Бухгалтерский и налоговый учет потерь от брака курсовая работа

Опубликовано: 14.05.2024

Учет потерь от брака

Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации, применяющей общую систему налогообложения, потери от производственного брака (внешнего и внутреннего, исправимого и окончательного)?

Определение брака приводится только в отраслевых нормативных документах по бухгалтерскому учету (см., например, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению, утвержденные приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654; Инструкцию по планированию и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденную приказом Минтопэнерго России от 17.11.1998 N 371; Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса, утвержденные Председателем рослеспрома 19.10.1994).

Производственный брак - это продукция (изделия, полуфабрикаты, детали и т.п.), не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации.

Отношения между покупателем и продавцом при обнаружении брака покупателем (внешнего брака) регулируются нормами гражданского законодательства. В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ продавец обязан передать товар в собственность покупателю, а последний его обязан принять и уплатить за него определенную денежную сумму. Передача продавцом покупателю товара ненадлежащего качества означает, что свои условия по договору купли-продажи продавец исполнил ненадлежащим образом (п. 1 ст. 469 ГК РФ).

При этом покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ (п. 1 ст. 518 ГК РФ). Так, в соответствии с п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель имеет право отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченных за товар денежных средств.

В случае одностороннего отказа от договора (исполнения договора) полностью или частично, если такой отказ допускается, договор считается расторгнутым или измененным (п. 2 ст. 450.1 ГК РФ). При этом, по мнению судей, отказываясь от исполнения договора, покупатель, кроме права требования уплаченной за товар денежной суммы, приобретает корреспондирующую обязанность возвратить продавцу товар ненадлежащего качества (постановление ФАС Уральского округа от 31.05.2006 N Ф09-4458/06-С3). Если же бракованная продукция поставщику не возвращается, можно говорить о том, что она находится на ответственном хранении у покупателя (пункты 1, 2 ст. 514 ГК РФ, см. также определение ВАС РФ от 03.11.2009 N ВАС-14270/09).

Соглашение о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор (п. 1 ст. 452 ГК РФ). Кроме того, при расторжении договора в связи поставкой некачественного товара стороны подписывают акт о выявленных недостатках, а также поставщик рассматривает претензию, выставленную покупателем. При составлении претензии следует учитывать нормы ст. 393 ГК РФ.

Поскольку по договору купли-продажи обязанность продавца по передаче покупателю качественного товара не исполнена, то он обязан в полном объеме возместить покупателю убытки, причиненные поставкой некачественного товара. Убытки определяются в соответствии с правилами, установленными ст. 15 ГК РФ (п. 1, п. 2 ст. 469, п. 1, п. 2 ст. 393, п. 1 ст. 15 ГК РФ).

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15 ГК РФ).

Так, если договором купли-продажи было предусмотрено, что доставка товара производилась силами покупателя, то организация-покупатель в сумму претензии, выставляемой поставщику, может включить и часть транспортных расходов, приходящихся на бракованный товар. Помимо этого в претензию могут быть включены и иные расходы, связанные с приобретением и возвратом некачественного товара, например, проведение экспертизы и утилизация.

При розничной продаже транспортные расходы несет продавец в силу прямой нормы: доставка крупногабаритного товара и товара весом более пяти килограммов для замены и возврат их потребителю осуществляются силами и за счет продавца (изготовителя). В случае неисполнения данной обязанности, а также при отсутствии продавца (изготовителя) в месте нахождения потребителя доставка и (или) возврат указанных товаров могут осуществляться потребителем. При этом продавец (изготовитель) обязан возместить потребителю расходы, связанные с доставкой и (или) возвратом указанных товаров (п. 7 ст. 18 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", далее - закон N 2300-1).

В соответствии с п. 1 ст. 475 ГК РФ если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

- соразмерного уменьшения покупной цены;

- безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

- возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

А в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель на основании п. 2 ст. 475 ГК РФ имеет также право потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475, п. 1 ст. 476, п. 1 ст. 503 ГК РФ, ст. 12, п. 1 ст. 18 Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1).

Любой предприниматель или руководитель организации стремится к тому, чтобы его продукция была соответствующего качества. Но полностью застраховаться от брака невозможно, причем на любом этапе производства, причин этому много. Денежные утраты, понесенные вследствие выпуска бракованных изделий, необходимо подвергать учету. Рассмотрим, как правильно проводить по бухгалтерии суммы, связанные с результатами брака на производстве.

Вопрос: Организация-покупатель, применяющая УСН, при передаче со склада в основное производство приобретенного ранее сырья обнаружила брак, возвратила поставщику бракованное сырье, а поставщик вернул уплаченные ему деньги. Как отразить в учете организации указанные операции?
Стоимость сырья составила 60 000 руб., включая НДС 10 000 руб.
Посмотреть ответ

Производственный брак: хорошую вещь так не назовут

Браком в сфере производства называют изделие или его элемент (им может быть полуфабрикат, деталь, узел), качество которого не укладывается в принятые на предприятии нормы, стандарты, техусловия, и применять который по прямому назначению невозможно или допустимо только с дополнительной корректировкой, требующей затрат.

К СВЕДЕНИЮ! Определение производственного брака, использующееся в современных правовых актах, повторяет п. 38 Основных положений по планированию, учёту и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 года.

Что входит в финансовые потери в результате брака:

  • невосполнимые затраты на себестоимость бракованного изделия (деньги за сырье, зарплаты работникам, оплата энергии на работу оборудования и т.д.);
  • расходы на корректировочные действия по доведению изделия до приемлемого соответствия качеству (сюда входит и вознаграждение за труд рабочих, и средства на обслуживание оборудования);
  • средства на выявление и формулировку брака (например, создание списка опечаток);
  • возмещение потребителю некачественной продукции понесенных им расходов (к ним относят стоимость замены или исправления изделия, чье качество не устроило потребителя, в том числе и транспортные расходы на его доставку).

Не считаются производственным браком:

  • изделия, в отношении которых на отдельно взятом предприятии действуют особые требования, отличающиеся от стандартных на аналогичную продукцию, при том что качество отвечает стандартным требованиям, но не укладывается в повышенные;
  • потери, связанные с нисходящим переходом в другой сорт продукции.

Допустимый процент брака – минимально приемлемый уровень несоответствия качеству. Зависит от характера производства и установленных критериев качества. На развитых предприятиях не должен превышать 2-3%, максимум до 5%. Превышение – повод озаботиться поиском причин и воздействием на обнаруженные проблемы.

Характеристика бракованных изделий

По времени определения брак разделяют на:

  • внутренний – товар признан несоответствующим стандартам еще на производстве, до момента отправки на реализацию или потребителю;
  • внешний – обнаруженный самим потребителем при эксплуатации или в процессе подготовки к работе.

Если изготовитель обнаружил брак еще в процессе производства, в зависимости от характера найденных несоответствий качеству можно отделить следующие формы брака:

  • исправимый – подлежащий корректировке, целесообразной с точки зрения вложенных финансов;
  • неисправимый – непригодный к дальнейшему использованию, изделие, испорченное бесповоротно.

ВАЖНО! Сочетание этих характеристик формирует окончательную стоимость допущенного в производстве брака.

Финансовые потери от разных типов брака

  1. Внутренний неисправимый:
    • стоимость истраченного напрасно сырья;
    • трудовое вознаграждение работников (в том числе социальные начисления);
    • средства для обслуживания оборудования;
    • цеховые расходы.
  2. Внутренний исправимый:
    • вышеперечисленные траты (прямые расходные статьи);
    • прямые затраты на корректировку бракованных изделий, доведение их до стандарта.
  3. Внешний неисправимый:
    • себестоимость товаров, забракованных покупателем;
    • возмещение потребителю суммы, заплаченной им за некачественный товар;
    • расходы на разборку смонтированной продукции с обнаруженным браком;
    • транспортные издержки, связанные с заменой изделия или доставкой его на ремонт;
    • реализационные расходы, поскольку товар уже был продан.
  4. Внешний исправимый:
    • все вышеперечисленные финансовые потери от внешнего типа брака (кроме расходов на замену товара);
    • траты на ремонт бракованного товара у потребителя (сырье, материалы, оборудование, вознаграждение работникам и пр.).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Из окончательной суммы потерь нужно вычесть средства, которые можно вернуть: возможность повторно использовать негодные изделия или их элементы, средства, взысканные с поставщиков за некондиционное сырье, денежные санкции в случае оговоренной материальной ответственности за бракованную продукцию.

Почему может возникать брак

Причины отклонения произведенных изделий от соответствующих стандартов качества различны и относятся как к объективным, так и к чисто «человеческим».

  1. Проблемы материала. Некачественное исходное сырье не сможет «на выходе» дать отличную продукцию. Необходимо контролировать поставщиков сырья и проверять каждую партию перед началом производственного цикла.
  2. Несовершенство или поломка оборудования. Любые механизмы имеют свойство ломаться, устаревать, изнашиваться, может произойти авария. Чтобы минимизировать брак, нужно заботиться об исправности оборудования, своевременном техническом обслуживании и моральном соответствии технологическому процессу.
  3. Производственные методы. Неправильно выбранные технологии производства могут усугублять брак (устаревшие, или неправильно применяемые, либо просто неудачные). Эту проблему решает технолог.
  4. Недостатки условий труда. Провоцировать брак могут такие факторы, как:
    • плохое освещение рабочих мест;
    • несоблюдение температурного режима;
    • нарушение уровня влажности;
    • недостаточные возможности обеспечить чистоту рук, инструментов, рабочего пространства и т.д.
  5. Человеческий фактор. Персонал, непосредственно принимающий участие в изготовлении продукции, в большей степени ответственен за ее качество. Причинами проблем могут оказаться:
    • недостаточная компетенция работников;
    • низкий уровень практических навыков;
    • безответственное отношение;
    • низкая мотивация сотрудников (неразработанная система поощрений за качество и санкций за брак).
  6. Объективные обстоятельства. Не исключено, например, отключение электроэнергии, сбой в снабжении другими важными ресурсами, еще какие-либо форс-мажоры.
  7. Недостаточно эффективная система контроля качества. Брак, наступивший по одной из вышеуказанных причин, нельзя пропускать к потребителю, иначе он из внутренней превратится во внешнюю проблему.

Как задокументировать производственный брак

Обнаруженный брак, как окончательный, так и подлежащий исправлению, должен быть задокументирован специальным актом. Его составляет комиссия, осуществляющая контроль качества. Форма акта разрабатывается организацией самостоятельно, строгих требований на этот счет нет, кроме обязательного наличия основных реквизитов делопроизводства. Помимо них, в таком акте обычно приводят:

  • название изделий, оказавшихся бракованными;
  • описание выявленного брака, определение типа (возможности корректировки);
  • предположение или констатация причин;
  • место, где был обнаружен брак;
  • количество, не соответствующее качеству (в оговоренных единицах измерения);
  • стоимость потерь;
  • выявление ответственного лица, виновного в браке;
  • вывод относительно списания либо исправления.

ВАЖНО! Если в обнаруженном браке оказался виновным сотрудник, что отражено в акте, его надо ознакомить с актом под подпись.

Акт служит основанием для подсчета окончательной суммы брака (калькуляции), в которую входят:

  • суммы, подлежащие взысканию с виновных;
  • невосполнимые финансовые потери;
  • материальные претензии к поставщикам.

Лицо, несущее материальную ответственность, сдает оприходованные бракованные изделия на склад по требованию-накладной. В дальнейшем формулируется еще один акт – на уничтожение (списание) либо корректировку обнаруженного брака.

Бухгалтерский учет брака

Для обоснования финансовых потерь в результате брака в бухучете предусмотрен счет 28 «Брак в производстве»:

  • дебет отражает траты по обнаруженному внутреннему и внешнему браку;
  • кредит учитывает суммы на снижение потерь в результате брака.

Списывать производственные потери от брака принято в конце месяца по затратам данного вида производства. Для каждого вида брака проводки будут иметь различный вид.

Проводки для учета исправимого брака

Приводятся всевозможные проводки, в зависимости от конкретной ситуации брака (наличия или отсутствия виновного лица, возможности привлечения для исправления подрядчиков и пр.):

  • дебет 28, кредит 10 «Основные средства» – учет материальных трат на корректировку брака;
  • дебет 28, кредит 70 «Расчеты с персоналом» – отражение зарплаты сотрудников при исправлении брака;
  • дебет 28, кредит 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению» – начисление страховых отчислений с этой з/п;
  • дебет 28, кредит 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – учет материалов, нужных для корректировки;
  • дебет 28, кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – стоимость услуг сторонних организаций, привлеченных для исправления;
  • дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит 28 – отражение суммы материального возмещения брака с виновного работника;
  • дебет 70, кредит 73 – удержание суммы возмещения из зарплаты виновного;
  • дебет 50 «Касса», кредит 73 – самостоятельное внесение виновным работником суммы возмещения в кассу;
  • дебет 20 «Основное производство», кредит 28 – списание потерь на себестоимость изделий.

Списание неисправимого брака

По методу калькулирования определяется стоимость к списанию и списывается проводкой: дебет 28, кредит 20 «Основное производство».

Взыскания с виновного приходуются по дебету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Стоимость отходов, пригодных к дальнейшему использованию, учитывается по дебету 10 «Основные средства».

Бухучет затрат по внешнему браку

Здесь есть сложность, связанная со временем выявления: вполне может случиться, что отчетный месяц закончится раньше, чем потребитель заявит об обнаруженном браке. Нужно также принимать во внимание следующие нюансы:

  • учет внешнего брака осуществляется не по себестоимости, а по полной стоимости изделий (ведь они были реализованы);
  • затраты такого рода списываются за счет специально сформированного резерва на ремонт и обслуживание, в том числе и по гарантии (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).
  • если брак вернули в отчетном периоде, потери списывают на себестоимость (дебет 90 «Продажи», кредит 28).

Автор: Пользователь скрыл имя, 17 Ноября 2011 в 09:49, курсовая работа

Описание работы

Целью курсовой работы является рассмотреть и изучить, каким образом на предприятиях осуществляется учет производственного брака.
Для достижения данной цели были поставлены задачи, которые необходимо решить в данной курсовой работе: отразить и дать характеристику первичным учетным документам, в которых фиксируется брак и потери от него, ведение аналитического учета и синтетического учета в зависимости от вида брака.

Работа содержит 1 файл

Учет брака.doc

Любая производственная организация, занятая выпуском продукции, заинтересована в повышении ее качества.

Современный рынок предполагает очень жесткие условия: если товар не отвечает тем или иным требованиям покупателей, изготовитель просто-напросто не сможет его реализовать. Поэтому организации-изготовители заинтересованы в отлаженной системе производства продукции и контроля над ее качеством.

На выпуск продукции оказывает влияние уровень производственного брака. Обычно на предприятиях брак анализируют по отдельным видам продукции и полуфабрикатов, по местам его обнаружения и возникновения, по виновникам и причинам, по размерам нанесенного ущерба.

В рыночных условиях хозяйствования существенно возрастает роль служб контроля качества продукции предприятий в обеспечении профилактики брака в производстве, усиливается их ответственность за достоверность и объективность результатов осуществляемых проверок, недопущение поставки потребителям продукции низкого качества.

Однако, несмотря ни на что, вероятность появления брака в любом производственном процессе все равно существует, поэтому представляется очень важным своевременное выявление брака и его правильный учет.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что в условиях рыночной экономики обеспечение качества производимой продукции, является залогом того, что предприятие выживет, останется на плаву, не прекратит свое существование. Следовательно, бюджеты всех уровней пополнятся налоговыми сборами взимаемых с предприятия. Население будет обеспечено рабочими местами и средствами к существованию. В масштабах всей страны работа каждого предприятия приводит к росту валового внутреннего продукта. Можно сказать, что обеспечение качества ведет страну к экономическому процветанию.

Поэтому проблема качества продукции и услуг была и остается актуальной. Она является стратегической проблемой, от решения которой зависит стабильность экономики нашего государства. Процесс улучшения качества, объединяющий деятельность многих производств, коллективов конструкторов, сферы услуг, необходим не только для получения прибыли при сбыте товаров и услуг, но главное – обществу в целом и его интересам.

Одним из «побочных эффектов» производства товаров и работ является их брак. Естественно, хозяйствующие субъекты прилагают максимум усилий для повышения качества своей продукции. Однако полностью застраховать себя от выпуска бракованных изделий невозможно, что в свою очередь порождает лишние «учетные» обязанности бухгалтерии.

Для обеспечения качества продукции и минимизации потерь от брака на предприятии необходимо вести учет брака.

Целью курсовой работы является рассмотреть и изучить, каким образом на предприятиях осуществляется учет производственного брака.

Для достижения данной цели были поставлены задачи, которые необходимо решить в данной курсовой работе: отразить и дать характеристику первичным учетным документам, в которых фиксируется брак и потери от него, ведение аналитического учета и синтетического учета в зависимости от вида брака.

1. Учет потерь от брака в производстве

Брак в производстве − это продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не являются браком товары, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку и потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству.

Существует несколько квалифицирующих признаков брака:

1. По месту обнаружения он может быть двух видов:

  • внутренний (выявленный до отправки продукции покупателям)
  • внешний (обнаруженный потребителем в процессе использования или сборки).

2. В зависимости от характера брака:

      • исправимый брак
      • неисправимый (окончательный).

Исправимый брак − это продукция, которая может быть использована по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательный брак – это изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть в тех случаях, когда исправление брака потребует затрат, превышающих затраты на изготовление новой продукции вместо бракованной.

Контроль за соответствием качества полуфабрикатов и готовой продукции требованиям стандартов и технических условий осуществляют технический отдел, служба качества и лаборатории предприятия, которые ведут оперативный учет брака. Выявленный брак в большинстве исправляется путем устранения дефектов или использования нестандартной продукции при производстве новых изделий.

Выявленный брак должен быть документально зафиксирован. Организации необходимо разработать инструкцию о порядке оформления, учета и списания брака.

Внутренний и внешний брак оформляют актом. В настоящее время нет унифицированной формы акта на брак, поэтому организация должна разработать ее самостоятельно, а руководитель - утвердить своим приказом.

В акте на брак указывается:

- наименование забракованного изделия;

- номенклатурный, технический номер изделия;

- в чем состоит брак и его причины;

- количество забракованной продукции;

- исправимый брак или нет;

- кем допущен брак;

- стоимость брака по статьям прямых затрат.

Акт составляется мастером (или начальником) цеха, работником отдела технического контроля в трех экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для расчета себестоимости брака и определения потерь, второй экземпляр — технологической службе, занимающейся нормированием расхода материалов (в том числе на исправление брака), а третий остается в цехе, допустившем брак. На акте ставится отметка цеха-получателя или склада о том, что туда поступила бракованная продукция.

Если сразу выявлено, что брак возник по вине работника организации, то в акте следует указать виновное лицо. Если же установлено, что причина в бракованном сырье, полуфабрикатах, комплектующих, следует указать сведения об их поставщике. В этом случае акт о браке будет являться основанием для предъявления претензий поставщику.

В бухгалтерии производится оценка, калькуляция брака, определение сумм его возмещения и потерь от него.

Синтетический учет потерь от брака осуществляется на активном калькуляционном счете 28 «Брак в производстве», регламентированном планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

На счете 28 учитываются все виды брака и отражаются все операции, связанные с учетом и списанием брака.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет потерь от брака ведется по отдельным структурным подразделениям, видам забракованной продукции (работ), статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Сумма потерь от брака, учтенная в отчетном периоде, относится в затраты на производство и распределяется между всеми изделиями пропорционально нормативным прямым затратам на товарный выпуск продукции выпускаемой продукции. Аналитический учет затрат и потерь от брака при наличии журнально - ордерной формы бухгалтерского учета ведется в ведомости 12 «Затраты по цеху».

Организацией - производителем включаются в потери от брака:

1) стоимость материалов по учетным ценам и соответствующая доля
отклонений;

2) стоимость полуфабрикатов собственного производства по
фактической производственной себестоимости;

3) стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями
по исправлению брака;

4) суммы заработной платы, начисленной рабочим за исправление
брака с приходящимися на них суммами социальных налогов;

5) суммы утвержденных авансовых отчетов на командировочные
расходы (представительство при забраковке продукции
потребителями, выполнение работ по месту нахождения покупателя,
транспортировка забракованной продукции к поставщику и др.);

6) транспортные расходы, связанные с поставкой (материалов,
инструментов, работников для выполнения работ по исправлению
брака по месту нахождения покупателя собственным или сторонним
транспортом, а также с транспортировкой бракованной продукции от
покупателя на склад производителя (поставщика) собственным или
сторонним транспортом (договорные тарифы);

7) транспортные расходы, связанные с отправкой бракованной
продукции, произведенные покупателем за счет поставщика
(тарифы);

8) стоимость работ по исправлению брака, выполненных покупателем
за счет поставщика;

9) доля общепроизводственных расходов, отнесенная по
соответствующим нормативам в затраты на внутрихозяйственный
брак;

10) стоимость окончательного как внутрихозяйственного (по
производственной себестоимости), так и внешнего брака,
возвращенного покупателями по условиям договора поставки или
купли - продажи (по фактической производственной себестоимости).

1.1 Учет потерь от внутреннего брака

Внутренний брак – брак, выявленный в процессе производства, до момента, когда бракованная продукция сдана на склад или отгружена покупателю.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются затраты, связанные с выявленным браком:

- себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке);

- затраты на исправление брака (при исправимом браке).

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, уменьшающие потери от брака:

- стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования; суммы, взыскиваемые с виновников брака;

- суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак и так далее.

Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28 «Брак в производстве».

Не возмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

1.1.1 Учет внутреннего исправимого брака

В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются:

Производственный брак, к сожалению неизбежен. Заметим, однако, что по налогу на прибыль этот вопрос не очень проработан. Поэтому, чтобы учитывать в налоговом учете потери от брака, нужно иметь в виду ряд особенностей. Будем разбираться.

Прочие расходы

По налогу на прибыль потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией именно в этой краткой формулировке (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Никаких ограничений или норм мы нигде не найдем. Так же как и указаний о том, как определять сумму потерь от брака и рассчитывать себестоимость списываемых расходов.

Что же делать? Будем разбираться.

Правило первое - документы

Те, кто платит налог на прибыль, четко знают, что ни при каких обстоятельствах нельзя забывать статью 252 НК РФ, которая в качестве расходов разрешает признавать обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. И это далеко не пустые слова. Ведь первое, с чего начинают свои разъяснения чиновники, - это с требований статьи 252 кодекса.

Какой же вывод можем сделать мы в ситуации с потерями от брака?

Для начала их нужно документально оформить.

Составьте акт. Его форму вы можете разработать самостоятельно. При разработке соблюдайте требования, установленные к первичным документам статьей 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Помимо обязательных реквизитов, включите в вашу форму:

  • наименование забракованного изделия;
  • количество забракованной продукции;
  • номенклатурный, технический номер изделия;
  • в чем состоит брак и его причины;
  • исправимый брак или нет;
  • кем допущен брак;
  • стоимость брака, в том числе по статьям затрат.

Напомним, что в зависимости от характера выявленных дефектов брак бывает исправимый и неисправимый.

Исправимый брак – это изделия, детали и узлы, которые можно после исправления использовать по прямому назначению, а исправление технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимый (его еще именуют окончательным) это продукты, которые уже нельзя использовать по прямому назначению, а исправление их технически невозможно или экономически нецелесообразно.

А что значит нецелесообразно? Это когда исправление брака потребует больших затрат, чем потребуется на изготовление новой продукции.

Итак, при надлежащем документальном оформлении невозмещаемые потери от брака могут быть в полном объеме учтены в расходах фирмы (см., например, письмо Минфина от 10 октября 2012 г. № 03-03-06/1/538).

Правило второе – возмещение потерь

Как вы заметили, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, можно относить только те потери от производственного брака, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников (невозмещаемые).

Возмещаемые работником суммы потерь, так же как и стоимость бракованной продукции, определенная по цене возможного использования, не могут учитываться в составе учитываемых расходов. Об этом тоже есть довольно старое письмо УФНС России от 18 июня 2009 г. № 16-15/061671.

Таким образом, вот второе правило: в состав расходов могут относиться только невозмещаемые потери от брака.

Правило третье – налоговая база

Как вы знаете, налоговая база по прибыли формируется в зависимости от того, к какому виду расходов относятся те или иные затраты.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, для целей налогового учета могут быть включены как в состав косвенных, так и в состав прямых расходов (п. 1 и п. 2 ст. 318 НК РФ).

Косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Прямые расходы формируют налоговую базу постепенно, в течение периода реализации продукции, в стоимости которой они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Вот и третье правило: закрепите в налоговой учетной политике порядок учета расходов на брак, в частности, к какому виду расходов вы их будете относить.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Нажмите, чтобы зарегистрироваться. Работа будет добавлена в личный кабинет.

  • ОГЛАВЛЕНИЕ
  • ВВЕДЕНИЕ
  • ЧАСТЬ РАБОТЫ
  • ЛИТЕРАТУРА


Введение 3
1. Теоретические основы учета потерь от брака 5
1.1 Понятие брака и порядок учета потерь от брака 5
1.2 Налоговый учет потерь от брака 9
1.3 Документальное оформление брака 17
2 Учет потерь от брака на примере ЗАО «Петро-Инвест» 20
2.1 Общая характеристика предприятия 20
2.2 Учет потерь от брака в ЗАО «Петро-Инвест» 22
2.3 Совершенствование методики учета потерь от брака 25
Заключение 29
Список использованной литературы 31

В любой производственной или строительной деятельности возможен брак, так как зачастую работы, проводятся в тяжелых климатических условиях, технологии работ требует соблюдения правил и сроков, и некоторые материально-производственные ресурсы должны быть немедленно отправлены в производство.
Исправление брака тесно связано с большими затратами денежных средств и труда. Именно поэтому вопросы учета потерь от брака весьма актуальны.
В настоящее время в учебной и специализированной литературе учету потерь от брака и его влияние на себестоимость продукции, работ услуг не уделяется должного внимания.
Потери от брака непосредственно связаны с любой производственной деятельностью и являются одним из элементов влияющим на себестоимость продукции.
Целью данной работы является рассмотрение методики бухгалтерского и налогового учета потерь от брака.
Исходя из поставленной цели в курсовой работе были решены следующие задачи:
- рассмотрены виды и типы брака на производстве и порядок его учета;
- рассмотрена процедура налогового учета затрат на брак;
- изучена система документального учета производственного брака;
- рассмотрен порядок учета брака на конкретном предприятии;
- даны рекомендации по совершенствованию учета производственного брака.
Объектом исследования является строительная организация ЗАО «Петро-Инвест».
Предметом исследования система учета производственного брака.
Методологическая основа данной работы основывается на нормативных актах регулирующих систему бухгалтерского учета и налогообложения, в первую очередь федеральный Закон «О бухгалтерском учете» и Налоговый кодекс РФ.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников.

1. Теоретические основы учета потерь от брака
1.1 Понятие брака и порядок учета потерь от брака

В любом производственном процессе могут возникнуть сбои, вследствие которых вместо готовой продукции производитель получит «не кондицию».
Под производственным браком понимается изделие, прошедшее определенные стадии обработки, но не соответствующее требуемым характеристикам и свойствам [8].
Так же браком не считается понижение сорта продукции, например, присваивание муке, производимой изначально как первосортной, второго сорта, установленного на этапе контроля качества.
Как правило, в организационную структуру производственных предприятий входит отдел контроля качества, который занимается выявлением брака и перенаправлении его при необходимости на доработку. В зависимости от места выявления бракованной продукции брак делится на[5]:
 внутренний (выявленный службой контроля качества, или непосредственно сотрудниками цеха/склада);
 внешний (выявленный конечным потребителем).
Для минимизации репутационных рисков предприятию выгоднее выявлять брак либо на этапе производства, либо складирования, это позволит избежать ухудшения лояльности потребителей продукции к бренду.
Экономически внешний брак для предприятия стоит дороже, поскольку помимо прямых затрат на производство изделия, включает в себя расходы на продажу, транспортные расходы, а также приносит косвенный ущерб репутации компании.
Брак делится на следующие типы:
 исправимый брак (изделия подлежат доработке, после которой они приобретают все требуемые технические характеристики. Важно, что затраты на доработку являются экономически обоснованными);
 неисправимый брак (доработка забракованных изделий невозможна, или затраты на доработку слишком высоки и экономически не обоснованы).
Если принято решение об устранении дефектов изделия и брак считается исправимым, то изделие отправляют на доработку в цех.
К себестоимости исправимого брака добавляются затраты на материалы, расходы на заработную плату сотрудников с отчислениями и т. п. В дальнейшей изделие возвращается на реализацию[10].
Если брак не подлежит исправлению, ответственный сотрудник определяет, что в изделии можно с пользой использовать в производстве, а что подлежит утилизации.
Если составные части сохранили свою полезность (например, молнии в мастерской пошива одежды), то они будут отделены от выбракованного изделия и использованы по назначению при производстве аналогичной продукции. Стоимость полезных частей брака определяется по цене возможного использования.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ .
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 22 декабря 2010 г.)
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями от 27.08.2014).)
5. Агарков, А.П. Экономика и управление на предприятии / А.П. Агарков [и др.]. - М.: Дашков и Ко, 2013. - 400.
6. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2014. – 240 с.
7. Бардина И.В.. Бухгалтерское дело. – М.: «ЮРАЙТ», 2013-285 с.
8. Баскакова, О.В. Экономика предприятия (организации) / О.В. Баскакова, Л.Ф. Сейко. - М: Дашков и К, 2013. - 372 с.
9. Богаченко В.М., Кириллова Н.А.. Бухгалтерский учет. – М.: «ФЕНИКС», 2014– 474 с.
10. Брыкова Н.В.. Основы бухгалтерского учета. – М.: «Академия», 2013 – 185 с.
11. Брыкова Н.В.. Теория бухгалтерского учета. – М.: «Академия», 2014 – 200 с.
12. Гетьман В.Г.. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: «Инфра-М»,2014-450 с.
13. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет. – М.: Академия, 2014. – 432 с.
14. Горфинкель, В.Я. Экономика предприятия / В.Я. Горфинкель. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 663 с.
15. Гусева Т.М.. Бухгалтерский учет.- М.: «Проспект», 2014-500 с.
16. Зонова А.В.: Бухгалтерский финансовый учет. - СПб.: Питер, 2014-256 с.
17. Иванов, И. Н. Экономика промышленного предприятия: учебник / И. Н. Иванов. – Москва: Инфра–М, 2014. – 393 с.
18. Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера. – М.: АБАК, 2013. – 864 с.
19. Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. – М.: Кнорус, 2013. – 592 с.
20. Клочкова, Е. Н. Экономика предприятия / Е. Н. Клочкова, В. И. Кузнецов, Т. Е. Платонова. - М.: Юрайт, 2014. - 448 с.

Читайте также: