а. независимые
б. равноправные
в. подчинённые
11. Налоговое бремя зависит от размеров доходов налогоплательщика.
а. да
б. нет
12. Норма отношений между федеральным центром и субъектами РФ в виде «налогового федерализма» закреплена в …
а. Конституции РФ
б. Бюджетном Кодексе РФ
в. Налоговом Кодексе РФ
13. Основные задачи управления в области налогообложения — образование бюджетных и внебюджетных фондов, мобилизация налоговых платежей.
а. да
б. нет
14. Внутри регионов решения о распределении налоговых доходов между региональным и местными бюджетами принимаются …
а. Министерством финансов РФ
б. органами представительной власти субъектов Федерации
в. Полномочным представителем президента РФ
15. Понятие «управление налогообложением» включает в себя:
а. управление процессами формирования бюджетных и внебюджетных денежных фондов путем мобилизации налоговых поступлений и контроль за этими процессами
б. управление финансово-налоговым аппаратом
в. управление субъектами налогообложения и взаимоотношениями между ними
г. управление элементами налога
1. Система экономических мер, оперативного вмешательства в ход выполнения налоговой части бюджета – налоговое …
регулирование
2. Координация экономических процессов со стороны государства в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства путем расчета сумм налогов и сборов на предстоящий год и (или) перспективу — налоговое …
прогнозирование
3. Совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов – налоговая …
политика
4. Совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода настроечных инструментов — налоговый …
механизм
5. Совокупность практических действий соответствующих органов власти и управления при выработке общих вопросов налогообложения на предстоящий год — налоговая …
тактика
6. Уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования — налоговое …
бремя
7. Основой «пропорций» налогового федерализма является…
а. Равное разграничение налогов и сборов между бюджетами разного уровня
б. Соотношение налоговых доходов федерального бюджета и бюджетов субъекта РФ
в. Расчленение ставки федерального налога между центром и регионом (квотирование)
Лекция - Общая характеристика налоговой системы России
1. Сущность и функции налогов. Принципы построения налоговой системы.
Развитие российской экономики характеризуется существенными преобразованиями практически всех институциональных основ функционирования общества, в том числе и налоговой системы.
Налоговая система — это прежде всего совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных НК РФ.
Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией РФ и НК РФ. В России действует трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов, что соответствует мировому опыту федеративных государств.
Основным законодательным актом о налогах является Налоговый кодекс Российской Федерации, состоящий из двух частей, регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков по конкретным видам налогов. Первая часть НК РФ вступила в действие 1 января 1999 г., вторая — двумя годами позже. Особенностью НK РФ можно считать поэтапный ввод глав и перманентную работу законодателя в ходе проводимой налоговой реформы.
Принципы построения российской налоговой системы сформулированы в части первой НК РФ, ст. 3 которого устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах:
1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.
6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
В соответствии со ст. 8 НК РФ налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Функция налога — это проявление его социально-экономической сущности в действии. Функции свидетельствуют, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории. Общепризнанны следующие две функции налогов:
• фискальная, которая заключается в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности;
• регулирующая, благодаря которой налоги либо стимулируют, либо сдерживают ту или иную хозяйственную деятельность.
Несмотря на то что на протяжении веков единственной, а с течением времени основной функцией налогов была фискальная, на сегодняшний день степень реализации функций налогов зависит от того, каким набором экономических инструментов пользуется государство. В совокупности они представляют собой налоговый механизм, посредством которого реализуется налоговая политика государства.
Проводимая государством налоговая политика является частью финансовой политики государства и представляет собой систему правовых норм и организационно-экономических мероприятий в сфере налоговых отношений, принятых и осуществляемых органами государственной власти (на федеральном и региональном уровнях) и органами местного самоуправления в целях обеспечения финансовых потребностей государства и развития экономики страны.
Посредством налоговой политики осуществляется взаимодействие бюджетов всех уровней, обеспечивается единство бюджетной системы государства. Бюджет является фундаментом финансовой системы страны и выражает денежные отношения, возникающие у государства и местных органов самоуправления с юридическими и физическими лицами по поводу образования и использования централизованного денежного фонда, предназначенного для финансового обеспечения задач и функций государства и муниципальных образований. Бюджет — это основной государственный план доходов и расходов: первые служат финансовой базой деятельности государства и местного самоуправления, вторые — определяют конкретное направление этой деятельности.
Главным источником доходов бюджета служит валовой внутренний продукт (ВВП), до 35% которого перераспределяется через бюджетную систему страны.
«В налогах, — как отмечал Карл Маркс, — воплощено экономически выраженное существование государства. ».
Сфера воздействия государства на экономические и социальные процессы, происходящие в обществе, гораздо шире, чем сфера государственных финансов, так как государственное воздействие не сводится только к получению доходов и их распределению. В современных условиях путем выбора различных приоритетов финансовой и налоговой политики государство может и должно воздействовать на экономические и политические процессы, происходящие в обществе. Такое регулирование может, в частности, проявляться:
— в создании правовой базы функционирования экономики и контроля за выполнением законов. Государство может регулировать уровень цен на некоторые товары, вводить и отменять налоги и сборы в зависимости от экономической конъюнктуры, устанавливать ставки налогов, таможенных пошлин, штрафов за различные виды нарушений законодательства и т.д. Такая деятельность государства в значительной степени влияет на объем получаемых им финансовых ресурсов и в целом очень важна для функционирования финансовой системы;
— борьбе с монополизмом и поощрении свободной конкуренции;
— надежном обеспечении всех участников хозяйственной деятельности объективной информацией, необходимой для принятия решений;
— стимулировании развития новых отраслей и технологий;
— защите отечественного производителя;
— предоставлении общественных благ, производство которых может быть невыгодным для частного производителя;
— защите окружающей среды;
— поддержке развития фундаментальной науки.
Вырабатывая политику в области налогообложения, следует учитывать тот факт, что чрезмерное увеличение налогов ведет к росту издержек и цен и в конечном счете перекладывается па потребителей, при этом доходы бюджета не только не растут, но и начинают стремительно снижаться. Высокие налоги сдерживают инвестирование, вложение средств в новые технологии, совершенствование производства.
Высокие налоги сдерживают активность хозяйствующих субъектов, а потому налоговая база сокращается.
Важным фактором, определяющим зависимость налоговой системы от уровня экономического и социально-политического развития, является соотношение прямых и косвенных налогов. В развивающихся странах доля косвенных налогов увеличивается, а в ряде случаев является преобладающей. Это связано со слабым развитием промышленности, особой ролью внешней торговли. Преобладание косвенных налогов свидетельствует о слабой роли государства в регулировании экономики, поскольку косвенные налоги, взимаемые с товаров широкого потребления, носят преимущественно фискальный характер.
Критерии качества налоговой системы:
• сбалансированность государственного бюджета. Данный критерий качества налоговой системы предполагает, что проводимая государством налоговая политика должна обеспечивать формирование доходов бюджетной системы, необходимых для финансирования расходов государства по осуществлению им своих функций;
• эффективность и рост производства. Проводимая налоговая политика должна содействовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности, отдельных территорий;
• стабильность цен. Проводимая налоговая политика должна обеспечивать оптимальное соотношение прямых и косвенных налогов с целью достижения устойчивости цен;
• эффективность социальной политики. Обеспечивается при соблюдении принципа всеобщности и равномерности налогообложения граждан;
• полнота и своевременность уплаты налогов. Могут быть обеспечены за счет улучшения информированности налогоплательщиков о подлежащих уплате налогах, правилах их исчисления и сроках уплаты.
Налоговый федерализм как основа взаимоотношений бюджетов разных уровней
В качестве одной из насущных проблем, стоящих в настоящее время перед российской юридической наукой является проблема перераспределения государственно-властных полномочий между различными уровнями государственной власти и органами местного самоуправления.
Особенно важное значение данная проблема имеет применительно к сфере финансовых отношений, которые, в свою очередь, теснейшим образом связанны с налоговыми полномочиями. С точки зрения науки финансового и налогового права принцип федерализма следует рассматривать в свете разграничения полномочий между органами государственной власти и органами местного самоуправления по установлению и введению налогов и сборов и осуществления контроля за их уплатой.
Одним из важнейших принципов федерализма является «субсидиарность», суть которого состоит в распределении функций между уровнями власти таким образом, что в ведении верхних эшелонов власти включаются только те функции (и полномочия), которые они могут выполнить лучше, чем нижние эшелоны. Используя терминологию системного подхода (для обеспечения целенаправленного, эффективного динамичного и устойчивого развития государства), должно иметь место оптимальное сочетание централизации и самостоятельности нижерасположенных эшелонов (децентрализация).
Налоговый федерализм рассматривает проблемы разграничения налоговых полномочий между органами власти различных уровней в условиях федеративной формы государственного устройства. Налоговый федерализм можно рассматривать как самостоятельный элемент или направление налоговой политики, являющегося в то же время неотъемлемым элементом налогово-бюджетного федерализма.
Бюджетно-налоговый федерализм - это форма обеспечения единства и, одновременно, самостоятельности бюджетов различных уровней государственной власти в соответствии с их функциями и полномочиями, основанная на четких, закрепленных законодательством нормах.
Налоговый федерализм - законодательное установление равноправных отношений между федеральным центром и субъектами Федерации при формировании доходов бюджетов всех уровней, достигаемое за счет оптимального сочетания их налогового потенциала, выполняемых финансово-хозяйственных, социальных функций и имеющихся общественно необходимых потребностей.
Федерализм предполагает существование эффективной исполнительской дисциплины по предметам ведения федерального центра. Вместе с тем федерализм немыслим без широкой самостоятельности и ответственности субъектов Федерации в реализации их прав и полномочий.
Самостоятельность власти (и муниципальной, и региональной, и федеральной) предполагает не только право соответствующих органов принимать решения по вопросам своей компетентности, но и обязанность решать эти вопросы. Неотъемлемой частью самостоятельности является ответственность за результаты своей деятельности.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что федеративная модель российского государства, закрепленная в Конституции Российской Федерации, с точки зрения нормативно урегулированных налоговых полномочий субъектов РФ и органов местного самоуправления носит во многом унитаристский характер. Т.е. характер отношений между федеральным центром, региональными органами государственной власти и органами местного самоуправления можно определить как явно выраженную финансовую и фискальную централизацию государственно-властных отношений, что, как представляется, обусловлено стремлением решить проблему неоправданного на определенном этапе исторического развития расширения субъектами Федерации своих полномочий наиболее легким путём - посредством всеобъемлющего ограничения (а не детального разграничения) таких полномочий. Это позволяет федеральному законодателю при отсутствии должного судебного контроля в определенной степени злоупотреблять своими полномочиями во взаимоотношениях с субъектами Федерации и органами местного самоуправления.
При этом «для создания дееспособной федеративной системы недостаточно пропорционально «раздать» полномочия по осуществлению законодательной, административной и судебной властей федерации и ее членам. Ещё важнее распределить полномочия в сфере финансов и соответственно денежные средства. Как раз в ссорах о компетенции по вопросам финансов и об участии в национальном доходе от налогов с особой силой отражается присущая федеративному государству напряженность, вызванная наличием унитаристских и федералистских тенденций».
В связи с этим можно отметить, что федерализму в целом и налоговому федерализму в частности в идеальном варианте должны быть присущи властно-договорные отношения. Это означает, что, наряду с федеральными интересами, должны учитываться и интересы субъектов Федерации, а все основные противоречия должны разрешаться посредством договорного процесса в рамках установленной законодательством компетенции.
Можно выделить ряд признаков, позволяющих более детально охарактеризовать феномен налогового федерализма.
Во-первых, налоговый федерализм представляет собой относительно устойчивую и согласованную систему действий, которые, как правило, имеют формально выраженный или, иначе говоря, юридически определенный характер.
Как правило, основные направления государственной политики в области налоговых отношений, которые могут содержаться в актах ненормативного характера (например, в бюджетном послании Президента, правительственных программах т.д.), находят свое детальное воплощение в нормах права и тех механизмах, которые позволяют обеспечивать их реализацию.
Во-вторых, налоговый федерализм представляет собой властно-договорную организацию отношений, возникающих между различными уровнями государственной власти и органами местного самоуправления.
Это означает, что принцип федерализма, с одной стороны, предполагает наличие государственно-властного элемента, при котором подразумевается в большей или меньшей степени (в зависимости от степени финансовой централизации или децентрализации), что доминирует федеральный центр по отношению к региональным властям, что отражается прежде всего в наличии конституционно установленных и законодательно определенных (на уровне именно федеральных законов) единых принципов, которые служат основной налогово-бюджетных отношений. В то же время он предполагает и определенное ограничение прав федерального центра в пользу детально определенной самостоятельности органов государственной власти регионального уровня и органов местного самоуправления.
В-третьих, налоговый федерализм предполагает взаимную ответственность между всеми участниками налоговых и бюджетных отношений.
Этот признак тесно связан с принципом властно-договорных отношений в федеративном государстве и предусматривает использование различных способов легального принуждения участников налоговых отношений к выполнению своих обязанностей в этой сфере.
Определенное доминирование федерального центра в условиях ассиметричного развития составляющих его частей является объективно обусловленным, т.к. это позволяет проводить «политику сдерживания» посредство различных законных методов и механизмов и не допускать злоупотреблений со стороны региональных властей своими полномочиями в налогово-бюджетной сфере.
Однако это не означает, что федеральный центр не несет ответственности за невыполнение или ненадлежащее осуществление возложенных на него обязанностей.
Возможность государственного принуждения федеральных органов к выполнению своих обязанностей является одним из основополагающих элементов при проведении единой государственной политики в финансовой и налоговой сфере.
С другой стороны, в условиях высоко организованной федерации роль договорных отношений существенно повышается, т.к. растет уровень осознания всеми участниками этого процесса необходимости паритетного характера взаимоотношений как обязательного условия для нормального развития государства.
В-четвертых, важнейшим признаком налогового федерализма является такое разграничение налогово-бюджетных полномочий между органами государственной власти различных уровней и органами местного самоуправления, которое позволяло бы в максимальной степени обеспечивать единообразное соблюдение прав и свобод человека и гражданина, независимо от того, на территории какого из субъектов Федерации он осуществляет экономическую деятельность или проживает.
Тесно связан с этим признаком принцип экономического равенства граждан, проживающих на территории федерации, независимо от места жительства и уровня социально-экономического развития региона.
Однако следует учитывать тот факт, что принцип экономического равенства в большей степени предполагает установление единых минимально социальных стандартов в субъектах Федерации, независимо от уровня их социально-экономического развития.
Таким образом, выделение указанных признаков позволяет сделать вывод о том, что под налоговым федерализмом было бы правильно понимать единую систему мер, направленных на справедливое распределение налоговых полномочий между различными уровнями государственной власти и местным самоуправлением, и достижение баланса интересов бюджетов различных уровней власти, а также соблюдение прав и свобод человека и гражданина в условиях федеративного устройства России.
При этом налоговый федерализм предполагает такое разграничение налоговых полномочий, которое, с одной стороны, обеспечивало бы бюджеты различных уровней источниками финансирования, позволяющими указанным органам выполнять конституционно и законодательно определенные функции, а с другой стороны, - возможность широкого воздействия с помощью правового регулирования в сфере налогообложения на общественные отношения (регулирующая функция налогов).
Физическим лицом, не состоящем в зарегистрированном браке (разведенной, вдове, одинокой матери) и имеющим на обеспечении двоих детей в возрасте до 18 лет, в течение календарного года:
1. получен ежемесячный доход по основному месту работы в размере 5 000 руб.;
2. получен ежемесячный доход от работы выполняемой по договору гражданско-правового характера, в размере 3 000 руб.;
3. получена от работодателя компенсация стоимости туристической путевки в размере 9 000 руб., выплаченная за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль;
4. получен выигрыш в телевизионной игре, проводимой с целью рекламы товаров, в размере 11 000 руб.;
5. получена материальная помощь, оказанная работодателем, в размере 5 000 руб.;
6. получен от работодателя беспроцентный заем в размере 7 500 руб. сроком на 5 месяцев, действующая ставка рефинансирования ЦБ РФ в налоговом периоде составила 25% годовых;
7. получен доход в размере 3 000 руб. от сбора и сдачи лекарственных средств в соответствии с полученным разрешением;
8. оплачено за свое лечение в дневном стационаре в размере 8 000 руб., приобретены медикаменты по рецептам, выписанным врачом для себя и своих детей на сумму 5 000 руб.
Рассчитать сумму налога НДФЛ подлежащую внесению в бюджет по итогам налогового периода, учитывая тот факт, что заявление на предоставление стандартных вычетов было подано по месту работы, выполняемой по договору гражданско-правового характера.
1. 5 000 руб.* 12 мес. = 60 000 руб. Стандартные вычеты не предоставляются. Данный доход облагается по ставке 13%;
2. 3 000 руб. * 12 мес. = 36 000 руб. Данный доход облагается по ставке 13%.
Налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется 2 месяца (ст. 218 п.3) и составит 800 руб.
Налоговый вычет в размере 600 руб. предоставляется в двойном размере на каждого ребенка в течение 5 месяцев включительно (ст. 218 п.4.3, 4.5) и составит 12 000 руб.;
3. Компенсация в размере 9 000 руб. облагается по ставке 13% (ст. 217 п.9);
4. Подлежит налогообложению сумма в размере 7 000 руб. (ст. 217п.28) по ставке 35% (ст. 224 п.2.1.);
5. Материальная помощь, оказанная работодателем, в размере 5 000 руб. облагается по ставке 13%;
6. Согласно ст. 212 п.2.1. материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организации составит 585,75 руб.
3/4 *25/12*5 = 7,81%, 7 500 руб. * 7,81% = 585,75 руб.
Данный доход облагается по ставке 35% (ст. 224 п.2.4);
7. доход в размере 3 000 руб. от сбора и сдачи лекарственных средств не подлежит налогообложению (ст. 217 п.15);
8. Согласно ст. 219 п.1.3. налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет в размере 13 000 руб. из суммы дохода, которая облагается по ставке 13%.
Доход облагаемый по ставке 13%: 110 000 руб.
Стандартные и социальный вычеты: 25 800 руб.
Сумма НДФЛ: (110 000 - 25 800) * 13% = 10 946 руб.
Доход облагаемый по ставке 35%: 7 585,75 руб.
Сумма НДФЛ: 7 585,75 * 35% = 2 655 руб.
Сумма налога НДФЛ подлежащая внесению в бюджет по итогам налогового периода составила 13 601 руб.
Список литературы
1. Бюджетная система России. / Под редакцией Поляка Г.Б..-М.: ЮНИТИ-ЛАНФ, 2006;
2. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева -СПб, 2005;
3. Налоговая политика и правовое регулирования налогообложения в России / М.Н. Карасев. - М.: ООО «Вершина», 2005;
4. Налоговое право России / Под ред. Ю.А. Крохиной. - М.: «Юристъ», 2006;
5. Основы налогового права. Пепеляев С.Г. Учебник для вузов. - М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА - ИНФРА - М), 2007;
6. Экономика. Булатова А. С. Учебник для вузов. - М.: Бек, 2006;
Читайте также: