Декларация по налогу на прибыль на 2014

Опубликовано: 29.04.2024

Уже близится последний день, когда организациям нужно подать налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2014 год – 30 марта. В конце прошлого года ФНС России утвердила новую форму документа, внеся изменения в некоторые листы и добавив новые (приказ ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600@; далее – Приказ). Разберемся, какие листы налоговой декларации затронули изменения и какую информацию теперь просят указывать налоговики.

Лист 02 "Расчет налога"

Прежде всего, добавился новый код признака налогоплательщика – "4". Он проставляется, если декларацию заполняет организация, осуществляющая деятельность по добыче углеводородного сырья на новых морских месторождениях (п. 1 ст. 275.2 НК РФ). Такой код нужно будет проставлять не только на Листе 02, но и на всех приложениях к нему.

При проставлении кода "4" необходимо в специальном поле указать и сведения об имеющейся лицензии – серию, номер и вид, а также порядковый номер нового морского месторождения. Всем другим организациям, не проставляющим этот код), заполнять данные поля не нужно – даже если они осуществляют лицензируемую деятельность (п. 1.6.1. Приложения 2 к Приказу).

БЛАНК

Бланк налоговой декларации по налогу на прибыль организаций
Другие бланки

Напомним, что новый порядок расчета уже должен применяться в отношении доходов/расходов, полученных налогоплательщиком в 2014 году (п. 24 ст. 3, п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ).

Еще одно изменение затронуло строки 130 и 170, касающиеся распределения в региональные бюджеты налоговой базы и налоговой ставки соответственно. По общему правилу эти строки заполняются организациями, для которых снижена ставка налога в части сумм, зачисляемых в территориальный бюджет. До 2015 года такой привилегией пользовались только организации-резиденты особых экономических зон. Теперь же ставка налога может быть снижена регионами и для организаций-участников региональных инвестиционных проектов (абз. 6 п. 1 ст. 284 НК РФ). А значит, они также обязаны будут заполнять эти строки.

Приложение № 1 к Листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы"

В связи с внесенными в НК РФ поправками в отношении порядка определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, в налоговую декларацию добавлены новые строки, которые должны заполнять профессиональные участники рынка ценных бумаг. Речь идет о строках 020-024.

В строке 020 отражается выручка от реализации ценных бумаг, полученная профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Причем, если участник является дилером, то, указав в этой строке сумму, определенную в соответствии с положениями НК РФ (п. 2, п. 5-6, п. 11 ст. 280 НК РФ), Лист 05 налоговой декларации "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке" он уже не заполняет. А вот тем, кто дилерскую деятельность не ведет, в этой строке нужно отразить выручку только по одному виду ценных бумаг, который определен в учетной политике. Остальные же виды ценных бумаг указываются в Листе 05.

В строках 021 и 022 указываются отклонения фактически полученной выручки при продаже ценных бумаг от минимальной цены сделок. Разница лишь в том, что строка 021 заполняется при продаже обращающихся, а строка 022 – при продаже не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Если же цены реализации находятся в интервале между минимальными и максимальными ценами сделок, зарегистрированными организаторами торгов, то заполнять эти строки не нужно.

Строка 023 предназначена для отражения выручки от реализации и выбытия (в том числе и погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, непрофессиональными участниками рынка. Чтобы определить доход (выручку), нужно к цене реализации ценной бумаги прибавить суммы накопленного процентного дохода, которые были уплачены налогоплательщику покупателем и эмитентом. При этом ранее учтенные при налогообложении суммы дохода по новым правилам отражать не нужно (п. 2 ст. 280 НК РФ).

В строке 024 указывается разница между фактической выручкой и минимальной ценой сделок в случае продажи обращающейся ценной бумаги вне организованного рынка (п. 12 ст. 280 НК РФ).

Небольшое уточнение законодатель внес в строку, раскрывающую состав внереализационных расходов (строка 102). Так, ранее в этой строке указывались доходы в виде стоимости полученных материалов (иного имущества) при ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств. Теперь же к общему списку добавились и доходы в виде стоимости материалов, полученных при демонтаже и разборке основного средства.

Приложение № 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"

Основные изменения этого раздела также касаются нового порядка учета и отражения ценных бумаг. Так, появились строки 072 и 073. В первой указываются расходы, полученные при приобретении или реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. Чтобы рассчитать сумму расхода, нужно сложить цену покупки бумаги, расходы, связанные с ее приобретением, затраты на реализацию, а также сумму накопленного процентного дохода, который налогоплательщик должен уплатить продавцу. При этом, так же как и при покупке, суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении, в настоящий расчет не включаются (п. 3 ст. 280 НК РФ, подп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Строка 073 предназначена для отражения разницы между фактически произведенными затратами на приобретение ценной бумаги и максимальной ценой сделки на организованном рынке ценных бумаг (п. 12, п. 14 ст. 280 НК РФ).

Добавилась также возможность отражать корректировку налоговой базы отчетного периода в случае выявления ошибок, относящихся к прошлым налоговым периодам, которые привели к излишней уплате налога. Указывать их с разбивкой по годам нужно в строках 400-403. Обращаем внимание, что в этот показатель не включаются доходы и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Заносить их нужно в строку 101 Приложения № 1 к Листу 02 и в строку 301 Приложения № 2 к Листу 02 соответственно.

Приложение № 4 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"

Изменения в этом разделе также связаны с порядком учета ценных бумаг. Появились новые строки 135 и 136. По ним отражается сумма убытков по завершенным сделкам с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке. При этом учитываются убытки, возникшие до 31 декабря 2014 года включительно и ранее не учтенные при определении налоговой базы. Строка 135 заполняется в декларациях, пока вся сумма убытка не будет перенесена или до истечения срока их учета в уменьшении базы, то есть до 1 января 2025 года (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 420-ФЗ). Остаток неперенесенного убытка нужно отразить по строке 136.

В связи с этими изменениями добавились и расшифровки итоговых строк 150 и 160 – появились строки 151 и 161. В первой указывается убыток по по сделкам с обращающимися ценными бумагами, который должен составлять не более 20% от суммы убытка по строке 135.

Во второй, строке 161, отражается остаток неперенесенного убытка, который рассчитывается как разность строк 136 и 151. Полученную сумму нужно будет отразить в строке 136 налоговой декларации за следующий налоговый период.

Приложение № 6а "Расчет авансовых платежей и налога в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям" к Листу 02

В это приложение был добавлен ряд существенных показателей. Так, появилась строка 032, в которой необходимо указать среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда персонала, а также строка 033 для отражения средней остаточной стоимости амортизируемого имущества по каждому участнику консолидированной группы без входящих в него обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению.

Кроме того, добавилась строка 034, в которой нужно отразить среднюю арифметическую величину удельного веса показателя строки 032 и удельного веса показателя строки 033 по каждому участнику без входящих в него обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Среднесписочная численность работников филиала за год составила 10 человек, в то время как аналогичный показатель по организации в целом равен 200 человек.

Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества по филиалу – 200 тыс. руб., а по организации – 5 млн руб.

Чтобы заполнить строку 034 Приложения № 6а к Листу 02 налоговой декларации, нужно сначала рассчитать удельный вес работников и амортизируемого имущества, приходящихся на филиал.

10 человек / 200 человек х 100 = 5% – удельный вес сотрудников по филиалу

200 тыс. руб. / 5 млн руб. х 100 = 4% – удельный вес амортизируемого имущества по филиалу

Далее рассчитываем среднее арифметическое вышеуказанных показателей, которое и вносится в указанную строку:

(5% + 4%) / 2 = 4,5% (в строке указывается только цифра, без знака "%").

Приложение № 6б "Доходы и расходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе" к Листу 02

Приложение это новое – в предыдущей версии декларации его не было. В нем указываются доходы и расходы от реализации, внереализационные доходы и расходы, прибыль и убытки от операций с ценными бумагами и другие показатели. В Правилах заполнения налоговой декларации (Приложение 2 к Приказу) приводятся некоторые контрольные соотношения.

Так, например, сумма строк 020 и 021 Приложения № 6б (по которым отражаются доходы от реализации и внереализационные расходы) должна соответствовать сумме строк 010 и 020 Листа 02, а показатели по строкам 030 и 031 Приложения № 6б (по которым отражаются расходы от реализации и внереализационные расходы) должны быть аналогичными показателям по строкам 030 и 040 Листа 02. Значения строк 050 Приложения № 6б (доходы, исключаемые из прибыли) и 070 Листа 02 (доходы, исключаемые из прибыли) также должны быть одинаковыми.

По какой форме подавать декларацию по налогу на прибыль за 2014 год

Приказ, утверждающий новую форму налоговой декларации и порядок ее заполнения, а также формат предоставления, был официально опубликован 30 декабря 2014 года. Никаких особых положений, устанавливающих специальный порядок вступления в силу Приказа или отдельных его положений, не предусмотрено.

ВАС РФ еще в 2011 году установил, что новая форма налоговой декларации начинает применяться в отношении тех налоговых (отчетных) периодов, которые оканчиваются после вступления в силу утверждающего форму нормативного акта. Суд подчеркнул, что при этом применяются общие правила вступления подзаконных актов в силу - по истечении 10 дней с момента опубликования (Решение ВАС РФ от 28 июля 2011 г. № ВАС-8096/11). А значит, налоговую декларацию по новой форме нужно подавать за налоговые (отчетные) периоды, окончившиеся после 10 января 2015 года.

Очевидно, что декларацию за I квартал 2015 года (заканчивается 31 марта), да и все последующие периоды, нужно сдавать по новой форме. Но как же быть с декларацией за 2014 год?

ФНС России выпустило письмо, разъясняющее данный вопрос. Ведомство пояснило, что налогоплательщик вправе, но не обязан предоставлять налоговую декларацию за 2014 год по новой форме (письмо ФНС России от 5 февраля 2015 г. № ГД-4-3/1696@). Письмо в обязательном порядке доведено до территориальных налоговых инспекций, а значит, отказать в приеме декларации по старым правилам сотрудники инспекции не вправе.

Тем не менее, если у налогоплательщика не было операций по покупке/реализации ценных бумаг в отчетном 2014 году, в отношении которых с 2015 года вступило в силу много изменений, то мы рекомендуем подать декларацию по налогу на прибыль уже по новой форме. Это поможет избежать не только возможных сложностей при сдаче, но и позволит подготовиться к формированию отчетности за первый квартал 2015 года, в котором уже необходимо будет пользоваться новой формой.

Все организации, применяющие общую систему налогообложения, уплачивают налог на прибыль, а также составляют декларацию по этому налогу по итогам года. Какие листы декларации нужно заполнять? Какие данные отражаются в строках декларации? Как рассчитать налог? Обо всем этом узнайте из нашей статьи.

Для начала напомним, что декларацию по налогу на прибыль составляют в полных рублях нарастающим итогом с начала года.

После оформления титульного листа переходим к заполнению основной декларации. Ее начинают заполнять с приложений. Расскажем об этом подробней.

Приложение 1 к листу 02 декларации

Данное Приложение формируют по данным сводного регистра учета доходов текущего периода. Иными словами в приложении нужно отразить сведения обо всех полученных фирмой доходах.

В строке 010 отразите сумму выручки от продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав). В строках 011–014 расшифруйте ее по видам доходов.

Строки 020–022 заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг организаторы торговли, биржи, а также управляющие компании и клиринговые организации, осуществляющие функции центрального контрагента. Сюда они должны вписать выручку от реализации и погашения ценных бумаг и ее отклонения от минимальной цены сделок.

Строки 023 и 024 заполняются, начиная с 1 января 2015 года. По строке 023 указывается выручка от реализации, выбытия, в том числе погашения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

По строке 024 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, ниже минимальной цены сделок на дату совершения сделки.

Декларацию по налогу на прибыль составляют в полных рублях нарастающим итогом с начала года.

В строке 027 покажите выручку от реализации предприятия как имущественного комплекса.

Строку 030 заполняют, если заполнено Приложение 3 к листу 02. Здесь указывается выручка от реализации амортизируемого имущества, права требования долга и продукции обслуживающих хозяйств, а также доходы учредителя доверительного управления и цена реализации прав на земельный участок.

Строка 040 – итоговая. В ней проставьте сумму строк 010, 020, 023, 027 и 030. Данные из нее перенесите в строку 010 листа 02.

В строке 100 укажите общую сумму внереализационных доходов из налогового регистра их учета. Затем это число перенесите в строку 020 листа 02.

В строке 101 приведите величину доходов прошлых лет, которые вы обнаружили в отчетном году. Имеются в виду только те доходы, по которым нельзя определить период их возникновения.

Если фирма получила какие-нибудь материальные ценности после ликвидации основных средств или при их ремонте, то стоимость таких ценностей отразите в строке 102.

В строке 103 отразите стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав, за исключением указанных в статье 251 Налогового кодекса. Например, если безвозмездно передаваемое имущество получает фирма, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей компании.

В строке 104 отразите стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации.

Суммы восстановленной амортизационной премии (в соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ) отразите по строке 105.

В строке 106 отразите доходы дилеров – профессиональных участников рынка ценных бумаг по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые не обращаются на организованном рынке.

В строке 107 укажите суммы самостоятельной корректировки цены в сделке, а также сумма корректировки прибыли в случае применения в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм налога.

Приложение 2 к листу 02 декларации

Данное Приложение формируют по данным сводного регистра учета расходов (прямых, прочих, внереализационных) текущего периода. То есть в приложении нужно отразить сведения о расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Сначала укажите в Приложении прямые расходы отчетного года (строка 010). Для этого из всей суммы прямых расходов надо вычесть те, которые относятся к незавершенному производству и к продукции на складе.

Напомним, что прямыми расходами являются: материальные затраты, расходы на оплату труда со страховыми взносами, амортизация производственного оборудования.

Торговые компании заполняют строку 020. Здесь они показывают свои прямые расходы, а в строке 030 – стоимость проданных товаров.

Если вы работаете по методу начисления, то в строке 040 приведите косвенные расходы в соответствии со статьей 318 Налогового кодекса.

Те, кто применяют кассовый метод, в строке 040 должны отразить расходы, уменьшающие налоговую базу согласно статье 273 Налогового кодекса.

Отдельно в строке 041 покажите сумму начисленных налогов, кроме, платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и штрафных санкций по налогам и сборам. Это могут быть таможенные пошлины, налоги на имущество, земельный, транспортный налог и др. Страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС сюда не включаются.

Новая форма декларации по налогу на прибыль утверждена в приказе ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600.

Строки 042 и 043 заполняют фирмы, которые предусмотрели в учетной политике так называемую «амортизационную премию». Это до 10 процентов (до 30 процентов для III – VII амортизационных групп) стоимости основного средства, которые фирма может сразу списать на расходы.

В строке 047 покажите расходы на приобретение земельных участков, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 264.1 Налогового кодекса. По строкам 048 - 051 приведите их расшифровку.

По строке 052 приведите расходы на научные исследования в соответствии со статьями 262 и 267.2 Налогового кодекса. В следующей строке 053 уточните, сколько стоили фирме научные разработки, не давшие положительного результата. Из суммы по строке 052 в строке 054выделите расходы на НИОКР по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988. Такие расходы включают в состав расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5. А в строке 055 уточните, какие расходы, из указанных по строке 054, не дали положительного результата.

В строке 059 укажите стоимость реализованных имущественных прав, которые создала или приобрела ваша фирма, кроме прав требования долга.

В строке 060 приведите расходы на продажу прочего имущества, за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества, а именно: сырья, материалов, возвратных отходов.

В строке 061 укажите стоимость чистых активов предприятия, проданного как имущественный комплекс.

Строку 070 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. Они отражают здесь расходы на покупку и продажу ценных бумаг.

Строки 072 и 073 заполняют начиная с 1 января 2015 года. По строке 072 указываются расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. По строке 073 отражается сумма отклонения фактических затрат на их приобретение вне организованного рынка ценных бумаг выше максимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделки.

Следующая строка 080 также предназначена не для всех. Ее заполняют те фирмы, которые продавали имущественные права, основные средства, продукцию обслуживающих хозяйств. Данные о расходах в строку 080 перенесите из строки 350 приложения 3 к листу 02.

Убытки обслуживающих производств и хозяйств за прошлые годы фирма имеет право погасить в течение 10 лет. Их сумму отразите в строке 090.

Убытки от продажи основных средств списывают в течение оставшегося срока их полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ). Часть убытка, относящуюся к отчетному (налоговому) периоду, покажите в строке 100. Этот показатель переносится из строки 060 Приложения 3 к листу 02.

В строке 110 отразите убыток от продажи права на земельный участок, если он относится к прочим расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии с подпунктом 3 пункта 5 статьи 264.1 Налогового кодекса.

В строке 120 покажите сумму надбавки, заплаченную покупателем за предприятие как имущественный комплекс в текущем отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Строка 130 – итоговая. Отразите в ней общую сумму приведенных выше расходов и убытков, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в отчетном (налоговом) периоде. Данные для строки 130 можно получить, суммировав показатели строк 010, 020, 040, с 059 по 070, 072 и с 080 по 120.

По строкам 131 – 134 отразите суммы начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период линейным (строка 131) и нелинейным (строка 133) методами: как по основным средствам, так и по нематериальным активам. В строках 132 и 134 выделите начисленную амортизацию по нематериальным активам линейным и нелинейным методами.

По строке 135 укажите метод начисления амортизации, отраженный в учетной политике: 1 – линейный метод; 2 – нелинейный метод.

Дальнейшая часть приложения 2 отведена для внереализационных расходов и приравненных к ним убытков. Ее заполняют все фирмы независимо от применяемого метода учета доходов и расходов.

В строках 200 – 205 укажите сумму внереализационных расходов и распределите их по видам: проценты по проданным ценным бумагам (кроме государственных и муниципальных), отчисления в «инвалидные» резервы, штрафы, пени по договорным обязательствам и так далее.

По строке 206 свои внереализационные расходы показывают профессиональные участники рынка ценных бумаг.

В строке 300 налоговой декларации покажите убытки, приравненные к внереализационным расходам.

В строке 301 покажите убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В строке 302 отразите суммы безнадежных долгов, а если фирма приняла решение создать резерв по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва.

Фирма имеет право перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки или искажения, относящиеся к прошлым периодам, если они привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ). Соответствующие суммы указываются по строке 400, а по строкам 401 - 403 приводится расшифровка показателя строки 400 по налоговым периодам, к которым относятся выявленные ошибки.

Лист 02 декларации

Данный Лист декларации итоговый. Его заполняют на основе приложений и остальных листов декларации.

Прежде всего, заполните графу «Признак налогоплательщика». Если фирма относится к сельхозпроизводителям, то ставьте «2», если резидент особой экономической зоны – «3». Если фирма осуществляет деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях углеводородного сырья, укажите код «4». В остальных случаях указывается код «1».

В строке 010 покажите доходы от реализации (данные из строки 040 Приложения 1 к листу 02).

В строке 020 запишите внереализационные доходы, отраженные в строке 100 Приложения 1 к листу 02.

В строках 030 и 040 отразите расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, и внереализационные. Эти суммы возьмите из строки 130, а также из строк 200 и 300 приложения 2 к листу 02 соответственно.

В строке 050 покажите убытки, не принимаемые для целей налогообложения. Сюда же включаются и убытки, образовавшиеся при уступке права требования, от реализации амортизируемого имущества, от деятельности обслуживающих хозяйств, по договору доверительного управления имуществом (если они есть). Эти данные возьмите из строки 360 приложения 3 к листу 02.

В строке 060 сформируйте общую прибыль или убыток. Это промежуточный результат, который нужно скорректировать.

Из полученной прибыли, в частности, нужно исключить:

доходы от долевого участия в других предприятиях и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом. Эти доходы переносят из листа 03;
доходы от долевого участия в иностранных предприятиях. Эти доходы отразите отдельно в листе 04.

Сумму этих доходов отражают в строке 070 листа 02.

В строке 090 покажите сумму льгот, предусмотренных статьей 5 Федерального закона от 31.05.1999 № 104-ФЗ. Заполняется эта строка участниками Особой экономической зоны Магаданской области.

В строке 100 формируется предварительная налоговая база. Для этого из показателя строки 060 вычитаются показатели строк 070, 080, 090, а затем к полученному результату прибавляются показатели строки 100 листа 05 и строки 530 листа 06.

Налоговую базу можно уменьшить на сумму убытка (или его части), полученного в предыдущие годы (строка 110). Эту сумму возьмите из строки 150 приложения 4 к листу 02. Полученный результат отразите в строке 120.

По строке 120 указывается налоговая база для исчисления налога. Она равна разнице показателей строк 100 и 110. При этом если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, то по строке 120 указывается ноль ("0"). Если показатель строки 110 равен показателю строки 100, здесь также указывается ноль ("0").

Строки 130 и 170 заполняют фирмы, для которых законами субъектов РФ понижена налоговая ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

В строках 140 – 170 запишите ставки налога с разбивкой по бюджетам.

Фирмы, имеющие обособленные подразделения, исчисляют налог на прибыль в бюджеты субъектов РФ по отдельному расчету (приложение 5 к листу 02).

Поэтому в листе 02 они проставляют только ставку для расчета налога в федеральный бюджет (строка 150).

Сумму налога с разбивкой по бюджетам отразите в строках 180 – 200. При этом в строку 200 перенесите данные из строки 070 приложений 5 к листу 02 по всем обособленным подразделениям и головному офису.

В строках 210 – 230 приведите данные о начисленных авансовых платежах.

Так, фирмы, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, в декларации за 2014 год по строке 210 отражают сумму показателей строк 180 и 290 декларации за 9 месяцев 2014 года. По строке 220 – соответственно сумму строк 190 и 300, а по строке 230 – сумму строк 200 и 310 декларации за девять месяцев 2014 года.

Фирмы, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, по строкам 210 – 230 указывают суммы начисленных авансовых платежей согласно предыдущей декларации. Например, по строкам 210 – 230 декларации за 2014 год отражают показатели строк 180 – 200 декларации за 11 месяцев 2014 года.

Также по этим строкам укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по результатам камеральной налоговой проверки декларации за предыдущий отчетный период, которые учтены фирмой при расчете налога в заполняемой декларации.

Если фирма получала доходы за рубежом и платила с них налог, который будет засчитан в России, то его сумму отразите в строках 240 – 260.

В строках 270, 271 и 280, 281 покажите результат ваших расчетов с бюджетом – сумму налога к доплате или к уменьшению.

Суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу, которые вы планируете заплатить в следующем отчетном периоде, запишите в строках 290 – 310. При этом сумма в строке 290 равна разнице данных, указанных в строке 180 этой декларации и декларации за предыдущий отчетный период. Если эта разница отрицательна, авансы в следующем квартале платить не нужно.

Показатель строки 290 расшифруйте в строках 300 и 310, где укажите данные о планируемых авансовых платежах в федеральный и региональный бюджет.

Если ваша фирма заплатила налог за рубежом и засчитывает его в уплату налога в России, то в строках 290 – 310 она должна указать полную сумму ежемесячных авансовых платежей на будущий квартал.

Имейте в виду, что строки 290 – 310 не заполняют фирмы, которые платят только квартальные авансы по налогу, а также фирмы, перешедшие на уплату авансовых платежей помесячно, исходя из фактической прибыли. Также эти строки не надо заполнять при составлении декларации за год.

Строки 320 - 340 заполняются в декларации за девять месяцев. В них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего года. Она равна сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в четвертом квартале. Эти строки заполняются и в декларации за одиннадцать месяцев при переходе с уплаты авансовых платежей ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли на общий порядок уплаты налога сначала следующего года.

Раздел 1 декларации

Данный Раздел декларации – сводный. В нем укажите налог, который фирме нужно уплатить в бюджеты всех уровней.

Подраздел 1.1 заполняют все фирмы.

В строке 010 укажите код ОКТМО того муниципального образования, на территории которого фирма платит налог на прибыль.

Строки 030 и 060 предназначены для указания кодов бюджетной классификации для налога, уплачиваемого в федеральный и региональный бюджет соответственно.

В строке 040 укажите сумму, которую нужно заплатить в федеральный бюджет. Она переносится из строки 270 Листа 02.

В строке 050 укажите сумму, на которую уменьшают налог в федеральный бюджет. Ее возьмите из строки 280 Листа 02:

Стр. 050 = стр. 220 листа 02 + стр. 250 листа 02 – стр. 190 листа 02

В строке 070 отразите сумму налога, которую нужно заплатить в региональный бюджет. Строку 070 заполняют, перенеся показатель из строки 271 Листа 02:

Стр. 070 = стр. 200 листа 02 – стр. 230 листа 02 – стр. 260 листа 02

В строке 080 укажите сумму, на которую уменьшают налог в региональный бюджет. Это сумма, которая переносится из строки 281 Листа 02.

Подраздел 1.2 заполняют только фирмы, которые рассчитываются по налогу раз в квартал с уплатой ежемесячных авансов.

Суммы авансовых платежей в федеральный бюджет – в строках 120, 130 и 140, взяв 1/3 от числа в строке 300 листа 02.

Авансовые платежи в региональный бюджет укажите в строках 220 – 240, рассчитав как 1/3 от суммы по строке 310 листа 02.

В декларацию по итогам налогового периода этот раздел не включают.

В подразделе 1.3 укажите сумму налога с дивидендов или доходов от долевого участия в российских организациях (как полученных, так и выплаченных).

Предварительно его сумму рассчитайте на листах 03 и 04 декларации.

Нина Коршунова, для журнала «Практическая Бухгалтерия»

Данная статья опубликована в закрытом разделе портала «Практическая бухгалтерия». Конкретные бухгалтерские вопросы с примерами решений и экспертными мнениями - максимум полезной и нужной информации на одном портале.
Получите доступ >>

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Платите налоги в несколько кликов!

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

Организации на ОСНО сдают декларацию по налогу на прибыль регулярно. За 2020 год и в 2021 году сдавайте отчет на бланке, который утвержден приказом ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655 . В статье расскажем о заполнении декларации и проверке ключевых показателей.

Кто должен сдавать декларацию по налогу на прибыль

Список налогоплательщиков, которым нужно сдать декларацию, указан в ст. 246 НК РФ. Декларацию обязаны представлять:

организации из РФ и других стран, находящиеся на ОСНО и уплачивающие этот налог;
налоговые агенты по налогу на прибыль;
ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков;
компании на упрощенке или ЕСХН, уплачивающие налог с прибыли по ценным бумагам или дивидендам иностранных компаний.

Формы декларации по налогу на прибыль в 2020 и 2021 году

Для отчетности в 2020 году применяется форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

С отчета за 2020 год форма изменится. Новый бланк декларации и порядок ее заполнения утвержден приказом ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655. Этой формой нужно воспользоваться для отчета за 2020 год и промежуточной отчетности в 2021 году. В обновленную декларацию добавили новые коды признака налогоплательщика, видов доходов, корректировок, а также дополнительные приложения. Вот что изменилось:

Приложение № 2 будут заполнять налогоплательщики, которые заключили соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК).
В лист 02 добавили новые поля для участников инвестиционных контрактов, резидентов ТОСЭР и порта Владивосток.
В приложение № 7 к листу 02 добавили поля для прочих расходов, которые можно заявить к вычету.
Новые коды признака налогоплательщика: «15» и «16» — для пользователей недр; «17» — для IT-компаний; «18» — для резидентов Арктической зоны; «19» — для проектировщиков и разработчиков изделий электронной базы и продукции.
Новый код вида дохода «9» — для доходов акционера, участника или правопреемника при распределении имущества ликвидируемой организации;
Новый код вида корректировки «6» — по результатам процедуры взаимного согласия.

Порядок заполнения декларации и формат представления отчета в электронной форме тоже изменены.

Разделы декларации по налогу на прибыль

Их много, но вам не придется заполнять все. Налогоплательщики, которые получили доход, должны заполнить обязательные листы:

титульный лист;
раздел № 1, подраздел 1.1 с суммой налога, которую нужно исчислить в бюджет;
лист 02 с расчетом налога на прибыль;
приложение № 1 ко второму листу с реализационными и внереализационными доходами;
приложение № 2 ко второму листу с затратами на производство и продажу, внереализационными расходами и убытком, который к этим расходам приравнен.

Остальные разделы придется заполнить при наличии особых условий:

раздел № 1 подраздел 1.2 — для тех, кто уплачивает ежемесячные и квартальные авансовые платежи. Его включайте только в декларации за отчетные периоды, в годовой он не нужен;
раздел № 1 подраздел 1.3 — для налоговых агентов по налогу на прибыль;
приложение № 3 ко второму листу с расчетами всех расходов по операциям, по которым результаты финансовой деятельности учитываются при обложении прибыли налогом по ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ, кроме тех, которые отражены в пятом листе — заполняют организации, которые продали амортизируемое имущество;
приложение № 4 ко второму листу с расчетом убытка или его части, которая влияет на уменьшение базы налога — заполняют организации, которые переносят убыток, полученный в прошлые годы;
приложение № 5 ко второму листу с расчетом распределения платежей в бюджет субъекта между организацией и ее подразделениями— заполняют организации с обособленными подразделениями (кроме тех, кто платит налог за обособки по адресу головного офиса);
приложение № 6 ко второму листу с расчетом платежей по налогу в бюджет субъекта среди консолидированной группы — заполняют организации, входящие в консолидированную группу налогоплательщиков. Участники консолидированных групп с обособленными подразделениями заполняют приложение №6а. С новой формой приложение пополнилось двумя разделами:
- Раздел А — с суммой налоговых баз (убытков) участников КГН, в котором производится расчет консолидированной налоговой базы КГН и расчет консолидированной налоговой базы КГН по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами;
- Раздел Б — с доходами и расходами участника КГН аналогично разделу А.
п риложение №7 ко второму листу с расчетом инвестиционного вычета, которое состоит из четырех разделов: А, Б, В, Г. Сначала рассчитывается вычет из авансовых платежей и налога, перечисляемых в бюджет субъекта РФ. Затем рассчитывается уменьшение суммы авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет. Также есть дополнительные разделы для расчета предельной величины вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ, по организации с обособленными подразделениями и без них.
третий лист — заполняют налоговые агенты, которые выплачивают дивиденды и проценты по ценным бумагам;
четвертый лист с расчетом налога на прибыль по отдельной ставке (п. 1 ст. 284 НК РФ);
пятый лист с расчетом базы налога по организациям, которые совершают операции с особым учетом финансового результата (за исключением тех, которые есть в прил. № 3 ко второму листу) — заполняют организации, которые получили доходы от операций с ценными бумагами, векселями и срочным сделкам;
шестой лист с расходами, доходами и налоговой базой негосударственных пенсионных фондов — заполняют негосударственные пенсионные фонды;
седьмой лист с отчетом по цели пользования имуществом, деньгами, работами, и благотворительными услугами, целевым поступлениям и целевому финансированию — заполняют организации, которые получили средства целевого финансирования, целевые поступления, и только в годовой декларации;
восьмой лист — заполняют организации, которые делают самостоятельную корректировку доходов и расходов, которые получены по контролируемым сделкам. Теперь тут дополнительно нужно указывать сведения о скорректированной сделке: реквизиты договора, предмет сделки, тип и коды предмета сделки;
девятый лист — заполняют организации, получившие доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании;
приложение №1 к декларации — заполняют организации с доходами и расходами, которые перечислены в приложении №4 к Порядку заполнения декларации;
приложение №2 к декларации — заполняют налоговые агенты (по ст. 226.1 НК РФ). С 2021 года его будут заполнять налогоплательщики, которые заключили соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК).

Как заполнять декларацию по налогу на прибыль

Заполнение декларации в 2020 году регламентировано в Приказе ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@. Там раскрываются основные вопросы: из чего состоит декларация, как ее заполнять и как сдавать, по какому регламенту заполнять отдельные листы. С 2021 года ищите всю информацию в новом документе, утвержденном приказом ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655.

Часть Приказа сделана в виде построчной инструкции (приложение №2) к заполнению декларации. В ней объясняется, какие цифры и показатели нужно указать, каким нормам должна соответствовать информация, какую информацию и в какой строке нужно отразить.

Чтобы в налоговой поняли, за какой период вы представляете декларацию, укажите на титульном листе код отчетного периода:
- «21» для 3 месяцев (1 квартала);
- «31» для 6 месяцев (2 квартала);
- «33» для 9 месяцев (3 квартала);
- «34» для года.

Если вы платите авансовые платежи ежемесячно, укажите код из диапазона от «35» до «46». За один месяц — код «35», за год — код «46».

Внимательно заполните поля реквизитов и уточните актуальный код ОКВЭД, они часто обновляются.

Чтобы декларацию было проще заполнить, рекомендуем следующую последовательность:

Начните со специальных листов и приложений, в которых можно подробно раскрыть операции, доходы и расходы — Приложения 1–7 к листу 02, листы 03-09, приложения к декларации.
В лист 02 перенесите общие суммы доходов и расходов из приложений и листов и рассчитайте налог и авансовые платежи.
Суммы к уплате отразите в разделе 1.
Титульный лист заполняйте в конце. В нем надо указать количество страниц в декларации, а оно будет известно только после заполнения всех приложений.

Если вы платите только ежеквартальные платежи по налогу на прибыль, декларацию за кварталы заполняйте с некоторыми особенностями. Подраздел 1.2 разд. 1 в декларацию включать не нужно, а в листе 02 строки 290 – 340 вы не заполняете. За первый квартал также не нужно заполнять строки 210-230 в листе 02.

Как подать уточненную декларацию по налогу на прибыль

Уточненную декларацию обязательно нужно подать в четырех случаях:

вы обнаружили в первичной декларации ошибку, из-за которой в прошлом периоде уплатили налог в меньшем размере или не уплатили совсем;
вы нашли ошибки в прошлых периодах, из-за которых образовалась переплата по налогу, а в текущем периоде вы получили убыток;
вы нашли ошибку в расчетах налоговой базы «убыточной декларации». Хоть налог и не начислялся по причине убытка, уточненку с увеличенными расходами представить нужно;
вы получили от налоговой требование о внесении исправлений и не имеете возражений.

Особого порядка заполнения уточненки нет. Используйте тот же алгоритм, что и для первичной декларации: заполните все листы, разделы и приложения верными данными. Разницу между первичными и исправленными показателями отражать нигде не нужно. Также отметьте на титульном листе в реквизите «номер корректировки» порядковый номер уточненной декларации («1--», «2--» и т. д.).

К декларации рекомендуем приложить сопроводительное письмо в произвольной форме с описанием причин, из-за которых появились изменения. А также добавьте платежные документы на перечисление налогов и пеней, если уточняете декларацию с завышенными расходами или заниженными доходами.

Срок представления уточненной декларации не установлен НК РФ. Но в случае камеральной проверки на это отводится пять рабочих дней со дня получения требования.

Коронавирусные изменения 2020, которые надо учесть при заполнении декларации по налогу на прибыль

1. Субсидии, предоставляемые государством для наиболее пострадавших отраслей, не облагаются налогом на прибыль. К ним относятся и деньги, которые компании получили от государства на зарплату и другие неотложные нужды. Также расходы, которые компания оплатила за счёт субсидии, не будут учитываться в базе по налогу.

Субсидия на профилактику коронавируса не носит целевой характер, а также в правилах ее предоставления не сказано, что ИФНС будет контролировать ее использование. Поэтому не отражайте сумму субсидии в декларации.

2. Расходы на дезинфекцию помещений , приобретение термометров, антисептиков, масок, спецодежды и прочих средств защиты можно учитывать при расчете налога на прибыль. Также можно списать в расходы приобретение медицинских изделий для диагностики и лечения коронавируса.

Чтобы обосновать эти расходы, издайте приказ о введении в организации режимы повышенной готовности и перечислите в нем все меры, утвержденные руководством. Дополнительно сошлитесь на рекомендации и распоряжения Правительства, Роспотребнадзора, Минздрава и т.п.

Эти затраты относятся к косвенным расходам. Учитывайте их после передачи средств защиты сотрудникам. В декларации их нужно отражаться на листе 02 в приложении 2 в строка 40 и 130 и дополнительно на листе 02 в строке 30.

3. Расходы на тестирование сотрудников на коронавирус можно учесть в расходах, но только если власти региона обязали проводить такие исследования. Составьте бухгалтерскую справку с расчетом доли тестируемых, но учитывайте, что ИФНС может усомниться в корректности расходов, если вы самовольно решите протестировать больше сотрудников.

Эти расходы учитывайте как косвенные и отражайте в декларации аналогично маскам, термометрам и антисептикам.

4. Мобильные перегородки для обеспечения социальной дистанции в офисе можно учесть в расходах, если они куплены по требованию региональных властей. Сделайте ссылку на региональные нормы, чтобы обосновать учет перегородок в прочих расходах. Если же власти таких требование не устанавливали, учтите перегородки как расходы на материалы или основные средства.

Расходы учитывайте единовременно или через амортизирование, если заплатили за них больше 100 000 рублей. В декларации отразите их как косвенные расходы и заполните лист 02 приложение 2 строки 40 и 130. Если на перегородки начисляете амортизацию, также отразите ее в строке 131 соответствующего приложения.

Как уменьшить налог на прибыль

Чтобы платить меньше налога на прибыль, нужно получать меньше доходов или нести больше расходов. Увеличить расходы можно законно. Например, формировать резервы на выплату отпусков, покрытие сомнительных долгов, гарантийный ремонт и пр. Формирование резервов помогает не платить налоги с еще неполученных доходов и похоже на отсрочку уплаты.

Также налог можно уменьшить за счет убытков прошлых лет. Если организация получила убыток, его можно включить во внереализационные расходы и уменьшить налог за текущий период. Налоговый убыток также можно перенести на будущее, уменьшив на его сумму облагаемую по ставке 20% прибыль.

Еще два вида налоговой оптимизации связаны с покупкой основных средств — это амортизационная премия и инвестиционный вычет. Премия помогает раньше отразить в расходах часть капитальных вложений. Она признается как косвенные расходы в том периоде, в котором начата амортизация или изменена первоначальная стоимость ОС. Инвестиционный налоговый вычет позволяет уменьшить региональную часть налога на прибыль до 90% суммы расходов на покупку, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств из 3 - 7-й амортизационных групп. Обычно такие расходы признаются в течение срока полезного использования, а не сразу.

Подробнее о способах уменьшения налога мы рассказывали в статье «Как уменьшить налог на прибыль».

До какого дня нужно подать декларацию

Декларацию по налогу на прибыль нужно сдать до 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. В стандартных случаях сроки выглядят так:

за 1 квартал — до 28 апреля;
за 2 квартал — до 28 июля;
за 3 квартал — до 28 октября;
за год — 28 марта.

Если вы платите авансы по вашей прибыли каждый месяц, вам нужно подавать декларацию ежемесячно до 28-го числа.

Для большинства отчетных форм действует правило переноса: когда крайний день отправки выпадает на выходной или праздник, он переносится на ближайший следующий рабочий день. Например, если 28 число выпадет на субботу, то декларацию можно будет сдать в понедельник — 30 числа.

В 2020 году в связи с коронавирусом сроки сдачи деклараций по налогу на прибыль сдвинули. Это касается всех организаций и ИП. Те, кто не попал в реестр МСП и продолжал работу во время периода самоизоляции, тоже могут сдать отчеты по новым срокам:

Старый срок сдачи

Новый срок сдачи

Более подробно о том, когда нужно рассчитать и уплатить налоги, сдать декларации, можете посмотреть в нашем Календаре бухгалтера.

Как и куда подавать декларацию по налогу на прибыль

Согласно НК РФ, подавать декларацию нужно в налоговую инспекцию по месту своего нахождения — в том городе (районе), где зарегистрирован бизнес. Если у вас есть филиалы и подразделения, через которые вы платите налог, тогда подавать документы нужно и по месту их нахождения, и по месту регистрации головного офиса. Исключение делается для очень крупных налогоплательщиков, они могут сдавать декларацию в налоговый орган по месту учета (п 1. ст 289 НК РФ).

Важно! Если в организации более 100 сотрудников или вы входите в категорию крупнейших налогоплательщиков, то подавать декларацию по налогу на прибыль можно только в электронном формате.

Последствия несвоевременной подачи декларации

Если вы не успеете сдать декларацию вовремя, вам не избежать штрафа. Это прописано в ст. 119 НК РФ. Придется исчислить в бюджет 5 % от суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не меньше 1000 рублей и не больше 30% от общего размера налога. Если вы вовремя заплатили налог, но забыли или не смогли подать декларацию, штраф тоже начислят. Минимальный штраф в таком случае — 1 000 рублей.

Налоговая может приостановить операции по банковским счетам, если задержать подачу годовой декларации более чем на 10 дней. За расчеты по итогам отчетного периода операции не приостанавливают, а штраф за их несдачу составляет 200 рублей.

Руководители и бухгалтеры согласно ст. 15.5 КоАП РФ тоже могут оштрафовать за отсутствие контроля и срыв сроков. Штраф — от 300 до 500 рублей.

Легко готовьте и сдавайте через интернет декларацию по налогу на прибыль с помощью онлайн-сервиса Контур.Бухгалтерия. Декларация формируется автоматически на основе бухучета и проходит проверку перед отправкой. Избавьтесь от рутины, сдавайте отчеты и пользуйтесь поддержкой экспертов нашего сервиса. Первые две недели новые пользователи работают в сервисе бесплатно. Для новых ООО подарок — 3 бесплатных месяца работы и отправки отчетности.

Налог на прибыль рассчитывают все организации на ОСНО. Кодекс предусматривает два типа отчетных периодов (ст. 285 НК РФ), т. е. периодичность представления декларации по налогу на прибыль:

раз в месяц;
раз в квартал.

Налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Если компания отчитывается раз в квартал, то декларации нужно представлять по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Соответственно, в 2021 году отчетными датами будут: 29.03.2021 (за 2020 год), 28.04.2021, 28.07.2021, 28.10.2021 и 28.03.2022.

Организации, которые рассчитывают налог по фактической прибыли каждый месяц, ежемесячно сдают декларации не позднее 28-го числа каждого месяца.

Небольшие компании со среднесписочной численностью работников до 100 человек могут сдать декларацию на бумаге, остальным придется отчитаться в электронном формате (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Сдайте декларацию по налогу на прибыль бесплатно через Контур.Экстерн в рамках «Тест-драйва»!

Попробовать

Согласно Порядку заполнения налогоплательщики обязательно представляют в составе декларации следующие листы:

титульный лист (лист 01);
подраздел 1.1 раздела 1;
лист 02;
приложения № 1 и № 2 к листу 02.

Остальные листы и приложения заполняются при наличии определенных показателей.

Рассмотрим заполнение обязательных разделов.

Титульный лист

Заполняются все данные об отчитывающейся организации.

Раздел 1

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет, отражают в разделе 1.

Подраздел 1.1 заполняется в обязательном порядке. Здесь показываются суммы налога на прибыль и авансовых платежей, подлежащих уплате за отчетный период. Данные берутся из строк 270–281 листа 02 декларации. Налог к доплате или к уменьшению показывается с учетом авансовых платежей.

Если компания в I квартале в федеральный бюджет заплатила 5 000 рублей, а налог на прибыль в этот бюджет за полугодие равен 8 000 рублей, по итогам полугодия нужно доплатить 3 000 рублей (8 000 — 5 000). То есть по строке 040 подраздела 1.1 нужно указать сумму 3 000 рублей.

Подраздел 1.2 подлежит заполнению организациями, уплачивающими авансовые платежи каждый месяц исходя из прибыли за предыдущий квартал или фактической прибыли. В годовой декларации этого раздела быть не должно.

По строкам 120–140 и 220–240 отражается третья часть сумм, указанных по строкам 300–310 и 330–340 листа 02.

Если компания платит налог на прибыль с процентов и дивидендов, заполняется подраздел 1.3.

Лист 02

Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами организации, которые находят свое отражение в листе 02 налоговой декларации.

Подробная расшифровка доходов и расходов отражается в приложениях к листу 02. В самом же листе показываются общие суммы доходов и расходов, налоговая база и исчисленный налог.

В строке 110 отражаются убытки прошлых лет, перенесенные на текущий период.

Ставка налога на прибыль (строки 140–170) в 2017-2020 годах составляет 20 %: 3 % — федеральный бюджет, 17 % — бюджеты субъектов РФ (ст. 284 НК РФ).

Приложение № 1 к листу 02

В данном приложении отражаются все доходы по данным налогового учета, включая внереализационные.

Итоговая сумма полученных доходов записывается в строку 040, которая затем дублируется в строке 010 листа 02.

Внереализационные доходы отражаются отдельно от доходов с продажи товаров или услуг (работ). При этом некоторые виды внереализационных доходов выделяются в отдельные строчки, например доходы в виде безвозмездно полученного имущества (строка 103).

Приложение № 2 к листу 02

Данное приложение содержит информацию о расходах компании, в том числе о внереализационных.

Условно расходы, которые присутствуют в деятельности почти любого предприятия, можно разделить на три блока:

прямые расходы (строки 010–030);
косвенные расходы (строки 040–055);
внереализационные расходы (строки 200–206).

Если организация работает по кассовому методу, строки 010–030 не заполняются.

Отдельными строками отражаются расходы, касающиеся оборота ценных бумаг, имущественных прав и т.д.

Суммы убытков показываются в строках 090–110 приложения № 2.

Отдельно выделяется сумма начисленной амортизации (строка 131).

В строке 205 показывают суммы штрафных санкций и пени за неисполнение условий договоров.

Обратите внимание, что штрафы контролирующих органов за нарушение учета или несвоевременную уплату налогов в строке 205 не отражаются.

Организации, оплачивающие налог на прибыль, должны подать до 28 марта декларацию за этот год. В силу того, что срок приходится на выходной, значит последний день – 30 марта. Однако в конце года была в наличии заявлена новая форма нынешней декларации, установленной приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@. В нем не отмечено, за какой период будет использоваться свежая форма. Хотя недавно налоговые органы выпустили официальное письмо, разъясняющее ее использование. Налоговики пояснили (письмо ФНС России от 05.02.2015 № ГД-4-3/1696@), что она будет находить применение, начиная с отчетных периодов 2015 года. Но также инспекторы рекомендуют сдавать новую форму и за налоговый период 2014 года. В то же время не запрещают сдавать и по старой.
Рассмотрим поподробнее, какие обязательные разделы к заполнению декларации для всех компаний и ее нововведения ввиду поправок в Налоговый кодекс.

Обязательные к заполнению разделы декларации налогоплательщиком
Согласно Порядку заполнения, все фирмы заполняют и подают:

Титульный лист (Лист 01),
подраздел 1.1 раздела 1,
лист 02,
приложения №1 и № 2 к Листу 02.

Иные разделы подаются, если у компании есть выручка и затраты, убытки, осуществляют обязанности налогового агента и имеют обособленные подразделения.
Разберем основные моменты по заполнению данных разделов. Что касается Титульного листа, то здесь указывают ИНН и КПП, присвоенные компании при постановке на учёт. Далее указывается номер корректировки. Если сдается первичная декларация, то указывается "0--". В случае подачи уточненной - "1--" или "2--". Потом нужно отметить налоговый (отчетный) период, за который подается и код налоговой инспекции. Коды периодов рекомендованы в приложении 1 к новому порядку. Ниже проставляется наименование фирмы на основании учредительных документов и код экономической деятельности, номер телефона компании.
В следующем разделе 1 надо вписать сумму налога, которую внесут в бюджет в результате расчёта. В подразделе 1.1 раздела 1 - вставить авансовые платежи и налог на прибыль по итогам года в бюджеты всех уровней.
В листе 02 совершается расчет налоговой базы и суммы исчисленного налога. В нём указывают доходы от обычных видов деятельности (строка 010) и не связанные с основной функцией фирмы (строка 020), расходы, связанные с реализацией и внереализационные расходы (строки 030 и 040). А также убытки, если они есть в компании. Определяется прибыль и рассчитывается налоговая база по строке 100 листа 02. Величина налога исчисленного устанавливается произведением налоговой базы и ставки налога на прибыль.
В приложениях 1 и 2 к листу 02 формируется расшифровка доходов и расходов фирмы для определения общих показателей указанных в предыдущем листе 02.

Изменения в заполнении новой формы
Теперь обсудим, какие новшества появились в заявленной декларации по сравнению с прошлой формой.
Перемены затронули раздел А листа 03. Он оформляется налоговым агентом по налогу на прибыль при выдаче дивидендов участникам (акционерам). Внесена дополнительная строка «Категория налогового агента». Если фирма (эмитент) распределяет дивиденды, то проставляется «1», если нет, то «2». Изменилось и заполнение строки 001 «Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей». Это обозначение Д1 в формуле изображенной в п.5 ст. 275 Налогового кодекса, ранее он выступал как Д. При указании дивидендов в пользу компаний по строкам 021- 023, расшифровываются суммы фирм, применяющих УСН, ЕНВД, ЕСХН. Ещё прибавлена строка 060 «Дивиденды, начисленные получателям доходам организациям и физическим лицам, налоговый статус которых не установлен». Выше представленной строке формируется значение, если не было передано уведомление о получателе дохода (на основании статей п.5 ст.214.6 и п.7 ст.310.1 НК РФ).
Раздел В листа 03 дополнен строками ИНН, КПП получателя.
В приложении № 2 к листу 02 появились новые строки – это 400-403. В строке 400 указывается величина корректировки налоговой базы на ошибки, касающиеся к минувшим периодам, из которых появилась переплата налога. В строках 401-403 доводятся сведения с разбивкой по годам. При этом не охватываются цифры выручки и убытков истекших периодов, обнаруженные в этом и изображенные по строке 101 приложения №1 к листу 02 и по строке 301 приложения №2 к листу 02. Поэтому при вычислении строки 100 листа 02 ее надо уменьшить на величину строки 400 приложения 2.
Еще одним нововведением декларации является возникновение приложения №2, показывающее информацию о доходах физического лица, выданных налоговым агентом при исполнении сделок с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, а также выплат по ценным бумагам российских эмитентов. Оно предоставляется по любому акционеру-физическому лицу, когда у него удерживается НДФЛ. Выше представленные сведения (Приложение 2) передаются только по итогам года. В нем показывается личная информация этих физлиц (ИНН, ФИО, адрес и т.д.), величина дохода, вычетов и вычтенный налог. В то время как раньше при выплате дивидендов физическим лицам компаниями подавались отдельные справки по форме 2-НДФЛ. Сейчас это можно сделать в только что появившейся декларации без представления этих справок.
Итак, мы разобрали основные новшества новообразованной декларации и теперь перейдем к рассмотрению на примере заполнения некоторых разделов этой формы.

Читайте также: