Налог с продажи компьютера

Опубликовано: 13.05.2024

Старший юрист Департамента международного налогового планирования Юридической фирмы Клифф

специально для ГАРАНТ.РУ

Что такое налоговый маневр в IT-отрасли?

Это "народное название" нового пакета налоговых льгот для российских IT-компаний. О налоговом маневре в этой отрасли (еще он получил название IT-маневр), в рамках которого предполагалось существенно снизить налог на прибыль и страховые взносы, впервые заговорил премьер-министр РФ Михаил Мишустин в июне 2020 года. Далее намерение провести IT-маневр подтвердил Владимир Путин в своем публичном выступлении 23 июня, указав, что предлагаемые ставки налога будут одними из самых низких в мире.

В итоге 31 июля 2020 года был принят Федеральный закон № 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее – Закон № 265-ФЗ), которым были внесены соответствующие изменения в режим налогообложения IT-компаний. Изменения вступают в силу с 1 января 2021 года.

Чем отличается новый режим налогообложения от ранее действующего?

Изменения коснулись режима налогообложения доходов от ПО и баз данных НДС, налогом на прибыль организаций, а также обложения страховыми взносами.

Основным отличием ИТ-маневра от действующего в настоящий момент режима является изменение порядка налогообложения доходов от программного обеспечения НДС. В текущей редакции подп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса от НДС освобождаются операции по передаче прав на любое ПО и любые базы данных на основании лицензионных, в том числе сублицензионных договоров, а также на основании договоров об отчуждении исключительных прав.

С 2021 года от НДС освобождается передача прав на ПО, в том числе, передача через Интернет при соблюдении следующих условий:

ПО включено в специальный реестр российского ПО. В настоящее время в реестр включено более 7,1 тыс. наименований ПО, причем с августа по октябрь текущего года в реестр включено более 230 наименований ПО и баз данных (за тот же период прошлого года в реестр было добавлено около 150 наименований), что может свидетельствовать о высокой заинтересованности во льготе производителей ПО;
порядок включения в реестр регулируется Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" и Постановлением Правительства РФ от 16 ноября 2015 г. № 12365. Для включения в данный реестр необходимо, чтобы исключительные права на ПО (базу данных) были законно получены на территории РФ (введены в гражданский оборот в РФ) или экземпляры программы (базы данных) свободно распространялись в РФ; менее 30% выручки от передачи прав использования на такие ПО (базу данных) приходилось на договоры с иностранными лицами; ПО, права на которое передаются, не является государственной тайной. Кроме того, необходимо, чтобы исключительное право на ПО (базу данных) без ограничений по территории и сроку действия принадлежало российскому лицу (лицам), в том числе российской коммерческой организации, не менее 50% прямого или косвенного участия в которой принадлежат гражданам РФ, российским публичным образованиям (РФ, субъекты РФ, муниципальные образования) или российским некоммерческим образованиям. Помимо указанных выше, Постановлением Правительства № 1236 установлены также дополнительные критерии: ПО не управляется и не обновляется принудительно из-за границы; обслуживание и техническая поддержка ПО осуществляется российской организацией без преимущественного владения иностранными лицами или гражданином РФ;
права на ПО, которые буду передаваться, не включают в себе права распространения рекламы в Интернете, и (или) получения доступа к ней, размещения предложений о покупке / продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) в Интернете, поиска информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключения сделок. То есть теперь льгота по НДС станет недоступна для торговых площадок, а также практически любого ПО, на котором есть рекламные баннеры или иное продвижение собственных или чужих товаров (услуг). При этом, льгота потенциально может быть применима, например, к компьютерным играм, продуктам в сфере информационной безопасности, системам управления процессами, образовательному ПО и другим.

Налог на прибыль

Важной составляющей IT-маневра стало существенное снижение ставки по налогу на прибыль для компаний в IT-сфере – 3% вместо 20%.

Так, согласно п. 4 ст. 1 Закона № 265-ФЗ льготы по налогу на прибыль предусмотрены для двух категорий компаний, работающих в сфере ИТ: для российских организаций, разрабатывающих и реализующих ПО, оказывающих услуги по его модификации, адаптации, установке, тестированию и сопровождению ПО и баз данных, а также для организаций, которые занимаются проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной продукции.

Для организаций из первой группы для получения льготы по налогу на прибыль необходимо соблюдение следующих условий:

получение документа о государственной аккредитации компании в сфере ИТ в Порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 6 ноября 2007 г. № 7586. После принятия Закона № 265-ФЗ в данное Постановление не вносились изменения, однако возможно внесение их в будущем;
не менее 90 % от суммы доходов компании получено в виде доходов от отчуждения экземпляров ПО (баз данных), разработанных компанией, отчуждения исключительных прав (передачи прав на использование такого ПО и базы данных, обновления к ним, в том числе через Интернет), а также доходов от оказания услуг по разработке, адаптации и модификации ПО, установке, тестированию и сопровождению ПО и баз данных. То есть льгота касается самостоятельно разработанного ПО. При этом, такие доходы не должны включать доходы от передачи прав на распространение или получение доступа к рекламе в Интернете, размещения предложений о покупке и продаже товаров (услуг, работ, имущественных прав) и поиска информации о потенциальных продавцах и покупателях, а также заключения соответствующих сделок. При расчете доли доходов в нее не включаются доходы в виде курсовой разницы и курсовой разницы, возникшей от переоценки выданных (полученных) авансов (п. 2, п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ), а также доходы от уступки прав требования долга, который возник при признании доходов от операций в IT-сфере;
не менее 7 сотрудников за отчетный период (среднесписочная численность).

Для организаций второй категории требования являются аналогичными – включение в реестр (в настоящее время существует только проект Постановления Правительства РФ "О ведении реестра организаций, оказывающих услуги (осуществляющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции"), получение не менее 90% доходов от соответствующих доходов (доходов от реализации услуг (работ) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции) и наличие среднесписочной численности работников не менее 7 человек в течение отчетного периода.

Также в рамках изменений по налогу на прибыль, отменяется возможность амортизации в отношении электронно-вычислительной техники, ранее предусмотренная п. 6 ст. 259 НК РФ. Теперь расходы на приобретение ЭВМ можно учесть в налоговой базе в качестве материальных расходов.

Условия для применения пониженных тарифов страховых взносов аналогичны перечисленным выше условиям в отношении налога на прибыль (включение в соответствующий реестр, получение не менее 90% доходов от указанных видов деятельности, минимальная среднесписочная численность сотрудников не менее 7 человек). С 2021 года пониженные тарифы страховых взносов являются следующими:

на обязательное пенсионное страхование – 6%;
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 1,5%
на обязательное медицинское страхование – 0,1%.

Таким образом, общая нагрузка по страховым взносам составит 7,6%. Напомню, что в текущей редакции нормы п. 5 ст. 427 НК РФ организации в сфере ИТ могут претендовать на пониженные тарифы по страховым взносам в общем размере 14 % (на ОПС – 8 %, на случай ВНиМ – 2 %, на ОМС – 4 %).

Подводя итог, следует отметить, что несмотря на то, что некоторые представители ИТ-индустрии негативно отзывались об изменениях в налогообложении НДС, в силу которых на льготу может претендовать меньшее число компаний, чем раньше, и более высокую эффективную ставку налогообложения при использовании ПО, чем в аналогичных режимах в иностранных государствах (например, IP-box на Кипре дает возможность использования эффективной ставки налогообложения доходов от использования программного обеспечения в размере 2,5 %), IT-маневр может стать эффективным инструментом для ряда компаний в сфере ИТ, чья деятельность с использованием ПО не связана с рекламой и реализацией товаров (услуг).

«Клерк» Рубрика Основные средства

Зачастую ситуация складывается следующим образом. Небольшая фирма спокойно занимается перепродажей компьютерных комплектующих и аксессуаров для компьютера: процессоров, материнских плат, жестких дисков, дисководов, дискет и т. п. И вот у нее появляются клиенты, которые просят собрать им готовый к использованию компьютер. Не замечающие подвоха специалисты с воодушевлением берутся за работу. Они собирают уже не первый свой компьютер, когда в душу бухгалтера закрадываются сомнения – уж не производство ли это готовой продукции? И особенно сильно волнуют подобные вопросы тех, кто переведен на ЕНВД как розничный торговец.

Розница или производство?

Любая фирма как-то определяет свой основной вид деятельности. И статистические управления даже присваивают ей соответствующие коды. С помощью этих кодов мы и попробуем разобраться.

Определения для различных занятий можно найти в части IV Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг, утвержденного постановлением Госстандарта от 6 августа 1993 г. № 17. Мы рассмотрим два из них: торговлю и сборку (монтаж) комплектующих.

По классификатору розничная торговля – это перепродажа новых или бывших в употреблении товаров для личного потребления или домашнего использования. При этом под перепродажей понимается продажа товаров без их видоизменения.

Монтаж составляющих комплектующих считается функцией обрабатывающей промышленности. А такой промышленностью называется деятельность по преобразованию исходных материалов или компонентов в новые продукты.

Следовательно, деятельность фирмы по закупке составных частей и продаже продукта, собранного из этих частей, является производственной.

Некоторые находчивые мастера делают вид, что не собирают компьютеры, а всего лишь продают набор комплектующих для сборки компьютера. При продаже они оформляют накладные, в которых просто перечислены все детали. Тем самым они уходят от производства. Однако наш долг предупредить о том, что в налоговых инспекциях встречаются весьма сообразительные сотрудники. И избежать споров при проверке у такой фирмы едва ли получится.

Другие специалисты пытаются доказать себе и окружающим, что сборка нового компьютера – это всего лишь предпродажная подготовка его составляющих. Однако такое мнение не выдерживает критики. Любая предпродажная подготовка не должна видоизменять товар. То есть в нашем случае части компьютера не должны приобретать новых пользовательских качеств. Но в процессе сборки фирма получает принципиально иной продукт – полноценный компьютер с совершенно другим набором качеств.

О предпродажной подготовке речь может идти только в одном случае. Например, фирма продает готовые компьютеры. Уже в торговом зале покупателю дается право самостоятельно выбрать необходимые дополнительные устройства для компьютера. Установку таких устройств (предпродажную подготовку) можно классифицировать как сопутствующие услуги к основному виду деятельности, то есть к розничной торговле. Это следует из того же определения обрабатывающей промышленности.

Во всех остальных случаях у фирмы возникает обязанность вести раздельный учет по двум видам деятельности: розничной торговле комплектующими и производству компьютеров. Необходимость ведения раздельного учета подтверждает и МНС в приложении к письму от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15. В части, посвященной применению подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, чиновники пишут, что деятельность по розничной продаже продукции собственного производства не подпадает под действие главы 26.2 Налогового кодекса. Другими словами – не подлежит переводу на уплату ЕНВД. Поэтому в случае одновременного занятия розничной торговлей и производством готовой продукции (реализуемой потом в розницу через собственную торговую сеть) фирма должна вести раздельный учет таких занятий.

Как организовать бухгалтерский учет

Прежде всего фирма закупает комплектующие и различные устройства для компьютеров. При этом довольно редко заранее известно, какие из них будут проданы в розницу, а какие использованы в сборке компьютеров. Поэтому целесообразно приобретаемые товарно-материальные ценности изначально приходовать на счет 10 «Материалы». И уже затем, по мере их расходования, переводить их на счет 41 «Товары» или списывать на счет 20 «Основное производство».

Если розничная торговля в вашем регионе переведена на уплату ЕНВД, то фирме следует обратить особое внимание на НДС. Налог по приобретенным материалам, переведенным потом в разряд товаров, нужно учесть в стоимости этих товаров. То есть перенести с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 41 «Товары».

Собранные компьютеры учитываются на счете 40 «Готовая продукция». Движение готовой продукции на складе оформляют первичными документами по формам, утвержденным постановлением Госкомстата от 9 августа 1999 г. № 66.

Выручку, поступающую от покупателей за отдельные комплектующие и собранные компьютеры, нужно учитывать на отдельных субсчетах к счету 90 «Продажи». Через кассовый аппарат выручку за товары и продукцию можно пробивать по разным отделам.

ЗАО «Актив» занимается розничной торговлей компьютерными комплектующими и одновременно продает компьютеры собственной сборки. В июне 2004 года фирма приобрела 20 материнских плат на сумму 29 500 руб., в том числе НДС – 4500 руб.

Покупку и расход материалов бухгалтер «Актива» отразил следующими записями:

Дебет 10 Кредит 60

– 25 000 руб. (29 500 – 4500) – оприходованы платы, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

– 4500 руб. – учтен НДС по приобретенным платам;

Дебет 60 Кредит 51

– 29 500 руб. – оплачены полученные платы;

Дебет 41 Кредит 10

– 6250 руб. (25 000 руб. : 20 шт. х 5 шт.) – переданы для розничной продажи 5 плат;

Дебет 41 Кредит 19

– 1125 руб. (4500 руб. : 20 шт. х 5 шт.) – учтен НДС в стоимости товаров для розничной продажи, облагаемой ЕНВД;

Дебет 20 Кредит 10

– 18 750 руб. (25 000 руб. : 20 шт. х 15 шт.) – переданы в производство 15 плат;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 3375 руб. (4500 руб. : 20 шт. х 15 шт.) – принят к вычету НДС по переданным в производство платам.

Как распределить расходы

Правильное распределение затрат особенно важно для тех, кто одновременно применяет ЕНВД и общий режим налогообложения. В письме от 28 апреля 2004 г. № 04-03-1/59 Минфин попытался разъяснить, как таким фирмам распределять общехозяйственные расходы.

Чиновники отметили, что распределение расходов важно исключительно для расчета налога на прибыль, на сумму ЕНВД оно никак не влияет. Поэтому расходы следует делить между двумя видами деятельности по правилам, установленным в пункте 9 статьи 274 Налогового кодекса. В нем сказано, что затраты распределяются пропорционально доле выручки от деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем доходе фирмы. При этом Минфин пояснил, что расходы и доходы следует определять нарастающим итогом с начала года за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Для плательщиков ежемесячных платежей по налогу на прибыль – за месяц, два месяца, три месяца и т. д.

ООО «Пассив» занимается розничной торговлей компьютерными комплектующими и одновременно продает компьютеры собственной сборки. Розничная торговля в регионе переведена на уплату ЕНВД, а производственная деятельность облагается по общему режиму.

За первое полугодие 2004 года фирма получила выручку в сумме 360 000 руб. Из них:

– от розничной торговли – 100 000 руб.;

– от продажи готовой продукции – 260 000 руб.

Общехозяйственные расходы фирмы за эти полгода составили 200 000 руб. (зарплата администрации, аренда помещения, коммунальные платежи и т. д.).

В I квартале 2004 года общехозяйственные расходы в сумме 90 000 руб. бухгалтер распределил между розницей и производством по 36 000 руб. и 54 000 руб. соответственно.

За полугодие доля выручки розницы в общем доходе фирмы равна:

100 000 руб. : 360 000 руб. х 100% = 27,78%.

Сумма расходов, относящихся к рознице, составит:

200 000 руб. х 27,78% = 55 560 руб.

Расходы, относящиеся к производству, составят:

200 000 руб. – 55 560 руб. = 144 440 руб.

Во II квартале бухгалтер «Пассива» сделал в учете записи:

Дебет 26 субсчет «Общие расходы розницы и производства» Кредит 60 (70, 76)

– 110 000 руб. (200 000 – 90 000) – учтены общехозяйственные расходы за II квартал (за вычетом суммы расходов за I квартал);

Дебет 44 Кредит 26

– 19 560 руб. (55 560 – 36 000) – отражены расходы, относящиеся к рознице (за вычетом суммы расходов за I квартал);

Дебет 26 субсчет «Расходы по производству» Кредит 26 субсчет «Общие расходы розницы и производства»

– 90 400 руб. (144 400 – 54 000) – отражены расходы, относящиеся к производству (за вычетом суммы расходов за I квартал).

3 сентября авторитетное деловое издание написало о планах властей ввести новый налог. Якобы при продаже вещей на электронных площадках вроде «Авито» и «Юлы» теперь нужно будет что-то платить в бюджет. Все дело в том, что сейчас такие сайты не имеют права удерживать налоги с пользователей, но их могут наделить такими полномочиями. По подсчетам неназванных экспертов, новый налог мог бы пополнить бюджет на 80 млрд рублей. Это даже больше, чем принесет повышение НДФЛ с 2021 года.

Никаких внятных обоснований такой публикации авторы статьи и СМИ, которые написали на ее основе свои материалы, не приводят. Зато свою точку зрения изложил Минфин.

Вот как обстоят дела с налогами при продаже подержанных вещей. Коротко: этот налог не надо вводить — он уже есть. Но платить его почти никому не приходится.

Каким налогом облагается продажа подержанных вещей

При продаже чего угодно на «Авито» или «Юле» владелец вещи получает доход, который может облагаться обычным налогом на доходы физических лиц — то есть НДФЛ. Ставка зависит от наличия резидентства, обычно это 13%.

Этот налог был, есть и будет. Он не зависит от конкретной электронной площадки или способа продажи. Таким налогом может облагаться и зарплата, и доход от продажи машины, и поступления в рамках сделки на «Юле».

Никаких других налогов с продажи вещей через специальные сайты Минфин вводить не планирует. На этот счет уже есть официальное подтверждение: вопрос о новом налоге даже не обсуждается.

В каких случаях нужно начислять налог

Если говорить о продаже бывших в употреблении вещей — то есть движимого имущества, — НДФЛ облагается только тот доход, что собственник получил при продаже ранее трех лет владения. Если вещь была в собственности больше трех лет, ни о каком налоге речи вообще не идет. ФНС не нужна декларация, а бюджет не ждет от продавца никаких перечислений.

И электронная площадка тоже ничего удерживать не может. Она в этом случае действительно не налоговый агент и берет только свои комиссии. А продавцам стоит побеспокоиться о более серьезных вещах, чтобы не потерять деньги при продажах на «Авито».

Как уменьшить налог при продаже имущества

Если продать движимое имущество ранее минимального срока владения, налога все равно может не быть. Потому что доход от продажи можно уменьшить на вычеты. И налог начисляют только на оставшуюся сумму — если она больше нуля.

Вот какие вычеты можно использовать при продаже любых вещей:

Вычет без подтверждающих документов — 250 000 Р в год на все движимое имущество.
Вычет в сумме расходов на приобретение.

Право на эти вычеты имеют абсолютно все — и те, кто работает по трудовому договору, и те, кто имеет статус ИП, и даже те, кто вообще не получает официального дохода. Даже несовершеннолетние могут продать свои вещи и использовать вычет.

Например, на «Авито» продается последняя модель Айфона. Владелец купил смартфон полгода назад — то есть минимальный срок владения еще не прошел. Но купил он его за 80 000 Р , а продает за 65 000 Р . НДФЛ к уплате в этом случае нет, потому что доходы меньше расходов и налоговая база равна нулю. Да, при этом нужно подать налоговую декларацию до 30 апреля следующего года. О мелких сделках мало кто отчитывается, а налоговой отследить их очень сложно: на это нецелесообразно тратить ресурсы, так как заранее понятно, что подержанные вещи продаются дешевле, чем их купили, и бюджету получить нечего.

Или женщина продает детскую коляску за 40 000 Р . Эту коляску ей подарили — подтверждающих документов о расходах нет. Но при продаже все равно нет налога, потому что доход можно уменьшить на сумму в пределах 250 000 Р . Декларацию сдать надо, но о продаже коляски налоговая узнает с большим трудом — если вообще узнает.

Поэтому миллионы таких сделок остаются незафиксированными, но как-то специально отслеживать их все равно нет смысла.

В налоговую попадают данные только о продаже недвижимости и автомобилей. О колясках, туфлях и устаревших моделях Айфонов — нет.

Если продается хендмейд

Если продажа на «Авито» — это бизнес по торговле товарами собственного производства, то для экономии может быть выгодно использовать налог на профессиональный доход и платить всего 3% с дохода, но никак не 13%.

Даже если платить налоги с продаж на электронных площадках как ИП на общей системе, из доходов можно вычитать расходы на производство — это профессиональный вычет. Никаких лимитов при этом нет. Можно продать на 2 млн рублей и вычесть 1,5 млн рублей затрат. Тогда НДФЛ начисляется только на разницу. А еще появляется возможность уменьшить налог с помощью имущественных или социальных вычетов.

В рассматриваемой ситуации при реализации компьютеров у организации возникает объект обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38, ст. 147 НК РФ).

Поскольку операции по реализации компьютеров не поименованы в ст. 149 НК РФ, они подлежат обложению НДС.

В общем случае налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком компьютеров будет определяться как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС, а сумма НДС будет исчисляться с применением налоговой ставки 18% (п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

При формировании налогооблагаемой прибыли учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Учитывая, что доходы от реализации компьютеров не подпадают под действие ст. 251 НК РФ, в рассматриваемой ситуации российская организация в связи с продажей компьютеров должна признать в налоговом учете доход от реализации товаров (выручку) без учета НДС (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38 НК РФ).

При применении метода начисления датой получения доходов от реализации по общему правилу признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). Следовательно, выручка от реализации компьютеров должна быть признана в налоговом учете организации-продавца на дату перехода к покупателю права собственности на компьютеры (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Нормы ст. 268 НК РФ позволяют налогоплательщикам, реализующим имущество, уменьшать доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с его реализацией, в частности, на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ). Напоминаем, что расходы могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

В то же время в целях главы 25 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав расходов (п. 5 ст. 252 НК РФ). Следовательно, организация в рассматриваемой ситуации не сможет при реализации компьютеров повторно учесть в целях налогообложения прибыли затраты на их приобретение, списанные в порядке, установленном подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (письмо Управления МНС по г. Москве от 01.03.2004 № 26-12/12865).

Организация в рассматриваемой ситуации в силу абз. 4 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01), учла приобретенные компьютеры в составе материально-производственных запасов и признала соответствующие расходы при вводе их в эксплуатацию. Следует обратить внимание, что в целях обеспечения сохранности компьютеров при эксплуатации в организации должен был быть организован надлежащий контроль за их движением (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01), что предполагает и учет данных объектов за балансом, например, на счете 012 «Малоценные основные средства».

При переходе права собственности на компьютеры к покупателю организация должна признать в бухгалтерском учете прочий доход в определенной договором сумме (п. 4, 7, 10.1, 6, 16, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее – ПБУ 9/99)). В общем случае прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, то есть относятся в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее – Инструкция), утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Наряду с этим организация вправе признать в качестве прочих расходы, связанные с продажей компьютеров, в корреспонденции с дебетом счета 91 (п. 4, 11, 14.1, 6, 15, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Инструкция). При этом следует учитывать, что повторное списание стоимости приобретенных компьютеров в расходы в бухгалтерском учете не отражается, делается лишь запись о выбытии данных объектов по кредиту соответствующего забалансового счета.

Предъявленные покупателям при реализации компьютеров суммы НДС не являются доходом в силу п. 3 ПБУ 9/99, однако выручка от реализации компьютеров изначально отражается по Кредиту счета 91 с учетом НДС, сумма которого одновременно относится в Дебет счета 91.

Таким образом, операции, связанные с реализацией компьютеров в рассматриваемой ситуации, могут быть отражены на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Согласно информации Минфина России от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012 с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению (дополнительно см. письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-03-06/1/5971).

В соответствии с п. 120 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, продажа материалов оформляется соответствующим подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных.

Таким образом, полагаем, что продажа компьютеров в рассматриваемой ситуации должна сопровождаться оформлением накладной на отпуск материалов на сторону, отвечающей требованиям ст. 9 Закона № 402-ФЗ, утвержденной для указанных целей в учетной политике организации (абз. 4 п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Напоминаем, что унифицированная форма накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а. Полагаем, что данная форма также может применяться для оформления операций по реализации компьютеров в данном случае (дополнительно см. письмо Минфина России от 30.05.2006 № 03-03-04/4/98).

Утвержденная таким образом накладная будет являться подтверждением данных не только для целей бухгалтерского, но и налогового учета (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 248, ст. 313 НК РФ).

Кроме того, организация в силу требований п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации компьютеров обязана оформить и выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара. Форма счета-фактуры во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Для оформления сделки между обществом с ограниченной ответственностью и физическим лицом необходимо заключить договор купли-продажи с указанием цены товара. Кроме того, необходим акт приема-передачи. Унифицированной формы такого акта приема-передачи не существует. Поэтому он может быть составлен в свободной форме, но с обязательным указанием всех реквизитов в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Основное средство или МПЗ?

Компьютер, приобретенный у физического лица, может приниматься к учету либо в составе основных средств, либо как материально-производственные запасы.

Напомним, что в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Компьютер отвечает всем вышеуказанным условиям, поэтому может быть принят к учету в качестве основного средства.

Вместе с этим активы, в отношении которых выполняются все вышеназванные условия и стоимость которых в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. (до 1 января 2008 г. - не более 10 000 руб.) за единицу, могут приниматься к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Для обеспечения сохранности этих объектов при их использовании и эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В данном случае для учета таких объектов рекомендуется использовать забалансовые счета.

Таким образом, если приказом об утверждении учетной политики организации установлен стоимостный лимит для принятия объекта в составе основных средств (но не более 20 000 руб.), то объекты стоимостью менее этого лимита должны отражаться в учете в составе МПЗ. В случае принятия таких объектов в составе МПЗ организации необходимо будет вести по ним соответствующие карточки учета (карточку учета материалов по форме N М-17, приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную по форме N М-11 и др.).

Если же компьютер приобретается для использования в производственных целях и в учетной политике отсутствует стоимостный лимит для основных средств или этот лимит меньше 19 500 руб., то данный компьютер принимается к учету в качестве объекта основных средств.

Следовательно, вопрос о принятии приобретенного компьютера к учету в качестве основных средств или в составе МПЗ полностью зависит от положений, закрепленных в учетной политике вашей организации.

Обратите внимание! Для целей налогового учета объекты основных средств стоимостью до 20 000 руб. (до 1 января 2008 г. - до 10 000 руб.) не признаются амортизируемым имуществом и подлежат списанию в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода основного средства в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Нужно ли удерживать НДФЛ?

Исчисление и уплату налога в отношении сумм доходов от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, осуществляют сами физические лица (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Такие налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ).

То есть физическое лицо - продавец компьютера обязано самостоятельно представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию о доходах, полученных от вашей организации при продаже указанного компьютера, принадлежащего ему на праве собственности.

Что касается справки N 2-НДФЛ, то ее должны представлять налоговые агенты. Об этом говорится в абз. 2 разд. I Рекомендаций по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" (утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@).

В рассматриваемой ситуации организация не является налоговым агентом, а значит, не должна представлять в инспекцию сведения о выплатах физическому лицу, осуществленных в связи с приобретением компьютера.

Читайте также: