Налогообложение договора взаимного оказания услуг

Опубликовано: 01.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация заключила гражданско-правовые договоры с физическими лицами (не работники организации) на оказание услуг по опылению пчелами сельскохозяйственных культур. Указанные физические лица (налоговые резиденты РФ) не являются индивидуальными предпринимателями. Заключенные договоры не предусматривают уплату заказчиком страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Какие налоги надо начислить организации в данной ситуации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Выплаты физическим лицам в данном случае облагаются НДФЛ, а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются, так как их уплата заказчиком не предусмотрена договорами на оказание услуг.

Обоснование вывода:
К гражданско-правовым договорам относятся в частности:
- договор подряда, по которому одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить ее (п. 1 ст. 702 ГК РФ);
- договор возмездного оказания услуг, по которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).
Отметим, что условия гражданско-правового договора с физическим лицом определяются сторонами в соответствии с ГК РФ и не регулируются положениями ТК РФ.
Законодательством не установлены конкретные документы, оформляемые при оказании услуг. Поэтому перечень таких документов может быть утвержден сторонами в договоре. К документам, подтверждающим факт оказания услуг (выполнения работ), можно отнести:
- договор, в котором определены порядок и условия приема оказанных услуг;
- акт приемки результатов оказания услуг (выполнения работ).

НДФЛ

Доходы в виде вознаграждения за выполненную работу, оказанную услугу на территории РФ, полученные налогоплательщиками (в том числе резидентами РФ), относятся к доходам от источников в РФ и признаются объектом налогообложения НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, ст. 209 НК РФ). Если физическое лицо является резидентом РФ, налогообложение таких доходов производится по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
Физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных вычетов по НДФЛ у источника выплаты дохода (п. 2 ст. 221 НК РФ). Подробнее об этом смотрите в Энциклопедии решений. Профессиональные вычеты по НДФЛ у лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам.
Исходя из положений ст. 226 НК РФ организация, выплачивающая физическому лицу доходы по договору подряда или договору на оказание услуг, является налоговым агентом в отношении такого дохода и обязана исчислить и удержать НДФЛ непосредственно из доходов физлица-исполнителя при их фактической выплате, а также представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о таких доходах по форме 2-НДФЛ *(1) (смотрите письма Минфина России от 22.02.2018 N 03-04-06/11533, от 13.01.2014 N 03-04-06/360, от 06.08.2012 N 03-04-06/8-220, от 17.11.2011 N 03-04-06/8-310 и др.).

Страховые взносы

В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ для организаций объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах такого страхования, в том числе по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.
В частности, на основании пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Таким образом, вознаграждения по гражданско-правовым договорам (предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг) облагаются только страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.
Если помимо вознаграждения по гражданско-правовому договору физическим лицам компенсируются расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, то эти выплаты не подлежат обложению страховыми взносами на основании абзаца восьмого пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.
В этой связи целесообразно в договоре на выполнение работ (оказание услуг) разбивать оплату на две составные части:
1) вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги);
2) возмещение расходов исполнителя в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по договору*(2).
Возмещаемые по договору расходы исполнителя (подрядчика) должны быть документально подтверждены.

Взносы по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний

Как следует из ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами в том случае, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Иными словами, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний уплачиваются только в том случае, если это прямо установлено в договоре на выполнение работ (оказание услуг).
Как мы поняли, в вашем случае договоры на оказание услуг не предусматривают уплату заказчиком взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Соответственно на вознаграждения, выплачиваемые исполнителям, страховые взносы начислять не нужно.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов, полученных физлицами по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);
- Энциклопедия решений. Профессиональные вычеты по НДФЛ у лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам;
- Энциклопедия решений. НДФЛ с компенсации расходов физлиц - исполнителей по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);
- Энциклопедия решений. Предоставление стандартных вычетов по НДФЛ физическому лицу, с которым заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг (выполнение работ);
- Энциклопедия решений. Страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг;
- Энциклопедия решений. Учет выплат физлицам по договорам гражданско-правового характера за работы (услуги);
- Энциклопедия решений. Учет налоговым агентом профессиональных вычетов по НДФЛ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) При этом у физического лица, получившего доход, при выплате которого налоговым агентом был удержан НДФЛ, обязанности представлять в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ не возникает (смотрите письма УФНС России по г. Москве от 05.04.2011 N 20-14/3/32632, от 14.12.2009 N 20-14/3/131685).
*(2) Такая возможность предусмотрена гражданским законодательством. Согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. При этом цена работы может быть определена путем составления сметы (п. 3 ст. 709 ГК РФ).

Договор взаимного оказания услуг: содержание документа
Условия для заключения договора взаимного оказания услуг
Содержание договора взаимного оказания услуг
Договор взаимного оказания услуг: сходство с бартером
Договор взаимного оказания услуг: аналог с меной
Особенности заключения договоров с физическими и юридическими лицами
Договор взаимного оказания услуг: порядок подписания

Гражданским законодательством установлена свобода договоров. Поэтому граждане и юридические лица вправе заключать договор о взаимном оказании услуг. Предметом такого соглашения могут быть любые услуги. Однако подобные договора важно правильно формулировать, чтобы интересы обеих сторон сделки были надежно защищены.

Договор взаимного оказания услуг предусмотрен гражданским законодательством – ГК РФ статья 779. Такой договор взаимного оказания услуг, как правило, заключается между двумя сторонами. Договоры взаимного оказания услуг предполагают выполнение какой-либо конкретной работы одной стороной в интересах другой стороны. Поэтому такие документы не предполагают оплаты в денежной форме.

Договор взаимного оказания услуг: содержание документа

Оформление данного договора включает подробное описание взаимных обязанностей, условия и способ их исполнения. Основные положения указанных договоров следует представить более детально:

Договор включает дату подписания, полное наименование сторон;
Основное содержание договора заключается в подробном описании, какие именно работы должны быть выполнены сторонами. При этом в договоре отражается, какая сторона приступает к оказанию услуги первой;
Договор содержит сведения о сроках выполнения тех или иных работ. Если к исполнению обязательств будут привлекаться третьи лица, это обязательно отражается в договоре;
Договор отражает основания для его расторжения. Например, нарушение сроков, уклонения от исполнения обязательств в течение длительного времени.

Договор должен содержать положения об ответственности участников сделки на нарушение своих обязательств.

Условия для заключения договора взаимного оказания услуг

Чтобы совершить добровольный обмен услугами, нужно придерживаться соблюдения пяти условий, которые включают следующие факторы:

Наличие как минимум двух сторон.
Обе стороны должны иметь возможность предоставить какую-то услугу, товар, работу, при условии, что она ценна для партнера.
Все участники обмена должны быть готовыми вступить в сделку, и сделать коммуникацию возможной.
Каждый участник сделки должен иметь возможность отказаться от неё или отклонить какое-то предложение оппонента.
Обе стороны должны иметь представление о целесообразности вступления в сделку.

Содержание договора взаимного оказания услуг

Для того, чтобы составить договор взаимного оказания услуг онлайн в Москве, обращайтесь к специалистам нашего портала. По доступной цене они оперативно помогут подготовить документ.

Важно! При заполнении бланка важно очень точно и ясно указывать все условия сделки.

Данные соглашения составляются в свободной форме и не нуждаются в нотариальном заверении. Однако такое заверение станет надежной гарантией исполнения обязательств и привлечения к ответственности недобросовестной стороны.

Договор взаимного оказания услуг: сходство с бартером

Договор взаимного оказания услуг не контролируется положениями, прописанными в главах 30 и 31 ГК, которые используются в делах, где предусматривается товарообмен. Он не является предметом, указанным в договоре мены. Дело в том, что в п. 1 ст. 567 ГК говорится только о том, что должен произойти обмен товарами, а вот вопрос обмена услугами не затрагивается. Информационное письмо Президиума № 69 от 2002 года в первом же пункте указывает, что обменять товар на услугу, являющейся равноценной по цене, нельзя считать предметом договора мены.

Договор взаимного оказания услуг: аналог с меной

Когда в договоре нет четкого указания, что будет совершена доплата, договор взаимного оказания услуг автоматически подразумевает, что оказанные услуги являются равнозначными по цене. Это указано в п. 1 ст. 568 ГК. Точная стоимость услуги может и не быть обозначена, но тогда не избежать последствий в виде трудностей в налогообложении, поскольку сложно определить базу для налога.

Пока правовая база договора не контролируется на уровне законодательства. Но поскольку существует принцип свободы договора, заключить его можно и без строго соблюдения закона, опираясь на п. 2 ст. 421 ГК. Так договор получит смешанный характер и будет содержать в себе характеристики сделок по принципу мены и возмездного оказания услуг.

Важно! Сторонами данного вида сделок могут быть как физические лица, так и юридические лица или ИП.

Особенности заключения договоров с физическими и юридическими лицами

Договор взаимного оказания услуг без оплаты предполагает взаимодействие сторон, которыми могут быть как физические лица, так и предприниматели (физические или юридические лица).

Если договор будет подписан, его стороны получают дополнительные обязательства, что должны будут соблюдать. Но организация все же более ответственная, поскольку права потребителей дополнительно защищаются законом, который был принят в 1992 году. Потребителями, в рассматриваемом контексте, являются люди, что заказывали услуги. А вот на организацию ложатся ещё и дополнительные обязательства. Её ответственность в рамках договора дополняется необходимостью уплаты неустойки, если права потребителей будут нарушены. Также компания должна удовлетворить требования суда по выплате штрафов и других требований, если услуга окажется ненадлежащего качества.

Взаимный договор оказания услуг между организациями должен быть заключен согласно подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ. Составляется он в письменном виде. Если форма не будет учтена при составлении документа, договор не считается действительным. В таком случае не помогут даже свидетельские показания.

Договор физическое лицо должно составлять от своего имени. Что касается подписания документа организацией, он подписывается лицом, которое представляет компанию, и действует от её имени. Если бумагу подписывает директор, доверенность не требуется. Заключить договор от имени организации, если её представителем является посторонний человек, можно только с доверенностью.

Даже если заключаете договор взаимного оказания услуг без оплаты, все же некоторые финансовые потери придется понести. Физическое лицо должно заплатить налоги. Если это услуга по разовому договору – платите НДФЛ, а если работаете на постоянной основе, то нужно зарегистрироваться в качестве ИП или оформить юридическое лицо.

Когда договор заключается между физлицом и организацией, компания будет выступать налоговым агентом по отношению к физлицу. Это налагает дополнительные обязанности. В частности, подавать налоговые декларации, рассчитывать суммы НДФЛ и платить налоги.

Договор взаимного оказания услуг: порядок подписания

Подписание соглашения происходит собственноручно каждым участником сделки. При этом допускается подписание по доверенности. Нужно проверять полномочия лица и срок действия доверенности.

Вы можете скачать образец в любом удобном вам формате: pdf, doc, png а также распечатать для дальнейшего заполнения.

Понятие взаимных услуг

У слуги относятся к одному из видов объектов гражданских прав (ст. 128 ГК РФ) и осуществляются на основании гражданского законодательства. Если говорить о взаимных услугах, то необходимо применять положения о договоре возмездного оказания услуг. Согласно ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Однако по договору взаимного оказания услуг в качестве оплаты выступает услуга (товар, работа). Вместе с тем к сделкам по обмену услугами, как и к сделкам, в которых хотя бы одна сторона обменивает услуги, не могут быть применены положения глав 31 «Мена» и 30 «Купля-продажа» ГК РФ, поскольку они применяются только в отношении вещей. Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая сторона обязуется передать другой стороне товар в обмен на другой.

Однако при обмене услугами можно сказать, что услуги, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на принятие услуг осуществляются в каждом случае той стороной, которая имеет соответствующие обязанности. Данные положения аналогичны положениям ст. 568, регулирующей цены и расходы, возникающие по договору мены.

Для совершения добровольного обмена услугами необходимо соблюдение пяти условий:

Сторон должно быть как минимум две.
Каждая сторона должна располагать какой-то услугой (товаром, работой), которая могла бы представить ценность для другой стороны.
Каждая сторона должна быть способна осуществлять коммуникацию.
Каждая сторона должна быть совершенно свободной в принятии или отклонении предложения другой стороны.
Каждая сторона должна быть уверена в целесообразности или желательности иметь дело с другой стороной.

На практике возникают следующие виды обмена:

Например, проходит строительная выставка и журнал строительной тематики хочет принять в ней участие, однако договаривается с организаторами разместить рекламу вместо оплаты деньгами.

Или же организации заключили договор, по которому ОАО «Адвокат» оказывает консультационные услуги ООО «Щит» в обмен на оказание охранных услуг. Данный обмен признается равноценным.

Например, индивидуальный предприниматель оказывает услуги общественного питания крупной компании за то, что та предоставляет ему помещения, инвентарь и т.д.

Можно привести еще множество примеров обмена услугами.

Вместе с тем необходимо провести разграничение услуги и товара. Отличие услуги от товара и работы состоит в том, что она представляет собой действия или деятельность, осуществляемые по заказу, которые не имеют материального результата (например, деятельность комиссионера, перевозчика и т.п.). При этом некоторые услуги все же могут иметь материальный результат (услуги общественного питания, письменные консультации, некоторые виды медицинских и рекламных услуг и др.).

Кроме того, необходимо обратить внимание на то, что услугой по договору может являться финансовая услуга, выраженная в денежном эквиваленте. В соответствии с законом о защите конкуренции «финансовая услуга - банковская услуга, страховая услуга, услуга на рынке ценных бумаг, услуга по договору лизинга, а также услуга, оказываемая финансовой организацией и связанная с привлечением и (или) размещением денежных средств юридических и физических лиц».

Однако, как мы выяснили, в законодательстве предусмотрен только обмен товарами. Следовательно, при обмене услугами стороны должны заключить смешанный договор, включающий в себя и положения, касающиеся услуг, и положения, касающиеся договора мены. Согласно статье 421 ГК РФ стороны сделки вправе самостоятельно выбрать договор, которым они хотят определить свои правоотношения.

Особенности договора

Прежде всего в договоре необходимо определиться с понятийным аппаратом. В гражданском законодательстве нет как такового понятия «взаимные услуги». Вместе с тем п. 1 Указа Президента РФ от 18.08.1996 г. № 1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок» определено, что внешнеторговая бартерная сделка предусматривает обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности. Во внешнеэкономической деятельности предусмотрено понятие «бартерная сделка». В ст. 154 НК РФ законодатель использует понятие «реализации услуг по товарообменным (бартерным) операциям». Таким образом, в зависимости от того, где сделка осуществляется, какие условия стороны хотят включить в договор, они определяют, является ли договор между сторонами договором взаимного оказания услуг или бартерной сделкой.

Условие договора взаимного оказания услуг о предмете должно быть ясно и четко согласовано сторонами в тексте договора.

В силу ст. 421 ГК РФ стороны могут определить условия договора по своему усмотрению. При этом важным условием является определение результата предоставленных услуг (письменные консультации и разъяснения по юридическим вопросам; проекты договоров, заявлений, жалоб и других документов правового характера и т.д.). Важным отчетным документом договора взаимных услуг является акт выполненных услуг, по которому стороны подтверждают, что услуги выполнены в полном объеме и в сроки. Данный документ не предусмотрен законодательно, но позволит избежать судебных и налоговых споров. В данном документе может быть отражено качество услуг. Качество выполненных исполнителем услуг должно соответствовать условиям договора оказания услуг, а при отсутствии или неполноте условий договора - требованиям, обычно предъявляемым к услугам соответствующего рода. Кроме того, организация, оказывающая услугу, отражает ее реализацию в момент подписания акта приемки-передачи выполненных работ или оказанных услуг.

В ряде случаев стоимость при обмене услугами различна, что потребует применения доплаты денежными средствами. В этом случае в договоре необходимо определить сумму, порядок доплаты, а также порядок установления стоимости самой услуги.

Важно предусмотреть сроки предоставления услуг. Если услуга носит длительный характер, то целесообразно утвердить график предоставления услуг, подписывать акты по истечении отчетного периода или установить иной порядок контроля за оказанием услуг.

К отчетным документам возможно отнести акты и накладные на отгрузку и оприходование товаров, если результатом оказания услуг являются материальные ценности, счета-фактуры, заказы-наряды, заключения. Эти документы не только подтверждают обоснованность отнесения стоимости обмениваемых услуг, но и позволяют доказать сам факт обмена услугами или его отсутствие в суде.

Стороны должны понимать, что в случае, если ими используются сделки по неравному обмену услугами, такие сделки могут быть оспорены в суде как контрагентом, так и налоговыми органами, поскольку в соответствии со ст. 40 НК РФ налоговые органы проверяют правильность применения цен по товарообменным (бартерным) операциям. Таким образом, хочется предостеречь от желания заключить сделку по обмену неравноценными услугами.

В договоре целесообразно предусмотреть порядок удовлетворения претензий, штрафные санкции. Данный пункт важен, поскольку результатом предоставляемых услуг является не осязаемый товар, а именно услуга, которая зачастую не имеет материального воплощения. Штрафные санкции лучше определить в денежном эквиваленте, исходя из стоимости самой услуги.

В отдельных случаях исполнение договора оказания услуг невозможно без лицензии, поскольку для отдельных видов услуг предусмотрено обязательное лицензирование деятельности. Перечень видов деятельности, для которых предусмотрено обязательное лицензирование, установлен ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 128ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Закон № 128ФЗ). Кроме того, при оказании отдельных видов услуг, таких, как оценочная деятельность, проектирование, сторона-исполнитель должна состоять в саморегулируемой организации, что также необходимо предусмотреть в договоре.

Привлечение третьих лиц возможно в случае включения данного условия в договор.

В случае если организация обменивается взаимными услугами с зарубежной компанией, необходимо предусмотреть следующие условия. Договор должен оформляться в виде одного документа, в нем должны быть определены перечень услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности; перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности; порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора. При этом не стоит забывать, что при совершении бартерных сделок необходимо оформить паспорт сделки. Паспорт - документ контроля и учета бартерных сделок, совершаемых российскими лицами в соответствии с заключенными внешнеэкономическими договорам. Кроме того, при заключении внешнеэкономических договоров возникает необходимость определения эквивалента цены, поскольку одни услуги могут оцениваться в рублях, а другие - в иностранной валюте. Однако вне зависимости от даты оказания услуг стороны могут предусмотреть в договоре эквивалент стоимости оказываемых услуг в рублях или по курсу доллара, евро, действующему на день подписания акта оказания услуг.

Судебные споры

Договор возмездного оказания услуг может считаться заключенным, если в нем перечислены определенные действия, которые обязан совершить исполнитель, либо указана определенная деятельность, которую он обязан осуществить. На это указывает Президиум ВАС в информационном письме от 29.09.1999 г. № 48 «О некоторых вопросах судебной практики, возникающих при рассмотрении споров, связанных с договорами на оказание правовых услуг». Таким образом, исходя из рекомендаций ВАС, необходимо определить вид деятельности и порядок действий по договору взаимных услуг.

На практике судебные споры чаще всего возникают в части оплаты обязательств, взятых на себя сторонами. При этом прекращение действия договора не освобождает ни одну из сторон от обязательств по оплате за фактически выполненные услуги. В случае со взаимными услугами это означает, что вторая сторона должна исполнить свою часть услуг. Имеется и судебная практика по данному вопросу.

В постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 17.09.2009 г. № А1219210/2008 суд сделал вывод о том, что договор сторонами не расторгнут, не признан недействительным в установленном законом порядке, обязательства по нему должны исполняться надлежащим образом. Исходя из этих обстоятельств, представляется правильным вывод о выполнении ответчиком обязательства по взаимозачету в рамках спорных договоров в порядке бартера.

Таким образом, при расторжении договора стороны должны сделать сверку взаиморасчетов, произвести взаимозачеты в рамках договора в порядке бартера и подписать акт о том, что не имеют друг к другу взаимных претензий. Эта мера позволит избежать судебных споров в части взаиморасчетов между сторонами.

Не следует навязывать услуги в качестве дополнительных, если они совпадают с услугами, которые сторона должна была безвозмездно оказать потребителю, поскольку в этом случае потребитель (или вторая сторона) вводится в заблуждение относительно предоставляемой ему услуги (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 21.03.2008 г. № А233675/07А14260).

Судебные споры также связаны с желанием сторон переквалифицировать какие-либо взаимные договоренности в договор взаимного оказания услуг. Однако суды не согласны с подобной позицией сторон, полагая, что стороны сначала должны расторгнуть ранее подписанный договор и лишь затем подписывать новый договор о взаимном оказании услуг.

В постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.12.2007 г. № А741698/200703АП1455/2007 Арбитражный суд апелляционной инстанции указал, что протокол не является договором взаимного оказания услуг или дополнительным соглашением сторон по изменению условий договора о форме расчетов. Предметом данного протокола является зачет взаимной задолженности сторон, а не изменение и расторжение договора.

В целом обмен услугами удобен для тех компаний, которые не обладают большими оборотными средствами, но способны предложить другие альтернативные решения. Вместе с тем необходимо позаботиться о правильном оформлении договора взаимного оказания услуг, а также о подтверждающих факт оказания этих услуг документах. Также учтите, что не следует пытаться в случае возникновения финансовых проблем переквалифицировать любой договор в договор возмездного оказания услуг.

От редакции: наше издательство давно и с успехом использует в своей деятельности договор взаимного оказания услуг. Мы с удовольствием представляем читателям образец такого договора (см. Пример).

Как принять на работу иностранца
Удаленную работу узаконили
Какие документы оформить при найме сотрудника
Как принять сотрудников на удалённую работу
Бумажная трудовая книжка: инструкция для работодателя
Работники без трудового договора: рисковать или не стоит?
Срочный трудовой договор: как заключить с пользой и избежать проблем
Временный договор с сезонным работником: как заключить правильно
Как правильно оформить испытательный срок работнику
Договор аренды рабочего места с мастерами в парикмахерской
Как уволить пенсионера
Работники на неполной ставке: как оформить без проблем
Как не получить штраф за вакансию
Ученический договор: как подготовить людей к работе в компании
Как ИП принять на работу сотрудника
Как уволить сотрудника
Как принять на работу сотрудника в организацию
Сотрудники уволены. Как отчитаться.

Справочная / Сотрудники: наём, зарплата, документы

Можно ли заключать договор с физическим лицом без НДФЛ и страховых взносов

НДФЛ — это налог на доходы физлица. Страховые взносы — это отчисления в налоговую для накопления пенсии и бесплатных приёмов в поликлинике.

Если предприниматель сотрудничает с физлицом без статуса самозанятого или оформленного ИП, на него переходит забота платить НДФЛ и взносы. Отменить обязанность в договоре нельзя. Даже если человек сам на это согласен.

Если забить на обязанность, налоговая оштрафует по ст. 123 НК РФ — за сам налог, и по ст. 119 — за несданный отчёт. И, конечно, взыщет долг с неустойкой.

Предприниматель — налоговой агент по НДФЛ для физлица

Физлица обязаны платить налоги с доходов. С каждого поступления денег российские граждане платят 13 %. Иностранцы платят 30 %, если доход получили в нашей стране. Это положения ст. 207, 224 НК РФ.

Когда ИП или организация нанимает физлицо по гражданско-правовому договору, обязанность платить в налоговую НДФЛ переходит на них. Заказчик становится налоговым агентом. Плюс за чужие налоги надо ежеквартально и ежегодно сдавать отчёты. А с физлица снимаются все налоговые обязанности. Правила — из ст. 226, 230 НК РФ.

Написать в договоре, что физлицо самостоятельно разбирается с НДФЛ, нельзя. Такая налоговая оговорка в договоре — пустое место. Обязанность переводить НДФЛ с предпринимателя не снимется. Это подтвердил Минфин в Письме № 03-04-05/12891.

Обязанность налогового агента не снимается, даже если ИП сам перешёл на налог для самозанятых. Вроде хотел упростить бухгалтерию и снизить расходы, но нет. Основание — ч. 10 ст. 2 Закона о самозанятых.

НДФЛ вычитают из суммы вознаграждения физлица. Налоговому агенту запрещено писать в договоре, что сумму налога он платит за свой счёт.

Например, вознаграждение программиста по договору составляет 200 000 ₽. Написать, что заказчик обязан за свой счёт перевести в бюджет налог 13 % в сумме 26 000 ₽ нельзя. На руки программист получит только 174 000 ₽.

Чтобы не обмануть программиста с обещанным гонораром в две сотни, в договоре пишут сумму вознаграждения 226 000 ₽. Без оговорок.

НДФЛ переводят в налоговую на следующий день после выплаты вознаграждения.

Однако бывают ситуации, когда налоговый агент не может заплатить налог. К примеру, у него арестовали деньги на счёте. Пока идут разбирательства, платежи парализованы.

Налоговый агент обязан сообщить физлицу и налоговой, что не может перевести НДФЛ. Сделать это надо до 1 марта следующего года. Тогда физлицо платит НДФЛ самостоятельно. Физлицо уведомляют в свободной форме, главное — письменно, налоговую — при подаче отчёта 2-НДФЛ за 2020 год или 6-НДФЛ — за годы, начиная с 2021.

По договорам с самозанятыми платить НДФЛ не нужно

НДФЛ не платят самозанятые физлица. Вместо него платят пониженный налог в размере 4-6 %. И делают это всегда сами, без агентов.

Выходит, предпринимателю удобнее работать с самозанятыми. Хлопот с налогами и отчётами нет, штрафы не грозят. Однако сотрудничать с самозанятыми не получится, если:

он бывший работник предпринимателя, а после увольнения не прошли два года;
работает от имени предпринимателя по договору агентирования, комиссии или поручения;
оказывает курьерские услуги;
зарабатывает больше 2,4 миллиона в год.

Если физлицо не может быть самозанятым, с ним сотрудничают как с обычным физлицом. И в качестве налогового агента платят за него налог.

По каким договорам НДФЛ за физлицо платят, а по каким нет

Заплатить НДФЛ нужно, если предприниматель сотрудничает с физлицом или пользуется его имуществом. А вот если что-то покупает у него, то нет — ст. 208 НК РФ.

НДФЛ удерживают по договорам:

🔸 подряда — отделочник ремонтирует офис;

🔸 оказания услуг — маркетолог настраивает таргет;

🔸 авторского заказа — писатель пишет сценарий к рекламному ролику;

🔸 агентирования, поручения и комиссии — представитель ищет клиентов на покупку программы;

🔸 покупки исключительных прав — разработчик пишет программу и отдаёт авторские права;

🔸 аренды недвижимости — физлицо сдаёт помещение под магазин;

🔸 аренды автомобиля или оборудования — партнер передаёт личное имущество в общий бизнес.

По договорам аренды налог вычитают из суммы платы за пользование имуществом без учёта коммунальных платежей, если они входят в арендную плату.

Физлицо платит НДФЛ сам по договорам:

🔹 купли-продажи — знакомый продал предпринимателю партию самокатов;

🔹 покупки прав или цессии — партнёр за дисконт отдаёт право забрать долг за товар.

Предприниматель — страхователь по взносам за физлицо

ИП и организации обязаны платить страховые взносы за физлиц, с которыми сотрудничают. А ещё отчитываться в Пенсионный фонд и налоговую. Здесь они становятся страхователями по ст. 419 НК РФ.

Сумма страховых взносов — это 27,1 % от вознаграждения.

Взносы добавляют, а не вычитают. Всю сумму платят в налоговую, а оттуда 22 % уйдут в Пенсионный фонд, а 5,1 % — на медстраховку по полису. Получается, страховые взносы — это допрасходы предпринимателя. И переложить их на физлицо нельзя. Физлица без ИП и самозанятости вообще никогда не платят взносы за себя сами.

Для айти-компаний, аптек, инноваторов и социального бизнеса тарифы ниже. Поищите свою деятельность в ст. 427 НК РФ.

Взносы не платят за самозанятых. Но чтобы перед налоговой всё было чисто, надо сохранить чек от самозанятого из приложения «Мой налог». Без чека взносы заставят платить. Правило — из ч. 1 ст. 15 Закона о самозанятых.

Взносы платят до 15 числа следующего месяца после выплаты гонорара — ст. 431 НК РФ.

Простая онлайн-бухгалтерия для предпринимателей

Сервис заменит вам бухгалтера и поможет сэкономить. Эльба сама подготовит отчётность и отправит её через интернет. Она рассчитает налоги, поможет формировать документы по сделкам и не потребует специальных знаний.

По каким договорам надо платить взносы за физлицо, а по каким нет

Надо ли платить страховые взносы, зависит от договора с физлицом — ст. 420 НК РФ.

Страховые взносы платят по договорам:

подряда;
оказания услуг;
авторского заказа;
комиссии, агентирования и поручения — если по ним физлицо оказывало услуги;
покупку исключительных прав или лицензии — например, у автора ролика для ютуба.

Страховые взносы не платит ни предприниматель, ни физлицо по договорам:

аренды;
купли-продажи;
уступки прав или цессии.

что проверяли Налог на прибыль организаций, НДС

какие претензии предъявили Действия компании в рамках исполнения обязательств перед третьими лицами нужно считать оказанием безвозмездных услуг. Ей были начислены НДС и сняты расходы, связанные с такими услугами

цена вопроса 20 млн рублей

К омпания в качестве агента закупала для принципалов продукцию. При этом в целях наиболее полного выполнения поручений агенту пришлось заказывать и оплачивать дополнительные работы и услуги третьих лиц по определению точного количества и надлежащего качества закупаемых товаров. На это обратил внимание налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки.

Инспекторы сочли, что, поскольку и принципал не компенсирует агенту проведение дополнительного контроля количества и качества продукции, и агентские договоры не содержат упоминания об оплате данных мероприятий агента, такие действия являются безвозмездно оказанными услугами. В связи с этим проверяемой компании доначислили НДС со стоимости безвозмездно переданных работ и услуг, а также налог на прибыль, не признав сумму расходов на их приобретение.

Однако еще на стадии досудебного разбирательства нам удалось доказать, что позиция налогового органа ошибочна. Все доначисления были сняты, а решение налогового органа нижестоящей инстанции отменено.

Общество оказало услуги принципалам. При этом проверяющие отметили, что спорные работы не заказывались принципалами и не были указаны в агентских договорах. Более того, согласно агентским договорам, ответственность за качество продукции несут принципалы. На основании этого налоговый орган сделал вывод, что все дополнительные работы приобретались в интересах принципалов.

«Согласно статье 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Потребление услуги тем лицом, которому она оказывается, является ключевым моментом в понятии услуги и без получения (потребления) результатов услуги невозможно ее оказание. Иными словами, услуга должна быть одним лицом оказана, а другим принята. Если этого нет, то нет и самой услуги для целей налогообложения. Аналогичные аргументы применимы и относительно работ в контексте статьи 38 НК РФ. При этом для выполнения работ принципиальным моментом является наличие результатов этих работ, которые должны иметь материальное выражение.

Позиция проверяющих содержит логическое противоречие. С одной стороны, они указывают, что принципалы не заказывали производство спорных работ и услуг. С другой стороны, в акте проверки отражено, что работы и услуги оказаны безвозмездно. При этом налоговый орган не пояснил, каким образом принципалам были переданы результаты работ и как они их принимали. Фактически никакой передачи результатов работ принципалам не было, с ними не подписывались какие-либо акты приема-передачи или иные подобные документы.

По логике налогового органа это означает, что общество оказало услуги без согласия их получателей, насильно, что по своей сути абсурдно. Получается, что принципалы только из акта налоговой проверки имеют возможность узнать, что агент одарил их некими благами, после чего должны включить стоимость таких работ у себя во внереализационные доходы в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ. И в случае судебного спора с налоговым органом по указанному акту проверки (или решению на его основе) принципалы должны быть привлечены в дело в качестве третьих лиц.

Таким образом, можно заключить, что сделанные в акте выездной проверки выводы основаны на логически противоречивой позиции, согласно которой работы (услуги) «не заказаны, но оказаны». В такой ситуации очевидно, что вывод о безвозмездном оказании услуг принципалам ошибочен».

Имела место безвозмездность. Данный вывод послужил основанием для исключения из налогооблагаемой прибыли общества расходов на приобретение дополнительных работ и услуг. Налоговый орган счел, что они подпадают под действие пункта 16 статьи 270 НК РФ.

«Безвозмездное получение имеет место только в том случае, когда предоставление имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением каких-либо встречных обязательств у получателя и перед передающим лицом. Это определено пунктом 2 статьи 248 НК РФ.

Поскольку по агентским договорам имеется комплекс взаимных прав и обязанностей (обязательств) общества и принципалов, в таких договорах не может быть безвозмездных услуг. Этот вывод подтверждается судебной практикой. Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, высказанной в постановлении от 09.04.13 № 13986/12, никакое предоставление товаров (работ, услуг), возникшее в рамках в целом возмездных правоотношений, не может само по себе отдельно считаться безвозмездным.

В актах арбитражных судов сложилась единообразная позиция, что договоры, заключенные между юридическим лицами, признаются возмездными, если явно выраженное намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара не следует непосредственно из содержания договора. Проверяющие не отрицают возмездность агентских договоров в целом. При этом из содержания договоров не следует намерение общества безвозмездно осуществить работы и услуги в пользу принципалов. Следовательно, правовые основания для признания таких работ безвозмездно переданными отсутствуют.

На основании изложенного можно сделать вывод, что исключение из числа расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль общества, затрат, связанных с приобретением сюрвейерских услуг, необоснованно. Спорные расходы соответствуют всем условиям признаниях их, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ».

Более того, сумма НДС доначислена налоговым органом без учета рыночных цен. Для расчета налоговой базы по НДС по безвозмездным, с точки зрения проверяющих, услугам использовалась информация о затратах общества на приобретение работ и услуг. При этом налоговым органом не доказано, что данные цены соответствуют уровню рыночных цен.

«Даже если бы выводы проверяющих были верными по существу, применение для расчета налоговой базы по НДС стоимости затрат, понесенных самим же налогоплательщиком, а не рыночных цен, противоречит порядку доначисления этого налога. В соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ налоговая база в таком случае должна определяться как стоимость работ и услуг, реализованных безвозмездно. Такая стоимость исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. По сделкам, доходы и расходы по которым признаются до 1 января 2012 года, применяются методы и порядок определения рыночной цены, установленные статьей 40 НК РФ.

В данном случае фактически налоговым органом использован затратный метод. Однако, как следует из пункта 4 статьи 105.7 НК РФ, затратный метод, наряду с иными, может использоваться только в случае отсутствия общедоступной информации о ценах в сопоставимых сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами). Статьей 40 НК РФ установлено, что затратный метод может использоваться только в случае невозможности применения иных методов (кроме экспертной оценки). Между тем, налоговым органом не представлено доказательств, которые подтверждали бы отсутствие такой информации и невозможность использования иных методов. Также из акта не следует, что именно затратный метод позволяет наиболее обоснованно определить рыночную цену. Однако соблюдение установленного Кодексом порядка суды считают принципиальным аргументом при разрешении споров о соответствии цены рыночному уровню (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 14.02.14 № Ф09-64/14, Северо-Западного от 18.09.13 № А42-3501/2012, Центрального от 03.08.11 № А64-1458/2010, Московского от 14.06.11 № КА-А40/5360-11 округов)».

Переквалификация правоотношений сторон. Проверяющие осуществляют переквалификацию агентских отношений в приобретение и последующую безвозмездную передачу работ и услуг. Обоснованность доначислений в таком случае должна доказываться в суде.

«Согласно абзацу 3 пункта 2 и подпункту 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ налоговый орган может взыскать с организации налог лишь в судебном порядке, если обязанность по его уплате возникла в связи с изменением юридической квалификации сделки. Таким образом, даже если бы сделанные в акте налоговой проверки выводы были правильными, в данном случае взыскание налога возможно только после судебного разбирательства».

Читайте также: