Безвозмездный договор налог на прибыль

Опубликовано: 05.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Предприятие планирует передать торговой сети холодильное оборудование для безвозмездного пользования.
Как в рамках налогового законодательства для предприятия это выгоднее оформить (оплата налога на прибыль, НДС, налога на имущество): заключить договор безвозмездного пользования или договор ответственного хранения на безвозмездной основе с правом пользования вещью?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При передаче имущества в безвозмездное пользование у передающей стороны не образуется дохода, учитываемого в целях налогообложения прибыли.
В случае заключения договора ответственного хранения на безвозмездной основе с правом пользования вещью у поклажедателя возникает обязанность отразить в составе внереализационных доходов доход, равный цене услуги, которую бы поклажедатель заплатил, если бы услуги оказывались не безвозмездно, а исходя из их рыночной стоимости.
Уполномоченные органы, а также некоторые суды придерживаются мнения, что при передаче имущества в безвозмездное пользование (по договору ссуды) у ссудодателя возникает объект обложения НДС. Однако имеется и противоположная позиция по данному вопросу. Следование ей с большой долей вероятности приведет к налоговым спорам.
В случае заключения договора ответственного хранения на безвозмездной основе с правом пользования вещью налогоплательщиком НДС выступает хранитель, безвоззмездно оказывающий услуги хранения. Вместе с тем если такой договор будет переквалифицирован в договор ссуды, у поклажедателя также возникнет обязанность начислить НДС на стоимость безвозмездно переданного права пользования оборудованием.
С 1 января 2019 года движимое имущество, в том числе переданное в безвозмездное пользование или на ответственное хранение, не выступает объектом налогообложения налогом на имущество организаций.
Таким образом, оформление договора безвозмездного пользования представляется наиболее предпочтительным в приведенных обстоятельствах.

Обоснование позиции:

Договор безвозмездного пользования

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ).
Данный договор предполагает ситуацию, при которой вещь временно не используется ее собственником, при этом он не намерен получать доход от ее отчуждения.

Налог на прибыль организаций у ссудодателя

В силу п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
При передаче оборудования в безвозмездное пользование право собственности на него к получающей стороне не переходит. Кроме того, организация не получает плату за имущество и его использование. Таким образом, у ссудодателя предоставление оборудования в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичное мнение нашло отражение, например, в письмах Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17043, от 26.11.2013 N 03-03-06/1/51112, от 31.10.2008 N 03-11-04/2/163.
Однако согласно п. 16 ст. 270 НК РФ расходы, понесенные ссудодателем в связи с такой передачей, в целях налогообложения прибыли также не учитываются.
Если указанное в вопросе оборудование учтено организацией-ссудодателем в составе основных средств, то тогда необходимо учитывать следующее.
На основании п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 2 ст. 322 НК РФ для целей налогообложения организация, передавшая в безвозмездное пользование имущество, по общему правилу исключает такое имущество из состава амортизируемого с месяца, следующего за месяцем его передачи (смотрите также письма Минфина России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/1, УФНС России по г. Москве от 31.10.2007 N 20-12/104582).
После окончания договора безвозмездного пользования и возврата имущества ссудодателю амортизация начисляется им в порядке, определенном ст.ст. 256-259.3 НК РФ начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат.
В то же время если в безвозмездное пользование передается имущество, не являющееся амортизируемым, то никаких налоговых последствий для ссудодателя это не влечет.

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
При этом в целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг).
По мнению официальных органов, при передаче имущества в безвозмездное временное пользование по договору ссуды у ссудодателя возникает объект обложения НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг (письма Минфина России от 29.06.2015 N 03-07-11/37239, от 25.04.2014 N 03-07-11/19393, от 06.08.2012 N 03-07-08/237, от 29.07.2011 N 03-07-11/204, от 04.02.2011 N 03-07-11/27).
В ряде случае такую позицию чиновников поддерживали и судьи (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2008 N А44-157/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2008 N А31-567/2007-15, от 27.03.2006 N А82-9753/2005-14, ФАС Поволжского округа от 24.01.2006 N А65-15335/2005-СА2-8, ФАС Московского округа от 28.06.2005 N КА-А40/5501-05).
Исходя из положений п. 2 ст. 154 НК РФ, при реализации услуг на безвозмездной основе налоговая база определяется исходя из цен, сложившихся на рынке однородных услуг в сопоставимых экономических условиях, в частности доходов от сдачи в аренду аналогичного имущества. В этом случае НДС уплачивается за счет средств передающей стороны, поскольку ссудодатель сумму налога к оплате ссудополучателю не предъявляет*(1).
В то же время существуют решения арбитражных судов, в которых судьи пришли к выводу, что ст. 146 НК РФ не устанавливает в качестве объекта налогообложения операции по безвозмездной временной передаче прав пользования имуществом. Следовательно, при передаче имущества в безвозмездное пользование НДС ссудодателем не начисляется и не уплачивается (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.11.2010 N А46-4140/2010, ФАС Поволжского округа от 06.03.2007 N А65-13556/2006, ФАС Московского округа от 29.06.2006 N КА-А41/5591-06).
Если организация примет решение не исчислять НДС при передаче оборудования ссудополучателю, то в этом случае, по нашему мнению, имеются существенные налоговые риски. При этом цель передачи оборудования значения не имеет.

Налог на имущество у ссудодателя

Объекты основных средств, переданные ссудополучателю в безвозмездное временное пользование, продолжают учитываться на балансе организации-ссудодателя. Это следует из п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
Вместе с тем согласно п. 1 ст. 374 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2019, - пп. "а" п. 19 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ) объектом налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Таким образом, с 1 января 2019 года движимое имущество исключено из объекта налогообложения налогом на имущество организаций.

Договор ответственного хранения на безвозмездной основе с правом пользования вещью

Согласно п. 1 ст. 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.
Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным (п. 1 ст. 423 ГК РФ). Если хранение осуществляется безвозмездно, хранитель обязан заботиться о принятой на хранение вещи не менее, чем о своих вещах (п. 3 ст. 891 ГК РФ). В соответствии с ч. 2 ст. 897 ГК РФ при безвозмездном хранении поклажедатель обязан возместить хранителю произведенные им необходимые расходы на хранение вещи, если законом или договором хранения не предусмотрено иное.
Рассмотрим налоговые последствия заключения договора ответственного хранения на безвозмездной основе с точки зрения поклажедателя*(2).

Налог на прибыль организаций у поклажедателя

Доходы в виде безвозмездно полученной услуги по хранению являются для организации внереализационными доходами (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Как указано в абзаце втором п. 8 ст. 250 НК РФ при получении услуг безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на приобретение - по оказанным услугам. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. То есть в случае безвозмездного получения услуг обязанность по подтверждению рыночных цен (документально или путем проведения независимой оценки) возлагается на их получателя.
Таким образом, при безвозмездном потреблении услуги у поклажедателя возникает обязанность отразить в составе внереализационных доходов доход, равный цене услуги, которую бы поклажедатель заплатил, если бы услуги оказывались не безвозмездно, а исходя из их рыночной стоимости.
По нашему мнению, по аналогии с порядком признания дохода в виде арендной платы (пп.пп. 1, 4 п. 4 ст. 271 НК РФ) налогоплательщик может признавать в налоговом учете внереализационный доход от безвозмездного потребления услуги на последнее число месяца.
Поэтому мы полагаем, что налоговый орган в рамках контрольных мероприятий, исходя из условий договора, заключит, что у поклажедателя возникает внереализационный доход в размере рыночной стоимости полученных услуг по хранению товара.

Налог на добавленную стоимость

Реализация услуг на территории РФ признается объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налогоплательщиком НДС выступает хранитель, реализующий услуги хранения безвозмездно*(3).
Вместе с тем необходимо учитывать, что, по мнению Минфина России, а также налоговых органов, при передаче имущества в безвозмездное временное пользование (в частности, по договору ссуды) у ссудодателя возникает объект обложения НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 154 НК РФ, письма Минфина России от 29.07.2011 N 03-07-11/204, от 29.06.2015 N 03-07-11/37239, от 04.05.2016 N 03-07-11/25628).
Таким образом, в общем случае организация, безвозмездно передавшая имущество в пользование, должна начислить НДС исходя из рыночной стоимости аналогичных услуг. Поэтому, если договор хранения с правом пользования вещью будет переквалифицирован в договор ссуды, у поклажедателя возникнет обязанность начислить НДС на стоимость безвозмездно переданного права пользования оборудованием.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Безвозмездное пользование оборудованием;
- Энциклопедия решений. Договор безвозмездного пользования;
- Энциклопедия решений. Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудодателя;
- Энциклопедия решений. Счет-фактура при безвозмездной передаче.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

------------------------------------------------------------------------
*(1) В том случае, если организация все же будет исходить из факта безвозмездного оказания услуг исполнителю в связи с передачей ему оборудования и возникновения у нее объекта налогообложения НДС, следует иметь в виду, что налоговая база по этому налогу при реализации услуг на безвозмездной основе определяется как стоимость указанных услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен, без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК РФ). В связи с тем, что при безвозмездном оказании услуг факт оплаты отсутствует, в таких случаях налоговая база по НДС всегда определяется в день их отгрузки (передачи) (п. 1 ст. 167 НК РФ).
*(2) Из постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 04.05.2016 N Ф06-7948/16 по делу N А49-6518/2015 следует, что если собственник имел реальное намерение на передачу имущества в пользование на безвозмездной основе при заключении договора ответственного хранения, в котором указано, что имущество передается на ответственное хранение безвозмездно до востребования поклажедателем, то в этом случае стороны вправе были заключить договор безвозмездного пользования имуществом.
Право стороны, получившей имущество, на его использование принимается судом во внимание в целях квалификации соглашения между сторонами как договора ссуды, а не обеспечения сохранности имущества по договору хранения (смотрите постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.10.2015 N Ф07-491/15 по делу N А56-71969/2014).
Таким образом, если при заключении безвозмездного договора ответственного хранения с предусмотренным правом хранителя пользоваться вещью действительная воля сторон была направлена на передачу имущества в безвозмездное пользование, то отношения сторон рассматриваются как заключенные в соответствии с договором ссуды.
*(3) Заключенный между коммерческими организациями договор, предметом которого является безвозмездное оказание услуг, как мы полагаем, в настоящее время с высокой степенью вероятности может быть квалифицирован как ничтожный (смотрите Энциклопедию решений. Безвозмездное оказание услуг).

Справочная / Договоры

Договор безвозмездного пользования: как бесплатно отдают машины, помещения и оборудование + шаблон

🚗➡🙋‍♂️🆓 Безвозмездное пользование вещью — это та же самая аренда, только бесплатная. Второе имя пользования без платы — ссуда. В народе прижилось, что ссудой называют кредит в банке, но это неверно. Ссуда — бесплатная аренда вещи. А банковский кредит тут не причём.

Рассказываем, когда предпринимателю пригодится договор ссуды, где можно споткнуться, как платить налоги, и для примера вместе заполним шаблон договора на автомобиль.

Для каких ситуаций нужен договор безвозмездного пользования

Суть договора безвозмездного пользования такая. Хозяин вещи отдаёт её другому на время и говорит: «Можешь пользоваться, денег не возьму, но ремонтировать и беречь будешь ты». А кто берет вещь отвечает: «Ок, буду беречь».

Хозяин вещи становится ссудодателем, а тот, кто принял вещь, ссудополучателем. Для них будут действовать правила про ссуду из главы 36 ГК РФ.

Отдать в безвозмездное пользование можно любую вещь — автомобиль, помещение, набор стаканов. Главное, чтобы вещь была непотребляемая. С мешком сахара или кирпичами так сделать нельзя.

В предпринимательстве договор ссуды подходит, когда вещь передают своим людям, и цели заработать нет. Хотя по закону дружба, семейные отношения или общие дела не обязательны. Вот примеры:

✌ Учредитель передает своему ООО нежилое помещение. В нём откроют магазин. (А вот наоборот — ООО передает учредителю — нельзя, об этом будет ниже).

✌ Жена отдает мужу личную машину. Муж будет оказывать услуги курьера.

✌ Один друг с ИП отдает другому торговую витрину. Его бизнес на стопе, и витрина стоит без дела.

У ссуды есть одна коварность. Часто стороны думают, что ничего не должны друг другу — ведь пользование бесплатное. Но это не так. По закону тот, кто взял вещь, обязан тратить деньги на её содержание. А кто дал — платить налоги и возмещать ущерб, если вещь оказалась непригодной.

Кто может отдать вещь в бесплатное пользование

Отдать вещь может её собственник. Однако арендатор тоже может — если получил письменное согласие от арендодателя.

ООО и другим юрлицам запрещено отдавать бесплатно имущество с баланса учредителям и директору. Так сделали, чтобы из бизнеса не выводили ценное имущество, купленное на общую прибыль или внесённое в виде вклада. Правило — из ст. 690 ГК РФ.

А еще предпринимателям, которые работают вместе и открыли ООО, стоит помнить, что бесплатная передача имущества на сторону может попасть под крупную сделку и сделку с заинтересованностью. На крупную сделку надо взять разрешение всех партнеров. О сделке с заинтересованностью надо уведомлять. Иначе другой партнер может отменить договор.

Что с налогами

Бесплатная аренда не меняет обязанностей платить разные налоги.

Налоги ссудодателя

Хозяин вещи продолжает платить налог на имущество, транспортный и земельный налог. Договор безвозмездного пользования не отменяет налоговое бремя. Это позиция Минфина из Письма № 03-03-04/1/589.

Налоги ссудополучателя

Для ИП на УСН, патенте и общей системе и юрлиц выгода от бесплатной аренды — это доход в натуральной форме. В доход ставят рыночную стоимость аренды похожего имущества.

Подробно про учёт безвозмездных договоров на УСН мы писали в отдельной статье.

Заполняем шаблон договора безвозмездного пользования

Договор ссуды можно заключить устно, письменно или вообще оформить расписку или акт — кто, у кого и какое имущество взял.

Передать имущество устно не получится в двух случаях:

— когда есть ООО — юрлица всегда заключают письменные договоры;

— на имущество дороже 10 000 ₽ — то есть на автомобили, помещения и недешевое оборудование нужен письменный договор — ст. 161 ГК РФ.

Расписка и акт передачи — тоже письменный договор, тут закон не нарушается. Но мы рекомендуем заключать именно письменный договор на бумаге, который подписывают обе стороны. В этом случае условия можно переделать под свою выгоду и реальные обещания друг другу.

Заполним шаблон договора ссуды на примере автомобиля. Но вместо него может быть любая другая вещь.

Предмет: что отдают в пользование

Обязанность ссудодателя — передать автомобиль бесплатно и на время. Обязанность ссудополучателя — вернуть его в целости с учетом износа. В предмете расписывают характеристики автомобиля. Иначе договора как бы нет, и люди ничего не должны друг другу — ст. ст. 689, 607 ГК РФ.

Ссудодатель передаёт во временное пользование Ссудополучателю принадлежащий Ссудодателю на праве собственности по свидетельству о регистрации ТС № вх2549877 автомобиль марки Opel Corsa выпуска 2019 года, VIN: fkfdf546456vfdgd, кузов № bgkj56, цвет голубой, номерной знак ак596вн, а Ссудополучатель обязуется вернуть автомобиль в том состоянии, в каком получил с учетом нормального износа.

Плюс ссудодатель отдаёт документы и принадлежности, без которых не обойтись — ключи, полис ОСАГО, диагностическую карту. Если не передаст, ссудополучатель может вернуть машину и спросить убытки. Например, деньги на бесполезную поездку за автомобилем в другой город. Правила — из ст. 691 ГК РФ.

Как ссудополучатель может использовать автомобиль

В договор записывают, для чего ссудополучатель взял автомобиль. Выйти за рамки будет нельзя.

Ссудополучатель вправе использовать автомобиль для оказания услуг курьера в пределах города Москвы.

Если ссудополучатель будет возить туристов в Геленджик, ссудодатель сможет забрать автомобиль без всяких компенсаций и потребовать деньги за ремонт — ст. 615 ГК РФ.

Передача автомобиля

Автомобиль передают по акту. С этого момента ссудополучатель полностью отвечает за него. А еще — за аварии, штрафы и ДТП по своей вине.

Если ссудодатель тянет с передачей автомобиля, ссудополучатель может отказаться от договора — ст. 692 ГК РФ.

В конце пользования автомобиль тоже возвращают по акту. И заботы по содержанию снова возвращаются к хозяину автомобиля.

Недостатки автомобиля

Ссудодатель обязан передать исправный автомобиль.

Плохо, если автомобиль надо ремонтировать, а ссудодатель промолчал. У ссудополучателя появляется право сделать ремонт на свои деньги, потребовать ремонт от ссудодателя или отказаться от договора с возмещением своих расходов. И всё это несмотря на то, что аренда — бесплатная.

С ссудодателя снимается ответственность, если он прописал поломки в договоре или их было видно невооруженным глазом. Поэтому ссудополучателю стоит хорошо осмотреть автомобиль до подписи в акте. Правила — из ст. 693 ГК РФ.

Срок безвозмездного пользования

Срок бесплатной аренды записывают в договор.

Ссудополучатель вправе пользоваться автомобилем в срок с 20 февраля 2021 года по 20 августа 2021 года.

Но стороны могут договориться, что ссудодатель ездит на автомобиле сколько угодно, пока ему нужно. Тогда срок договора можно не вписывать. Это будет бессрочный договор, так можно — ст. 610 ГК РФ.

Если срок истек, ссудодатель продолжает ездить на автомобиле, а ссудодатель не просит его назад, договор автоматом становится бессрочным — ч. 2 ст. 621 ГК РФ.

Кто ещё ездит на автомобиле

Хозяин автомобиля может разрешить пользоваться им сразу нескольким людям или юрлицам. Их всех записывают в договор. Без такой оговорки ссудополучатель может вернуть автомобиль и потребовать возмещения расходов. Правила — из ст. 694 ГК РФ.

Кто ремонтирует и содержит автомобиль

По умолчанию мелкий и капитальный ремонт автомобиля обязан делать ссудополучатель. Заправлять бензином и страховать ответственность — тоже. Пока автомобиль в безвозмездной аренде, у хозяина нет забот.

Если принципиально, в договоре можно подробно прописать каждую статью расхода ссудополучателя и точные сроки ремонта.

Но можно все расходы переложить на хозяина автомобиля — ст. 695 ГК РФ.

Риск случайной гибели

Пока автомобиль у ссудополучателя, он полностью отвечает за него. Если он разобьёт, поцарапает или утопит автомобиль, будет на свои деньги ремонтировать или покупать новый — ст. 696 ГК РФ.

Стоимость автомобиля можно вписать в договор. Но это не значит, что ссудодатель точно получит такую сумму денег. У ссудополучателя всегда есть возможность нанять оценщика и доказать, что договор заключили давно, и с этого времени автомобиль сильно упал в цене.

По соглашению сторон автомобиль оценен в 1 000 000 рублей. Данная оценка учитывается при возмещении ущерба.

Улучшения автомобиля

Новое съемное оборудование на автомобиле ссудополучатель заберёт себе. Если в договоре не написано обратное.

Компенсацию за неотделимый ремонт типа покраски или замены стекол надо согласовать с ссудодателем — ст. 623 ГК РФ.

Простая онлайн-бухгалтерия для предпринимателей

Сервис заменит вам бухгалтера и поможет сэкономить. Эльба сама подготовит отчётность и отправит её через интернет. Она рассчитает налоги, поможет формировать документы по сделкам и не потребует специальных знаний.

Когда договор расторгают досрочно

От аренды без срока можно отказаться в любой момент. Уведомление об отказе посылают за месяц, если в договоре нет другого срока. Ссудополучатель может отказаться даже от срочной аренды, если в договоре не написано обратное — ст. 699 ГК РФ.

Ссудодатель может забрать автомобиль, если ссудополучатель плохо с ним обращается и использует, не так, как договорились.

Ссудополучатель может вернуть автомобиль, если всплыли косяки, о которых ссудодатель умолчал. Подробно про расторжение — в ст. 698 ГК РФ.

Если ссудополучатель умер, автомобиль возвращают, договор прекращается.

Безвозмездное пользование имуществом (ссуда, ст. 689 ГК РФ) - достаточно распространенный договор в российской деловой практике. Чаще всего передают имущество в безвозмездное пользование (скрыто или явно) взаимозависимые организации.

К сожалению, с налоговой точки зрения в такой ситуации потерь избежать сложно: ссудодатель не сможет начислять амортизацию по такому объекту или, например, учитывать в расходах затраты на текущий ремонт или на возмещение стоимости неотделимых улучшений безвозмездно переданного имущества. Кроме того, ссудодателю придется платить налог на имущество со стоимости объекта (поскольку он остается на балансе, п. 1 ст. 374 НК РФ). При том, что компания этим объектом не пользуется и дохода ей он не приносит. А ссудополучатель обязан заплатить налог на прибыль с виртуально полученной им экономической выгоды от бесплатного пользования объектом (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Причем попытки какой-либо из сторон договора возместить налоговые потери второй стороне (например, ссудополучателю налог на прибыль или ссудодателю налог на имущество и амортизацию) приводят только к дополнительным сложностям. Налоговики считают, что для обеих компаний такие затраты будут экономически необоснованными и не направленными на получение дохода. Следовательно, их нельзя будет учесть в налоговых расходах.

Исходя из подобной специфики договора безвозмездного пользования, налоговое планирование последствий такой сделки становится особенно важным.

Основная проблема для ссудополучателя - налог на прибыль, который налоговики требуют платить с экономии на арендной плате

РАЗМЕР ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ВЫГОДЫ

Как мы уже указали, основная проблема для ссудополучателя - налог на прибыль, который налоговики требуют платить в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ с экономии на арендной плате. Ведь пользователь имущества мог бы платить и аренду, но получил имущество бесплатно.

Заметим, что пункт 8 статьи 250 НК РФ в основном говорит о безвозмездно полученном в собственность имуществе. Об имущественных правах есть только упоминание, но нет четкого порядка определения налоговой базы. Но и Минфин, и ВАС РФ едины в позиции: налог платить надо. Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав (в данном случае права пользования) включается в состав внереализационных доходов ссудополучателя (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98, письма Минфина от 17.02.06 № 03-03-04/1/125, от 30.03.07 № 03-03-06/4/33 и от 19.04.06 № 03-03-04/1/359). Поэтому спорить с налоговиками по вопросу о том, нужно ли в принципе платить налог на прибыль с экономической выгоды от безвозмездного пользования имуществом, в настоящий момент бесперспективно.

Однако существуют способы минимизировать свои налоговые потери. Для этого целесообразно максимально снизить расчетную величину экономической выгоды. То есть рассчитать ее наиболее выгодным для компании образом, а потом суметь защитить свою методику расчета при проверке. Тем более что Минфин признает за налогоплательщиком (в определенных рамках) право самому выбрать методику расчета суммы экономической выгоды от безвозмездного пользования имуществом (письма от 07.05.07 № 03-03-06/4/54, от 08.08.07 № 03-03-06/1/545).

Какие это могут быть варианты? Два варианта подсказывает сам Налоговый кодекс (п. 8 ст. 250 НК РФ). Во-первых, это оценка доходов на основе рыночных цен, определяемых с учетом статьи 40 НК РФ. Причем такой расчет должен документально подтверждать сам налогоплательщик-ссудополучатель информацией о рыночных ценах или независимой оценкой. Применение такого подхода на практике затрудняется тем, что в данном случае некорректно анализировать рыночные цены на аренду подобного имущества (как, к примеру, предлагает Минфин в письме от 04.02.08 № 03-03-06/1/77). Ведь с точки зрения Гражданского кодекса аренда (гл. 34 ГК РФ) и безвозмездное пользование (гл. 36 ГК РФ) - разные виды договоров.

Второй вариант также прописан в пункте 8 статьи 250 НК РФ. Основой для расчета экономической выгоды во втором варианте является остаточная стоимость амортизируемого имущества или цена приобретения неамортизируемого. Возможность применения такого варианта допускает и Минфин (письмо № 03-03-06/1/545). Однако неясен механизм такого расчета - его нет и в указанном письме. Ведь одно дело заплатить налог на прибыль со всей остаточной стоимости объекта (равными долями в течение срока действия договора), другое - скорректировать эту стоимость на срок договора. То есть принять в качестве экономической выгоды сумму ежемесячной амортизации объекта из налогового учета ссудодателя (в таком случае общая сумма экономической выгоды будет равна остаточной стоимости в доле, приходящейся на срок действия договора). Очевидно, что последний вариант выгоднее.

Учитывая неясность положений Налогового кодекса, касающихся расчета экономической выгоды по ссуде (а это признает даже Минфин в письме № 03- 03-06/4/54), мы считаем, что компания (опираясь на п. 7 ст. 3 НК РФ) вправе выбрать наиболее выгодный для себя способ. Более того, разработать собственный, основанный на специфике своей деятельности.

КАК УЧЕСТЬ В НАЛОГОВЫХ РАСХОДАХ ЗАТРАТЫ НА СОДЕРЖАНИЕ

Проблемы при передаче имущества в безвозмездное пользование могут возникнуть и у ссудодателя. Что делать, например, если в соответствии с договором ссуды (ст. 695 ГК РФ это допускает) расходы на содержание имущества и поддержание его в надлежащем виде несет владелец этого имущества? По мнению налоговиков, такие расходы не отвечают определению затрат, уменьшающих базу по налогу на прибыль, - они экономически не обоснованы и не направлены на получение дохода. Поэтому при проверке налоговики исключат их (например, письмо УФНС по г. Москве от 01.04.05 № 19-11/21525).

Естественно, подобную ситуацию желательно предусмотреть уже на этапе заключения договора безвозмездного пользования имуществом и не вносить таких условий в договор.

Но что делать, если зависимая компания, получившая ссуду, просто не имеет средств оплачивать текущие расходы по имуществу? Существует несколько способов решить данную проблему и не потерять при этом на налогах.

Во-первых, можно попробовать доказать, что подобные расходы направлены на получение дохода. Для этого нужно заключить договоры о намерениях (или договоры на право аренды) с третьим лицом. В соответствии с которыми это третье лицо обязуется в будущем взять в аренду указанное имущество надлежащего качества. В таком случае текущий ремонт объекта является подготовительными работами для сдачи его в аренду и получения дохода. И не беда, если договор аренды так и не будет заключен - важно реальное намерение компании получить доход.

«Налоговики часто пытаются отказать сторонам договора безвозмездного пользования в учете расходов на ремонт переданного имущества»

Что же касается ситуации, когда аналогичные расходы несет по условиям договора ссудодатель, на мой взгляд, глава 25 НК РФ позволяет учесть такие расходы и при отсутствии предварительного договора аренды на переданное в безвозмездное пользование имущество. Если переданное в безвозмездное пользование имущество до заключения договора ссуды использовалось ссудодателем в деятельности, направленной на получение дохода (в т. ч. для обслуживания бизнес-процесса, например офисная мебель), можно утверждать, что и после окончания договора ссуды такое имущество будет использоваться ссудодателем в прежних целях. Чтобы использовать имущество с прежним эффектом, нужно поддерживать его в работоспособном состоянии, что объясняет экономическую необходимость его ремонта в течение срока действия договора ссуды.

Во-вторых, денежные средства, необходимые на поддержание имущества в надлежащем виде, можно передать зависимой компании без налоговых потерь. Например, безвозмездно (если одна компания контролирует другую более чем на 50%) или по договору займа. Понятно, что такой способ не поможет ссудодателю учесть текущие затраты на обслуживание своего имущества в налоговых расходах, но поможет профинансировать осуществление таких затрат у ссудополучателя, не потеряв на налогах.

Чтобы ссудополучателю не платить налог на прибыль с экономической выгоды, можно внести в договор элемент возмездности

ВОЗМЕЩЕНИЕ СТОИМОСТИ НЕОТДЕЛИМЫХ УЛУЧШЕНИЙ ССУДОПОЛУЧАТЕЛЮ

В процессе своей деятельности ссудополучатель может (или даже бывает вынужден) улучшать полученное имущество, например реконструировать, перепланировать, дооборудовать, то есть осуществлять капитальные вложения, производя неотделимые улучшения. При этом, если владелец имущества по договору обязан возместить стоимость подобных улучшений, возникает проблема - такие расходы уменьшают базу по налогу на прибыль только через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Но как раз ее по переданному в безвозмездное пользование имуществу компания начислять не вправе (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Конечно, можно подождать, пока срок договора закончится и имущество вернется на баланс владельца, после чего начать амортизировать неотделимые улучшения. Однако этот вариант невыгоден компании, поскольку в течение длительного времени она не сможет учесть такие расходы.

Другим вариантом решения проблемы может стать закрепление в договоре положения о том, что стоимость неотделимых улучшений не компенсируется ссудополучателю. В таком случае амортизировать капитальные вложения будет уже сам пользователь имущества в течение срока договора, исходя из срока его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Но во-первых, если это взаимозависимая организация, не обладающая необходимыми финансовыми средствами для проведения капитального ремонта, такой вариант просто невозможен. А во-вторых, уже ссудополучатель может потерять на налогах, если срок договора безвозмездного пользования имуществом короче срока полезного использования неотделимых улучшений. Такая ситуация может произойти, например, при перепланировке офиса: включить стоимость неотделимых улучшений в налоговые расходы ссудополучатель сможет лишь в малой части, так как срок полезного использования здания чаще всего дольше срока безвозмездного пользования помещением. Если стоимость неотделимых улучшений решено компенсировать, лучшим вариантом видится перечисление такой компенсации сразу же по окончании договора ссуды (чтобы сразу же начать их амортизировать - п. 2 ст. 259 НК РФ и только с этого времени начать платить налог на имущество со стоимости таких улучшений - п. 1 ст. 374 НК РФ).

Для взаимозависимых компаний стоимость неотделимых улучшений выгоднее не компенсировать. В таком случае совокупная налоговая нагрузка группы компаний начнет снижаться не по окончании договора, а сразу же после того, как ссудополучатель начнет начислять амортизацию (п. 1 ст. 258 НК РФ).

КОМПЕНСИРОВАТЬ ПОТЕРИ ПО ДОГОВОРУ ССУДЫ РИСКОВАННО

Как мы говорили выше, у компании, передавшей имущество в безвозмездное пользование и желающей компенсировать свои потери (суммы налога на имущество и амортизации) за счет ссудодателя в качестве расходов на содержание имущества, налоговики не примут такие расходы. В частности, данный вывод сделало УФНС по г. Москве в письме от 09.01.08 № 18-11/000184.

По мнению налоговиков, у ссудодателя подобные расходы будут необоснованными и не должны уменьшать базу по налогу на прибыль. Налоговики указывают, что ссудополучатель вправе учитывать в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с использованием и содержанием имущества, полученного по договору безвозмездного пользования (в том числе и если такие расходы по договору возмещаются ссудодателю). Однако начисление амортизации и уплата налога на имущество такими расходами не являются и относятся исключительно к обязанностям ссудодателя.

Несмотря на то что позиция налоговиков по этому вопросу достаточно спорная (а арбитражной практики пока нет), включение подобных условий в договор ссуды рискованно. Свою правоту придется отстаивать в суде. Кроме того, если компания все же хочет получать какие-то денежные средства от пользователя имущества, то почему бы не заключить договор аренды? Тем более что договор безвозмездного пользования, по которому уплачиваются какие-либо компенсации, суд может счесть притворной сделкой, прикрывающей договор аренды.

Таким образом, если компания увяжет передачу имущества с какими-то дополнительными условиями (обязанностью получателя оказать услуги, осуществить работы и т. п.), оно не считается безвозмездно переданным, следовательно, внереализационного дохода не возникает и платить налог на прибыль получатель не должен. Такими сопутствующими условиями, например, может быть обязанность провести ремонт в полученном помещении, оказать консультационные услуги или осуществлять в передаваемом помещении деятельность в интересах ссудодателя (например, производить товары для него). Причем желательно, чтобы эти дополнительные условия следовали из договора безвозмездного пользования.

Действительно, суд может признать за налогоплательщиком право учесть у себя в налоговых расходах затраты, связанные с имуществом, переданным в безвозмездное пользование (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 14.12.07 № А64-1347/ 07-22). Налоговики ссылались на то, что не учитываются при определении базы по налогу на прибыль расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Однако суд решил дело в пользу компании на основании пункта 2 статьи 248 НК РФ. В рассматриваемом деле компания безвозмездно передавала партнеру право пользования имуществом с условием, что оно будет использовано исключительно в целях изготовления деталей для этой компании. Выполнение этого требования было зафиксировано документально. Суд признал такие действия экономически обоснованными и направленными на получение дохода.

Кроме того, такой способ оформления отношений по передаче имущества в безвозмездное пользование выгоден и ссудодателю. Ведь если для целей налога на прибыль пользование считается небезвозмездным, компания сможет продолжать амортизировать имущество (запрет на амортизацию имущества, переданного в безвозмездное пользование, установлен п. 3 ст. 256 НК РФ).

Минусом такого способа является тот факт, что у передающей стороны после исполнения встречных обязательств другой стороной возникнет база по налогу на прибыль, а у ссудополучателя - по НДС. Однако, если такие отношения вытекают из деловой практики взаимоотношений этих компаний, обороты по встречной реализации (товаров, работ, услуг) могут быть и минимальными.

«Клерк» Рубрика Бухгалтерия

Особенностью безвозмездной передачи товаров является признание ее реализацией, поэтому в большинстве случаев эта операция облагается НДС в общеустановленном порядке. О том, как учитывать, какими документами оформить и какие налоги платить при безвозмездной передаче товара, читайте в статье.

Как оформить передачу товара безвозмездно

Каждая операция в хозяйственной деятельности, как известно, подтверждается первичными учетными документами, в которых должны быть натуральные и денежные измерители — это требование ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете». И безвозмездная передача товаров — не исключение. Начиная с 1 января 2013 года упомянутый закон отменил применение унифицированных форм «первички». Формы таких документов разрабатывают и утверждают руководители организаций.

При этом, в силу п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ, в первичных документах должны быть обязательные реквизиты, одним из которых является дата составления. Дело в том, что именно этот реквизит, по п. 1 ст. 167 НК РФ, определит момент возникновения налоговой базы по НДС у стороны, осуществляющей безвозмездную передачу товара.

Поскольку речь идет о товарах, первичным документом, подтверждающим факт их передачи, может быть накладная (например, по форме № ТОРГ-12).

Согласно ч. 4 ст. 9 закона № 402-ФЗ и п. 4 ПБУ 1/2008, факт применения той или иной формы в качестве «первички» нужно отразить в учетной политике организации.

Так как безвозмездная передача товаров признается реализацией, передающая сторона должна выписать счет-фактуру в порядке, определенном п. 3 ст. 168 НК РФ. Специальных правил заполнения счета-фактуры при безвозмездной передаче товаров не существует, поэтому его можно составить в общем порядке (форма и порядок составления счетов-фактур установлены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В счете-фактуре нужно указать рыночную стоимость переданных товаров и сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж в том периоде, когда была осуществлена отгрузка товаров. Выставить счет-фактуру нужно в течение 5 дней с момента отгрузки.

Счет-фактуру можно заполнить в одном экземпляре. Дело в том, что получатель товара на безвозмездной основе НДС к вычету принять не может (письма Минфина РФ от 13.12.2016 № 03-03-05/74496, от 30.11.2016 № 03-07-11/70848). Поэтому и счет-фактура ему не нужен.

Передача товаров в рамках благотворительной деятельности, согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, от обложения НДС освобождается. Это положение не распространяется на передачу подакцизных товаров.

Понятие благотворительности приведено в ст. 1 закона № 135-ФЗ: это добровольная деятельность граждан и юрлиц по безвозмездной (или на льготных условиях) передаче гражданам или юрлицам имущества. Для освобождения от НДС необходимо иметь:

договор или контракт о безвозмездной передаче товаров;
акт приема-передачи товаров.

Налогообложение безвозмездной передачи товара

Безвозмездная передача товаров признается реализацией и поэтому облагается НДС — пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

НДС при передаче товаров начисляется на рыночную стоимость переданных ТМЦ. Согласно статье 105.3 НК РФ, рыночная стоимость — это стоимость, рассчитанная из цен сделок между невзаимозависимыми лицами. Подтвердить ее можно справкой, составленной на основе информации о ценах из интернета и других доступных источников.

В целях налога на прибыль ни стоимость переданных товаров, ни НДС в расходах учесть нельзя (письма Минфина РФ от 12.02.2020 № 03-03-06/1/9419, от 12.11.2018 № 03-07-11/81021).

НДС при безвозмездной передаче товара

Порядок расчета НДС при безвозмездной передаче товаров зависит от того, как учтен НДС при приобретении этих товаров: в их стоимости или нет.

Если передаваемый товар был принят к учету без НДС, сумма налога рассчитывается как произведение рыночной цены товаров без НДС (с учетом акцизов для подакцизных товаров) на ставку налога (п. 2 ст. 154, пп. 1-3 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ). Используется та же ставка, которая предусмотрена для данного вида товаров в соответствии со ст. 164 НК РФ.

Если передаются товары, поставленные на учет с НДС, то сумма налога рассчитывается как разница между рыночной ценой товаров с учетом НДС (с учетом акцизов для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемых товаров (остаточной стоимостью товаров с учетом переоценок) по данным бухучета, умноженная на ставку 20/120 или 10/110 (п. 3 ст. 154, п. 4 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ).

В качестве рыночной цены применяется стоимость, указанная в договоре, если стороны невзаимозависимы. Предполагается, что эта цена соответствует рыночной (п. 1 ст. 105.3, п. 2 ст. 154 НК РФ).

То есть для расчета налога используется цена, по которой аналогичные товары продавались другим невзаимозависимым лицам. Если подобных сделок не происходило, можно применять цены на аналогичные товары из любых открытых источников.

НДС к уплате в бюджет начисляется на день передачи имущества (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Дата передачи берется из первичных документов.

Например, это дата выписки накладной по форме № ТОРГ-12.

НДС перечисляется из собственных средств.

НДС с этой операции уплачивается в сумме налога, рассчитанного за квартал в общем порядке, а именно равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, не позднее 25-го числа каждого месяца (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ).

Поскольку безвозмездная передача товаров облагается НДС, по ст. 171 НК РФ, суммы «входного» налога по приобретенным товарам принимаются налогоплательщиком к вычету в обычном порядке. Исходя из ст. 172 НК РФ, право на применение вычета по суммам «входного» НДС возникает при одновременном выполнении следующих условий:

приобретаемые товары предназначены для использования в налогооблагаемых операциях или для перепродажи;
товары приняты налогоплательщиком к учету;
у плательщика НДС есть счет-фактура, оформленный надлежащим образом, и соответствующие первичные документы.

Проводки у передающей стороны

Пп. «б» п. 41, пп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019

Безвозмездная передача товара между юридическими лицами

Безвозмездная передача товаров некоммерческим организациям п. 1 ст. 572, п. 2 ст. 423 ГК РФ трактуется как дарение. Согласно подпункту 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ дарение между коммерческой организацией и некоммерческой организацией не запрещено.

Бесплатная передача товаров стоимостью свыше 3 тыс. рублей в отношениях между коммерческими организациями пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ не допускается.

Согласно пункту 1 ст. 582 ГК РФ, дарение вещи признается пожертвованием. Если передающая сторона является юрлицом и стоимость дара превышает 3 тыс. рублей, договор пожертвования должен оформляться в письменной форме (абз. 2 п. 2 ст. 574 ГК РФ). Если не превышает, договор можно заключить устно.
Если коммерческая организация передает товары в рамках благотворительности, то есть в соответствии с положениями ст. 1, п. 1 ст. 2 Закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ, никаких ограничений не будет.

Таким образом, безвозмездная передача товаров некоммерческой организации квалифицируется как благотворительное пожертвование (абз. 2 ч. 2 ст. 5 закона № 135-ФЗ, абз. 3 п. 1 ст. 26 Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ).

Образец договора о безвозмездной передаче товара

Договор № 7 о безвозмездной передаче товара

г. Москва 07 апреля 2021 г.

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа», именуемое в дальнейшем «Передающая сторона», в лице генерального директора Иванова Степана Ивановича, действующего на основании устава, с одной стороны и муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение — детский сад № 1280, именуемое в дальнейшем «Принимающая сторона», с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Общие положения

1.1. По настоящему договору «Передающая сторона» обязуется до 08 апреля 2021 года безвозмездно передать в собственность получателя товары, а именно: многофункциональное устройство Hewlett-Packard 1020 в количестве 2 (двух) штук.
1.2. Общая стоимость товаров, подлежащих передаче, составляет 20 тыс. (двадцать тысяч) рублей.
1.3. Товары передаются «Принимающей стороне» для использования их по назначению — в целях распечатывания материалов для детей, посещающих детский сад № 1280.
1.4. Передача товаров «Принимающей стороне» оформляется актом приема-передачи (приложение № 1), который подписывается представителями обеих сторон.
1.5. Права на товары, подлежащие передаче по настоящему договору, переходят к «Принимающей стороне» после подписания акта приема-передачи (приложение № 1).

2. Права и обязанности сторон

2.1. Принимающая сторона вправе в любое время до передачи ему товаров от них отказаться. В этом случае договор считается расторгнутым. Отказ от товаров должен быть совершен в письменной форме.
2.2. «Передающая сторона» вправе потребовать возмещения реального ущерба, причиненного отказом «Принимающей стороны» принять товар в дар.
2.3. «Принимающая сторона» обязана использовать переданный ей товар исключительно по назначению, определенному в п. 1.3 настоящего договора.
2.4. В случае невозможности исполнения обязанности к использованию переданных товаров, в соответствии с указанием «Передающей стороны» вследствие изменившихся обстоятельств, переданные товары могут использоваться по иному назначению с письменного согласия «Передающей стороны».
2.5. «Принимающая сторона» обязана по требованию «Передающей стороны» предоставлять последней всю необходимую информацию о целевом использовании товаров, переданных по настоящему договору, в виде отчета в произвольной форме.
2.6. «Передающая сторона» вправе проверять целевое назначение товаров, переданных получателю по настоящему договору.
2.7. Использование переданных товаров не в соответствии с указанным «Передающей стороной» назначением или изменение этого назначения с нарушением п. 1.3 настоящего договора дает право «Передающей стороне», его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены передачи.
2.8. Стороны обязаны надлежащим образом исполнить свои обязательства по настоящему договору.

3. Ответственность сторон и форс-мажорные обстоятельства

3.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору стороны несут ответственность, предусмотренную действующим законодательством Российской Федерации.
3.2. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего договора в результате обстоятельств чрезвычайного характера, которые стороны не могли предвидеть или предотвратить.
3.3. При наступлении обстоятельств, указанных в п. 3.2 настоящего договора, каждая сторона должна без промедления известить о них в письменном виде другую сторону.
3.4. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие этих обстоятельств и по возможности дающие оценку их влияния на возможность исполнения стороной своих обязательств по настоящему договору.
3.5. В случае наступления обстоятельств, предусмотренных в п. 3.2 настоящего договора, срок выполнения стороной обязательств по настоящему договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действуют эти обстоятельства и их последствия.
3.6. Если наступившие обстоятельства, перечисленные в п. 3.2 настоящего договора, и их последствия продолжают действовать более двух месяцев, стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего договора.

4. Заключительные положения

4.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и действует до полного исполнения сторонами своих обязательств.
4.2. Изменения и дополнения к настоящему договору совершаются в письменной форме и подписываются сторонами.
4.3. Стороны обязуются письменно извещать друг друга об изменении реквизитов и адресов.
4.4. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из сторон.
4.5. Ни одна из сторон не вправе передавать свои права и обязанности по настоящему договору третьим лицам без письменного согласия другой стороны.
4.6. Во всем остальном, что не урегулировано настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.
4.7. Приложение:
4.7.1. Акт приема-передачи (приложение № 1).

5. Реквизиты и подписи сторон

Общество с ограниченной
ответственностью «Альфа»

Юридический (почтовый) адрес:
115581, г. Москва ул. Генерала Белова, д. 45, оф. 3

ИНН (КПП) 7724234000/770101001
ОГРН 1124234567890
Расчетный счет 40802810100000000113
в АБВ-банке
к/с 30101810500000000333
БИК 044525533
Телефон: электронной почты:
alfa@mail.ru

Иванов / Иванов С.И.

Муниципальное бюджетное дошкольное
образовательное учреждение — детский сад № 1280

Юридический (почтовый) адрес:
117246, г. Москва, ул. Херсонская, д. 33
ИНН/КПП 7727235033/770101001
ОГРН 1120574567990
Расчетный счет 40802350100000000058
в ПАО Сбербанк
к/с 30101810400000000225
БИК 044525225
Телефон: электронной почты:
detsad-1280@mail.ru

Смирнова / Смирнова Л. С.

Образец акта о безвозмездной передаче товара

Унифицированной формы для оформления безвозмездной передачи товаров законом не предусмотрено. Бланк можно составить произвольно, взяв за основу акт приема-передачи, накладной по форме ТОРГ-12 или УПД. Главное, что нужно учесть при формировании бланка — это наличие обязательных реквизитов, указанных в п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Предлагаемый образец составлен на основе акта о приеме-передаче товара.

Акт
приема-передачи товара

г. _Москва_ "07«__апреля__ _2021_ г.

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» (наименование или Ф.И.О.), именуемое в дальнейшем «Передающая сторона», в лице генерального директора Иванова Степана Ивановича (должность, Ф.И.О.), действующего на основании ___________устава__________ (устава, доверенности), с одной стороны и муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение — детский сад № 1280_ (наименование или Ф.И.О.), именуемое_ далее «Принимающая сторона», в лице заведующей Смирновой Людмилы Сергеевны (должность, Ф.И.О.), действующей___ на основании _____устава______________ (устава, доверенности, паспорта), с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», составили настоящий акт о нижеследующем:

1. Во исполнение договора о безвозмездной передаче товара от "_07_«_апреля_ _2021 г. № 7 «Передающая сторона» поставила, а «Принимающая сторона» приняла ___ многофункциональное устройство Hewlett-Packard 1020 , именуемое в дальнейшем «Товар», в следующем количестве:

N п/п	Наименование товара	Единица измерения	Количество товара	Цена за единицу товара (руб.)	Стоимость товара (руб.)
1	Многофункциональное устройство Hewlett-Packard 1020	Шт.	2	10 тыс.	20 тыс.
2
3
Итого:	2	20 тыс.

2. На товар выписана накладная от "_07__"_апреля_ 2021_ г. № 32.
3. Товар передан в соответствующем количестве.
4. Стороны взаимных претензий не имеют.

Вариант. 4. При приемке товара обнаружены недостатки:
4.1. По количеству: _____________________________________________.
4.2. __________________________________________________________.

5. Настоящий акт составлен в 2 (двух) экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой стороны.

Передающая сторона:
_Иванов_/_Иванов С. И.__ (подпись / Ф.И.О.)

Принимающая сторона:
Смирнова _/_Смирнова Л. С.__ (подпись / Ф.И.О.)