Можно ли быть резидентом двух стран одновременно налоговым

Опубликовано: 21.09.2024

«Клерк» Рубрика Обзоры для бухгалтера

Федеральным законом от 31.07.2020 № 265-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» ст. 207 НК РФ была дополнена нормой, согласно которой предусмотрен особый порядок определения налогового статуса физических лиц в целях исчисления НДФЛ. Поправка вступила в силу 31.07.2020. О том, по каким правилам следует определять налоговое резидентство в 2020 году, читайте в представленной статье.

Общий порядок определения статуса налогового резидента РФ

На основании п. 1 ст. 207 НК РФ уплачивать НДФЛ должны:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

По общему правилу налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Независимо от фактического времени нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные для работы за границу (п. 3 ст. 207 НК РФ).

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за ее пределами, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, — только от источников в РФ. При этом ставка налога для нерезидентов составляет не 13, а 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Федеральным законом от 29.11.2014 № 379 ФЗ текст ст. 207 НК РФ был дополнен п. 2.1, согласно которому в 2015 году налоговыми резидентами признавались физические лица, фактически находящиеся в РФ на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта
по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в России на перечисленных территориях не прерывался на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды выезда за пределы РФ.

183 дня пребывания в России, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, когда физическое лицо находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев (Письмо ФНС РФ от 25.06.2020 № БС-3-11/4763@).

Окончательный налоговый статус налогоплательщика, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период (календарный год), определяется по его итогам.

Если работники организации редко выезжают за границу по служебным обязанностям, статус резидента может быть подтвержден табелем учета рабочего времени и дополнительных документов не требуется.

В ситуации, когда сотрудники часто и надолго выезжают за рубеж (или в организации работают иностранцы), у них нужно запросить документы для подтверждения налогового статуса. В этих целях сотрудник может представить документ, выданный налоговым органом, по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@. Данный документ подтверждает статус налогового резидента за календарный год (текущий или предыдущий) (п. 7 Порядка представления документа, подтверждающего статус налогового резидента РФ, утвержденного Приказом № ММВ-7-17/837@).

Вместо подтверждения от налогового органа работник может представить документы об общем сроке пребывания в России в течение последних 12 месяцев. Организация вправе самостоятельно определить налоговый статус работника, подсчитав количество дней, которые он провел в РФ (письма Минфина РФ от 22.02.2017 № 03 04 05/10518, ФНС РФ от 19.09.2016 № ОА-3-17/4272@). Перечень таких документов НК РФ не установлен. Чаще всего представляют копии страниц паспорта с отметками о пересечении границы (письма Минфина РФ от 18.07.2019 № 03 04 06/53227, от 18.05.2018 № 03 04 05/33747).

Также подтвердить статус резидента могут, в частности (письма Минфина РФ от 21.04.2020 № 03 04 05/31921, от 13.01.2015 № 03 04 05/69536, от 26.06.2008 № 03 04 06 01/182, ФНС РФ от 30.12.2015 № ЗН-3-17/5083):

миграционная карта с данными о въезде в РФ и выезде из РФ;
справки с места работы (в том числе с предыдущего);
приказы о командировках, путевые листы и т. п.;
авансовые отчеты и документы к ним (проездные документы, документы о проживании);
справка, полученная по месту проживания в РФ;
договор с медицинским (образовательным) учреждением;
справка о проведении лечения (прохождении обучения) с указанием времени такого лечения (обучения).

Дополнительно могут быть представлены свидетельство о регистрации по месту временного пребывания или документ о регистрации по месту жительства (пребывания). Однако использовать документы о регистрации в качестве единственного подтверждения налогового статуса работника нельзя, так как они не доказывают его нахождение в России в течение необходимого количества дней, а лишь подтверждают право находиться в РФ.

Вид на жительство иностранного гражданина не подтверждает фактическое время нахождения его на территории РФ и, следовательно, не подтверждает налоговый статус резидента. Этот документ свидетельствует о праве на постоянное проживание в РФ, а также на свободный въезд в страну и выезд из нее (письма Минфина РФ от 19.12.2019 № 03 04 06/99463, от 24.06.2019 № 03 04 05/46120).

Независимо от срока фактического нахождения в РФ физическое лицо может не признаваться в налоговом периоде налоговым резидентом РФ, если в этом налоговом периоде такое лицо являлось налоговым резидентом иностранного государства. Данное правило действует в случае, если в налоговом периоде в отношении физического лица действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза, перечень которых определяется Правительством РФ (п. 4 ст. 207 НК РФ). В настоящее время действует Постановление Правительства РФ от 10.11.2017 № 1348.

Для того чтобы физическое лицо не было признано налоговым резидентом РФ, ему необходимо обратиться в инспекцию с заявлением, к которому прилагается документ, подтверждающий налоговое резидентство другого государства. Такой документ или выдается компетентным органом иностранного государства (сертификат налогового резидентства), или составляется в произвольной форме обоснования невозможности получения такого сертификата в уполномоченном органе иностранного государства с приложением подтверждающих документов.

Что касается заявления о непризнании лица налоговым резидентом РФ, его форма утверждена Приказом ФНС РФ от 21.06.2019 № ММВ-7-17/318@.

Заявление представляется в срок, предусмотренный для подачи налоговой декларации, — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В свою очередь, налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня получения заявления и необходимых документов должен уведомить физическое лицо:

либо о наличии возможности не признавать его налоговым резидентом РФ в соответствующем налоговом периоде;
либо об отсутствии такой возможности с указанием оснований для принятия данного решения.

С подробной информацией о порядке подтверждения статуса налогового резидента РФ для физических лиц можно ознакомиться в специальном разделе на официальном сайте ФНС (Письмо ФНС РФ от 31.07.2020 № БВ-3-17/5577@).

Порядок определения налогового статуса физлица в 2020 году

Федеральным законом № 265 ФЗ текст ст. 207 НК РФ был дополнен новым п. 2.2. Положениями этого пункта предусмотрено, что в налоговом периоде 2020 года физическое лицо признается налоговым резидентом РФ в случае его фактического нахождения в РФ от 90 до 182 календарных дней включительно в период с 1 января по 31 декабря 2020 года.

В данном случае основанием для признания лица налоговым резидентом РФ является заявление, которое представляется:

в налоговый орган по месту жительства физического лица;
в налоговый орган по месту пребывания — при отсутствии у физического лица места жительства на территории РФ;
в налоговый орган по месту постановки на учет — для физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем и не имеющего на территории РФ места жительства (места пребывания).

Заявление составляется в произвольной форме и должно содержать фамилию, имя, отчество (при его наличии) и ИНН физического лица.

Срок подачи заявления в налоговую инспекцию совпадает со сроком, предусмотренным п. 1 ст. 229 НК РФ для представления декларации по НДФЛ за налоговый период 2020 года, — не позднее 30 апреля 2021 года (Письмо Минфина РФ от 31.07.2020 № 03 04 06/67274).

Работодатели в 2020 году исчисляют НДФЛ по общим правилам с учетом 183 дней. Возврат переплаты из бюджета будут осуществлять сами работники.

Как в налоговой практике возникает двойное резидентство

В чем выгода двойного резидентства для целей оптимизации

Как обезопасить себя от претензий налоговых органов

Обмен налоговой информацией
Примеры налогового планирования
Избежание двойного налогообложения

В последнее время наблюдается тенденция в сторону усиления контроля использования компаниями низконалоговых юрисдикций и офшоров в целях налогового планирования. И естественно, что компании ищут иные пути минимизации налогового бремени. Одним из эффективных способов для групп международных компаний может стать применение принципа двойного резидентства. Этот механизм позволяет использовать наиболее выгодные ставки налогообложения трансакций по положениям двух и более договоров об избежании двойного налогообложения. Рассмотрим, на чем основана такая методика работы.

Международная практика допускает статус двойного резидентства

Принципы определения налогового резидентства могут различаться во внутреннем законодательстве стран и в международных соглашениях. Резидентство может признаваться по месту регистрации, месту управления, операционной деятельности, получения дохода и т.д. В результате этого одна и та же организация при наличии ее головного офиса и обособленного подразделения в разных государствах может одновременно быть резидентом двух и более налоговых юрисдикций. Существование двойных резидентов приводит к triangular cases – неоднозначным случаям.

Организация может иметь регистрацию сразу в двух государствах. Например, в государстве B зарегистрирован офис, который осуществляет управление. А в государстве C зарегистрировано и действует подразделение, осуществляющее оперативную деятельность. Данная схема расположения компаний относительно распространена в международной практике.

Если компания – резидент государства A будет осуществлять какие-либо выплаты в пользу двойного резидента (государств B и C), эти перечисления теоретически могут облагаться налогом на территории всех трех государств. Государство А может облагать перечисляемый платеж налогом у источника, государство С, в котором зарегистрирован непосредственный получатель средств, – как доход, полученный резидентом. И так же этот доход обложит налогами государство В как доход компании, полученный за рубежом. Такой режим налогообложения доходов холдинга вне зависимости от источника их происхождения характерен, например, для Великобритании, США, Нидерландов.

Естественно, что в таких случаях компании применяют договоры об избежании двойного налогообложения, что позволяет уйти от повторного обложения налогом одной и той же суммы. Но в ситуации, когда компания в государстве А производит выплаты в адрес подразделений в странах В и С, может предоставляться возможность самостоятельно выбирать, по ставкам какой из этих двух юрисдикций будет облагаться соответствующий доход и налоговое соглашение с какой страной применять.

В российской практике компании могут предложить выбрать одного резидента

Рассмотрим на примере, как описанная выше схема может применяться российскими компаниями. Допустим, материнская компания российской организации имеет два офиса – на территории Германии и Австрии, формально являясь единым юридическим лицом (см. схему на стр. 70). Подразделение в Германии ведет предпринимательскую деятельность и зарегистрировано в налоговых органах Германии (удовлетворяет критериям налогового резидентства, характерным для этой страны). А подразделение в Австрии является местом эффективного управления этой компании (удовлетворяет критериям налогового резидентства Австрии). Таким образом, согласно законодательству этих стран, компания будет налоговым резидентом и Германии – по признаку места ведения бизнеса, и Австрии – по месту управления.

Схема построения холдинга с двойным резидентством

При этом российская компания осуществляет трансакции одного типа австро-немецкой компании – в адрес как австрийского, так и немецкого подразделений. Это может быть выплата дивидендов, оплата услуг, процентов по займам. Необходимо отметить, что ставки по налогу на прибыль организаций по отдельным видам доходов этих стран различны. А значит, возможен выбор наиболее выгодной юрисдикции с точки зрения уплаты налогов.

В настоящее время действуют Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, заключенное между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996, и Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, заключенная между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000. Согласно требованиям статей 310 и 312 НК РФ, для использования положений Соглашения между Россией и Германией и Конвенции между Россией и Австрией для каждой трансакции должно предоставляться действующее на момент ее осуществления подтверждение налогового резидентства.

Подобные процедуры не выходят за рамки действующего законодательства. И в случае применения обычной схемы «резидент – нерезидент» не вызывают споров. Но если группа компаний нивелирует двойное налогообложение методом использования двойного резидентства материнской компании, то это создает дополнительные риски.

Практика разрешения споров в РФ с выплатами в пользу подразделений только складывается

Российское законодательство и договоры об избежании двойного налогообложения, заключенные Россией с Германией и Австрией, не противоречат точке зрения, на основании которой материнская компания может рассматриваться одновременно как резидент Австрии и резидент Германии. Если в отношении этой компании были получены подтверждения ее налогового резидентства в обеих странах, то формально все условия для применения льгот по налоговым договорам с Германией и Австрией выполнены.

Но налоговые органы РФ могут счесть такое положение недопустимым и предложить компании использовать одно из соглашений об избежании двойного налогообложения и налоговое подтверждение для одной из юрисдикций материнской компании для всех перечислений в ее пользу. В кратко- и среднесрочном периоде это может означать для группы компаний отказ от возможности применять одновременно два и более соглашений об избежании двойного налогообложения.

Можно предложить осторожный вариант действий, который позволит избежать споров с налоговыми органами. Для этого российская компания в адрес офиса материнской компании в Германии производит исключительно оплату за оказанные услуги. При этом «пассивные» доходы (дивиденды, проценты) перечисляются в адрес офиса в Австрии. Согласно пункту 1 статьи 309 НК РФ, дивиденды подлежат обложению налогом у источника выплаты в России, а проценты освобождены от налога у источника выплаты в соответствии со статьей 11 российско-австрийской конвенции. При этом вознаграждение за услуги, оказанные без использования постоянного представительства, от налога у источника освобождаются (ст. 7 Соглашения между РФ и Германией и ст. 7 Конвенции между РФ и Австрией).

Таким образом, для применения льгот по российско-австрийской конвенции потребуется только подтверждение резидентства австрийского подразделения. При такой схеме платежей налоговыми органами России не будет рассматриваться вопрос двойного резидентства материнской иностранной компании.

Но может возникнуть ситуация, когда российской компании в течение одного налогового периода нужно перечислить однотипные выплаты как в адрес австрийского, так и германского офиса. Тогда возникнет необходимость применять льготы по обоим международным соглашениям. Компания может представить подтверждение резидентства от обоих подразделений, но при этом остается риск претензий налоговиков и перспектива судебного разбирательства.

Практика по данному вопросу в России недостаточно обширна. Минфин России при применении соглашений об избежании двойного налогообложения предпочитает ориентироваться на одно лицо – фактического получателя дохода. А им признает ту компанию, от имени которой заключен договор. Так, в письме от 26.09.12 № 03-08-05 рассмотрена ситуация, когда договор займа заключен с налоговым резидентом Королевства Нидерландов. А проценты выплачиваются на счет цюрихского филиала иностранной организации в Швейцарии. Минфин указал, что в данном случае фактическим получателем дохода является компания – резидент Нидерландов и процентный доход, выплачиваемый в пользу нидерландской компании с учетом норм Соглашения, подлежит налогообложению исключительно в Нидерландах. То есть вполне реально, что российские налоговые органы потребуют выбрать одно применимое резидентство и предоставить одно подтверждение на все доходы, подлежащие налогообложению у источника.

Но есть судебное решение, согласно которому было признано правомерным применение соглашения об избежании двойного налогообложения филиала, на счет которого осуществлялась выплата дохода (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.10.07 № 09АП-13269/2007-АК). В данном деле компания перечислила дивиденды в кипрский филиал общества, основное подразделение которого располагается на территории США. И соответственно применила статьи Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, заключенного между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.98. По мнению налогового органа, в спорном случае подлежали применению положения Договора о поощрении и взаимной защите капиталовложений, заключенного РФ и США 17.06.92. Основанием послужили выводы о том, что филиал, с точки зрения налоговых органов, не является отдельным юридическим лицом и бенефициаром по данной трансакции. Соответственно, для применения льгот от компании потребовали подтвердить резидентство США.

Суд признал решение о привлечении к налоговой ответственности недействительным исходя из формального выполнения требований законодательства компанией-заявителем. Так, кипрский филиал – получатель дивидендов является налоговым резидентом Кипра, подтверждение резидентства получено, и все требования законодательства соблюдены.

Законодательные инициативы серьезной угрозы не представляют

В настоящий момент ожидается ратификация Совместной Конвенции Совета Европы и ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам (ETS № 127) от 25.01.88 (г. Страсбург), подписанной Россией 03.11.11. Данная конвенция обеспечивает правовую базу, позволяющую налоговым органам стран-подписантов обмениваться информацией, проводить одновременные налоговые проверки, принимать обеспечительные меры по взысканию налоговой задолженности по основным видам налогов.

Так как рассматриваемый нормативный акт еще не принят к исполнению, нельзя сделать однозначный вывод о последствиях для компаний в случае его принятия. Во-первых, процесс административного взаимодействия налоговых органов двух и более стран представляется достаточно длительной процедурой, во-вторых, правоприменительная практика по данному вопросу, как уже было указано, не развита даже на международном уровне. Кроме того, Конвенция имеет своей целью нивелирование последствий агрессивного налогового планирования в целях ухода от налогообложения, а в рассмотренной ситуации компания выплачивает законодательно установленные платежи, применяя соглашения об избежании двойного налогообложения.

Помимо прочего следует отметить значимые положения грядущего закона о деофшоризации российской экономики. Напомним, последняя версия законопроекта (датируемая 27.05.14) была значительно изменена в сравнении с предыдущей. Основными нововведениями данного закона после принятия станут определения фактического бенефициара и критерии определения контролируемых иностранных компаний (КИК). И уже сейчас стоит обратить внимание на то, чтобы компания – получатель дохода не признавалась КИК по этим правилам.

Различные государства проводят различную фискальную политику: в одних она весьмажесткая, в других — достаточно лояльная. Поэтому все, что касается такого вопроса, как налоговая резиденция, сейчас волнует немалое количество людей.

Понятие налоговой резиденции

Налоговая резиденция (нередко используется также понятие «налоговое резидентство») представляет собой тот статус, которым обладает или гражданин какого-либо государства, или же иностранец, являющийся его постоянным жителем, и который накладывает на него обязательство уплаты налогов. Они начисляются и на личные доходы, и на доходы, получаемые от предпринимательской деятельности, в соответствии с теми ставками, правилами и порядком, которые предусмотрены действующим в стране законодательством.

Следует заметить, что налоговой резиденцией могут обладать и физические, и юридические лица. В каждом государстве существуют свои собственные правила приобретения этого статуса и отказа от него.

Налоговые резиденты Российской Федерации и их обязанности

Согласно действующему законодательству Российской Федерации, ее налоговыми резидентами становятся лица, находящиеся на территории РФ 183 или более дня в году. При этом выезды за пределы страны на учебу, в деловые командировки, а также в поездки, необходимость которых вызвана целым рядом других причин, на обладание статусом налогового резидента влияния не оказывают.

В то же самое время если человек отсутствовал на территории Российской Федерации 183 дня и более, то он утрачивает статус налогового резидента.

Налоговые резиденты РФ, являющиеся физическими лицами, обязаны уплачивать подоходный налог по ставке 13%, а ставка налога на прибыль для юридических лиц составляет на данный момент 20%. Те физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации, обязаны заплатить налог 30% с доходов, полученных на ее территории.

Одной из обязанностей, которые вменены налоговым резидентам России, является периодическое предоставление сведений об имеющихся у них контролируемых иностранных компаний (КИК). При этом декларированию подлежат любые инофирмы или же структуры, не имеющие статуса юридических лиц (например, фонды, трасты и т.п.), в которых налоговым резидентам Российской Федерации принадлежит доля, превышающая 25%.

Согласно действующему налоговому законодательству, если такая КИК в течение года получила прибыль в размере, превышающем десять миллионов рублей, то налог с нее уплачивается по принятым в РФ ставкам (то есть 13% и 20%). Нужно заметить, что многие компании, которые активно работают в странах-членах ФАТФ и ОЭСР могут на свершено законных основаниях избегать этих налогов (что они, разумеются, и делают).

Однако таких государств, в которых налоги нужно платить в обязательном порядке, гораздо больше.

Практически все налоговые резиденты Российской Федерации одновременно являются также ирезидентами валютными. Поэтому в их обязанность входит также и регулярное предоставление отчетности о тех счетах, которые они имеют за пределами страны, и движении по ним средств. Интересно, что от валютного резидентства России ранее отказаться было достаточно сложно, однако предполагается, что уже в текущем году в законодательство будет изменено.

Согласно грядущим коррективам для того, чтобы перестать быть валютным резидентом Российской Федерации, необходимо будет всего лишь находиться за ее пределами в течение 183 или более суток. Таким образом, условия утраты валютного и налогового резидентства станут одинаковыми.

Получение сертификата налогового резидента

Поскольку любое государство заинтересовано в том, чтобы в его казну уплачивались налоги, то некоторым людям приходится доказывать, что они платятся ими в другом государстве. Точно такая же необходимость может возникнуть и у любой компании, активно ведущей свою деятельность в зарубежных странах.

В Российской Федерации сертификаты налоговых резидентов тоже выдаются. Для того чтобы получить такой документ, необходимо оформить соответствующую заявку, причем его выдают как физическим, так и юридическим лицами, индивидуальным предприятиям, а также гражданам иностранных государств, которые в РФ живут на временной или постоянной основе. Заявка подается в электронном виде через портал Федеральной налоговой службы.

Российскую Федерацию нельзя назвать государством с очень высокими налогами. Тем не менее, о том, чтобы сменить свое налоговое резидентство и обрести его в другой стране сейчас задумываются уже немало людей, причем они имеют на это достаточно веские причины.

Кто и зачем меняет налоговую резиденцию?

Как уже было сказано выше, вопросы налогообложения в первую очередь заботят тех, кому, что называется, есть что терять, то есть людей достаточно состоятельных и обеспеченных. По некоторым данным, примерно 40% самых богатых граждан Российской Федерации уже покинули страну, и очень многие из них сменили свою налоговую резиденцию.

Причин тому немало, и среди них наиболее весомыми являются экономические санкции, наложенные на Россию, а также процесс так называемой «деофшоризации». Кроме того, ни для кого из людей, не понаслышке знакомых с реалиями российского бизнеса, не является секретом, что с каждым годом вести дела в нашей стране становится все труднее из-за постоянно ухудшающегося делового климата (да и не только него).

Те, кто решает, что налоговая резиденция Российской Федерации им не подходит, стараются получить такую, которая была бы для них более благоприятной. Сделать это вполне возможно, если этим заняться действительно серьезно и учесть целый ряд различных факторов.

Проблема выбора налоговой резиденции

Опытные эксперты считают, что при выборе налоговой резиденции следует в первую очередь учесть такие моменты, как:

имеющееся налоговое резидентство;
структуру и местоположение основных активов;
тип бизнеса;
центры интересов и семейное положение;
частоту совершения зарубежных поездок.

Законодательство различных стран по-разному относится к смене налоговой резиденции их гражданами. В одних оно более лояльное, а в других достаточно жесткое. К примеру, во многих странах Северной Европы те граждане, которые их покинули, считаются налоговыми резидентами в течение пяти лет, и доказать факт его реальной смены часто оказывается не так уж и просто.

Тем состоятельным людям, которых не устраивает российская налоговая резиденция, решая вопрос об ее смене нужно тщательно проанализировать структуру и расположение всех своих основных активов. Если большая их часть находится в пределах РФ, то торопиться с тем, чтобы стать налоговым резидентом какой-либо другой страны, не стоит.

Для начала необходимо создавать бизнесы за рубежом и постепенно выводить в них активы (разумеется, в полном соответствии с российским законодательством), и только потом менять налоговую резиденцию.

Предприятия различных отраслей в разных странах облагаются налогами по-разному. Поэтому следует выбирать налоговую резиденцию именно того государства, в котором она наиболее благоприятна для той отрасли, в которой ведет свои дела бизнесмен.

Семейное положение делового человека тоже оказывает существенное влияние на то, какая именно налоговая резиденция подходит ему наилучшим образом, это же в полной мере касается и центров интересов. Если члены семьи, бизнесы, недвижимое и движимое имущество «разбросаны» по различным государствам, необходимо серьезно задуматься над тем, чтобы привести все, так сказать, «к общему знаменателю» и этим избавить себя от возникновения многих проблем.

Наконец, для поддержания статуса налогового резидента в различных странах требуется разный обязательный срок пребывания в них в течение календарного года. Это также необходимо принимать в расчет при выборе налоговой резиденции.

Учесть все перечисленные факторы, а также еще целый ряд других, не так уж и просто. Поэтому для того, чтобы безошибочно выбрать наиболее подходящую налоговую резиденцию, лучше всего обратиться к опытным консультантам-профессионалам, специализирующимся именно на этой проблематике.

Страны для смены налоговой резиденции и предлагаемые ими условия

В современных условиях налоговая резиденция — это, по сути дела, товар. Покупая его, состоятельные люди обретают определенные преимущества с точки зрения налогообложения, существенно оптимизируют свои расходы. Кроме того, обретение новой налоговой резиденции во многих случаях предполагает повышенную степень защищенности активов и значительное улучшение качества жизни.

В принципе, можно стать налоговым резидентом практически любой страны, однако среди всех государств мира есть ряд таких, в которых это можно сделать достаточно быстро, относительно просто и с очень серьезной выгодой для себя. На данный момент таковыми, по мнению большинства серьезных экспертов, являются:

Швейцария;
Испания;
Португалия;
Греция;
Мальта;
Кипр.

Налоговая резиденция Швейцарии дает возможность состоятельным иностранцам сделать выгодные инвестиции и при этом получить еще и вид на жительство. Для его получениянеобходимо выплачивать фиксированный паушальный налог и проживать на территории страны не менее 6 месяцев в году.

В Испании налоги достаточно высоки, однако ее налоговая резиденция все равно остается очень привлекательной для многих иностранцев. Дело в том, что она дает возможность успешно вести бизнес во многих сферах, а относительно небольшой размер инвестиций в недвижимое имущество (500 000 евро) позволяет оформлять вид на жительство в течение не более трех месяцев.

Налоговая резиденция Португалии хороша, прежде всего, продуманной и достаточно либеральной по европейским меркам системой налогообложения. Обязательное условие ее получение состоит в том, что на территории государства нужно проживать в течение не менее чем 183 дней в году.

Для обретения статуса налогового резидента в Греции также нужно прожить в ней не менее полугода, а для этого требуется получить вид на жительство. Он оформляется тем, кто приобрел в стране недвижимость для всей своей семьи на сумму не менее чем 250 000 евро. При подборе такого объекта следует обязательно иметь в виду, что в Греции налоги на недвижимое имущество сейчас достаточно высоки.

Налоговая резиденция Мальты привлекательна имен невысокими налогами. К тому же, действующая там программа экономического гражданства позволяет получить мальтийский паспорт быстро и с относительно небольшими для состоятельных людей вложениями (около одного миллиона евро).

Что касается Кипра, то на нем стать налоговым резидентом можно в течение двух месяцев при соблюдении ряда определенных условий. В «штатном режиме» на это потребуется полгода. Программа экономического гражданства позволяет получить кипрский паспорт, вложив в экономику острова два миллиона евро.

Уникальные возможности для налогового резиденции

Гренада,
Сент-Китс и Невис

В последние годы многих привлекает налоговая резиденция некоторых небольших островных государств, расположенных в Карибском море. Дело в том, что обходится она недорого, предоставляется быстро, практически во всех случаях не требует постоянного проживания.

По мнению многих экспертов, наиболее интересны предложения налоговой резиденции Гренады, а также Сент-Китс и Невис. Оплата за этот статус там составляет, соответственно, 6000 долларов США и 25000 долларов США.

Главная отличительная особенность - 0% налог на Мировые доходы, получаемые не на территории этих стран. То есть данная налоговая резиденция, при условии того, что у вас нет дугой действующей налоговой резиденции ( вы не проживаете в какой-либо стране более чем 183 дня в году ) дает возможность полностью уйти от оплаты налогов при соблюдении определенных условий.

ICO - без налогов это реально и возможно

Учитывая что провести ICO возможно как от юридического лица, так и физического лица использовать нужную налоговую резиденцию очень важно, в частности опять говорим про использование налоговой резиденции Гренады или Сент-Китс и Невис.

По сути использование налоговой резиденции данных стран выгодно в любых финансово емких проектах, которые предусматривают вывод средств на частное лицо.

Компания AAAA ADVISER поможет вам стать участником инвестиционных проектов в странах, которые заинтересованы во въезде к ним финансово независимых лиц. AAAA ADVISER является лицензированным агентом официальных программ гражданства, основанных на инвестициях мигрантов. У нас вы получите помощь и экспертную консультацию по всем вопросах оформления ВНЖ или Гражданства за Инвестиции.

Гражданин, который проживает в России более 183 дней на протяжении года, обязан платить налоги на все доходы, независимо от того, в какой стране мира он их получает. Часто с двойным налогом сталкиваются владельцы недвижимого имущества за рубежом, которое они сдают в аренду или продают.

Двойное налогообложение России со многими странами урегулировано двухсторонними договорами, что значительно облегчает жизнь налогоплательщикам.

Что значит двойное налогообложение

Под двойным налогообложением подразумевается обязательная уплата налогов на прибыль в разных государствах. Касается это обычно тех, кто является гражданином одной страны, а получает доход в другой.

Для оптимизации процесса, сокращения и без того немалых расходов на оплату сборов правительство РФ подписывает договора с другими государствами. Это помогает избежать двойной уплаты налогов.

Причины возникновения вопросов о двойном налогообложении

Самые распространенные причины двойных сборов:

Гражданство и источник прибыли в разных государствах. Человек живет в одной стране, а прибыль получает в другой. В этом случае на доходы налогоплательщика претендуют оба государства. Это касается владельцев недвижимости, тех, кто ведет бизнес за рубежом, приезжает на заработки и т. п. В таких ситуациях одна из двух стран должна освободить человека от уплаты налогов. Если этого не происходит, в силу вступает двойное налогообложение.
Человек имеет резидентство сразу в нескольких странах. Резидент — это тот гражданин, кто живет в родном государстве или продолжительный период — в другом. Например, иностранцы, проживающие на территории РФ более 183 дней, приобретают статус резидента. Если между двумя государствами не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, то резидент будет выплачивать налоговый сбор и на родине, и в стране, где получает прибыль. Вследствие этого доход может значительно сократиться или исчезнуть совсем.

Резидент — это тот гражданин, кто живет в родном государстве или продолжительный период — в другом.

Что такое договор об устранении двойного налогообложения

Согласно межгосударственным соглашениям устанавливаются нормы оплаты налогов с прибыли частных и юридических лиц, чьи доходные активы находятся за пределами страны их гражданства. Договор об устранении двойных налогов регулирует такие ситуации в 2021 году:

Прописаны типы налогов и перечислены лица, на которые это соглашение распространяется.
Установлен порядок распределения налоговых сборов от всех доходов между странами.
Указаны срок действия и условия прекращения соглашения.

Благодаря таким международным договоренностям определенные виды финансовых сделок освобождаются от налогообложения в одной из двух стран. Либо налоги выплачиваются, но на льготных условиях. Это помогает налогоплательщикам в несколько раз сокращать расходы, оптимизировать проведение сделок и развивать отношения с зарубежными странами.

Как работают соглашения об избежании двойного налогообложения в России узнайте из видео, представленном ниже.

Россия заключила 83 договора об избежании двойного налогообложения с другими государствами.

Список стран, с которыми у России заключены договора об избежании двойного налогообложения в 2021 году

В этом списке в 2021 году:

Все страны — члены ЕС, кроме Эстонии.
Австралия, Австрия, Азербайджан, Армения, Аргентина, Албания, Алжир, Беларусь, Бельгия, Бразилия, Ботсвана, Венесуэла, Великобритания, Венгрия, Вьетнам, Германия, Греция, Гонконг, Дания, Египет, Израиль, Индия, Индонезия, Исландия, Ирландия, Иран, Испания, Италия, Казахстан, Канада, Киргизия, Кипр, Катар, КНДР, Китай, Куба, Корея, Кувейт, Латвия, Ливан, Литва, Люксембург, Македония, Мали, Малайзия, Мексика, Марокко, Монголия, Молдова, Намибия, Новая Зеландия, Норвегия, ОАЭ, Польша, Португалия, Румыния, Саудовская Аравия, Сербия, Сирия, Сингапур, США, Словакия, Словения, Таджикистан, Туркменистан, Таиланд, Турция, Украина, Узбекистан, Франция, Финляндия, Филиппины, Хорватия, Черногория, Чили, Чехия, Швейцария, Швеция, Шри-Ланка, Эквадор, ЮАР, Япония.

У каждого подписанного соглашения есть свое уникальное содержание, но на сегодняшний день отмечается постепенная унификация текстов договоров.

В 2020-2021 году были подписаны и ратифицированы новые соглашения с Кипром, Мальтой, Люксембургом. В результате которых процентные ставки в этих странах повысились на дивиденды и проценты.

Полная таблица стран по алфавиту и даты подписания договора с ними есть на сайте consultant.ru

Российские резиденты, получающие прибыль с активов в государствах, с которыми вопрос о двойном налогообложении не урегулирован, обязаны платить один и тот же налог обеим странам.

Важно! Приоритет имеет международный договор. Если в нем налоговая ставка составляет 5 %, а в отечественном НК — 10, то налогоплательщик имеет право делать выплаты по международной ставке. Но при этом нужно соблюдать строго все сопутствующие условия данного соглашения.

Что нужно для получения льгот на налоги в межгосударственных сделках

Применение льготного налогообложения, согласно условиям межгосударственного договора, возможно только при соблюдении некоторых условий.

Необходимо подтвердить наличие иностранного партнера у российского налогоплательщика, который выплачивает ему прибыль. А также следует подтвердить нахождение партнера за рубежом.
Зарубежный партнер должен документально подтвердить, что он получает прибыль и находится на территории государства, с которым у России подписано соглашение об отмене двойных налоговых платежей.
Одно из частых требований к документам — наличие апостиля. Бумаги следует перевести на русский язык и представить до выплаты прибыли. Если они будут предъявлены позже, налог придется оплатить согласно условиям внутреннего НК. Позже сбор можно вернуть, а иностранному партнеру доплатить прибыль.

Размер налога в разных странах

Чтобы обойти двойное налогообложение, зарубежному партнеру необходимо представить:

Подтверждение постоянного пребывания резидента в стране. Перевод документа на русский язык обязателен.
Подтверждение права иностранного партнера получать доход.

Налогообложение на прибыль от сдачи недвижимости в аренду

Если резидент РФ имеет прибыль от сдачи объекта в аренду, который находится, например, в Германии, то весь оплаченный там налог вычитается из суммы сбора в РФ. Подоходный налог для резидентов России — 13 %. Если размер выплаченного налога в ФРГ меньше того, что рассчитали в РФ, то необходимо доплатить разницу.

Если человек сдает в аренду объект за границей и получает с этого доход, он обязан этот факт задекларировать в РФ. Представляется декларация в виде 3-НДФЛ. Дополнительно потребуется один из документов:

Подтверждение размера прибыли и оплаченного налога. В нем указываются тип и размер дохода, год его получения, сумма начисленного сбора и дата его оплаты.
Нотариально заверенная налоговая декларация на русском языке, которую подали в другой стране. Дополнительно потребуется ксерокопия платежки, свидетельствующей об оплате сбора.

Еще больше информации о налогах узнайте из видео, представленном ниже.

Оплаченный за границей налог засчитывается при представлении декларации. Сообщить о прибыли в налоговую службу и получить зачет налога разрешено на протяжении трех лет с момента получения дохода.

Гражданин РФ имеет в Германии недвижимость и получает прибыль со сдачи ее в аренду. Налоговая ставка от аренды в Германии составляет 23,4 %, в России — 13 %. Оплачивая сбор в ФРГ, где была получена прибыль, резиденту не придется что-то платить в России, так как подоходный налог в стране ниже.
Вычеты, предоставленные резиденту за рубежом, не учитываются при начислении налогового сбора в России. Например, у россиянина есть коттедж во Франции, от сдачи в аренду которого его годовой доход составляет 18 000 €. По местному закону собственник может потребовать половину налогооблагаемой суммы в счет содержания своей недвижимости. Следовательно, налогом будут облагаться не 18 тысяч, а — девять. Налоговая ставка нерезидентов составляет 20 %, а значит, 1800 € нужно будет отдать в счет налога.

Система вычетов не работает на территории РФ. Таким образом, резиденту следовало бы платить налоговый сбор с 18 000 €, а это 2340 € в год (13 %). Но благодаря подписанному договору об устранении двойных налогов между странами налогоплательщик доплатит всего лишь 540 €.

График распределения налогов (%)

Внимание! Если налоговый сбор выплачивается в РФ по упрощенной системе, то зачет его в другой стране невозможен.

Налог на прибыль с продажи недвижимости

Российский закон не разграничивает правила на продажу недвижимости внутри страны и за ее пределами. Не платить налог в России и не представлять декларацию можно только в случаях, если:

Объект был приобретен ранее 1 января 2016 года и до продажи он находился в собственности более трех лет.
Недвижимость приобретена после 1 января 2016 года и до момента продажи в собственности — пять и более лет. В случаях наследства, дарения, пожизненного содержания с иждивением срок собственности составляет три года и более.

Налог не платят, если недвижимость не использовалась в качестве источника получения прибыли.

Если собственник объекта не подходит под вышеперечисленные требования, он обязан представить налоговую декларацию в виде 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года после продажи объекта. А до 15 июля оплатить налоговый сбор.

Больше информации об уплате налога при продажи квартиры Вы узнаете из видео, представленном ниже.

Налоги на прибыль от аренды и продажи могут засчитываться в РФ, согласно договору об устранении двойных налогов. Ставка для резидентов — 13 %.

Пример. Резидент России приобрел апартаменты в Испании за 400 тысяч евро, а в 2018 году продал — за 450 тысяч. Заработанные 50 000 € будут облагаться налогом (24 % в Испании, или 12 000 €). Период между приобретением и продажей объекта — более трех лет, значит, достаточно оплатить налог только в Испании.

Соглашение России и Германии

Правительства России и Германии более 20 лет назад подписали договор об устранении двойных налогов. Это наладило деловые взаимоотношения и снизило риск потери большей части доходов к минимуму.

Если налоговые сборы оплачиваются в ФРГ, то в России сокращается размер сбора. Происходит это следующим образом:

Человек имеет доходы на территории Германии и там же платит налог.
Соответствующие органы представляют эту информацию в Россию.
Подоходный налог для резидентов в РФ — 13 %.
Прибыль налогоплательщика умножается на 13 %, это и есть сумма сбора в России.
Из суммы налога в Германии вычитается налоговый сбор в России, и получается разница, которую и должен оплатить налогоплательщик. Если разницы нет или налог в РФ меньше, чем в Германии, тогда платить российским налоговым службам ничего не нужно. Если больше, чем в ФРГ, то вносится разница.

Структура немецкой налоговой системы

Двойное налогообложение России и США

Договор об устранении двойного налогообложения между Россией и Америкой был заключен в 1992 году. Это было крайне необходимо, так как экономические взаимоотношения стремительно развивались. В России появилась масса американских организаций, как и российских в США.

Выплаты налогов одновременно в двух странах стали не только неудобными, но и отрицательно сказывались на финансовом состоянии компаний и физических лиц. Поэтому лучшим решением сохранить и развивать деловое сотрудничество двух стран стал подписанный договор об избежании двойных сборов.

Американская система налогообложения работает по следующему принципу: и резидент, и гражданин одинаково должны оплачивать налоги в IRS на доходы в любой точке мира.

Налоговые службы США активно контролируют деятельность иностранных организаций на своей территории. Любая махинация, уклонение от уплаты налогов может наказываться не только лишением лицензии и запретом на работу, но и огромными штрафами, уголовным преследованием.

Не платить налоговые сборы дважды вполне можно без нарушения закона:

Как избежать двойного налогообложения узнайте из видео, представленном ниже.

На сегодняшний день практически все экономически развитые страны уже подписали договор об избежании двойных налогов. Это позволяет развивать внешние торгово-экономические связи, снизить уровень мошенничества, тем самым приумножая свою прибыль.

Добрый день, дорогой Т⁠—⁠Ж!

Вы предлагаете писать вам о всяких жизненных ситуациях, вот я и решил вам написать.

Я живу в Москве, есть квартира и прописка. По работе много езжу по командировкам, в том числе за рубеж. Бывают длительные поездки, рассматриваю даже вариант временной работы за рубежом.

Недавно с удивлением выяснил, что любой гражданин, который не находится в РФ более 183 дней в календарном году, автоматически становится налоговым нерезидентом и должен уплатить за этот год налог 30% от любых своих доходов. Так написано в налоговом кодексе.

Но ведь со многими странами, в частности с Чехией и Испанией, у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения. В нем написано, что принадлежность резидента определяется по месту, где есть постоянное жилье, экономические связи и «центр жизненных интересов». Получается, чтобы стать нерезидентом в РФ , нужно надолго избавиться от жилья и связей в России.

Я считал, что международное соглашение имеет преимущество перед налоговым кодексом, но в налоговой об этом, видимо, не знают. Я решил поменять машину и спросил в контакт-центре ФНС о налогах, которые надо будет оплатить.

Мне сказали, что схема такая: 31 декабря взять свой паспорт и посчитать штампы. Неважно куда и зачем ездил: насчитал менее 183 дней на Родине — обязан задекларировать и заплатить 30% от всех доходов в этом году. Если продал машину за 500 тысяч, 150 тысяч отдай государству. Причем для нерезидентов не работают налоговые вычеты и льготы. То, что машина была в собственности более трех лет или что купил ее дороже, чем продал, не играет никакой роли.

Помогите, пожалуйста, разобраться: когда же и при каких обстоятельствах человек становится налоговым нерезидентом? Кто этот факт должен установить и как не попасть в неприятности?

Мы уже писали, что делать с налогами, если долго живешь не в России, но сейчас дополним ответ. Сразу скажем, что налоговая дала вам верный совет: вам действительно надо считать дни в загранпаспорте, чтобы не заплатить больше.

Есть и другой нюанс: налоговая инспекция может узнать, что гражданин РФ нерезидент, только из справки 2- НДФЛ , которую сдаст работодатель. Если работодателя нет или он неправильно посчитает дни, то, скорее всего, сотрудники налоговой не будут бегать за человеком с российским гражданством, чтобы потребовать от него доказать статус резидента на 31 декабря.

Международные договоры и законы РФ

Вы совершенно правы: международные договоры, если они были ратифицированы — то есть признаны в России, — имеют преимущество над законодательством РФ . Это указано и в налоговом кодексе (ст. 7), и в Конституции РФ (ст. 15).

Международные договоры имеют значение, если у вас есть признаки налогового резидента двух государств. В случаях, когда вы соответствуете признакам только российского резидентства — то есть 183 дня живете в России в течение 12 месяцев — опираться нужно на российское законодательство. Это подтвердил Минфин своим письмом от 21 мая 2018 г. № 03-08-05/34060.

Соглашения об избежании двойного налогообложения существуют, чтобы исключить ситуации, когда налог нужно платить в двух странах одновременно. Они сами по себе не устанавливают критерии налогового резидентства, а лишь уточняют их.

Например, в упомянутых вами конвенциях с Чехией и Испанией прописаны признаки резидентства только для случая, когда человек является налоговым резидентом обеих стран: Чехии и России, Испании и России. Это нужно, чтобы понять, где и как платить налоги, чтобы не отдать лишнего сразу двум государствам.

Кто считается налоговым резидентом

По закону налоговый резидент РФ — это человек, который за последние 12 месяцев 183 календарных дня находился на территории РФ . Эти дни не прерываются поездками за границу для лечения или обучения на срок менее 6 месяцев или для работы на морских месторождениях нефти и газа.

Чтобы посчитать налог на доход, 12 месяцев отсчитывают от дня получения этого дохода. Представим, что вы получили деньги 6 июня 2018 г. Берем 12 месяцев с 07.06.2017 по 06.06.2018, считаем, сколько дней вы провели в России, определяем статус, ставку НДФЛ и удерживаем соответствующую сумму налога. 31 декабря делают пересчет и устанавливают окончательный статус. Если вы провели в России менее 183 дней, ваш статус изменится.

Для определения налога за проданное имущество берут календарный год, с 1 января по 31 декабря.

Для военных, которые служат за границей, и для чиновников, которые находятся в командировке, сделано исключение. Они не теряют статуса налоговых резидентов РФ независимо от времени отсутствия на родине.

Поэтому если вы не военнослужащий и не работаете в органах, налоговая дала верный совет: возьмите загранпаспорт и посчитайте дни, когда вы были за рубежом . Если за границей за последний год вы провели 183 дня и более, придется заплатить НДФЛ по ставке для нерезидентов — 30%. Вычетами пользоваться в этом случае нельзя, срок владения имуществом тоже роли не играет.

Ставка, по которой будет начисляться НДФЛ , зависит только от резидентства. Никакой особой процедуры, устанавливающей статус резидента или нерезидента, не существует. Все рассчитывается на основании календарных дат.

Как сохранить ставку налога 13%

Неважно, в какую страну вы уезжаете: инженеры, командированные в Дубай или в Турцию, одинаково рискуют стать нерезидентами.

Чтобы не платить налог по ставке нерезидента, нужно внимательно считать дни, проведенные в РФ и за ее пределами. Откажитесь от командировки или сократите ее, если после поездки у вас наберется меньше 183 дней в России. Если отказаться невозможно, отложите крупные сделки на тот год, когда вы снова станете налоговым резидентом — мы понимаем, что это трудновыполнимый совет. Или приготовьтесь платить 30% со своих доходов.

Если у вас есть вопрос о личных финансах, правах и законах, здоровье или образовании, пишите. На самые интересные вопросы ответят эксперты журнала.

Читайте также: