Начислен корпоративный подоходный налог проводка
Опубликовано: 22.04.2024
Коллеги рекомендуют(сортировка по просмотрам):
Вашим коллегам были интересны эти материалы в этом месяце:
Расчет КПН (корпоративного подоходного налога)
Налогооблагаемый доход, являющийся объектом обложения КПН, рассчитывается по формуле:
Корпоративный подоходный налог рассчитывается по следующей формуле:
КПН = 20 % (НОД – Уменьшение НОД – Убытки прошлых лет)
Налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемый доход по следующим видам расходов:
- В 2-кратном размере расходов на оплату труда инвалидов и в размере 50% от суммы исчисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам;
- По расходам на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии, что с таким физическим лицом заключен договор об обязательстве отработать не менее 3-х лет;
- Стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является автономная организация образования;
- Спонсорская и благотворительная помощь на основании обращения со стороны лица, получающего помощь в размере не более3% от налогооблагаемого дохода;
- Стоимость безвозмездно переданного имущества некоммерческим организациям, организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, организации, осуществляющей организацию и проведение международной специализированной выставки не более3% от налогооблагаемого дохода и другие расходы, указанные в статье 288 НК РК.
Налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемый доход по следующим видам доходов:
- Вознаграждение по финансовому лизингу основных средств, инвестиций в недвижимость, биологических активов;
- Вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления вознаграждения в официальном списке фондовой биржи на территории РК;
- Вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям;
- Стоимость имущества, полученного в качестве гуманитарной помощи при возникновении чрезвычайных ситуаций и другие доходы, указанные в статье 288 НК РК.
В случае если величина вычета превышает величину совокупного годового дохода с учетом корректировок, данное превышение признается убытком от предпринимательской деятельности.
Убытки от предпринимательской деятельности переносятся на последующие 10 лет включительно для их дальнейшего погашения за счет дохода будущих периодов.
Авансовые платежи по КПН (исчисление)
Налогоплательщик исчисляет и уплачивает авансовые платежи по КПН в течение текущего налогового периода, если за период, предшествующий предыдущему, СГД с учетом корректировок превышает 325 000 МРП.
Расчет 325 000 МРП производится в соответствии со ставкой, установленной законом о республиканском бюджете и действующей на 1 января финансового года, предшествующего предыдущему финансовому году.
Налогоплательщики, СГД которых за период, предшествующий предыдущему не превышает установленный предел, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по КПН.
Расчет сумм авансовых платежей по КПН за текущий период можно условно разделить на 2 вида:
- До сдачи декларации по КПН за предыдущий период;
Авансовый платеж за первый квартал уплачивается ежемесячно равными долями от исчисленной суммы до 25 числа каждого месяца.
Авансовый платеж за 1 кв. текущего года = ¼ авансовых платежей предыдущего года
- После сдачи декларации по КПН за предыдущий период.
Расчет авансовых платежей за последующие кварталы текущего года (второй, третий, четвертый) производится в течение 20 календарных дней со дня сдачи декларации за предыдущий налоговый период.
Расчет сумм авансовых платежей за текущий период осуществляется в размере ¾ от суммы КПН, исчисленного за предыдущий налоговый период по представленной декларации.
Уплата авансовых платежей за второй, третий, четвертый квартал текущего года осуществляется равными долями в течение второго, третьего, четвертого кварталов отчетного налогового периода до 25 числа каждого месяца.
Авансовый платеж за 2, 3, 4 кв. текущего года = ¾ КПН по декларации за предыдущий год.
Ставка КПН
Корпоративный подоходный налог исчисляется по ставке 20 %.
Юридические лица – производители сельскохозяйственной продукции, продукции пчеловодства, аквакультуры, исчисляют КПН по ставке 10%.
Доход, облагаемый у источника выплаты, облагается КПН по ставке 15%.
В конфигурации «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана», ред. 3.0 значение ставки налога на прибыль устанавливается в регистре сведений Сведения о ставках налогов, сборов и отчислений (раздел Предприятие - Налоги - Сведения о ставках налогов, сборов и отчислений).
Расчет налога на прибыль выполняется регламентной операцией Расчет налога на прибыль в документе Закрытие месяца.
Следует учитывать, что данная регламентная операция выполняется один раз в конце года, после того как в информационной базе отражены все хозяйственные операции за год.
Налоговый период
Налоговый период по КПН – календарный год (с 1 января по 31 декабря).
Уплата КПН
Уплата корпоративного подоходного налога по итогам налогового периода производится не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации. Так как Декларация по КПН представляется в срок до 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, то уплата налога производится не позднее 10 апреля.
Сумма авансовых платежей, внесенная в бюджет в течение налогового периода, засчитывается в счет уплаты КПН, исчисленного по декларации по КПН за отчетный период.
В результате проверки вам доначислили налоги, а также штрафы и пени. Вы с этим согласны и готовы платить. Но как отразить итоги проверки в учете? Это зависит от вида доначисления. Читайте в статье.
Штрафы и пени
Начнем со штрафов и пеней. Их, независимо от периода, за который они начислены, а также и от вида налога, в бухучете относят на финансовый результат. То есть в расходах они не учитываются. Учетную запись нужно делать по дате вступления в силу решения, вынесенного по результатам проверки.
Это будет проводка:
- Дебет 99 кредит 68
- начислены штраф и пени по результатам налоговой поверки.
Решение по проверке вступает в силу по истечении месяца со дня его вручения, а вручают его в течение 5 рабочих дней после принятия (п. 9 ст. 101 НК РФ). Если инспекция направляет решение заказным письмом, тогда будет считаться, что решение получено через 6 рабочих дней с даты отправки (п. 13 ст. 101 НК РФ).
В налоговом учете суммы штрафов и пеней тоже не относятся к расходам. Это запрещено подпунктом 2 статьи 270 НК РФ.
Доначисления налогов в бухучете
Как можно расценивать доначисленные по итогам проверки налоги?
Это не что иное, как ошибки. Неважно, что их обнаружили не вы, а проверяющие. Исправлять их придется вам. И порядок исправления зависит от периода, к которому такая ошибка относится. Варианты будут такие:
- налоги, доначисленные за текущий год, учитываются на дату решения налоговой инспекции, вынесенного по результатам проверки. Их отражают теми же проводками, которыми начисляются соответствующие налоги;
- налоги, относящиеся к прошлому году, при условии, что годовой баланс еще не утвержден, нужно доначислить в декабре прошлого года;
- налоги, относящиеся к прошлым периодам, отчетность за которые уже утверждена, отражаются в учете в зависимости от существенности доначисленной суммы (с учетом требований ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).
Так, несущественные ошибки отражают на дату вступления в силу решения по проверке, то есть на дату обнаружения. В бухучете доначисленные налоги относят в прочие расходы, кроме доначисленного налога на прибыль – его относят на финансовый результат.
Проводки будут такие:
- Дебет 91 Кредит 68
- доначислены налоги по результатам налоговой поверки;
- Дебет 99 Кредит 68, субсчет расчеты по налогу на прибыль
- доначислен налог на прибыль по результатам налоговой поверки.
Существенные ошибки отражают по дебету счета 84 и пересчитывают при этом в текущей отчетности сравнительные показатели прошлых лет.
- Дебет 84 Кредит 68
- доначислены налоги по результатам налоговой поверки.
Доначисления в налоговом учете
Итак, штрафы и пени, как мы уже выяснили, к налоговым расходам не относятся. Также нельзя учесть в расходах доначисленный налог на прибыль.
С другими налогами придерживайтесь такого порядка.
На затраты можно списать налог на имущество, транспортный и земельный налоги (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
НДФЛ к расходам не относят, его нужно удержать из доходов физлица. Если это не возможно, нужно сообщить об этом в инспекцию и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Самая запутанная ситуация с учетом доначисления НДС. Вот нюансы:
- если занижена реализация, доначисленный НДС отнести в расходы нельзя (п. 19 ст. 270 НК РФ);
- если был снят НДС-вычет, то включить его сумму в расходы нельзя, кроме случая, когда отказ получен в вычете НДС, относящегося к необлагаемым операциям (эту сумму можно отнести на расходы текущего периода или включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ));
- если доначислен налог, который нужно восстановить, то в расходы можно включить только НДС по товарам (работам, услугам), которые фирма начала использовать для необлагаемых операций, или в случае получения субсидии на возмещение затрат с учетом НДС (подп. 2 , 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Доход натуральный и «ненатуральный»
Доходы людей можно представить не только в виде денег, но также в натуральной форме. Например, частные лица могут получить натуральные поступления в виде:
- продуктов питания и средств личной гигиены, одежды нуждающимся;
- продуктов, которые выращиваются и производятся с помощью личного хозяйства;
- добычи на охоте, рыбалке, сбора ягод и грибов в лесу и т.п.
Вопрос: Работник филиала получил доход в виде оплаты труда в натуральной форме от головной организации. Как отразить этот доход в отчетности по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ и в какой бюджет перечисляется НДФЛ? То есть доход должен включаться в отчетность по месту нахождения организации (головного офиса) или по месту нахождения филиала? Филиал и головной офис находятся в разных регионах.
Посмотреть ответ
При этом слово «натуральный» употребляется не столько в значении «природный, естественный», сколько «предназначенный не для продажи, а для собственного потребления».
ВАЖНО! С точки зрения налогообложения такие доходы наряду с денежными также подлежат учету (то есть подоходный налог платится и с них). Об этом пишется в Налоговом кодексе (статья 210). Там же (статья 226) установлено, что фирмы, предприниматели, частные адвокаты и нотариусы должны сами насчитать и уплатить НДФЛ с плательщика (чаще всего речь идет об их сотруднике, получающем часть зарплаты в натуральном виде).
Учет натурального дохода
Для бухгалтера разработаны специальные инструкции, позволяющие учесть именно натуральный доход работника. Они приведены ниже:
- Натуральная доля в доходе максимально может равняться 20% от его зарплаты с учетом подоходного налога (статья 131 Трудового кодекса). Но в данном случае не берутся во внимание поступления, которые не являются видом зарплаты (ст. 129 ТК) – например, командировочные.
- Если часть дохода работник получает в натуральном виде, то нужно учитывать прописанные в п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 №2 правила:
- право на натуральную выплату прописывается в дополнительном соглашении к трудовому договору или в коллективном договоре;
- работник добровольно отказывается от денег в пользу продуктов или других товаров, о чем составил письменное подтверждение;
- товары, выдаваемые как натуральный доход, могут быть предназначены только для частного использования (скажем, не дозволено выдать часть зарплаты в виде арматуры);
- стоимость товаров не должна быть выше цены, сложившейся на рынке.
- На сумму натурального дохода размер начисленного НДС зависит от того, какой разновидностью товара он выплачивается (ставка 10% или 18%).
- Выдача товара сопровождается вручением обычной накладной, но счет-фактура создается в одном экземпляре и не передается работнику.
- Если доля чистой прибыли от продажи произведенной в компании сельскохозяйственной продукции превышает 70%, то выдача работникам зарплаты в виде этих продуктов может не сопровождаться начислением НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).
- Натуральная форма дохода облагается подоходным налогом и страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ); при этом страховые взносы рассчитываются исходя из сложившейся на рынке стоимости товаров (ст. 105.3 НК РФ), а НДС и акцизы уже учитываются в этой суммы.
- Указанная в документах цена признается рыночной, если ФНС не смогла привести доказательства того, что это не так, и в случае, когда налогоплательщик не стал самостоятельно менять сумму налога (п.6 ст.105.3 НК).
- Натуральные поступления учитываются вне зависимости от системы налогообложения (общая или упрощенная): см. ст. 255, пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 27.05.2016 N 03-03-07/30694, от 20.11.2015 N 03-03-05/67502.
ВАЖНО!
В натуральном виде зарплату нельзя выплачивать следующими товарами или финансовыми обязательствами:
- алкоголь и наркотики;
- токсические, ядовитые вещества;
- боеприпасы и оружие;
- долговые расписки;
- купоны.
Схема проводок
Для правильной фиксации натуральной части дохода следует пользоваться проводками, указанными в таблице:
| Проводка | Операция |
|---|---|
| Д 20 (26, 44) — К 70 | начисление заработной платы |
| Д 70 — К 90 | выдача товаров в счет зарплаты с учетом НДС на их стоимость |
| Д 90 — К 68 | начисление НДС со стоимости переданных товаров |
| Д 90 — К 41 (43) | списание себестоимости переданных товаров |
Отражение натурального дохода в форме 6-НДФЛ
Комментарии по заполнению данной формы содержатся в письме ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984. Вкратце правила таковы:
- на 020 пишем сумму поступившего неденежного дохода;
- 040 – подоходный налог на этот доход;
- 070 – подоходный налог с остальной части зарплаты;
- 100 – дата поступления натуральной части зарплаты;
- 110 – дата поступления остальной части;
- 130 – сумма натуральной части дохода.
ВАЖНО!
Федеральный закон №212 содержит перечень неденежных поступлений, с которых не начисляются страховые взносы. К ним относятся:
- затраты на проезд к работе и обратно лицам, работающим в районах крайнего севера;
- затраты на обучение сотрудников по специальным профессиональным образовательным программам;
- суммы затрат на форменную одежду, положенную некоторым работникам по закону
- компенсационные выплаты гражданам (дотации на питание, коммунальные услуги, бесплатное предоставление жилья и др.).
Натуральный доход и льготное питание сотрудников
Бывает, что организация проводит праздничное мероприятие, на котором предусмотрено и бесплатное угощение для сотрудников. Одним словом, в этих ситуациях работники получают дополнительный натуральный доход. Однако подоходный налог с него можно не оплачивать. Соответствующую позицию заявило Министерство финансов РФ в Письме от 06.03.2013г. №03-04-06/6715.
Суть рекомендации в том, что если компания не может оценить выгоду от получаемых работниками благ, а также персонифицировать ее, то НДФЛ не начисляется.
Другое дело, если речь идет об организованной системе питания для сотрудников (льготной или полностью бесплатной). В этом случае компания обязана вести учет на основе выдаваемых работникам талонов или же с помощью специального журнала, где фиксируются посещение ими столовой.
Существует и другая система – работникам могут выдавать карты, при помощи которых они оплачивают еду, а в конце месяца учет растрат осуществляется на основе фактического потребления.
Натуральный доход и проезд сотрудников
Если работа сопряжена со служебными поездками или в случае необходимости дополнительных трат при поездке на работу и домой (например, офис расположен за чертой города) компания обязана возмещать все затраты на проезд. Часто сотрудникам предоставляется проездной билет либо компенсация за фактически совершенное количество поездок. Данные средства не являются доходами, а значит – не облагаются налогом. Следовательно, и учитывать их как натуральный доход некорректно.
ВАЖНО! Расходы на проезд в командировке не относятся к этой категории. Они компенсируются работодателем в порядке, предусмотренном ст.168 ТК.
В целом учет ненатуральной части дохода не занимает много времени и усилий. Нужно лишь точно следовать инструкции и учитывать последние изменения в соответствующих законах.
Оплата труда производится работнику предприятия или индивидуального предпринимателя как состоящего в штате, так и по совместительству, по рабочим договорам. На каждого работника, принятого в штат (по совместительству) издается приказ (распоряжение) о приеме на работу по форме № Т-1.
Перемещение работников с одного места работы на другое оформляется приказом о переводе по форме № Т-5, в случае предоставления отпуска предприниматель издает приказ по форме № Т-6, либо утверждает график отпусков по форме № Т-7. Затем бухгалтеру предоставляет выписку из данного приказа для начисления отпускных.
Приказ о прекращении трудового договора является основанием для расчета работника.
Документами первичного учета, в зависимости от выбранной формы оплаты труда, служат:
1) Табель учета рабочего времени – при повременной оплате труда. Он открывается на календарный месяц, внем ежедневно по каждому работнику проставляют отметку о его участии: количество отработанных дней, дней болезни, отпуска, временных простоев и т.д.
2) При сдельной оплате труда используются типовые формы: наряд на сдельную работу – указывают место и характер работы, ФИО исполнителя, табельный номер, норма выработки, расценка за норму, фактическая выработка и фактическое начисление заработной платы, дата, место работы.
3) Рапорт по выработке.
4) Маршрутный лист.
Кроме того, может иметь место оформления первичных документов отраслевого характера.
При оформлении документов необходимо грамотно заполнять реквизиты документов. Данные документов в конце месяца должны быть отражены по 2-м признакам:
1. По месту формирования затрат.
2. По исполнителям.
Для этого составляются накопительные ведомости, в которых определена сумма начисленного заработка по каждому исполнителю. Данные ведомости затем переносят в регистры аналитического учета.
Основным регистром аналитического учета является расчетно-платежная ведомость. В ней приведены данные:
o номенклатурный номер работника;
o остаток задолженности предпринимателя перед работником или наоборот;
o начисления по всем основаниям: заработная плата, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности, премии, доплаты и т. д.;
o удержание из заработной платы: НДФЛ, местные налоги, алименты, возмещение материального ущерба, в том числе невозвращенные подотчетные суммы, возврат ссуды и т. д.;
o сумма к выдачи.
На основании расчетно-платежной ведомости составляется платежная ведомость, в которой приведено ФИО работника, сумма к выдачи и роспись к получению.
При использовании упрощенной формы учета регистром по расчетам с работниками по оплате труда служит ведомость № 8 «Учет заработной платы». В ней, кроме данных о начислении, удержании из заработной платы, показаны суммы отчислений по социальному страховании.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 05.01.2004 № 1 (www.consultant.ru)
Синтетический учет ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (счет пассивный). По К-ту сч. 70 производятся начисления по оплате труда, пособий по временной нетрудоспособности, отпускных и т. д.; по Д-ту сч. 70 – удержание из заработной платы, выплаты денежных средств и депонирование заработной платы. Кредитовое сальдо означает сумму задолженности перед работниками по оплате труда.
Основные операции:
1. Начислена оплата труда работникам занятых:
1. в основном производстве – Д-т 20 «Основное производство» К-т 70 «Расчеты по оплате труда»
2. во вспомогательном производстве – Д-т 23 «Вспомогательное производство» К-т 70 «Расчеты по оплате труда»
3. в инвестиционной сфере – Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 70 «Расчеты по оплате труда»
4. управленческому персоналу – Д-т 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 70 «Расчеты по оплате труда»
5. в торговле – Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 70 «Расчеты по оплате труда»
2. Начислены пособия по временной нетрудоспособности:
1. из фонда социального страхования – Д-т 69.1 « Социальное страхование» К-т 70 «Расчеты по оплате труда»
2. за счет средств работодателя – Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 70 «Расчеты по оплате труда»
3. начислены отпускные:
1. из резерва отпусков – Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов» К-т 70 «Расчеты по оплате труда»
2. за счет отнесения на затраты – Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»… К-т 70 «Расчеты по оплате труда»
4. произведены удержания из заработной платы:
1. НДФЛ (13%) – Д-т 70 «Расчеты по оплате труда» К-т 68 .1 «Налоги на доходы физических лиц»
2. алиментов – Д-т 70 «Расчеты по оплате труда» К 76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами»
3. проф. взносы, квартплата – Д-т 70 «Расчеты по оплате труда» К 76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами»
4. возмещение материального ущерба – Д-т 70 «Расчеты по оплате труда» К-т 73.2 «Расчеты по возмещению ущерба»
5. подотчетные суммы из заработной платы– Д-т 70 «Расчеты по оплате труда» К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
5. Начисление и перечисление единого социального налога:
1. Начислен ЕСН в части социального страхования – Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»… К-т 69.1 «Социальное страхование»
2. Начислен ЕСН в части пенсионного обеспечение – Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»… К 69.2. «Пенсионное обеспечение»
3. Начислен ЕСН в части медицинского страхования– Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»… К 69.3 «Медицинское страхование»
4. Перечислен ЕСН – Д-т 69.1 «Социальное страхование», 69.2. «Пенсионное обеспечение», 69.3 «Медицинское страхование» К-т 51 «Расчетный счет»
Ставки ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам (2009 год):
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года:
1) До 280 000 рублей:
- Федеральный бюджет – 20%;
- ФСС – 2, 9%;
- ФОМС – 1,1%;
- ТФОМС – 2,0%
2) От 280 001 рубля до 600 000 рублей:
- Федеральный бюджет – 56 000 рублей + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 рублей;
- ФСС – 8120 рублей + 1% с суммы, превышающей 280 000 рублей;
- ФОМС – 3080 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей;
- ТФОМС - 72 800 рублей + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 рублей
3) Свыше 600 000 рублей:
- Федеральный бюджет – 81 280 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей;
- ФСС – 11 320 рублей;
- ФОМС – 5000 рублей;
- ТФОМС - 7200 рублей
Индивидуальные предприниматели уплачивают ЕСН по следующим ставкам
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года:
1) До 280 000 рублей:
- Федеральный бюджет – 7,3%;
- ФОМС – 0,8%;
- ТФОМС – 1,90%
2) От 280 001 рубля до 600 000 рублей:
- Федеральный бюджет - 20440 рублей + 2,7 % с суммы, превышающей 280000 рублей ;
- ФОМС – 2240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей;
- ТФОМС - 5320 рублей + 0,4 % с суммы, превышающей 280000 рублей
3) Свыше 600 000 рублей:
- Федеральный бюджет – 29080 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей;
- ФОМС – 3840 рублей ;
- ТФОМС - 6600 рублей
Если вы имеете в виду фиксированный платеж в ПФР, то в 2009 г. стоимость страхового года составляет 7274,40 руб. (Постановление Правительства РФ от 27.10.2008 № 799). Следовательно, размер ежемесячного платежа равен 606,2 руб. (7274,40 руб. / 12 мес.).
Фиксированный платеж распределяется в следующей пропорции (п. 5 Правил, утвержденных Постановлением № 148):
- на страховую часть - 404,13 руб. (606,20 руб. x 2/3);
- на накопительную часть - 202,07 руб. (606,20 руб. x 1/3).
За год размер фиксированного платежа на страховую часть пенсии составит 4849,56 руб. (404,13 руб. x 12 мес.), а на накопительную часть - 2424,84 руб. (202,07 руб. х 12 мес.)
Если платятся взносы за сотрудников, то:
База на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года:
1) До 280 000 рублей:
- Для лиц 1966 года рождения и старше – 14% - Для лиц 1967 года рождения и моложе:
- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 8,0%;
- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 6,0%
2) От 280 001 рубля до 600 000 рублей:
- Для лиц 1966 года рождения и старше – 39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.
- Для лиц 1967 года рождения и моложе:
- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 22 400 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280 000 руб;
- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 16 800 руб. + 2,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.
3) Свыше 600 000 рублей:
- Для лиц 1966 года рождения и старше – 56 800 руб.
- Для лиц 1967 года рождения и моложе:
- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 32 320 руб.;
- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 24 480 руб.
В соответствии с ТК РФ каждый работник имеет право на ежегодный отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней. В случае заболевания работника во время отпуска продолжительность отпуска увеличивается на количество дней болезни.
Работник должен знать о времени ухода в отпуск за месяц до его начала, а выплата отпускных производится за 3 дня до ухода в отпуск.
Для начисления отпускных необходим приказ предпринимателя. Расчет отпускных осуществляется в соответствии с действующим порядком расчета среднедневной заработной платы для начисления отпускных. Для этого необходимо:
1. Определение суммы заработной платы за 3 месяца предшествующих месяцу отпуска (с 1-го по 1-ое число).
2. Делением суммы заработной платы на 3 месяца определить среднемесячную заработную плату.
3. Полученный заработок разделить на 29,6 (средняя продолжительность месяца).
4. Полученный заработок умножают на количество дней отпуска.
Из начисленных отпускных производятся все те же удержания, что и из заработной платы. Если расчетный период (3 мес.) отработан не полностью, то количество нерабочих дней вычитают из продолжительности месяца, приведя их к календарному.
С 01.01.2004 г. действует новый порядок исчисления среднедневного заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления служит листок нетрудоспособности, выданный лечебным учреждением. Для исчисления заработка бухгалтер должен составить справку, в которой отражают сумму полученного дохода за 12 месяцев предшествующему месяцу болезни (заработная плата, премии из ФОТ, количество рабочих дней по плану, количество отработанных дней каждого месяца).
С 01.01.2005 г. начисленные пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в общем порядке за 1-ые 2 дня болезни работодателем, а все остальные дни – из фонда социального страхования, в соответствии с ранее установленным порядком.
Среднедневной заработок при начислении пособия корректируется на стаж непрерывной работы: до 5 лет – 60%, от 5 до 8 лет – 80%, свыше 8 лет – 100%.
Выходные пособия выплачиваются в определенных случаях:
1. Призыв в армию.
2. выявление несоответствие работником должности.
3. нарушение ТК РФ
4. Ликвидация предприятия.
5. сокращение штата.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ сумма полученного дохода производятся удержания, которые разделены на обязательные (НДФЛ) и прочие (алименты, суммы причитающего ущерба, несвоевременно возвращенные подотчетные суммы, займы и др.).
НДФЛ удерживается из суммы дохода, уменьшенной на обязательные вычеты по ставке 13% в течение 1 налогового периода (год).
К обязательным вычетам относят льготы, уменьшающие налогооблагаемую базу:
1. 3000 руб. – в течение налогового периода (ежемесячно) для определенных категорий работников (инвалиды ВОВ);
2. 500 руб. – участники ВОВ, блокадники, ликвидаторы аварии на Чернобыльской АС;
3. 400 руб. – на каждого работника, в течение периода до получения совокупного дохода 40000 руб.;
4. 1000 руб. – на иждивенца до 18 лет или студента очника до 24 лет, на этот вычет имеют право оба родителя до совокупного дохода 280000 руб., если родитель одиночка налоговый вычет удваивается.
Размер алиментов выплачивается в размере: 1 ребенок – 1/4; 2 ребенка – 1/3; 3 ребенка – 1/2 от суммы доходов, уменьшенной на НДФЛ.
Все операции, связанные с начислением и выплатой заработной платы, премий, отпускных, а также перечислением налогов с фонда оплаты труда формируются с помощью программы 1С:Предприятие.
Очень часто бывает так, что компания совершает за один день по несколько десятков сделок. И оплата за товар не всегда происходит одновременно с передачей товара. Возможен такой вариант, когда товар уже передан, а деньги за него придут только через определенный срок.
Для этого бухгалтерами используется особый способ учета таких доходов и расходов: принцип двойной записи. У каждой операции с денежными средствами и товаром есть две стороны: приходная и расходная, которые бухгалтеры называют дебетом и кредитом соответственно. Проводкой же называется процесс проведения операции сначала по кредитному счету, а затем по дебетовому.
Проводки по начислению заработной платы
В трудовом праве сказано, что зарплата должна быть выдана работникам не меньше чем 2 раза за месяц, при этом первая их этих нескольких выдачей считается авансом.
Счет №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – главный счёт для проведения любых действий, призванных совершить начисление заработной платы. Расходы, понесенные в связи с этими действиями, прописываются на себестоимость продукции предприятия. Из-за этого со счетом №70 корреспондируют такие счета:
- №29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- №23 «Вспомогательные производства»;
- №26 «Общехозяйственные расходы»;
- №20 «Основное производство»;
- №25 «Общепроизводственные расходы».
Если предприятие производственное
Проводка, которую используют бухгалтеры при начислении заработной платы, выглядит так: Д20 (44,26,29,23…) К70.
Данная проводка производится по всей сумме начислений один месяц. Для этого используют табель учета рабочего времени и расчётную ведомость.
Учет по счету №70 производится для всех сотрудников организации в отдельности.
Если необходимо рассчитать выплаты зарплаты в натуральной форме, то необходимо иметь в виду, что:
- Организациям на законодательном уровне разрешено делать расчеты по заработку в натуральной форме, но при условии, что они не составляют более 20% от общей суммы заработной платы.
- При выплате заработка работника продукцией предприятия, её цена считается в соответствии с розничной рыночной ценой.
- Стоимость продукции предприятия, выданной работнику, также облагается НДФЛ, как и зарплата в денежных знаках.
Начисление НДФЛ: проводки налогового агента (основные)
Для начала уточним: НДФЛ — это налог на доходы физических лиц. Из самого названия следует, что плательщиками данного налога являются физические лица:
- резиденты РФ;
- нерезиденты РФ, получающие доходы в РФ (ст. 207 НК РФ).
Кто является резидентом по НДФЛ, читайте в статье «Налоговый резидент России для целей НДФЛ».
На сайте ФНС РФ есть Сервис для подтверждения статуса налогового резидента РФ.
Регламентируется порядок расчета и уплаты НДФЛ гл. 23 НК РФ. Следуя правилам, изложенным в этой главе, организация, выплачивающая доход физическому лицу, обязана рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с начисленного дохода, а физлицу уже выплатить доход за вычетом НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Таким образом, организация при выплате дохода физическому лицу становится налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, узнайте как налоговый агент исчисляет НДФЛ. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Правильное определение даты удержания налога важно для заполнения отчета 6-НДФЛ. Подробнее об этом — в статье «Дата удержания налога в форме 6-НДФЛ».
Учет налога ведется на счете 68, субсчет «НДФЛ». Начисления отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами, выбираемыми в зависимости от ситуации. Рассмотрим их подробнее.
Приведем основные случаи, которые могут возникнуть у фирмы при выплате дохода физическому лицу.
Проводки для удержаний из заработной платы
В России законодательно существует возможность для работодателя удерживать из зарплаты сотрудника сумму, которую он должен выплатить предприятию, физическому лицу и т.д.
Из зарплаты работников предприятия ежемесячно удерживаются определенные суммы денег по разным причинам:
- Удерживается с зарплаты работника налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
- Из зарплаты удерживается аванс, полученный работником ранее.
- Удержание причинённого материального ущерба.
- Удержания денег третьим лицам (по заявлению работника).
- Взыскивание с работника недополученных подотчетных сумм.
20% – максимальная сумма удержаний из заработка работника (с вычетом НДФЛ). Но в некоторых случаях, которые описаны федеральными законами, их размер может доходить до 50% от зарплаты.
Помимо этого, если держания могут быть в пользу государства (налоги, штрафы) и третьим лицам (алименты, профсоюзные взносы и т.д.).
Следует иметь в виду, что излишне начисленная зарплата взыскиваться с сотрудника не может, если это произошло не в результате вычислительной ошибки, а вследствие иных причин, при, например, недостаточной профпригодности или квалификации работника и неправильного из-за этого расчёта зарплаты.
Удержания по заработной плате проводятся по счету №70 и корреспондируются по кредиту счетов №20,23,25,26,29,44,76,51.
Проводка для удержаний из зарплаты выглядит так:
- Д70К20
- Д.70 К71
- Д70 К44 и так далее.
Удержание из заработной платы: проводки и примеры
Обязательные удержания
НДФЛ удерживается у каждого сотрудника с заработной платы в размере ставок:
- 13% — если сотрудник — резидент РФ;
- 30% — если нерезидент РФ;
- 35% — в случае выигрыша, суммы экономии на процентах и прочее;
- 15% — от дивидендов нерезидента РФ;
- 9% — от дивидендов до 2015 года; процентов по облигациям с ипотечным покрытием до 2007 года, от доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.
При этом не важно в какой форме получен доход в денежной или натуральной. Рассмотрим пример:
Сотруднику Василькову А.А. начислена заработная плата 30 000,00 руб., из неё удержан НДФЛ по ставке 13%, так как Васильков А.А. является резидентом.
Проводки по обязательному удержанию НДФЛ:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание операции |
| 26 | 70 | 30 000,00 | Начислена заработная плата |
| 70 | 68 | 3 900,00 | Удержан НДФЛ |
По исполнительным документам
Сумма по исполнительному листу удерживается с зарплаты с учётом НДФЛ. Сумма дополнительных расходов по исполнительному листу (например, комиссия за перевод) списывается с сотрудника.
Рассмотрим на примере:
Сотруднику Василькову А.А. начислена заработная плата 20 000,00 руб., из неё удержано 25% по исполнительному листу. Сумма удержания по исполнительному листу = (20 000,00 – 13%) * 25% = 4 350,00 руб.
Удержание из заработной платы Василькова А.А. по исполнительному листу отражается проводкой:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание операции |
| 26 | 70 | 20 000,00 | Начислена заработная плата |
| 70 | 68 | 2 600,00 | Удержан НДФЛ |
| 70 | 76.41 | 4 350,00 | Удержана сумма по исполнительному листу |
| 76.41 | 50 | 4 350,00 | Перечислена сумма по исполнительному документу из кассы |
По инициативе работодателя
Удержания в целях погашения задолженности регламентируются Трудовым кодексом и прочими федеральными законами. При этом необходимо издать приказ не позднее месяца со дня выплаты и получить письменное разрешение от сотрудника.
Если при увольнении сумма удержаний не полностью списана, то по согласованию с работником сумма может быть погашена:
- В судебном порядке;
- Внесением средств в кассу;
- Подарить работнику (в таком случае, расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль);
- По заявлению работника списывать ежемесячно по 20% заработной платы.
Типовые проводки при удержаниях из заработной платы по инициативе работодателя::
| Дт | Кт | Описание операции |
| 26 | 70 | Начислена заработная плата |
| 70 | 68 | Удержан НДФЛ |
| 70 | 73.2 | Удержана сумма возмещения недостачи |
| 70 | 71 | Удержана невозвращённая подотчётная сумма |
| 70 | 73.1 | Погашение выданного займа |
У сотрудника Василькова А.А. из заработной платы произведено удержание в счёт погашения займа 1 500,00 руб. Заработная плата при этом составила 10 000,00 руб. Предельная сумма равна = 8 700,00 *0,2 = 1740,00 руб.
Проводки удержание займа из заработной платы Василькова А.А.:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание операции |
| 26 | 70 | 10 000,00 | Начислена заработная плата |
| 70 | 68 | 1 300,00 | Удержан НДФЛ |
| 70 | 73.1 | 1 500,00 | Удержание в счёт погашения займа |
Проводки по начислению страховых взносов
Страховые взносы, ранее именуемые ЕСН (единый социальный налог), платит работодатель на обязательной постоянной основе за каждого сотрудника.
Страховые взносы состоят из:
- Взносов в пенсионный фонд.
- Взносов в Фонд соц. страхования.
- Взносов в Фонд обязательного медицинского страхования.
Эти взносы относятся к себестоимости продукции по счетам № 20,26,29 либо 44 корреспондируемые по счету №69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Так, проводку можно записать: Д20 (44,26, 29…) К69.
Проводки по выплате заработной платы
Трудовое законодательство в нашей стране предусматривает право граждан на получение зарплаты не менее двух раз в месяц. Первая выплата в текущем месяце считается авансом, и она обязана составлять не меньше 40% от суммы дохода, который полагается работникам.
Оплата может производиться несколькими способами:
- Наличностью из кассы предприятия.
- Переводом денежных средств на дебетовый счет работников в обслуживающем организацию банке.
- Натурой.
Остаток зарплаты может быть выдан сотруднику только лишь после того, как на счет №70 Кредита начислена эта зарплата, и с дебетового счета №70 удержаны все налоги.
Производится выплата зарплаты или через кассу предприятия, или через обслуживающий банк переводом денег на дебетовый счет в банке работника.
Таким образом, проводка примет вид: Д70 К50 (для кассы) или 51 (для расчетных счетов).
Но эта проводка подходит лишь для выплаты зарплаты в денежном виде.
Проводка же для зарплаты натурой выглядит так:
Д 70 К 43 где счет №43 называется «Готовая продукция».
Следует учесть, что зарплата продукцией или товаром может выдаваться, если только это предусмотрено в трудовом или коллективном договоре. Осуществляется такая выплата по заявлению от сотрудника. По закону она не должна превышать 20% от суммы полагающегося работнику заработка.
НДФЛ: основные корреспонденции счетов
В зависимости от вида получаемых работником вознаграждений проводки по начислению налога на доходы физических лиц имеют следующие корреспонденции:
- Дт 70 Кт 68.01 — удержан НДФЛ:
- с зарплаты;
- с больничных;
- с отпускных;
- с премий;
- с командировочных сверх норматива;
- с материальной выгоды от экономии на процентах.
- Дт 73 Кт 68.01 — начислен подоходный:
- с материальной помощи свыше 4000 рублей,
- с подарков свыше 4000 рублей.
- Дт 75 Кт 68.01 — начислен НДФЛ с дивидендов учредителям.
- Дт 76 Кт 68.01 — подоходный налог с выплат по договору ГПХ лицам, не состоящим в штате.
Когда удержан НДФЛ, проводка дополнительная не возникает, потому что удержание подоходного налога происходит в момент выплаты дохода физлицу. Поскольку доход выплачивается за вычетом начисленного налога, то это и есть операция по удержанию подоходного налога налоговым агентом. До тех пор, пока доход за вычетом подоходного налога не выплачен, НДФЛ не считается удержанным.
Проводки по уплате НДФЛ и взносов
В нашей стране существует налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Он, как правило, составляет 13% от заработка любого гражданина, получающего зарплату или иной доход (он индексируется в прямой зависимости от размера зарплаты). Он отчисляется от общей суммы дохода работника. Кроме этого налога работодатель обязан выплачивать всяческие взносы с государственные страховые фонды. Взносы могут быть как страховые, так и пенсионные.
При переводе на счет работника его зарплаты предприятие должно рассчитывать еще и страховые взносы, и налоговые отчисления. Возникает логичный вопрос, какие счета используются для таких отчислений? Давайте разберемся.
В день, когда выплачивается зарплата сотрудникам, предприятие оплачивает НДФЛ и взносы по страховке за травматизм. Деньги на иные страховые взносы предприятию надо перечислить не позднее 15 числа следующего месяца. Оплату следует производить с расчетного счета предприятия №51 и закрывать задолженность перед страховыми фондами счетами №68 «Расчеты по налогам и сборам» и №69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Таким образом, проводки будут выглядеть так:
- Д68 К51 — Уплата НДФЛ.
- Д69 К51 — Уплата взносов.
Организация, которая не уплатила страховые взносы и НДФЛ может быть наказана штрафом в размере 20% от суммы задолженности по налогам.
А если при проверке выяснится, что это было сделано умышленно, то штраф составит уже 40% не уплаченной суммы.
Проводки по НДФЛ с заработной платы
При расчете суммы НДФЛ с зарплаты никаких проводок бухгалтер не делает. Записи производятся только при удержании и перечислении налога. В этих случаях проводки по НДФЛ с зарплаты оформляются с применением счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», открыв отдельный субсчет, например — 68.01 «Расчеты по НДФЛ». При начислении налога счет 68.01 кредитуется, при уплате налога – дебетуется в корреспонденции со счетом 51.
Стандартные проводки, которыми оформляются операции по НДФЛ с заработной платы, следующие:
- удержан НДФЛ из заработной платы работников — проводка Дт 70 Кт 68.01;
- удержан налог с врученного сотруднику подарка (или выплаченной матпомощи), стоимостью свыше 4000 руб. — проводка Дт 73 Кт 68.01;
- сумма налога перечислена в бюджет: проводка Дт 68.01 Кт 51;
Проводки по зарплате и по удержанию НДФЛ из нее, как правило, составляют в последний день месяца, за который она начислена. Удержание НДФЛ по отпускным и больничным осуществляется в день их выплаты. А проводки по перечислению НДФЛ в бюджет — в день, когда деньги списаны со счета налогового агента (согласно выписке банка).
Перечислить НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты работнику, а налог с отпускных и больничных перечисляется не позднее последнего дня месяца, в котором они были выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Читайте также: