Доверительное управление форма в налоговую

Опубликовано: 13.05.2024

Договор, связанный с доверительным управлением долями в ООО, — это особое соглашение, при котором один участник на какой-либо срок передаёт другому определённую долю в ООО и вступает с ним в отношения так называемого доверительного управления. Этот контрагент должен управлять порученным ему имуществом согласно интересам первой стороны или того человека, которого она укажет. Собственником доли, выделенной этому контрагенту, всё равно остаётся текущий владелец. Сделки, связанные с использованием передаваемого в управление имущества, производятся всегда от имени управляющего.

Что следует помнить при подобной сделке

Когда заключается эта сделка, надлежит выполнить сразу ряд условий. В первую очередь при её заключении надлежит заранее уведомить заинтересованную сторону, что контрагентом будет не лично собственник, а доверительный управляющий. В каждой бумаге, подписываемой при заключении этой сделки, сведения насчёт управляющего будут сопровождаться отметкой «Д. У.» В случае отсутствия этой отметки соглашение может быть признанным заключенным только для реализации личных целей управляющего, и все обязанности, связанные с полученной должностью, ему будет необходимо выполнять самостоятельно.

Как рассчитывается НДФЛ при получении доходов от доверительного управления долями в уставном капитале ООО, осуществляемого в интересах физлица-выгодоприобретателя?

Информация по доверительному управлению полученными долями, присутствующими в уставном ООО капитале, не должна по умолчанию отмечаться в ЕГРЮЛ. Но бывают и исключения. Например, когда в управление поступают доли, переходящие соответственно общему порядку наследования. Тогда все надлежащие изменения в ЕГРЮЛ станут вноситься процедурно в обычном порядке.

Вопрос: Вправе ли доверительный управляющий долей умершего единственного участника ООО принять решение о досрочном прекращении полномочий руководителя и избрании нового руководителя ООО?
Посмотреть ответ

Каковы цели доверительного управления

Рассматриваемый способ управлять активами следует выбирать, когда член общества не удовлетворен действиями своих партнёров, имеет насчёт последних подозрения, что они необоснованно занижают дивиденды, а ещё при таких случаях, когда у участника есть сомнения, что его актив используется рационально.

Крайне важно тщательно выбирать доверительного управляющего.

Клиент обязан осознать: у управляющего должны быть достаточная квалификация и немалый практический опыт работы, иначе возможны значительные проблемы.

Не менее важен и вопрос относительно самой фирмы. Доверительное управление наиболее часто организовывается компаниями, работающими в юридической и финансовой сфере. Хорошо будет, если в таких фирмах есть финансисты и юристы.

Преимущества долевого доверительного управления для ООО

ВАЖНО! Образец договора доверительного управления долей в уставном капитале ООО от КонсультантПлюс доступен по ссылке

Главной задачей доверительного управления выступает увеличенная эффективность контроля за ресурсами, соответственно, и рост доходов и производительности труда всей компании.

Нередко участник ООО не реализует все свои возможности по причине того, что не знает их, или потому, что ему ставятся преграды со стороны исполнительных специализированных органов юридического лица или же других представителей общества. Так что главной задачей, для которой и организовывается долевое доверительное управление, выступает повышение максимального размера дохода и эффективности труда.

Участники сделки, а также права и обязанности сторон

В подобной сделке может принимать участие управляющий. Это, как правило, либо фирма, либо индивидуальный предприниматель. Когда владелец передаёт собственные права, связанные с имеющимися в ООО долями, некоему стороннему управляющему, то ему передаются возможности не только использовать имущество, которое включается в состав таких долей, но и принимать участие в управлении деятельностью общества.

В дальнейшем доверительный управляющий, занимаясь своей работой, имеет права и обязанности. Он может:

Участвовать во всех голосованиях членов ООО.
Запрашивать любые данные о том, как действует ООО и использовать их для решения задач и своих целей.
Информировать других участников ООО насчёт того, что он думает о распределении прибыли в компании, эффективности труда работников и т. д.

Могут у него также быть и другие права, не входящие в этот перечень.

Круг полномочий будет определяться положениями уже отдельного соглашения, которое будет подписываться с тем, кто владеет вверенной ему долей в ООО:

самим собственником (то есть учредителем управления). Когда договор по выполнению управления существующими долями заключается из-за смерти владельца, то до того момента, когда наследники войдут в свои права, нотариус станет управляющим.
выгодоприобретателем. Если владелец имущества ушёл в мир иной, функции учредителя управления станет выполнять нотариус. Тогда выгодоприобретателями станут наследники.

Важными условиями подобного договора выступают:

Предмет договора (а именно перечень всего имущества, которое будет передано управляющему).
Название организации и ФИО физ. лица, в интересах которого будет реализовано управление.
Сумма денег, передаваемая лицу-управляющему. Также отдельно оговаривается способ выплаты ему этих денежных средств.
Срок действия настоящего соглашения. По действующему законодательству сейчас максимально он может составлять пять лет. Если срок, каким бы он ни был, закончится, а у сторон не будет четко выраженного желания расторгнуть договор, то он будет автоматически продляться на тот самый срок, на который был заключён изначально.

ВАЖНО! Стоит ещё раз и внимательно подчеркнуть, что все перечисленные выше условия обязательно должны присутствовать в документе. Если там нет ни одного из них, то заключённое соглашение будет признаваться ничтожным.

Что важно знать относительно регистрации такого договора

В качестве заключения

Договор по доверительному управлению существующими долями даёт возможность человеку, являющемуся организатором-создателем фирмы, передать свои права по управлению другой организации или одному предпринимателю, при этом не теряя права собственности. Предприниматель обязан демонстрировать хорошие знания, иметь практический опыт, иметь нужные управленческие функции.

За успешное выполнение предпринимателем вверенных ему задач он будет получать установленное вознаграждение — точно определённого заранее по договору размера или же связанного с суммой прибыли, получившейся как следствие его работы. Все наиболее важные условия соглашения должны быть специально отмечены в договоре и, разумеется, полностью соответствовать текущему гражданскому законодательству.

25 ноября налоговая обновила формы для регистрации юридических лиц и ИП, а также изменений в ЕГРЮЛ. Изменения коснулись документов Р11001, Р13001 и Р14001. Последние два ФНС объединила — теперь это форма Р13014.

Рассказываем, как правильно заполнить новые формы, чтобы не получить отказ от налоговой.

Где взять новые формы документов

Чтобы загрузить и заполнить формы на регистрацию компании или изменений в ЕГРЮЛ, выберите один из способов:

Скачайте формы Р11001 или Р13014 с портала ФНС. Откройте PDF-файл на компьютере через программу Adobe Acrobat или любую другую, где можно редактировать PDF-файлы.
Скачайте программу подготовки документов для госрегистрации (ППДГР) с портала ФНС. Установите программу на компьютер и запустите. Чтобы создать документ, нажмите первую иконку меню и выберите тип формы.

Второй способ более практичный: программа помогает правильно заполнить форму и подсказывает, какие ошибки при заполнении вы допустили. Но есть нюанс: ППДГР работает только на компьютерах с Windows. Если вы пользуетесь MacOS, придётся заполнять форму вручную.

Мы расскажем, как заполнять новые формы, на примере ППДГР. Но все рекомендации подходят и для ручного заполнения PDF-файла.

Форма Р11001: регистрация новой компании

Новая форма 11001 претерпела несколько ключевых изменений. Во-первых, появилась детализация адреса по Федеральной информационной адресной системе (ФИАС). Во-вторых, теперь стало можно:

указывать название компании на языках народов России или на иностранном языке;
регистрироваться с типовым уставом;
добавлять информацию о корпоративном договоре;
ограничивать доступ к сведениям о компании.

Чтобы зарегистрировать общество с ограниченной ответственностью, вам не придётся заполнять всю форму — только отдельные листы.

Титульный лист — вкладка «Форма». Первые четыре страницы формы тоже сильно изменились. Теперь вы можете указать наименование компании как на русском, так и на любом другом языке. Для этого добавьте код языка из классификатора, а затем напишите полное и сокращённое название юрлица.

Обычно предприниматели добавляют название на английском языке — это код 016 по классификатору

Второе важное изменение — адрес. Чтобы налоговая не отказала в регистрации, юридический адрес компании должен точно соответствовать информации из Федеральной информационной адресной системы. Теперь в форме можно уточнять даже элементы планировочной структуры, улично-дорожную сеть и помещения.

Если заполняете форму через ППДГР, программа автоматически загрузит информацию из ФИАС, когда вы начнёте добавлять реквизиты адреса. Если заполняете вручную, обязательно сверяйте адрес с системой. Но бывает такое, что вашего адреса в ФИАС нет. Например, если зданию недавно поменяли номер. В этом случае придётся ставить помещение на учёт или искать другой адрес.

Если для некоторых элементов не хватает полей, поставьте галочку «Ввод вручную»

На титульном листе появились дополнительные поля для особых случаев. Например, если вместо собственного устава вы планируете использовать типовой, достаточно указать его номер из приказа Минэкономразвития. А ещё есть отдельная строчка для почты — она будет указана прямо в ЕГРЮЛ.

Кроме того, появились отдельные поля для компаний с корпоративным договором и несколькими директорами

Листы Б и Е. Информация об учредителях-физлицах и директоре осталась прежней: ФИО, ИНН, паспортные данные.

На листе Б дополнительно укажите размеры долей учредителей в рублях и в процентах, на листе Е — название должности руководителя

На лист Б добавили сведения о корпоративном договоре. Их указывают, если учредители предусмотрели непропорциональное распределение голосов. Например, корпоративным договором можно предусмотреть, что учредителю принадлежит 5% в уставном капитале, но один его голос на общих собраниях считается за два.

Ещё одно нововведение — ограничение доступа к сведениям. Оно означает, что часть информации о компании не будет отображаться в выписке из ЕГРЮЛ. Ограничить доступ можно только в трёх случаях:

Против компании ввели зарубежные санкции.
Компания — кредитная организация, сопровождающая гособоронзаказ.
Компания находится на территории Республики Крым или в городе Севастополь.

Если любой из этих случаев — ваш, вам разрешат ограничить доступ к информации о компании: об учредителях, руководителях, лицензиях и адресе. Для этого поставьте цифру «1» на листе Б и Г в соответствующих полях и заполните лист 3. Напишите в нём основание, по которому ограничиваете доступ.

Первый блок — новые поля на листе Б, второй — на листе Е. Если вы не ограничиваете доступ к сведениям и не заключаете корпоративный договор, оставьте их пустыми

Листы Ж и И. Сведения о кодах ОКВЭД и о заявителях не поменялись. Единственное отличие от предыдущей формы — способ получения документов на листе И. Теперь налоговая по умолчанию будет формировать их в электронном виде и отправлять на почту, которую вы укажете.

Если хотите получить бумажные документы, поставьте цифру «1»

Когда полностью заполните форму, нажмите на иконку принтера: сначала в основном окне, а затем — в новом. Программа предложит сохранить документ как PDF-файл.

Если вы отправляете документы в электронном формате, сохраните форму в формате TIFF — это соседняя иконка с двумя дискетами

Так будет выглядеть полностью заполненная форма 11001.

Форма Р13014: как внести изменения в устав и ЕГРЮЛ

Раньше форма Р13001 помогала внести изменения в устав и ЕГРЮЛ, а Р14001 — только в ЕГРЮЛ. Теперь путаться не придётся: достаточно на титульном листе Р13014 верно выбрать причину, по которой вы подаёте заявление.

Если вносите изменения в ЕГРЮЛ — поставьте отметку под цифрой «2», если в устав — под цифрой «1». Во втором случае обозначьте вид документа цифрой: «1» — новый полноценный устав, «2» — приложение к действующему уставу.

Дополнительный блок для выбора появляется, когда вы нажимаете на цифру «1»

Содержание основных листов в форме 13014 изменилось аналогично форме 11001: добавили сведения о корпоративном договоре и ограничениях. Логика заполнения осталась как в 13001 и 14001. Например, если меняете адрес, то заполняете титульный лист, лист Н «Сведения о заявителе» и лист Б «Место нахождения и адрес юридического лица».

Ключевые изменения пришлись на титульный лист. Они коснулись регистрационных случаев, по которым между налоговой и компаниями раньше возникали споры. Рассмотрим каждый из них.

Переход на типовой устав. Компании с собственным уставом получили право перейти на типовой. Если вы заполняете форму через ППДГР, вам не придётся искать подходящий вариант. Ставите галочки на нужных параметрах, и программа сама добавляет номер.

Выбираете подходящий устав, заполняете лист Н — форма готова

Работа с двумя директорами. Если вы решили добавить ещё одного директора, придётся внести изменения в устав. На титульном листе напишите цифру «1» в третьем блоке и выберите, как будут принимать решения руководители: совместно или независимо друг от друга.

Так выглядят новые поля на титульном листе формы 13014

Заполните лист И, чтобы внести информацию о новом директоре. Но на листе Н укажите действующего руководителя — документы подают в налоговую от его имени. Указывать нового директора можно только в случаях, когда компания меняет одного руководителя на другого.

Так будет выглядеть полностью заполненная форма 13014 на обычную смену директора.

Переезд в другой район или регион. Если компания переезжает в другой город, район или регион, изменения вносят в два этапа. Сначала заполняют форму 13014 и пишут в шестом блоке на титульном листе цифру «1». На лист Б с новым адресом заполняйте только первый блок.

Второй блок с детализацией понадобится только на следующем этапе

После регистрации этой формы компания ждёт 20 календарных дней. Если за это время она передумала менять адрес, то директор подаёт в налоговую аналогичную форму, но с цифрой «2» в шестом блоке. Если компания не отказалась от переезда, адрес меняют по стандартной схеме — заполняют лист Б целиком и прикладывают к форме договор аренды и новый устав.

Так будет выглядеть заполненная форма 13014 на смену адреса в уставе.

Полезная рассылка для бизнеса

Рассказываем про налоги, законы, чужой опыт и полезные инструменты для бизнеса. Оставьте свою почту и получите в подарок книгу «Сила эмоционального интеллекта».

О представлении доверительным управляющим налоговых деклараций

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2005 г. № 07-05-06/216

Минфин РФ разъяснил порядок представления доверительным управляющим в рамках договора доверительного управления имуществом налоговых деклараций.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

Несмотря на то, что согласно ст. 1012 Гражданского кодекса РФ передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему, в соответствии со ст. 1020 ГК РФ доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление.

Кроме того, ст. 1018 ГК РФ определено, что имущество, переданное в доверительное управление, отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет.

Таким образом, при сдаче в аренду доверительным управляющим недвижимого имущества, принадлежащего учредителю управления, доверительному управляющему следует уплачивать налог на добавленную стоимость.

При этом, поскольку вознаграждение, получаемое доверительным управляющим согласно договору доверительного управления имуществом, является оплатой за услуги доверительного управляющего по управлению имуществом, то такое вознаграждение облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

В связи с изложенным доверительному управляющему по вышеназванным операциям следует заполнять налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц, признаются налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Таким образом, в случае если управляющая компания в соответствии с договором доверительного управления имуществом, а также в процессе управления этим имуществом осуществляет выплаты в пользу физического лица — учредителя управления, а также выплаты иным физическим лицам, подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц, то указанная управляющая компания признается для этих лиц налоговым агентом и обязана исходя из сумм дохода, полученных по указанным договорам, исчислить, удержать у налогоплательщиков и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

П. 2 ст. 226 НК РФ определено, что исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Налоговые агенты ведут учет доходов , полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по установленной форме (форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету налога на доходы физических лиц»).

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по утвержденной форме (форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица»).

Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученном финансовом результате по каждому виду доходов по доверительному управлению имуществом для учета этого результата учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы.

В соответствии со ст. 23 НК РФ в обязанности налогоплательщиков входит представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые они должны уплачивать.

Следовательно, доверительный управляющий обязан предоставлять в налоговые органы документы, необходимые для исчисления и уплаты налога на прибыль.

Ст. 378 НК РФ установлено, что имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя управления.

Учитывая, что доверительный управляющий не является налогоплательщиком в отношении имущества, переданного ему в доверительное управление, главой 30 НК РФ не предусмотрено представление в налоговые органы по месту регистрации доверительного управляющего налоговой декларации по налогу на имущество организаций за учредителя управления.

Какие выгоды возможны при доверительном управлении

Как защищает передача активов в доверительное управление

На что обратить внимание при заключении договора

Защита активов
Примеры налогового планирования

Отношения по доверительному управлению чужим имуществом в интересах собственника достаточно распространены в предпринимательской сфере (см. подверстку). При этом интерес учредителя управления может быть как экономическим, так и налоговым. В первом случае целью доверительного управления является приобретение профессиональных услуг по управлению имуществом. Например, если учредитель управления соответствующими навыками или специалистами не обладает. Или же в силу объективных причин, например географической удаленности. Но нередки случаи использования доверительного управления для достижения иных целей, в частности налоговой оптимизации. При этом указанная экономическая цель — приобретение услуг профессионального управления — является аргументом, позволяющим оправдать полученную налоговую выгоду (п. 4, 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53).

Налоговые схемы с использованием доверительного управления

В результате доверительного управления может возникнуть налоговая выгода. Поэтому участникам сделки целесообразно устанавливать размер вознаграждения за оказание услуг доверительного управления, учитывая уровень рыночных цен на подобные услуги и в соответствии с объемом реально оказанных услуг. В частности, налоговая экономия на практике возникает в следующих ситуациях.

Перенос прибыли на низконалогового субъекта. Чаще всего в налоговом планировании договор доверительного управления используется для переноса налоговой базы от находящегося на общем режиме налогообложения учредителя управления к доверительному управляющему. Как правило, он применяет упрощенку. В соответствии с пунктом 3 и пунктом 4 статьи 276 НК РФ доходы, получаемые в рамках исполнения договора доверительного управления, облагаются налогом на прибыль организаций непосредственно у учредителя управления или выгодоприобретателя. При этом учредитель управления (выгодоприобретатель) вправе учесть в составе своих расходов затраты, связанные с осуществлением доверительного управления, включая вознаграждение управляющего.

Устанавливая повышенную стоимость услуг управляющего, стороны минимизируют прибыль учредителя управления, облагаемую по ставке 20 процентов. Управляющий-упрощенец вправе применять в качестве объекта обложения только «доходы, уменьшенные на величину расходов». Соответственно, полученная им прибыль, уменьшенная на расходы, будет облагаться по ставке от 5 до 15 процентов (п. 3 ст. 346.14, п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Больший налоговый эффект достигается, если доверительным управляющим является индивидуальный предприниматель. Прибыль от оказания услуг доверительного управления после уплаты единого налога в связи с применением УСН поступает в свободное распоряжение предпринимателя и может быть направлена на любые цели, включая, например, личные расходы. Поэтому в качестве доверительного управляющего обычно выступает один из прямых или, что безопаснее, косвенных владельцев учредителя управления или дружественное ему лицо (дальний родственник и др.). Предприниматель может применять и общую систему налогообложения. Однако и в этом случае очевидна налоговая выгода от использования более низкой ставки — 13 процентов (п. 1 ст. 224 НКРФ).

Кроме того, в этом случае возможна выгода за счет выплаты дохода бенефициару бизнеса в форме вознаграждения управляющему, а не в виде дивидендов. Даже уплата НДФЛ и единого налога при УСН по более высокой ставке, чем уплата НДФЛ по дивидендам (9% согласно п. 4 ст. 224 НКРФ), может быть выгодна, поскольку перед налогообложением полученный доход уменьшается на сумму расходов.

Эксплуатация недвижимости по доверительному управлению. В некоторых сферах деятельности, например при предоставлении в аренду недвижимости, наибольшей налоговой экономии можно добиться за счет привлечения в дополнение к доверительному управляющему вспомогательной эксплуатирующей компании. Доверительный управляющий оказывает юридические услуги (заключает договоры аренды и др.), а эксплуатирующая компания — фактические услуги (обеспечивает снабжение недвижимости электроэнергией, коммунальными, эксплуатационными услугами) (см. схему).

Схема доверительного управления недвижимостью

В данной ситуации можно увеличить экономию от перераспределения прибыли на низконалогового субъекта, а также получить дополнительную налоговую экономию. Доверительный управляющий — упрощенец, как сказано выше, вправе применять в качестве объекта обложения только «доходы, уменьшенные на величину расходов». Если деятельность управляющего не предполагает несения значительных расходов, то у него может возникать существенная сумма налога к уплате. Привлечение эксплуатирующей компании позволит вывести на нее часть прибыли.

Эксплуатирующая компания, в свою очередь, может применять упрощенку с объектом обложения «доходы» и уплачивать единый налог по ставке 6 процентов. Кроме того, в некоторых случаях выгоду можно получать и при применении эксплуатирующей компанией объекта обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Дело в том, что во многих субъектах РФ для деятельности по управлению недвижимым имуществом установлены пониженные ставки единого налога.

Например, в Москве и на территории Республики Северная Осетия — Алания подобная деятельность облагается по ставке 10 процентов при доле выручки от нее не менее 75 процентов (п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 1 Закона г. Москвы от 07.10.09 № 41, ст. 2, 3 Закона Республики Северная Осетия — Алания от 28.11.13 № 49-РЗ). 10-процентная ставка применяется при управлении эксплуатацией только жилого фонда на территории Республики Коми, если выручка от этого вида деятельности составляет не менее 85 процентов (ст. 1 Закона Республики Коми от17.11.10 №121-РЗ). Еще меньшая ставка — всего 8 процентов — установлена для упрощенцев подпунктом 13 пункта 1 статьи 11.1 Закона Хабаровского края от 10.11.05 № 308. Правда, только в случае получения дохода исключительно от этого вида деятельности. А согласно подпункту 2 пункта 1 и пункту 2 статьи 1 Закона Томской области от 07.04.09 № 51-ОЗ, для применения ставки 7,5 процента достаточно, чтобы доля доходов от осуществления такого вида деятельности не опускалась ниже 70 процентов.

Но даже если регионами не установлены пониженные ставки по УСН, то экономия все равно возможна — по страховым взносам. Эксплуатирующие компании, работающие на УСН, вправе до 2018 года применять пониженную ставку страховых взносов — 20 процентов — по деятельности, связанной с управлением недвижимым имуществом, причем не только жилого, но и нежилого фонда (подп. «я.2» п. 8 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Напомним, что при применении пониженных тарифов не начисляются страховые взносы при достижении предельного размера выплат. В силу этого выгодно перевести в эксплуатирующую компанию как можно большую часть персонала, занимающегося непосредственным обслуживанием недвижимости.

Отсрочка уплаты налога на прибыль иностранной компанией. Иностранные компании, не осуществляющие в России деятельность через постоянное представительство, но получающие доходы от источников в России, могут откладывать уплату налога на прибыль организаций за счет использования договора доверительного управления. В соответствии с пунктом 3 и пунктом 6 статьи 309 НК РФ доход учредителя управления (выгодоприобретателя) подлежит обложению налогом у источника только в момент его фактической выплаты управляющим. Управляющий в этом случае выступает в качестве налогового агента. Периодичность выплаты дохода по договору доверительного управления определяется условиями договора. Стороны могут предусмотреть однократную выплату дохода в момент прекращения действия договора.

Например, иностранная организация, владеющая недвижимостью в России, может сдавать ее в аренду не напрямую, а через доверительного управляющего. Арендная плата, накапливающаяся у доверительного управляющего, не будет подлежать обложению налогом на прибыль до момента ее перечисления выгодоприобретателю. Кроме того, в этом случае можно в безналоговом режиме реинвестировать часть полученного арендного дохода: договор доверительного управления может возлагать на управляющего обязанность по содержанию недвижимости, ее реконструкции, достройке, дооборудованию и иным действиям. Осуществление подобных расходов управляющим не повлечет возникновения налогооблагаемого дохода у иностранного выгодоприобретателя. В аналогичном порядке уплату налога на прибыль откладывают и при передаче иностранной организацией в доверительное управление ценных бумаг и иных активов.

Отсрочка уплаты налога на прибыль будет действовать при условии, что деятельность иностранной организации не приводит к образованию в России постоянного представительства. Оно может возникнуть в случае, если управляющий будет квалифицирован в качестве зависимого агента учредителя управления.

Пунктом 9 статьи 306 НК РФ определены условия, при которых считается, что иностранная организация действует в России через постоянное представительство при реализации в России товаров, работ и услуг. Для этого она должна осуществлять деятельность через лицо, которое на основании договора с этой иностранной организацией представляет ее интересы в России, действует от ее имени, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации (зависимый агент). Деятельность через доверительного управляющего не приведет к признанию постоянного представительства, если он будет действовать в рамках своей основной (обычной) деятельности, аналогично тому, как предоставляют услуги брокеры, комиссионеры, профессиональные участники российского рынка ценных бумаг.

Для квалификации доверительного управляющего в качестве зависимого агента существуют серьезные формальные препятствия: доверительный управляющий никогда не может действовать от имени учредителя управления, все сделки в рамках договора доверительного управления управляющий совершает только от своего имени (п. 3 ст. 1012 ГКРФ). Вместе с тем в случае возможного спора с налоговым органом не стоит рассчитывать только на формальные основания. Куда более важным является фактическое содержание отношений, складывающихся между управляющим и учредителем управления: управляющий должен действительно выступать как независимый агент, осуществляющий свою профессиональную (обычную) деятельность. В целом вероятность квалификации управляющего в качестве зависимого агента учредителя управления при правильном оформлении договорных отношений является очень низкой.

Доверительное управление защищает активы

Благодаря использованию договора доверительного управления можно достигнуть и иных целей, не связанных напрямую с налоговой экономией. Речь идет в первую очередь о защите активов от внутренних и внешних угроз.

Так, например, при структурировании холдингов, как правило, все ценные активы группы компаний переводятся на баланс специально учрежденных компаний — держателей активов. Вместе с тем российская практика показывает, что в качестве учредителей держателей активов обычно выступают не сами бенефициары (физические лица — реальные владельцы холдинга), а их доверенные лица. Это делается для избежания аффилированности, дробления дорогостоящих активов на несколько компаний с целью применения специальных налоговых режимов и в силу иных причин. В этом случае для бенефициаров всегда существует риск оппортунистического поведения со стороны доверенных лиц: они могут распорядиться активами самостоятельно, например продать по заниженной цене, причинив ущерб имущественным интересам бенефициаров.

Для минимизации этого риска имущество держателей активов передается в доверительное управление специальной компании, напрямую подконтрольной бенефициарам. Конечно, даже передав имущество в доверительное управление, держатель активов теоретически имеет возможность распорядиться им. Однако на практике без осуществления реального владения над вещью сделать это затруднительно, поскольку любой добросовестный покупатель пожелает перед покупкой как минимум осмотреть приобретаемую вещь.

Доверительное управление может защитить активы и от внешних атак на учредителя управления. В соответствии со статьей 1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления. Обращение взыскания по долгам учредителя управления на имущество, переданное им в доверительное управление, не допускается, за исключением случая несостоятельности (банкротства) этого лица. Таким образом, даже при наличии у учредителя долгов изъять и продать имущество, переданное в доверительное управление, для покрытия этих долгов можно не ранее объявления учредителя управления банкротом. А эта процедура на практике может занять значительное время. Поэтому активы, переданные в доверительное управление, защищены от внесудебного обращения взыскания на них по решению налоговых органов (ст. 47 НКРФ) или в иных подобных случаях.

Что нужно учесть при заключении договора доверительного управления

Любые модели, обеспечивающие серьезную налоговую экономию, могут вызвать претензии со стороны налоговых органов, которые попытаются рассмотреть получаемую экономию в качестве необоснованной налоговой выгоды. Согласно пунктам 4 и 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53, налоговая выгода считается необоснованной, если она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Или же если установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком при совершении хозяйственных операций, было получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность. С учетом этих требований должна формироваться структура хозяйственных отношений по рассматриваемому договору.

Во-первых, услуги доверительного управления должны носить реальный характер, то есть доверительный управляющий должен реально осуществлять функции по управлению имуществом: заключать сделки с имуществом, обеспечивать его содержание и эксплуатацию. Результаты работы управляющего должны подробно документироваться в его отчетах, составление которых обязательно в силу пункта 4 статьи 1020 ГК РФ. Чем детальнее окажется этот отчет, тем труднее налоговым органам будет доказать отсутствие реальной деятельности со стороны управляющего.

Во-вторых, при привлечении доверительного управляющего учредителем управления должна преследоваться объективная экономическая цель, не связанная с налоговой экономией. В частности, необходимость в привлечении управляющего может быть объяснена отсутствием в штате учредителя управления профессиональных управленческих кадров. Иначе говоря, доверительный управляющий обязан обладать необходимым персоналом, опытом и навыками, благодаря которым можно повысить эффективность использования активов учредителя управления. Рекомендуется через некоторое время после заключения договора провести анализ эффективности доверительного управления (например, сравнив показатели выручки, рентабельности до и после заключения договора) с соответствующим документальным оформлением результатов анализа.

Наконец, крайне важным является четкое формулирование условий договора доверительного управления. Согласно пункту 2 статьи 274 НК РФ, расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами управляющего, если в договоре не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем управления. Таким образом, четкое распределение в договоре расходов, подлежащих и не подлежащих возмещению, просто необходимо. В противном случае при наличии неясностей в договоре у каждой из сторон существует риск отказа в признании в составе расходов таких «туманных» затрат. И разрешать спор придется в суде (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от14.01.11 №КА-А40/17117-10-П).

Кроме того, необходимо помнить, что по договору доверительного управления финансовый результат подлежит обложению налогом на прибыль организаций непосредственно у учредителя управления (выгодоприобретателя). Доходы учредителя управления и доверительного управляющего формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли договором осуществление расчетов в течение срока его действия или нет (ст. 332 НКРФ). Исключение сделано только для иностранных компаний — учредителей управления, о чем сказано выше. Значит, в договоре необходимо установить строгие требования к содержанию и периодичности представления доверительным управляющим отчетов, чтобы учредитель управления имел возможность своевременно исчислить и уплатить авансовые платежи и налог с получаемой прибыли.

Договор доверительного управления

Договор доверительного управления подразумевает, что учредитель управления передает имущество, как правило принадлежащее ему самому, под внешнее управление. Обычно в качестве доверительного управляющего выступает либо индивидуальный предприниматель, либо коммерческая организация. К управляющему право собственности на переданное ему имущество не переходит (п. 4 ст. 209, п. 1 ст. 1012 ГК РФ).

Срок, в течение которого осуществляется такое управление, и вид имущества определяются договором. Кроме того, в нем указывается, кто является выгодоприобретателем по этой сделке — учредитель управления или иное лицо. Также договор закрепляет размер вознаграждения доверительного управляющего (ст. 1016 ГКРФ). На практике стоимость подобных услуг часто устанавливается в процентном отношении к выручке, получаемой при управлении имуществом учредителя.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 31 января 2014 г. № СА-4-14/1645 О направлении правовых позиций в сфере государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

ФНС России направляет правовые позиции в сфере государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - государственной регистрации), размещённые 30.01.2014 в федеральном разделе информационного ресурса «База данных «Вопрос-Ответ», порядок ведения которого утверждён приказом ФНС России от 12 марта 2012 г. № ММВ-7-12/147@ (далее - База данных).

Правовые позиции, содержащиеся в Базе данных, подлежат применению территориальными налоговыми органами при осуществлении функций по государственной регистрации, а также подлежат доведению до заинтересованных лиц путем информирования об источнике их размещения в порядке, предусмотренном пунктами 8, 9 Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, утверждённого приказом Минфина России от 22.06.2012 № 87н.

При возникновении споров, связанных с применением указанных правовых позиций необходимо учитывать поручения и разъяснения, изложенные в письме ФНС России № СА-4-14/21795@ от 05.12.2013.

Одновременно управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается:

ежеквартально представлять предложения о правовых позициях в сфере государственной регистрации, подлежащих включению в федеральный раздел Базы данных (исключению из Базы данных), строго по форме согласно приложению к настоящему письму;

на постоянной основе анализировать имеющиеся разъяснения в сфере государственной регистрации, содержащиеся в региональном разделе Базы данных, и обеспечивать актуализацию размещённых разъяснений, а также их соответствие правовым позициям, содержащимся в федеральном разделе Базы данных, по процедуре, предусмотренной разделом 3 порядка ведения Базы данных.

Приложение: 1. Правовые позиции в эл. виде;

2. Вопрос-ответ-ГР-постоянно в эл. виде;

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса

С.А. Аракелов

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо слов “Закона РФ от 25.10.1991 № 1807-1 "О языках народов Российской Федерации” следует читать “Федерального закона от 1 июня 2005 г. N 53-ФЗ "О государственном языке Российской Федерации”

__________________________ ________________________ ___________________

(должность лица) (ФИО) (подпись)

Наименование Межрегиональной инспекции, Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации	Вид разъяснений в сфере государственной регистрации	Краткая формулировка вопроса	Предлагаемая краткая формулировка разъяснения	Нормы закона, иного нормативного акта, применение которых разъяснено (истолковано)
1	разъяснения законодательства и иных нормативных актов и ответы на часто задаваемые вопросы, не связанные с неясностями в законодательстве и иных нормативных актах, в том числе разъяснения отдельных процедур.
		4	разъяснения законодательства и иных нормативных актов, по которым имеется неопределённость в правоприменении.
				5	разъяснения, подлежащие исключению из Базы данных.

Обзор документа

Приведены правовые позиции, размещенные 30.01.2014 в федеральном разделе информационного ресурса "База данных "Вопрос-Ответ". Они касаются госрегистрации юрлиц и ИП.

Содержащиеся в базе позиции применяются территориальными налоговыми органами при осуществлении функций по госрегистрации. Также они доводятся до заинтересованных лиц путем информирования об источнике их размещения.

При возникновении споров, связанных с применением позиций, необходимо учитывать поручения и разъяснения, изложенные в письме ФНС России от 05.12.2013.

Управлениям Службы по регионам поручено ежеквартально представлять предложения о правовых позициях в сфере госрегистрации, подлежащих включению в федеральный раздел базы (исключению из нее). Приведена соответствующая форма.

Кроме того, управлениям нужно постоянно анализировать разъяснения в сфере госрегистрации, содержащиеся в региональном разделе базы, обеспечивать актуализацию размещенных разъяснений, а также их соответствие правовым позициям, содержащимся в федеральном разделе базы.

Читайте также: