Налоговый учет расходов на оплату труда курсовая работа

Опубликовано: 09.05.2024

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 24 Января 2013 в 21:24, курсовая работа

Краткое описание

Актуальность данной темы определяется тем, что:
1. Налог на доходы физических лиц является основным в системе налогообложения населения. Налог на доходы физических лиц входит в пятерку налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений в федеральный бюджет России. Его уплачивают десятки миллионов российских граждан - более половины всего населения страны.
2. В условиях рыночной экономики главным институтом защиты человека является социальное страхование. .

Содержание

Введение…………………………………………………………………………. 3
Глава 1. Теоретические основы налогового учета расходов на оплату труда…………………………………………………………………………..……6
1.1. Основные виды расходов на оплату труда…………………. ….6
1.2. Оплата труда как объект обложения НДФЛ…..……………………10
1.3. Страховые взносы……………………………………………………21
Глава 2. Налоговый учет расходов на оплату труда на примере ООО «Сандалы»………………………………………………………………………..27
2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия…………….27
2.2. Порядок исчисления и удержания НДФЛ на примере ООО «Сандалы»………………………………………………………………………28
2.3. Порядок организации отчислений ООО «Сандалы» во внебюджетные фонды………………………………………………………….33
Заключение………………………………………………………………….….47
Список использованных источников и литературы…………………………50

Прикрепленные файлы: 1 файл

Налоговый учет расходов на оплату труда.docx

Глава 1. Теоретические основы налогового учета расходов на оплату труда………………………………………………………………… ………..……6

1.1. Основные виды расходов на оплату труда…………………. ….6

1.2. Оплата труда как объект обложения НДФЛ…..……………………10

Глава 2. Налоговый учет расходов на оплату труда на примере ООО «Сандалы»…………………………………………… …………………………..27

2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия…………….27

2.2. Порядок исчисления и удержания НДФЛ на примере ООО «Сандалы»……………………………………………………… ………………28

2.3. Порядок организации отчислений ООО « Сандалы» во внебюджетные фонды……………………… ………………………………….33

Список использованных источников и литературы…………………………50

В современных экономических условиях роль и значение налогов резко возрастает. Налоговая система оказывает существенное воздействие на экономику в целом. Она играет регулирующую роль в финансово-хозяйственной деятельности отдельных предприятий и в целом по стране. Как известно налоги и сборы составляют большую часть бюджета государства. А бюджет – это так называемое зеркало государства, показатель его экономического и социального состояния и политического положения.

Налоги в Российской Федерации уплачивают физические и юридические лица. Основными видами налогов, обеспечивающих большую долю поступлений в бюджет - являются: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и налог на доходы физических лиц.

Налог с доходов физических лиц является одним из экономических рычагов в руках государства, с помощью которого оно должно решать зачастую трудно совместимые задачи: обеспечивать достаточные поступления в бюджеты всех уровней; регулировать уровень доходов населения и соответственно структуру личного потребления и сбережения граждан; стимулировать наиболее рациональное использование получаемых доходов; помогать наименее защищенным категориям граждан.

Одна из основных задач развития любого цивилизованного государства – совершенствование системы социальной защиты населения.

Страховые взносы зачисляются в три государственных социальных внебюджетных фонда: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Данные фонды призваны аккумулировать средства для реализации важнейших социальных гарантий – государственного пенсионного обеспечения, оказания бесплатной медицинской помощи, поддержки в случае потери трудоспособности, во время отпуска по беременности и родам, санаторно-курортного обслуживания и прочих социальных обеспечений.

Актуальность данной темы определяется тем, что:

1. Налог на доходы физических лиц является основным в системе налогообложения населения. Налог на доходы физических лиц входит в пятерку налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений в федеральный бюджет России. Его уплачивают десятки миллионов российских граждан - более половины всего населения страны.

2. В условиях рыночной экономики главным институтом защиты человека является социальное страхование. В период социально – экономических реформ, когда сложившиеся отношения между социальными объектами изменяются кардинальным образом, общество оказалось не готовым к осмыслению задач в области социального страхования в условиях развития экономики. И в этой связи принципиально важным является изучение теоретических основ социального страхования, а так же концептуальных подходов к законодательной базе.

Выполнение курсовой работы преследует следующие цели:

  • углубленное изучение материала курса «Налоговый учет» по выбранной теме, формирующее более целостное восприятие о предмете;
  • систематизация и применение в исследованиях теоретических знаний, полученных на аудиторных занятиях и при самостоятельном изучении данной дисциплины;
  • развитие навыков самостоятельной работы с литературными источниками и нормативными документами;
  • ознакомление и усвоение приемов и методов научного исследования;
  • подготовка к выполнению дипломной работы.

Для достижения этой цели в курсовой работе поставлены следующие задачи:

– изучить порядок применения вычетов, исчисления и уплаты НДФЛ;

– рассмотреть общие вопросы, связанные с системой социальной защиты населения Российской Федерации, затронув проблемы финансирования социальных правительственных программ государства;

– дать характеристику социальных внебюджетных фондов, раскрыть их сущность и необходимость создания, показав при этом механизм формирования их доходной части;

– изучить теоретические основы исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР и ФОМС, затронув характеристику основных элементов данного налога, а также особенности его исчисления для различных категорий налогоплательщиков;

– показать механизм исчисления страховых взносов в ПФР и ФОМС, а также провести анализ расчетов с внебюджетными фондами на основе данных бухгалтерского и налогового учета конкретного предприятия.

Объектом исследования курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «Сандалы», которое создано и действует на основе Учредительного договора и Устава, утвержденных общим собранием.

Предметом исследования выступают НДФЛ и страховые взносы, исчисляемые на данном предприятии.

Основными информационными источниками при написании данной курсовой работы служили нормативно-правовые акты РФ, а также периодическая литература и информационные сайты Internet, посвященные вопросам социальных внебюджетных фондов, налоговой системы РФ, социальной защиты населения, а также непосредственно НДФЛ и страховых взносов.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА

    1. Основные виды расходов на оплату труда

Порядок учета расходов на оплату труда в целях налогообложения регулируется ст. 255 НК РФ. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются: любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах; стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии и единовременные поощрительные начисления; расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Перечень расходов остается открытым, поскольку предусмотреть все возможные виды выплат, которые могут производиться налогоплательщиками работникам, не представляется возможным. Основные виды расходов, предусмотренных ст. 255 НК РФ:

Пункт 1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам,
должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах
от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика
формами и системами оплаты труда.

Пункт 2. Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Пункт 3. Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего
характера, связанные с режимом работы и условиями труда,
в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам, производимые
в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В данном пункте речь идет о надбавках за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда,
сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни.
Согласно ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам бесплатно выдаются по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты, а на работах с особо вредными условиями труда по установленным нормам бесплатно предоставляется лечебно-профилактическое питание.

Пункт 5. Расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых
в соответствии с законодательством Российской Федерации
работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным
ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости,
не компенсируемой работниками), которые остаются
в личном постоянном пользовании работников.

Пункт 8. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск.

В письме ФНС России от 28.04.05 г. N 02-3-08/93 отмечено, что согласно ст. 126 и 127 ТК РФ денежной компенсации взамен отпуска подлежит часть отпуска, превышающая 28 календарных дней и все неиспользованные отпуска при увольнении работника. Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается.

Пункт 9. Начисления работникам, высвобождаемым в связи с
реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика,
сокращением численности или штата работников налогоплательщика.

Гарантии и компенсации работникам при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников организации предусмотрены ст. 180 ТК РФ. Работодатель в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении за два месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка. Эти суммы учитываются в составе расходов на оплату труда (см. письмо Минфина России от 12.04.06 г. N 03-05-02-04/45). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен. Начисления работникам-пенсионерам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников налогоплательщика, в течение третьего месяца со дня увольнения при выполнении необходимых условий учитываются в составе расходов по оплате труда (см. письмо Минфина России от 15.03.06 г. N 03-03-04/1/234).

Пункт 10. Единовременные вознаграждения за выслугу лет.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Пункт 13. Расходы на оплату труда, сохраняемую
на время учебных отпусков, а также расходы
на оплату проезда к месту учебы и обратно.

Статьей 117 ТК РФ определено, что гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. Лицам, успешно обучающимся в высших учебных заведениях независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, в соответствии со ст. 17 Федерального закона от 22.08.96 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском образовании" по месту их работы предоставляются дополнительные отпуска. Высшие учебные заведения, в которых обучаются работники организации, должны иметь государственную аккредитацию.

Пункт 15. Расходы на доплату до фактического заработка
в случае временной утраты трудоспособности.

Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на текущий год устанавливается максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих районных коэффициентов.

Пункт 21. Расходы на оплату труда работников, не состоящих
в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими
работ по заключенным договорам гражданско-правового
характера (включая договоры подряда).

    1. Оплата труда как объект обложения НДФЛ

В РФ установлены федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Налог на доходы физических лиц относятся к федеральным налогам и сборам.

Как и любой другой налог, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно стремится осуществлять различные задачи. Так, с помощью этого налога обеспечиваются денежные поступления в бюджеты регионального и местного уровней; регулируется уровень доходов населения и соответственно структура личного потребления и сбережения граждан; стимулируется наиболее рациональное использование получаемых доходов; уменьшается неравенство доходов; реализуется действие механизма «автоматических стабилизаторов».

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 21 Августа 2013 в 16:26, курсовая работа

Краткое описание

Целью настоящего исследования является анализ особенностей налогового учета расходов на оплату труда.
В соответствии с поставленной целью сформулированы следующие задачи, определившие логику исследования и его структуру:
1. охарактеризовать понятие и состав расходов на оплату труда;
2. рассмотреть особенности отнесения затрат на расходы на оплату труда;
3. выделить правила налогового учета расходов на оплату труда;
4. охарактеризовать строение регистра расходов на оплату труда.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ. 3
1. РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА КАК ОДИН ИЗ ОСНОВНЫХ ВИДОВ ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИЙ. 5
1.1. Понятие и состав расходов на оплату труда. 5
1.2. Особенности отнесения затрат к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли. 9
2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА. 19
2.1. Правила учета расходов на оплату труда. 19
2.2. Регистр учета расходов на оплату труда. 23
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 28
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. 30
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ. 34

Вложенные файлы: 1 файл

NALOGOV_J_UChET_RASKhODOV_NA_OPLATU_TRUDA.doc

1. Расходы на оплату труда как один из основных видов затрат организаций. . . . 5

1.1. Понятие и состав расходов на оплату труда. . . 5

1.2. Особенности отнесения затрат к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли. . . 9

2. Особенности налогового учета расходов на оплату труда. . . . . 19

2.1. Правила учета расходов на оплату труда. . ..19

2.2. Регистр учета расходов на оплату труда. . . 23

Список использованной литературы. . 30

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ. . . . 34

С 1 января 2002 года с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ все организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль организаций, обязаны вести налоговый учет расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, в том числе расходов на оплату труда.

Согласно статье 255 Налогового кодекса РФ расходы на оплату труда – это любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда. А также премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Заработная плата учитывается в расходах при расчете налога на прибыль. Однако ряд ограничений предусмотрен и статьей 270 Налогового кодекса РФ. В частности, согласно пункту 24 статьи 270 Налогового кодекса РФ не учитывается в целях налогообложения оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

В то же время в соответствии с пунктом 25 статьи 270 Налогового кодекса РФ в расходы при расчете налога на прибыль включаются затраты на бесплатное или льготное питание в случае, если это предусмотрено трудовыми договорами (контрактами). А согласно пункту 26 статьи 270 Налогового кодекса уменьшение налогооблагаемой прибыли на оплату проезда работников организации к месту работы и обратно производится в случае, если это предусмотрено трудовыми договорами (контрактами).

Кроме того, к подобным расходам относят суммы, выплаченные работникам, которые не состоят в штате организации и выполняют работы по гражданско-правовым договорам. Однако речь идет только о тех работниках, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Что же касается последних, то затраты на оплату их труда следует учитывать в составе прочих производственных расходов. Соответствующая норма закреплена в пункте 41 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Также в затраты на оплату труда включаются расходы по договорам обязательного и добровольного страхования работников (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Размер платежей по указанным видам добровольного страхования для целей налогообложения прибыли нормируется.

Затраты на оплату труда в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности (пп. 5, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Зарплата, отпускные, компенсации начисляются проводкой по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26, 44) и по кредиту счета расчетов по оплате труда (70). В отличие от налогового учета в бухгалтерском учете никаких ограничений не установлено. Следовательно, возникают разницы при формировании бухгалтерской прибыли.

Целью настоящего исследования является анализ особенностей налогового учета расходов на оплату труда.

В соответствии с поставленной целью сформулированы следующие задачи, определившие логику исследования и его структуру:

1. охарактеризовать понятие и состав расходов на оплату труда;

2. рассмотреть особенности отнесения затрат на расходы на оплату труда;

3. выделить правила налогового учета расходов на оплату труда;

4. охарактеризовать строение регистра расходов на оплату труда.

Настоящая курсовая работа соответствует всем требованиям, предъявленным к ее написанию и оформлению. Состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

1. Расходы на оплату труда как один из основных видов затрат организаций

1.1. Понятие и состав расходов на оплату труда

Расходы на оплату труда являются одним из основных видов затрат организаций на оплату труда основного производственного персонала, включая премии, компенсации, выплачиваемые в установленном законодательством порядке, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

Согласно статье 255 Налогового кодекса РФ расходы на оплату труда – это любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах; стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии и единовременные поощрительные начисления; расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

1. суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии формами и системами оплаты труда;

2. начисления стимулирующего характера, в т.ч. премии за производственные результаты, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3. начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в т.ч. надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых условиях труда, за сверхурочную работу, работу в выходные и

4. стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья;

5. расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых бесплатно либо продаваемых по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования, которые остаются в постоянном пользовании работников;

6. сумма начисленного среднего заработка, сохраняемого на время выполнения государственных или общественных обязанностей;

7. расходы на оплату труда, за время отпуска, на оплату проезда к месту использования отпуска на территории РФ, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, на оплату перерывов матерей для кормления ребенка, расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8. денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

9. начисления работникам в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением штата;

10. единовременные вознаграждения за выслугу лет;

11. надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в т.ч. начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых условиях;

12. надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми условиями; стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;

13. расходы на оплату труда на время учебных отпусков, расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

14. расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы;

15. суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» [6], а также по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями:

Таблица 1 – Суммы взносов работодателей

учитывается в целях налогообложения в размере:

Совокупная сумма платежей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников

не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ

не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица

не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников

16. суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада, предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от организации к месту работы и обратно, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

17. суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

18. начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

19. расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

20. расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате налогоплательщика, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, кроме оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

21. начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы;

22. доплаты инвалидам;

23. расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

24. расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда;

25. другие виды расходов, произведенных в пользу работника,

предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором [32, с. 317-320].

1.2. Особенности отнесения затрат к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли

Рассмотрим более подробно некоторые виды расходов, предусмотренных ст. 255 НК РФ.

1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

Статья 270 НК РФ содержит перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. Согласно пп. 21 и 29 этой статьи не учитываются расходы в виде затрат на любые виды вознаграждений работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), на оплату путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или спортивных мероприятий, на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников. Эти расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены они трудовыми договорами или нет [14].

В отношении оплаты простоя необходимо отметить, что на основании ст. 157 Трудового кодекса Российской Федерации время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя, эти затраты организация имеет право учесть в целях налогообложения прибыли [17].

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Мая 2012 в 23:35, дипломная работа

Краткое описание

Целью данной дипломной работы является проведение исследований учета расходов по оплате труда на конкретном объекте, анализ организации налогового учета расходов на оплату труда, выяснение их недостатков, осуществление анализа использования фонда оплаты труда. Для достижения этой цели поставлены и выполнены следующие задачи:
- определена сущность категории заработной платы;
- рассмотрены существующие регистры, используемые для налогового учета расходов на оплату труда;
- рассмотрен состав расходов на оплату труда на предприятии, проанализированы суммы расходов и определено влияние данных расходов на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;
- рассмотрены пути совершенствования системы оплаты труда и налогового учета расходов на оплату труда.

Содержание работы

Введение
1 Расходы на оплату труда - как один из видов производственных расходов
1.1 Правовое регулирование трудовых отношений
1.2 Налоговые регистры, применяемые при учете расходов на оплату труда
1.3 Влияние расходов на оплату труда на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
2 Организация налогового учета расходов на оплату труда в ОАО «НефАЗ»
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «НефАЗ»
2.2 Анализ финансово - хозяйственной деятельности ОАО «НефАЗ»
2.3 Состав расходов на оплату труда в ОАО «НефАЗ»
2.4 Анализ организации налогового учета расходов на оплату труда в ОАО «НефАЗ»
3 Направления совершенствования оплаты труда и его учета
3.1 Пути совершенствования системы оплаты труда и налогового учета расходов на оплату труда
3.2 Налоговый учет расходов на оплату труда в программе 1С: бухгалтерия
Заключение
Список использованных источников
Приложения

Содержимое работы - 1 файл

МОЙ ДИПЛОМ.doc

Содержание

Введение

1 Расходы на оплату труда - как один из видов производственных расходов

1.1 Правовое регулирование трудовых отношений

1.2 Налоговые регистры, применяемые при учете расходов на оплату труда

1.3 Влияние расходов на оплату труда на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль

2 Организация налогового учета расходов на оплату труда в ОАО «НефАЗ»

2.1 Краткая организационно- экономическая характеристика ОАО «НефАЗ»

2.2 Анализ финансово - хозяйственной деятельности ОАО «НефАЗ»

2.3 Состав расходов на оплату труда в ОАО «НефАЗ»

2.4 Анализ организации налогового учета расходов на оплату труда в ОАО «НефАЗ»

3 Направления совершенствования оплаты труда и его учета

3.1 Пути совершенствования системы оплаты труда и налогового учета расходов на оплату труда

3.2 Налоговый учет расходов на оплату труда в программе 1С: бухгалтерия

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Темой данной дипломной работы является: «Организация налогового учета расходов на оплату труда на коммерческом предприятии».

При определении суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет объектом налогообложения является конечный стоимостной результат деятельности хозяйствующего субъекта. Таким результатом считается скорректированная сумма выручки от производства товаров (работ, услуг). Расходы же, связанные с оплатой труда, уменьшают облагаемую прибыль фирмы.

На коммерческом предприятии, основной целью которого является извлечение максимальной прибыли, данные расходы составляют огромную долю в составе затрат, связанных с производством и реализацией. Поэтому совокупная величина расходов на оплату труда с принятием главы 25 НК РФ становится очень важным показателем.

Оплата труда работников - это цена трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе. В значительной степени она определяется количеством и качеством затраченного труда, однако, на нее воздействуют и чисто рыночные факторы: конъюнктура, территориальные аспекты, спрос и предложение труда, законодательные нормы. С одной стороны, оплата должна компенсировать расход физических и интеллектуальных сил работника, с другой стороны, работник не должен чувствовать себя ущербным, сравнивая оплату своего труда с оплатой аналогичного труда на родственном предприятии.

Организация налогового учета расходов на оплату труда по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Целью данной дипломной работы является проведение исследований учета расходов по оплате труда на конкретном объекте, анализ организации налогового учета расходов на оплату труда, выяснение их недостатков, осуществление анализа использования фонда оплаты труда.

Для достижения этой цели поставлены и выполнены следующие задачи:

- определена сущность категории заработной платы;

- рассмотрены существующие регистры, используемые для налогового учета расходов на оплату труда;

- рассмотрен состав расходов на оплату труда на предприятии, проанализированы суммы расходов и определено влияние данных расходов на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;

- рассмотрены пути совершенствования системы оплаты труда и налогового учета расходов на оплату труда.

Представленная дипломная работа разработана на основе данных предприятия ОАО «НефАЗ», которое является очень перспективным объектом для проведения анализа организации налогового учета расходов на оплату труда.

1 Расходы на оплату труда - как один из видов производственных расходов

1.1 Правовое регулирование трудовых отношений

Правовое регулирование трудовых отношений - создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений и интересов государства.

В соответствии с международным правом и с Конституцией РФ в ст. 2 ТК РФ установлены основные принципы правового регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений:

- свобода труда, включая право на труд, который каждый свободно выбирает или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать профессию и род деятельности;

- запрещение принудительного труда и дискриминации в сфере труда;

- защита от безработицы и содействие в трудоустройстве;

- обеспечение права каждого работника на справедливые условия труда, в т. ч. на УТ, отвечающие требованиям безопасности и гигиены;

- обеспечение права на отдых, включая ограничение рабочего времени, предоставление ежедневного отдыха, выходных и нерабочих праздничных дней, оплачиваемого ежегодного отпуска;

- равенство прав и возможностей работников;

- обеспечение права каждого работника на своевременную и в полном размере выплату справедливой заработной платы не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда;

- сочетание государственного и договорного регулирования трудовых отношений;

- обеспечение права на обязательное социальное страхование работников;

- обязательное возмещение вреда, причиненного работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

- обеспечение права каждого на защиту государством его трудовых прав и свобод, в т. ч. включая судебную защиту;

- обеспечение права на разрешение индивидуальных и коллективных трудовых споров, а также права на забастовку;

- обязательность сторон трудового договора соблюдать условия заключенного договора;

- обеспечение права работников на защиту своего достоинства в период трудовой деятельности.

В соответствии с трудовым законодательством регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться работниками и работодателями путем заключения и изменения коллективных договоров, соглашений, трудовых договоров. При этом трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В этом исчерпывающем определении легко увидеть его основные особенности трудового договора:

- субъектный состав договора отличается большими требованиями: в роли работника может выступать исключительно физическое лицо;

- работник как сторона трудового договора сочетает в себе два качества. Он одновременно является и лицом, осуществляющим трудовую деятельность, и субъектом права;

- если работник заключает трудовой договор, работник включается в сферу хозяйствования работодателя, следовательно, труд работника становится элементом этой сферы, обеспечивающим ее функционирование (для сравнения: подрядчик, заключивший с заказчиком договор подряда, не включается в хозяйственную сферу заказчика);

- трудовой договор носит длящийся характер, т.е. выполнение сторонами своих обязанностей по отношению друг к другу не прекращает действия договора.

Ни одним нормативным документом не установлен образец трудового договора, хотя раньше он был утвержден Постановлением Госкомстата РФ от 29 декабря 2000 г. № 136.

Правовому регулированию трудовых отношений между работодателем и работником посвящен Трудовой Кодекс РФ. В настоящее время из всех форм реализации права граждан на труд трудовой договор следует признать главной формой, так как именно он лучше всего отвечает потребностям рыночных трудовых отношений, основанных на наемном характере труда.

1.2 Налоговые регистры, применяемые при учете расходов на оплату труда

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет по налогу на прибыль - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельно регистры налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Рассмотрим подробнее аналитические регистры налогового учета.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработанных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Учёт расходов на оплату труда и социальные нужды [14.01.15]

Тема: Учёт расходов на оплату труда и социальные нужды

Тип: Курсовая работа | Размер: 125.79K | Скачано: 135 | Добавлен 14.01.15 в 10:42 | Рейтинг: 0 | Еще Курсовые работы

Оглавление

Введение 2

1. Теоретические аспекты управленческого учёта расходов на оплату труда и социальные нужды. 3

1.1.Методы учета затрат 3

1.2.Специфика учета затрат на оплату труда и социальные нужды 3

2. Организационно-экономическая характеристика исследуемого объекта 3

2.1 Организационная характеристика 3

2.2 Экономическая характеристика 3

3. Организация учёта расходов на оплату труда 3

3.1 Нормативно-правовая база и задачи учёта 3

3.2 Сущность и классификация затрат 3

3.3 Первичная документация 31

3.4 Синтетический и аналитический учёт 3

3.5 Анализ затрат на оплату труда 38

3.6 Автоматизированная обработка учётной информации 40

Заключение 42

Список использованной литературы 43

Введение

Кроме бухгалтерского учета на современных предприятиях все больше применяется управленческий учет, который имеет свою специфику.

Смысл управленческого учета в том, что он предназначен для внутренних пользователей организации (ее менеджеров), а не для внешних пользователей информации (акционеров и кредиторов, госорганы и т. д.). Данные, собираемые при управленческом учете, закрыты и принадлежат к коммерческой тайне.

Актуальность внедрения систем управленческого учета заключается в том, что с их помощью предприятие собирает и классифицирует информацию так, как ему надо для собственного развития и достижения собственных экономических целей, прежде всего увеличения прибыли, а не в целях налоговой отчетности либо отчетности перед кредиторами и акционерами предприятия. Это позволяет вести учет более гибко, учитывать сиюминутные запросы и изменения рыночной конъюнктуры при ведении учета.

Актуальность изучения отдельно управленческого учета определяется также тем, что системы управленческого учета имеют свои отличия и по теме и по целям и принципам функционирования этих систем. Они не предназначены для оценки результатов работы предприятия внешними структурами, такими как акционеры, кредиторы, госструктуры и налоговые органами.

Следствием таких существенных отличий между управленческим и бухгалтерским учетом является тот факт, что бухгалтерский учет построен на основе общепринятых и довольно жестких стандартов и норм, а главным принципом построения управленческого учета является целесообразность и полезность генерируемой информации для внутреннего управления.

Опишем кратко специфику управленческого учета в информационном аспекте, чтобы обосновать актуальность его отдельного изучения от бухгалтерского учета.

В управленческом учёте предъявляются высокие требования к предоставляемым данным, которые должны быть достаточными для принятия решений, и в то же время краткими. Показатели этого типа учета могут быть натуральными, а не только денежными. Это позволяет максимально приблизить управленческий учет к потребностям рынка, понять особенности его применения в сложных, нестандартных рыночных ситуациях, в напряженной конкурентной борьбе, которая характерна для современного бизнеса на всех его уровнях, включая как мелкий, так и крупный бизнес.

Актуальность изучения и внедрения управленческого учета увеличивается по ходу дальнейшего осуществления рыночных реформ в Российской Федерации, так как бухгалтерские стандарты отстают от реальных потребностей рынка и не всегда им соответствуют.

Об этом свидетельствует и опыт развитых стран с рыночной экономикой. Значимость управленческого учета в данных странах настолько велика, что во многих компаниях выделяются специальные работники, которые занимаются только управленческим учетом и ничем более. Нам представляется, что в российских условиях, учитывая отсутствие опыта в области данного типа учета, создание отдельных подразделений еще более актуально.

Таким образом, актуальность управленческого учета в современных российских условиях очевидна.

Цель выполнения курсовой работы – углубление теоретических знаний по бухгалтерскому управленческому учёту в области учета расходов на оплату труда и социальные нужды.

Задачи курсовой работы включают:

- систематизацию, закрепление и расширение теоретических и практических знаний, умений, навыков в области управленческого учета;

- применение полученных знаний, умений, навыков при решении конкретных экономических, хозяйственно-финансовых задач в условиях рынка;

- развитие способности самостоятельной работы, овладение исследованиями при решении разрабатываемых проблем и вопросов рынка;

- анализ конкретного предприятия «Авто ВАП1» и результатов его административно-хозяйственной деятельности;

- описание и анализ организации учета расходов на оплату труда на данном предприятии: нормативно-правовой базы и задач учета, особенностей классификации затрат на данном предприятии;

- определение специфики первичной документации по учету расходов на оплату труда на данном предприятии;

- анализ особенностей синтетического и аналитического учета на оплату труда в «Авто ВАП1»;

- анализ затрат на оплату труда и их динамики;

- выявление специфики автоматизированной обработки учетной информации на данном предприятии и формирование предложений и рекомендаций.

Таким образом, предметом исследования нашей курсовой работы является учет заработной платы в российских условиях.

Объектом исследования является ООО «Авто ВАП1».

Источником информации для написания дипломной работы были использованы годовые бухгалтерские отчеты за период с 2009 по 2013 г.г.

В качестве теоретической базы выступают работы по управленческому и бухгалтерскому учету, нормативные акты Российской Федерации, правила внутреннего распорядка ООО «Авто ВАП1», в качестве методической базы – материалы управленческого и бухгалтерского учета ООО «Авто ВАП1», программные средства, с помощью которых осуществлялся управленческий учет и экономический анализ его результатов.

Эмпирической основой курсовой работы послужили материалы административно-хозяйственной деятельности ООО «Авто ВАП1», статистика и материалы бесед с работниками предприятия.

Практическое значение курсовой работы заключается в том, что разработанные мероприятия могут быть применены в практической деятельности ООО «Авто ВАП1», а также и других предприятий данной сферы деятельности.

Список использованной литературы

  1. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации : офиц. текст. – М. : Маркетинг, 2008. – 39 с.
  2. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации : офиц. текст. – М. : Экзамен, 2008. – 304 с.
  3. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 : утв. приказом Минфина России от 26 марта 2006 г. №156н // Российская газета. – 2007. – 2 окт. – С. 5.
  4. Российская Федерация. Законы. Налоговый Кодекс РФ. Части первая и вторая. – М.: Эксмо, 2008. – 832 с.
  5. Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской Федерации : федер. закон от 30.12.2001 г. №197-ФЗ.
  6. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учёте : федер. закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ // Российская газета. – 1996. – 28 ноября. – С. 4.
  7. Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 : приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн [(в ред. Приказа Минфина РФот 30.12.1999 № 107н)] // Осн. документы бух. учета. – М. : ПРИОР, 2000. – С. 80-85.
  8. Аренс, Т. Практика управленческого учёта. Опыт европейских компаний / Т. Аренс, У. Аск, А. Баррета. – М. : КНОРУС, 2008. – 234 с.
  9. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Изд. 10-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 478 с
  10. Васильева, Л.С. Бухгалтерский управленческий учёт: порядок постановки и основные направления развития / Л.С. Васильева, М.В. Петровская, Д.И. Ряховский. – М. : Эксмо, 2008. – 320 с.
  11. Гетьман, В.Г Финансовый учёт : учебник / под ред. В.Г. Гетьман. – М. : Финансы и статистика, 2005. – 816 с.
  12. Копылова Е. Финансовый, налоговый и управленческий учет: интегрированная система // Пробл. теории и практики управл. - 2009. - N 7. - С.79-83.
  13. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 951с.
  14. Блаженкова Н.М. Методика организации стратегического управленческого учета // Бух. учет. - 2008. - N 4. - С.66-68.
  15. Блаженкова Н.М. Организационно-методическая основа управленческого учета // Бух. учет. - 2009. - N 10. - С.75-79.
  16. Блаженкова Н.М. Стратегический управленческий учет как информационная подсистема предприятия // Бух. учет. - 2008. - N 12. - С.72-75.
  17. Блаженкова Н.М. Стратегический управленческий учет на промышленном предприятии // Бух. учет. - 2008. - N 11. - С.72-74.
  18. Волошин Д. Методологические основы внутреннего аудита эффективности управленческого учета на предприятии // Пробл. теории и практики управл. - 2008. - N 1. - С.49-57.
  19. Воронова Е. Управленческий учет и теория заинтересованных лиц // Пробл. теории и практики управл. - 2009. - N 10. - С.113-121.
  20. Копылова Е. Финансовый, налоговый и управленческий учет: интегрированная система // Пробл. теории и практики управл. - 2009. - N 7. - С.79-83.
  21. Раметов А.Х. Модели построения сегментарной отчетности организации в управленческом учете // Бух. учет. - 2008. - N 4. - С.69-71.
  22. Сергеев Д.В. Прогнозирование финансовых показателей в системе управленческого учета предприятия // Бух. учет. - 2008. - N 15. - С.59-63.
  23. Треушников Р. Система управленческого учета муниципальных унитарных предприятий // Муницип. экономика. - 2010. - N 4. - С.62-68.
  24. Удалова З.В. Стратегический управленческий учет на основе прогноза развития // Бух. учет. - 2009. - N 12. - С.69-71.
  25. Федотова С.В. Управленческий учет как элемент системы управления коммерческой организацией / С.В.Федотова, А.Н.Наумов // Бух. учет. - 2008. - N 16. - С.62-64.
  26. Чирков Ю.С. Классификация производных финансовых инструментов в управленческом учете // Бух. учет. - 2009. - N 4. - С.77-79.
  27. Чувикова В. Система управления и стратегический управленческий учет // Пробл. теории и практики управл. - 2009. - N 8. - С.46-51.
  28. Юсупова С.Я. Контроллинг в системе управленческого учета // Бух. учет. - 2008. - N 10. - С.64-66.

Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы

"Бухгалтерский учет", N 15, 2002

Состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения, установлен ст.255 НК РФ, согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:

любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;

стимулирующие начисления и надбавки;

компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

премии и единовременные поощрительные начисления;

расходы, связанные с содержанием работников.

Для ведения налогового учета расходов на оплату труда целесообразно использовать регистры бухгалтерского учета. Это возможно, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный гл.25 НК РФ, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленному правилами бухгалтерского учета. При этом организация должна заявить, какие из регистров бухгалтерского учета являются источником данных налогового учета.

В бухгалтерском учете обобщение информации о расходах на оплату труда производится в ведомости распределения начисленной заработной платы по направлениям затрат. Данная ведомость распределения начисленной заработной платы по направлениям затрат может служить подтверждением данных налогового учета.

Статьей 318 НК РФ определено, что расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также единый социальный налог, начисленный на указанные суммы расходов на оплату труда, для целей налогообложения признаются прямыми расходами, связанными с производством и реализацией. Прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции. Иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, составляют косвенные расходы на производство и реализацию. Косвенные расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода и не подлежат распределению.

Таким образом, данные ведомости распределения начисленной заработной платы по направлениям затрат, отраженные по дебету счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства", могут быть использованы в налоговом учете для обобщения информации о прямых расходах, а данные, отраженные по дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", - для обобщения информации о косвенных расходах на производство и реализацию организации - налогоплательщика.

Согласно ст.255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются платежи (взносы) работодателей по договорам обязательного страхования, а также платежи по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами). Условием включения платежей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения) в состав расходов на оплату труда является наличие у страховых организаций (негосударственных пенсионных фондов) лицензий на ведение соответствующих видов деятельности, выданных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вместе с тем для каждого вида договора добровольного страхования ст.255 НК РФ предусмотрены ограничения и нормативы.

При расчете предельных размеров платежей (взносов) в зависимости от расходов на оплату труда из сумм расходов на оплату труда необходимо исключать суммы платежей (взносов) по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения).

При изменении существенных условий договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения и (или) сокращении срока действия договора, а также его расторжении взносы работодателя по этим договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению. Увеличение налоговой базы производится с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения. Исключением являются случаи досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, т.е. чрезвычайными и непреодолимыми обстоятельствами.

Согласно ст.272 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Таким образом, при признании доходов организации по принципу начисления расходы на обязательное и добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) признаются в качестве расхода по кассовому методу. Кроме того, по договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода, применяется принцип равномерного и пропорционального формирования расходов. Если по договору страхования, заключенному на срок более одного отчетного периода, осуществляется авансовое перечисление платежа или взноса, выплаченные платежи (взносы) в состав расходов на оплату труда включаются равномерно.

Для ведения налогового учета платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также платежей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), включаемых в состав расходов на оплату труда, целесообразно использовать аналитические регистры налогового учета, рекомендованные Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Необходимость ведения указанных регистров объясняется следующим:

  • для целей налогообложения расходы на добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) признаются только в установленных пределах;
  • предельная сумма расходов на добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) определяется исходя из сумм расходов на оплату труда, исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода;
  • при признании указанных расходов для целей налогообложения необходимо учитывать срок действия договоров добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения).

Пунктом 3 ст.318 НК РФ установлено, что в случае, если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Что касается расходов налогоплательщика, связанных с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, то для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде начиная с даты вступления такого договора в силу.

Регистры бухгалтерского учета, отражающие расходы на оплату труда, не содержат всей необходимой информации о суммах расходов на добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение), принимаемых для целей налогообложения. Согласно ст.313 НК РФ в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам для ведения налогового учета расходов на добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) рекомендовало следующие аналитические регистры налогового учета:

регистр учета договоров на добровольное страхование работников;

регистр учета расходов на добровольное страхование работников;

регистр - расчет расходов на страхование работников текущего периода;

регистр учета расходов будущих периодов.

Рассмотрим порядок заполнения названных регистров на конкретном примере.

Пример. 3 января 2002 г. организация заключила следующие договоры добровольного страхования: договор долгосрочного страхования жизни работников сроком на 6 лет в сумме 72 000 руб., договор негосударственного пенсионного обеспечения работников сроком на 5 лет в сумме 480 000 руб., договор добровольного личного страхования, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, сроком на один год в сумме 60 000 руб., договор добровольного личного страхования, заключенный исключительно на случай утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, сроком на 2 года в сумме 48 000 руб. (застрахованы 4 человека, рабочие основного производства). По всем договорам страховая премия уплачена единовременно 5 января 2002 г. Сумма расходов на оплату труда за январь 2002 г. составила 100 000 руб.

Регистр учета договоров на добровольное страхование работников за январь 2002 г.

В графе 1 регистра указывается дата перечисления страховых платежей. Показатели графы 3 формируются в случаях страхования работников по договорам личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности. Для других видов страхования эти показатели необходимы при отнесении в состав прямых расходов только расходов на страхование производственного персонала.

На основании данных регистра учета договоров на добровольное страхование работников формируются показатели регистра учета расходов будущих периодов.

Показатели регистра учета расходов будущих периодов являются основанием для формирования данных регистра учета расходов на добровольное страхование работников.

Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" установлено, что если договор страхования начинается не с начала месяца, то затраты, приходящиеся на месяц, определяются расчетным путем. Так, в нашем случае затраты на страхование в январе 2002 г. (26 дней) рассчитываются следующим образом:

платежи (взносы) по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников - 7548 руб. (9000 : 31 х 26);

Регистр учета расходов будущих периодов за январь 2002 г.

Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников за январь 2002 г.

платежи (взносы) по добровольному личному страхованию, предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов, - 4193 руб. (5000 : 31 х 26);

платежи (взносы) по добровольному личному страхованию, предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов, - 4193 руб. (5000 : 31 х 26);

платежи (взносы) по договорам личного страхования, заключаемым исключительно на случай утраты трудоспособности, - 1677 руб. (2000 : 31 х 26).

В регистре учета расходов на добровольное страхование работников записи отражаются ежемесячно нарастающим итогом с начала года.

Если по условиям договоров добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), заключенных на срок более одного налогового периода, уплата страховых платежей производится разовым платежом, то показатели граф 4, 5 и 6 регистра заполняются на основании данных графы 6 регистра учета расходов будущих периодов. При этом необходимо учитывать, с какого периода начинается договор страхования.

В графе 7 регистра указывается сумма осуществленных платежей (взносов) по всем застрахованным работникам по каждому виду страхования. При этом по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности, отражаются суммы в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника. В нашем случае нормативная ежемесячная сумма на одного работника будет составлять 3333 руб. (10 000 х 4 чел. х 2 года : 24 мес.). Фактическая сумма платежей в месяц - 2000 руб. (в январе - 1677 руб.) не превышает установленного норматива.

Данные регистра учета расходов на добровольное страхование работников являются основанием для записей в регистр - расчет расходов на страхование работников текущего периода.

Регистр формируется на отчетную дату нарастающим итогом с начала года. Показатель стр. 4 определяется расчетно исходя из 12% от суммы расходов на оплату труда, отраженной по стр. 2 регистра (100 000 х 12% : 100%). Показатели стр. 5, 7, 8, 11 переносятся из регистра учета расходов на добровольное страхование работников. Показатель стр. 6 определяется в размере 3% от суммы расходов на оплату труда (100 000 х 3% : 100%). По стр. 9 приводится сумма, меньшая из сумм, отраженных по стр. 4 и 5. По стр. 10 указывается сумма, меньшая из сумм, отраженных по стр. 6 и 7.

Итоговые показатели регистра - расчета расходов на страхование работников текущего периода служат основанием для формирования информации о прямых и (или) косвенных расходах организации на производство и реализацию текущего отчетного (налогового) периода.

Читайте также: