Налоги на вознаграждение автора или изобретателя

Опубликовано: 20.09.2024

Если в вашей компании работают изобретатели, то за их творения вы обязаны им заплатить. Но в каком размере и какими налогами обложить вознаграждение? Кто же станет обладателем изобретения и как учесть его в бухучете? Постараемся разобраться во всем по порядку.

Модель, изобретение, образец

Прежде всего надо понять, к какому виду относится созданный объект интеллектуальной собственности (далее – объект ИС), ведь от этого зависит и объем выплачиваемых вознаграждений. Законом предусмотрено три варианта: служебное изобретение, служебная полезная модель и служебные промышленные образцы. Неспроста ко всем эти видам объектов ИС добавлено слово "служебный". Это означает, что все вышеперечисленные виды были созданы работником в связи с выполнением им своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя. Поэтому, если, например, работник что-то изобрел без непосредственного задания руководства и вне рамок своих трудовых обязанностей, то служебным этот объект ИС назвать уже нельзя, даже при условии, что на него были потрачены деньги работодателя. А значит и исключительное право на изобретение будет принадлежать самому сотруднику.

Итак, к изобретению относится техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств), в том числе к применению продукта или способа по определенному назначению (п. 1 ст. 1350 ГК РФ).

Полезной моделью принято считать только техническое решение, относящееся к устройству (п. 1 ст. 1351 ГК РФ). То есть полезной моделью может быть только устройство – машина, механизм, система и прочее.

А вот промышленный образец, в отличие от первых двух объектов охраняет именно внешний вид изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства, его дизайн (п. 1 ст. 1352 ГК РФ).

Таблица. Отличие изобретения от полезной модели

Характеристики/Вид объекта ИС

Новизна, промышленная применимость, изобретательский уровень

Новизна, промышленная применимость

Когда выдается патент

По результатам квалификационной экспертизы

После формальной экспертизы под ответственность заявителя

Срок получения патента

От шести месяцев

Срок действия патента

20 лет (с правом продления на пять лет для лекарственных средств, пестицидов, агрохимикатов)

10 лет (с правом продления на три года)

Право работодателя, право работника

БЛАНК

Уведомление о создании служебного изобретения (служебной полезной модели, служебного промышленного образца)

Разобравшись с тем, как разделять созданные сотрудниками объекты ИС, посмотрим кому и какие права на объект ИС будут принадлежать.

По общему правилу автору принадлежат исключительное право и право авторства (п. 2 ст. 1345 ГК РФ). Но для служебных объектов ИС действуют другие порядки. Так, право авторства по-прежнему принадлежит тому, кто изобрел объект – то есть самому работнику. А вот исключительное право принадлежит уже работодателю, если, конечно, трудовым или гражданско-правовым договором не предусмотрено иное. При этом сотрудник должен сообщить работодателю о создании, и обязательно в письменном виде.

Право на получение патента также принадлежит работодателю. Подать заявку он должен не позднее четырех месяцев с момента уведомления его работником. Также компания может передать это право другому лицу или вовсе сообщить работнику-изобретателю, что его творение останется в тайне. Если в течение четырех месяцев со дня уведомления его работником организация так ничего и не предприняла, то право на получение патента возвращается работнику (п. 4 ст. 1370 ГК РФ).

За создание служебных объектов ИС работникам-авторам полагается и вознаграждение. Иногда его размер заранее определяется трудовым или гражданско-правовым договором вместе с условиями и порядком его выплаты. Если же в договоре таких условий не предусмотрено, то работодатель должен следовать законодательно установленным правилам выплаты вознаграждений (Постановление Правительства РФ от 4 июня 2014 г. № 512 "Об утверждении Правил выплаты вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы", далее – Правила). Обратите внимание, что приведенные ниже размеры выплат начали действовать с 1 октября 2014 года.

Прежде всего Постановлением устанавливается размер выплат. Так, за создание служебного изобретения работнику полагается начислить вознаграждение в размере 30% от его средней зарплаты за последние 12 месяцев. А создание служебной полезной модели или служебного промышленного образца стоит меньше – всего 20% от средней зарплаты работника за последние 12 месяцев (абз. 1 п. 2 Правил).

Выплатить вознаграждение организация должна не позднее двух месяцев со дня получения патента (либо со дня передачи права на получение патента другому лицу, либо со дня принятия решения о сохранении информации в тайне). Если же работодатель не получил патент по зависящим от него причинам, то вознаграждение все равно придется выплатить и не позднее 18 месяцев со дня подачи заявки на патент (абз. 2 п. 2 Правил).

Вознаграждение работнику-автору нужно платить и за использование служебного объекта ИС. Оно выплачивается в размере средней зарплаты сотрудника в течение месяца после каждых 12 месяцев использования объекта (п. 3 Правил).

Если организация передала права на использование служебного объекта ИС иному лицу, то и здесь автору полагается выплата – в размере 10% от суммы по лицензионному вознаграждению. Перечислить ее работодатель должен в течение месяца со дня получения выплат или части выплат по договору (п. 4 Правил).

БЛАНК

Соглашение о распределении вознаграждения между соавторами служебного изобретения (служебной полезной модели, служебного промышленного образца)

А если работодатель передает иному лицу не право использования, а право на получения патента, то заплатить своему работнику-изобретателю придется больше – 15% от суммы по договору передачи в течение месяца со дня получения вознаграждения (п. 5 Правил).

Бывает, что над изобретением трудился не один сотрудник, а, например, двое, трое или даже целый коллектив. В этом случае вознаграждение выплачивается всем в равных долях, вне зависимости от личного вклада каждого, если, конечно, сотрудники прежде не заключили регулирующий данный вопрос соглашение (п. 6 Правил).

И еще один важный момент предусмотрен данным Постановлением. Обратите внимание, что даже при прекращении трудовых отношений с работником-изобретателем организация все равно обязана выплачивать полагающиеся ему вознаграждения (п. 7 Правил).

Любое вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ облагается НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Вознаграждение за служебные изобретения и прочие служебные объекты ИС не является исключением. Поэтому при его выплате работодатель должен удержать налог. Однако государством предусмотрено и право на налоговый вычет в размере 30% от суммы выплачиваемых работнику вознаграждений (п. 3 ст. 221 НК РФ).

А что касается страховых взносов, то здесь немного сложнее. Если в трудовом договоре с сотрудником прописано, что в его обязанности входит творческая деятельность, результатом которой, в частности, является изобретение, полезная модель или промышленный образец, то вознаграждение за создание объектов ИС облагаются страховыми взносами как иные выплаты в рамках трудовых отношений.

Однако если таких условий в договоре с работником не прописано, то в этом случае с выплат работнику-изобретателю страховые взносы начислять не нужно (ч. 1, ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"). Такого мнения придерживается и ПФР (письмо ПФР от 23 сентября 2010 г. № 30-21/10057).

Бухучет операций с объектом ИС

В отличие от кадровика, бухгалтеру вовсе не обязательно знать, что изобрел сотрудник. Все это будет являться нематериальным активом. Принимается он к учету по фактической (первоначальной стоимости) на дату принятия его к учету (п. 6 Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н, далее – ПБУ 14/2007).

К расходам на создание НМА относят:

• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору, а также страховые взносы;
• расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
• суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
• иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях (п. 9 ПБУ 14/2007).

Рассмотрим, какими проводками должен отразить бухгалтер создание служебного изобретения и постановки его на учет.

Пример

ПОЛЕЗНЫЕ СЕРВИСЫ

Наш калькулятор расчета госпошлины поможет рассчитать сумму, которую необходимо оплатить при подаче искового или иного заявления в суд общей юрисдикции или арбитражный суд, а также ознакомиться с суммами других госпошлин.

В организации было создано служебное изобретение. Зарплата сотрудника-изобретателя составила 120 000 руб. Страховые взносы – 36 000 руб., в том числе в ПФР (22%) – 26 400 руб., ФФОМС (5,1%) – 6120 руб. и в ФСС (2,9%) – 3480 руб. Расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, использовавшегося при изобретении – 300 000 руб.

При регистрации заявки организация заплатила госпошлину в размере 1650 руб. и плату за проведение экспертизы заявки – 2450 руб.

Проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70

120 000 руб. – учтена в расходах зарплата работника-изобретателя;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69.2

26 400 руб. – учтена в расходах сумма страховых взносов в ПФР;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69.3

6120 руб. – учтена в расходах сумма страховых взносов в ФФОМС;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69.3

3480 руб. – учтена в расходах сумма страховых взносов в ФСС;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 23

300 000 руб. – учтены расходы на эксплуатацию научно-исследовательского оборудования;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

4100 руб. (1650 + 2450) – уплачена госпошлина за подачу заявки и проведение экспертизы;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

4100 руб. – учтена в расходах госпошлина за подачу заявки и проведение экспертизы;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

460 100 руб (120 000 + 26 400 + 6120 + 3480 + 300 000 + 4100) руб. – принято к учету изобретение как нематериальный актив.

В нашей стране практически все коммерческие компании занимаются торговлей в том или другом виде. Делается это на разных уровнях сложности. Кто-то довольствуется обычным принципом «купи-продай», кто-то организует сложные схемы сервисного обслуживания, обучения использованию продукта или услуги и т.д.

Но не стоит забывать, что есть и те предприятия, цель которых на этом рынке – создать что-то новое, запатентовать это, а далее получать доход от авторства в течение установленного законом периода.

Сегодня мы поговорим о случае, когда сотрудник или группа работников предприятия под началом компании смог (смогла) создать изобретение, претендующее на признание авторских прав.

Какие с него могут быть получены доходы, какие операции должен произвести бухгалтер с этими деньгами, в каком случае будет выдан патент и сколько он действует? Поговорим об этом далее в нашей статье.

О получении патента

В нашем случае патент – это документ, подтверждающий авторство изобретения. По разным данным, время, которое будет затрачено на подачу заявление и получение конечного документа может составить от 1 до 1,5 лет. Отчасти это связано с бюрократизмом самой процедуры. Только представьте, сколько у нее этапов…

Сначала подается заявление установленного образца;

Далее проводится формальная экспертиза, которая определяет, существуют ли у изобретения абсолютные аналоги;

Если есть, то заявка отклоняется. Если нет, то заявителя извещают о положительном окончании формальной экспертизы;

Далее изобретатель ходатайствует о проведении экспертизы «по существу», т.е. о проведении детального анализа его новинки;

Идет экспертиза, время которой исчисляется долгими месяцами;

В том случае, если у комиссии возникнут вопросы по поводу изобретения, то они должны будут быть направлены заявителю в виде запросов. Здесь важна скорость «реакции» инициатора экспертизы;

Если ведомство получает положительные для себя ответы, то оно извещает заявителя о том, что данное изобретение будет запатентовано;

В установленный срок заявителю необходимо заплатить государственную пошлину и получить свидетельство о регистрации патента.

В этой последовательности действий не учтены те моменты, когда еще на этапе формальной экспертизы изобретателю приходится отстаивать право на признание уникальности своего творения. Здесь ведомство имеет право «сыпать» на него вопросы до тех пор, пока не убедится в подлинности новинки.

В общем, нюансов может быть много и срок, равный, 18 месяцам – это один из самых благоприятных раскладов.

Получение дохода

Предположим, компания или физическое лицо добились того, чтобы их изобретение было запатентовано. После этого остро встает вопрос о том, как дать грамотную юридическую оценку полученному документу. Дело в том, что изобретателем может быть признан один единственный человек. Если ему помогала группа людей, то каждый из них будет признан патентообладателем, а значит, сможет претендовать на полученную прибыль.

Также патентообладателем может быть признана компания, в составе которой трудился фактический изобретатель. Чтобы не ходить далеко, в качестве примера возьмем корпорацию Samsung, которая выводит на рынок каждый год все новые и новые изобретения. Понятное дело, что ее сотрудники создают что-то новое, согласно распоряжениям руководства. Именно в этом случае приоритетное право на патент будет иметь юридическое, а не физическое лицо.

В России происходит то же самое. Ростех, Алмаз-Антей и прочие корпорации работают по такому же принципу, что приносит им безусловный доход. Однако если представить себе ситуацию, что автором изобретения признается одно единственное лицо, то для него установлены следующие сроки действия патента:

Патент на изобретение действует 12 месяцев. Началом периода в этом случае считается дата подачи заявления;

Патент на полезную модель действует до истечения пяти лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Срок его действия может быть продлен указанным федеральным органом по ходатайству патентообладателя, но не более чем на три года;

Патент на промышленный образец действует до истечения 10 лет.

Здесь стоит отметить, что авторское право на изобретение не является отчуждаемым, следовательно, даже если «мастер на все руки» уволился из организации, благодаря которой ему удалось произвести новинку, патент остается за ним и передаче третьим лицам не подлежит.

Источником денежных средств в данном конкретном случае станет внедрение изобретения в производство. В зависимости от условий, на которых изобретатель сможет договориться с производственной компанией, ему будет выплачиваться определенное вознаграждение с каждой проданной единицы товара.

Налогообложение

Если разбирать ситуацию, при которой автор изобретения остается работать в организации или же создает свою компанию, в основе которой будет лежать патентное право, то необходимо сказать и о налогообложении.

Как известно, практически любые доходы, которые получает физическое лицо, облагают НДФЛ по ставке 13%, что следует из главы 23 НК РФ. Также в этом кодексе мы имеем возможность вычитать то, что компании, применяющие УСН, а также продающие лицензии на патенты, освобождаются от уплаты НДФЛ (пункт 24 статьи 217 НК РФ).

Другими словами, деньги, полученные от продажи технологии или запатентованного образца, не являются базой для исчисления налога на доходы физических лиц, но при этом должны быть учтены в базе налога на прибыль предприятия.

В то же время, исходя из текста письма Минфина № 03-04-06/38997 от 04.07.2016 года, следует, что патентообладатель должен платить НДФЛ в бюджет самостоятельно. Это значит, что если физическое лицо получило доход от своего изобретения и он трудоустроен в какой-то организации, то он не должен обращаться в свою бухгалтерию за помощью в уплате, т.к. налоговым агентом будет считаться он сам, в отличие от случаев, когда он получает должностной оклад, премии и т.д.

Создать изобретение и получить на него патент – это удел поистине талантливых людей, коих, к сожалению, у нас сейчас немного. Во всяком случае, в этом вопросе фигурируют деньги и с ними бухгалтеру нужно как-то работать. Сервис 1С Предприятие 8 онлайн от компании Scloud – это как раз именно то, что нужно! Интуитивно понятный, удобный в использовании интерфейс и, что не маловажно, недорогой по стоимости сервис делает работу более комфортной. Воспользуйтесь бесплатным доступом на 14 дней и оцените все его преимущества в спокойной для себя обстановке!

форма для уплаты государственной пошлины на получение патента

Практика

То, что мы описали выше – это не более чем теория, в которую хочется верить и которая время от времени становится реальностью. В подавляющем же большинстве случаев настоящие изобретатели далеко не всегда интересуются юридической стороной вопроса «узаконивания авторства».

Дело в том, что большинство изобретателей – это ученые, которые обладают специфическим в сравнении с нами складом ума. Для них наука как таковая гораздо важнее, чем вся эта «мелкокоммерческая возня». Нечистые на руку компании хорошо знают об этом, и может получиться так, что изобретение какого-нибудь сотрудника НИИ с легкой руки администрации института может быть запатентовано на сам институт или, что еще хуже, на другое физическое лицо, которое фактически не имеет никакого отношения к изобретению.

Если у истинного создателя разработки есть желание оспорить это в суде, то, по неподтвержденной информации, сделать это будет достаточно сложно.

Спрашивается, какую посильную помощь в этом вопросе может оказать бухгалтер, радеющий за интересы своего знакомого, сослуживца или коллеги? Правильно, подвигнуть изобретателя решать проблему в судебном порядке, даже если все говорит о том, что доказать авторство будет практически невозможно. Хотя существует и мировая судебная практика, которая наглядно демонстрирует возможность решить эту проблему.

В данном случае может быть достаточно продемонстрировать суду предварительные наработки, рукописи, черновики, неудачные образцы изобретения, которые предшествовали итоговой разработке.

Выводы

Дорогие коллеги, как мы видим, работа с патентами и авторским правом – это, как правило, хлопотное и затратное по времени и силам занятие. Однако и у него есть свои плюсы:

Изобретатель, запатентовавший свое изобретение или технологию производства, может существенно улучшить свое материальное состояние, заложив его в основу будущего бизнеса;

С точки зрения налогообложения бухгалтер должен четко понимать, кто конкретно является патентообладателем и если речь идет о юридическом лице, применяющем УСН, то уплата налогов будет проходить в упрощенном режиме;

Не стоит пренебрегать юридической составляющей в оформлении патента. Невнимательность и нелепые ошибки могут лишить изобретателя права называть изобретение своей разработкой, ибо его в этом вопросе кто-то более «предприимчивый» может попросту его опередить.

Авторское вознаграждение за изобретение – это вознаграждение, которое получает автор изобретения, в случае если права на это изобретение принадлежат работодателю.

Руководитель управления правовой защиты ИС

Каждое изобретение создается автором либо в собственных интересах, либо в интересах работодателя. Согласно пунктам 1-3 статьи 1370 ГК РФ изобретение, созданное в интересах работодателя, признается служебным. В этом случае право авторства будет принадлежать работнику, а исключительное право и право на получение патента на это изобретение принадлежат работодателю. При этом автору изобретения может быть положено вознаграждение.

Таким образом, авторское вознаграждение за изобретение – это вознаграждение, которое получает автор изобретения, в случае если права на это изобретение принадлежат работодателю.

В каких случаях автору изобретения положено вознаграждение

Согласно пункту 1370 ГК РФ автор изобретения получает вознаграждение, если работодатель:

• Получает патент на это изобретение;
• Решает сохранить в тайне информацию об изобретении;
• Передает право на оформление патентных прав другому лицу;
• Не получает патент по поданной заявке по собственной вине.

Вознаграждение автора служебного изобретения

Размер вознаграждения, которое получит от работодателя автор служебного изобретения, определяется договором между ними.

Если такой договор не был заключен, то в соответствии со статьей 1246 ГК РФ применяются условия, описанные в «Правилах выплаты вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы".

Вот эти условия:

Авторское вознаграждение за изобретение должно составлять

Причина выплаты вознаграждения	Размер вознаграждения	Срок и частота выплаты
Создание изобретения	30% средней зарплаты работника-автора изобретения за последние 12 календарных месяцев	Осуществляется единовременно не позднее 2 месяцев со дня получения работодателем патента на служебное изобретение, либо со дня принятия им решения о сохранении информации о нем в тайне, либо со дня передачи работодателем права на получение патента другому лицу, либо не позднее 18 месяцев с даты подачи заявки на получение патента на изобретение, в случае, если работодатель не получил патент по поданной им заявке по зависящим от него причинам
Использование изобретения	100% средней зарплаты работника-автора изобретения за последние 12 календарных месяцев	В течение месяца после истечения каждых 12 календарных месяцев, в которых использовалось изобретение
Передача права использования по лицензионному договору	10% суммы обусловленного лицензионным договором вознаграждения	В течение месяца со дня получения работодателем вознаграждения, обусловленного лицензионным договором
Передача иному лицу права на получение патента или исключительного права на служебное изобретение	15% вознаграждения предусмотренного договором	В течение месяца со дня получения работодателем вознаграждения

Услуги и цены

• Электронная заявка (на 30% меньше пошлины)

• Патентный поиск
• Оценка патентоспособности решения
• Проведение поиска, подбор аналогов
• Консультация по доработке решения
• Подготовка заявки, формулы, реферата, чертежей
• Оплата пошлин
• Подача заявки в ФИПС
• Расширенное делопроизводство
• Ответы на запросы и уведомления
• Получение решения о регистрации
• Получение оригинала патента

• Электронная заявка (на 30% меньше пошлины)

• Проверка патентной чистоты решения
• Оценка патентоспособности решения
• Проведение поиска, подбор аналогов
• Консультация по доработке решения
• Подготовка заявки, формулы, реферата, чертежей
• Оплата пошлин
• Подача заявки в ФИПС
• Расширенное делопроизводство
• Ответы на запросы и уведомления
• Получение решения о регистрации
• Получение оригинала патента

• Электронная заявка (на 30% меньше пошлины)

• Оценка патентоспособности решения
• Проверка по базе промышленных образцов
• Проверка по базе товарных знаков
• Консультация по доработке решения
• Подготовка заявки, чертежей
• Оплата пошлин
• Подача заявки в ФИПС
• Расширенное делопроизводство
• Ответы на запросы и уведомления
• Получение решения о регистрации
• Получение оригинала патента

Нам доверяют 12 000 клиентов

успешной юридической практики в России и в 125 зарубежных странах

среди лидеров подачи заявок на товарные знаки в Роспатент

зарегистрированных товарных знаков и патентов

Патентование.
Инструкция по применению

Что можно запатентовать?
Как защитить свою разработку?
Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в нашей книге

Статья 1370. Служебное изобретение, служебная полезная модель, служебный промышленный образец

1. Изобретение, полезная модель или промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, признаются соответственно служебным изобретением, служебной полезной моделью или служебным промышленным образцом.
2. Право авторства на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец принадлежит работнику (автору).
3. Исключительное право на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец и право на получение патента принадлежат работодателю, если трудовым или гражданско-правовым договором между работником и работодателем не предусмотрено иное.

Статья 1370. Служебное изобретение, служебная полезная модель, служебный промышленный образец, пункт 4:

Если работодатель получит патент на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец, либо примет решение о сохранении информации о таких изобретении, полезной модели или промышленном образце в тайне и сообщит об этом работнику, либо передаст право на получение патента другому лицу, либо не получит патент по поданной им заявке по зависящим от него причинам, работник имеет право на вознаграждение. Размер вознаграждения, условия и порядок его выплаты работодателем определяются договором между ним и работником, а в случае спора - судом.

Статья 1246. Государственное регулирование отношений в сфере интеллектуальной собственности

Правительство Российской Федерации вправе устанавливать ставки, порядок и сроки выплаты вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы. Данные ставки, порядок и сроки применяются в случае, если работодатель и работник не заключили договор, устанавливающий размер, условия и порядок выплаты вознаграждения за служебное изобретение, служебную полезную модель, служебный промышленный образец.

«Клерк» Рубрика Налоги, взносы, пошлины

Авторам произведений литературы и искусства выплачивается вознаграждение. Как его облагать НДФЛ и взносам в разных ситуациях, рассказала ФНС в письме № ГД-4-11/4898@ от 15.03.2018.

Вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям

По вопросу обложения страховыми взносами:

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности организации.

Пунктом 1 статьи 420 НК определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в частности, по договорам о предоставлении права использования произведений литературы и искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, не являются объектом обложения страховыми взносами для организаций.

По вопросу обложения НДФЛ

Организация или ИП, выплачивающие физическим лицам вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений искусства, признаются на основании статьи 226 НК налоговыми агентами в отношении таких выплат физлицам и обязаны с таких выплат исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

В случае если театр выплачивает авторское вознаграждение индивидуальному предпринимателю, у театра не возникает обязанности удерживать с этих доходов НДФЛ, так как с полученного вознаграждения ИП самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в бюджет в соответствии с положениями статьи 227 НК.

Вычет фактически произведенных и документально подтвержденных расходов

По вопросу обложения страховыми взносами:

Положениями статьи 421 НК установлено, что сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при исчислении базы для исчисления страховых взносов, в части, касающейся лицензионного договора о предоставлении права использования произведений литературы и искусства, определяется как сумма доходов, полученных по лицензионному договору о предоставлении права использования произведений литературы и искусства, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов.

Если расходы не могут быть подтверждены документально, то на создание произведений литературы и искусства они принимаются к вычету в размере 20% от суммы начисленного дохода.

При этом нормы главы 34 НК не содержат условий о необходимости представления автором заявления на вычет.

По вопросу обложения НДФЛ:

В соответствии с пунктом 3 статьи 221 НК налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в установленных нормативах затрат (в процентах к сумме начисленного дохода), указанных в статье 221 НК.

При этом физлица вправе получить профессиональные налоговые вычеты, подав письменное заявление налоговому агенту, выплачивающему вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений искусства.

Из положений статьи 221 НК следует, что во всех указанных случаях профессиональный налоговый вычет предоставляется физлицам, создавшим соответствующее произведение, а также авторам научных трудов, разработок, открытий и изобретений в отношении их затрат, связанных с созданием вышеуказанных объектов интеллектуальной собственности.

Физлица, к которым исключительное право на произведение перешло по наследству в соответствии со статьей 1283 ГК, не являются лицами, создавшими данное произведение, и, соответственно, не несли каких-либо расходов по его созданию.

Таким физлицам, равно как и иным правообладателям, приобретшим исключительное право на произведение по договору на отчуждение исключительного права или по лицензионному договору, профессиональный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 3 статьи 221 НК, не предоставляется.

Вознаграждения за создание служебных произведений

По вопросу обложения страховыми взносами:

Исходя из положений статьи 1295 ГК служебным произведением является произведение науки, литературы или искусства, созданное работником (автором) в пределах установленных для него трудовых обязанностей.

При этом работник как автор служебного произведения имеет право на получение вознаграждения, выплата которого должна быть закреплена в договоре между ним и работодателем.

Учитывая изложенное, если в трудовом договоре с работником определено, что в его трудовую функцию входит создание служебных произведений, то вознаграждения, выплачиваемые организацией работнику, являющемуся автором, по договору о выплате вознаграждения, признаются объектом обложения страховыми взносами как вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений.

Если же создание служебных произведений не закладывается в трудовые функции работника, то вознаграждения, выплачиваемые организацией работнику (автору) по договору о выплате вознаграждения, не подлежат обложению страховыми взносами.

По вопросу обложения НДФЛ:

Согласно пункту 1 статьи 210 НК при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые организацией работнику (автору) по договору о выплате вознаграждения

Регламентация вопросов, связанных со служебными изобретениями, относится к сфере гражданского права. Определение понятия и порядок оформления результатов разработок приведены в ст. 1370 ГК РФ. Признание новой модели служебным изобретением зависит от обстоятельств, при которых она создавалась.

Понятие служебного изобретения

Гражданским правом под служебным изобретением понимается полезная модель или экземпляр промышленного образца, которые были разработаны и созданы на территории работодателя его наемным специалистом в рамках оговоренного трудовым договором функционала. Для придания результатам исследовательского труда статуса изобретения, принадлежащего предприятию, необходимо:

• подготовить документальное обоснование наличия в должностной инструкции указаний по проведению таких разработок сотрудником;
• подтвердить выполнение задания работником в указанном направлении деятельности в рабочее время.

Если наемный специалист будет проводить изыскания и создаст промышленный образец (или другой тип изобретения) в рабочее время, с применением ресурсов, инструментов работодателя, это не дает гарантий признания изобретения в группе служебных. Для придания такого статуса обязательно должно быть прописано в локальных актах или кадровой документации это направление работы специалиста или конкретное задание по созданию технической детали, модели.

ВАЖНО! При отсутствии указаний на проведение разработки в трудовом договоре можно ссылаться на задание работодателя (оно оформляется в письменном виде для минимизации риска возникновения споров между сторонами трудовых отношений).

Как оформить право на изобретение

Нормами ст. 195 ГК РФ предусмотрен порядок приобретения прав на служебные изобретения. Авторство принадлежит сотруднику, выступающему в роли разработчика. Этот вид права является неотчуждаемым, его не разрешено передавать третьим лицам на платной или безоплатной основе. По авторским правам не предусмотрено действие срока давности. Гражданским правом не признается отказ от такого правового статуса.

При определенных обстоятельствах исключительный вид прав на промышленный образец может переходить к работодателю. Это положение актуально для ситуаций, когда изобретение признано служебным, но в трудовом договоре нет оговорок по вопросу установления правообладателя. В таком случае правообладателем автоматически становится предприятие, поручившее работнику задание по разработке и созданию конкретного продукта.

ВНИМАНИЕ! Если работодателем упущен вопрос документального оформления основания для создания изобретения, то на результаты труда все права принадлежат только работнику. Предприятие уполномочено инициировать приобретение лицензии или ее безвозмездное предоставление.

Оформление служебных изобретений начинается на этапе согласования деталей сотрудничества со специалистом, которому доверен поиск нового технического решения. Для этого надо:

1. Составить должностную инструкцию для наемного работника, в которой будет прописана обязанность по ведению технических и конструкторских разработок в конкретном направлении.
2. Сформировать служебное задание на проектирование, конструкторские или технические работы по созданию определенной детали, узла или инструмента. Текст задания должен соотноситься с информацией в должностной инструкции.
3. Зарегистрировать оба документа, присвоить им даты.
4. Документация должна быть подписана руководителем и доведена до сотрудника, на которого распространяется действие этих бланков. Для подтверждения факта ознакомления работника с содержанием инструкции и задания специалист расписывается в них.

При использовании системы электронного документооборота работодатель должен позаботиться о том, чтобы оформленные бланки имели признаки юридически действительных документов.

После завершения мероприятий по созданию изобретения работник обязан уведомить об этом работодателя. Норма предусмотрена п. 4 ст. 1370 ГК РФ. Исключения могут быть сделаны для случаев, когда в трудовом или коллективном соглашении предусмотрен другой алгоритм взаимодействия специалиста с руководством компании.

Следующим этапом будет принятие решения о судьбе изобретения работодателем. На это отводится 4 месяца, отсчитываемых в календарных днях с момента получения уведомительной записки от работника. Работодатель уполномочен инициировать такие действия:

• подать заявку на оформление с последующей выдачей патента на продукт изобретательской деятельности (обращение передается в федеральный орган исполнительной ветки власти, отвечающий за интеллектуальную собственность);
• передать права на то, чтобы получить патент по изобретению, третьим лицам;
• письменно сообщить автору изобретения о решении результаты его работы сохранить в тайне.

Если ни одно из действий не было реализовано, то все права на изобретение переходят автору.

СПРАВОЧНО! При наличии нескольких сотрудников, участвовавших в разработке конкретного нового технического изделия, необходимо документально разграничить уровень вклада в результаты работы каждого из них.

В зависимости от степени участия соавторов в рабочем процессе, фактического их вклада в итоги разработки происходит распределение суммы общего вознаграждения между всеми участниками.

Вознаграждение

Дополнительная оплата работы сотрудника, ставшего автором служебного изобретения, осуществляется, если работодатель в течение отведенного ему четырехмесячного периода предпринял одно из предусмотренных гражданским правом действий и узаконил права на результат труда. Если сотрудник не уведомил руководство компании о завершении работы над техническим заданием или работодатель проигнорировал такое сообщение, вознаграждение исполнителю не полагается.

Стоимостное выражение суммы вознаграждения оговаривается в письменных договоренностях между заинтересованными сторонами. Если участники процесса не смогли самостоятельно решить денежный вопрос, решение принимается в судебном порядке. Размеры выплат регламентированы законодательно правительственным Постановлением от 04.06.2014 г. под № 512 (эти нормы применяются, если стороны не оговорили другой размер вознаграждения):

1. Если результатом труда стало создание служебного изобретения, то сотруднику причитается 30% от среднего заработка из расчета за последние 12 месяцев.
2. Если речь идет только о промышленном образце или полезной модели, то от усредненного значения дохода выплатить надо от 20%.
3. Если работодателем был получен патент, его использует в обычной деятельности, то работнику платится 100% усредненного заработка за каждый годовой период пользования результатами его труда.
4. При применении на практике итогов разработок на основании лицензионного соглашения автору полагается 10% от цены, прописанной в лицензионном договоре.
5. В ситуациях, когда подписан договор, по которому произошло отчуждение имущественных прав на патент, работник получает 15% от стоимости сделки.

КСТАТИ, право на получение вознаграждения сохраняется у физического лица и после разрыва трудовых взаимоотношений с работодателем.

Бухгалтерский учет и налогообложение выплат за изобретение

При начале выплат по вознаграждениям наемному персоналу за служебные изобретения предприятие становится налоговым агентом по этим суммам. Это значит, что компания обязана самостоятельно рассчитать и перечислить в бюджет с величины вознаграждения подоходный налог. Обоснование – Письмо Минфина от 23.06.2016 г. №03-04-06/36518. НДФЛ удерживается в день фактической выплаты дополнительного дохода работнику.

При условии, что вознаграждение выдается в денежных знаках, налоговое обязательство должно быть погашено по общим правилам для подоходного налога с зарплаты:

• при наличной форме расчетов – в день получения денег в банковском учреждении;
• при безналичной форме – датой перевода денег на карточный счет работника;
• на следующие сутки, если средства для перевода будут взяты из других источников.

В бухгалтерском учете начисляемые суммы в пользу авторов изобретений показываются корреспонденцией Д20 – К70. Если результатом конструкторских разработок стало создание нового технического элемента, который признан служебным изобретением, то расходы на авторские вознаграждения должны включаться в базу по налогу на прибыль (отражаются в составе издержек по оплате труда).

Читайте также:

  
• Решение саратовской городской думы о налоге на имущество
  
• Льготы по акцизам при ввозе пт на таможенную территорию еаэс
  
• Налоговое стимулирование производства и реализации жизненно необходимых товаров и услуг
  
• Налог в пользу церкви составляла десятую часть урожая или других доходов населения
  
• Касьянова г ю основные средства бухгалтерский и налоговый учет