Ввод остатков при переходе с усн на осно

Опубликовано: 06.12.2022


«Упрощенка» позволяет сократить размер ежемесячных обязательных платежей, уменьшить количество предоставляемой отчетности, упростить труд бухгалтеров. Однако в некоторых случаях выбор ОСНО с оплатой НДС может быть оправдан. Такой режим позволяет компании работать с крупными плательщиками, которые предпочитают не работать с «упрощенкой» из-за невозможности предъявить платеж к вычету.

Для выбора ОСНО достаточно по завершению года подать заявление в ФНС. Однако перевести учет намного сложнее. Рассмотрим подробнее, как ООО перейти с УСН на ОСНО с НДС.

  • Как и когда выбрать другую систему
  • Вынужденный переход на ОСНО
  • НДС при переходе с УСН на ОСНО
  • Частные случаи начисления налогов
  • Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН
  • Куда обратиться

Как и когда выбрать другую систему

Компания имеет право отказаться от «упрощенки» и платить налог на общих основаниях лишь с началом нового года, то есть с 1.01. В большинстве случаев это решение вызвано желанием работать с крупными поставщиками и заказчиками. Контрагенты не желают терять лишние деньги при начислении и оплате НДС. То есть, им нужен входящий НДС при покупке товаров и услуг у контрагента.

Желание выбрать ОСНО оформляется в форме уведомления, которое направляется в налоговую инспекцию до 15 января. Так как ОСН не является специальной, что понятно из названия, заявления о переходе на нее нет. Поэтому в уведомлении плательщик сообщает, что он хочет отказаться от «упрощенки».

Смена режима выполняется также автоматически, если субъект предпринимательства перестает отвечать указанным в законодательстве требованиям:

  • Размер оборотов компании в текущем году превысил 150 млн рублей или остаточная стоимость ОС больше этой суммы;
  • Количество наемных работников у компании превысит 100 человек;
  • Плательщик решит открывать филиалы;
  • Субъект предпринимательства начинает заниматься видом деятельности, которая требует использования только общей системы налогообложения;
  • Участниками компании становятся другие юридические лица, а их общая доля превышает 25%.

Обратите внимание, что автоматический переход совершается не с 01.01, а с начала первого месяца отчетного квартала. В налоговую службу отправляется документ, что компания не может применять упрощенку.

Некоторые предприниматели, если они не хотят дожидаться конца года, умышленно нарушают одно из требований, чтобы далее платить НДС. Например, открывают филиал или нанимают больше 100 сотрудников. Однако в этом случае необходимо правильно просчитать финансовые и проанализировать правовые последствия. Лучше всего привлекать для этих целей сторонних аудиторов или консалтинговые агентства.

НДС при переходе с УСН на ОСНО

Упрощенка и ОСН имеют существенные отличия. Особенно важно правильно рассчитать и перечислить НДС, который оплачивается и предъявляется к вычету по финансово-хозяйственным операциям, которые совершаются в момент перехода.

Как происходит переход с УСН на ОСНО:

  • Сразу после начала работы при расчете прибыли в доходную часть включаются денежные средства, которые были получены от реализации ТМЦ и услуг в предыдущем месяце (юридическое лицо использовало «упрощенку»). То есть, товары были отгружены, но деньги за них ранее не поступали. Это требование закреплено пп.1 п.2 статьи 346.25;
  • В первом месяце применения ОСНО в расходную часть включаются денежные средства, которые были перечислены контрагентам за полученные от них ТМЦ. То есть оплата ранее не была выполнена.
  • К расходам при расчете прибыли относится зарплата и страховые взносы на нее в случае, если они фактически не были выплачены (перечислены) работникам (в фонды).
  • Если в текущем месяце компания отгрузила товары или оказала услуги, но оплата за них поступила в прошлом отчетном периоде, они не учитываются в размере дохода. Связано это с тем, что налог за эти авансовые платежи был уже уплачен по упрощенной схеме. Норма закреплена пп.1 п.1 статьи 251 НК.
  • Если общество с ограниченной ответственностью использовало схему УСН Д-Р налога и в составе ее активов числятся ОС, но их цена не учитывалась при расчете обязательных платежей, то они учитываются на ОСН.

НДС начинает рассчитываться с того момента, когда компания начала применять ОСН. В течение переходного периода учитываются такие особенности:

Частные случаи начисления налогов

С момента регистрации, если руководитель компании сознательно не выберет УСН или другую систему, ООО платит налоги на общих основаниях. Проблем с их начислением не возникает. Но при переходе с УСН невозможно закрыть все финансовые операции в предыдущих налоговых периодах.

Поэтому плательщики вынуждены переходить с одной системы на другую в порядке, предусмотренном в статье 346.25 НК. Рассмотрим типичные варианты, упомянутые в предыдущем разделе, более подробно.

Произведенные товары компания отправила покупателю в прошлом отчетном периоде и получила за них часть оплаты. А остальные денежные средства согласно договору зачислены уже в текущем периоде.

  • Деньги, полученные за товары в прошлом периоде, учитываются в УСН, на них начисляется единый налог по ставке 6% или 15% в зависимости от выбранного компанией варианта;
  • Деньги, поступившие на счет в этом периоде, уже будут учитываться при расчете налога на прибыль как доход;
  • НДС на сумму отгруженных товаров не начисляют, так как операция была произведена в то время, когда компания не числилась плательщиком НДС.

Ситуация описана в подпункте 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ и разъясняется письмом № 03−11−06/2/28 542).

В этом случае ситуация с начислением налогов будет обратной в сравнении с предыдущим вариантом. Схема такая:

  • Деньги, полученные в качестве аванса, были уже учтены при расчете единого налога. Поэтому включать из в доход при расчете налога на прибыль не нужно.
  • НДС, который включен в стоимость отгруженных товаров, выставляется и покупателю отправляется счет-фактура. На ее основании он сможет предъявить налог к вычету в предусмотренных законом случаях.

Например, плательщик закупил сырье в декабре прошлого года, но оплату за них по договору перечислил только в феврале, когда была реализована собственная готовая продукция. Но при этом с 1 числа текущего года ООО стало платить налоги на общих основаниях.

  • Приобретенные материалы не повлияли на налогообложение по ставке 15% Д-Р, так как при расчете УСН расходом считается только выполненная оплата;
  • Возникшая кредиторская задолженность будет отражаться в документах по расчету налога на прибыль в январе следующего года, на эту сумму уменьшается доходная часть;
  • НДС по поставленным товарам можно принять к вычету в текущем налоговом периоде, если поставщик предоставил счет-фактуру и сопутствующие документы. При этом важно, чтобы цена этих товаров не учитывалась в расходной части в период нахождения на УСН.

Ситуация разъясняется письмом Министерства финансов 03−11−06/2/10 983.

Согласно требованиям упрощенной системы налогообложения безнадежный долг не может быть отнесен к расходной части для УСН 15%, так как деньги от покупателя не получены. Однако здесь есть особенность:

  • Если безнадежный долг образовался в период УСН, то после перехода на общую систему его уже нельзя включить в расходную часть при расчете налога на прибыль;
  • Если безнадежным долг стал после перехода (например, исковая давность истекла после 1 января), то он учитывается в расходной части.

Восстановление НДС при переходе на «упрощенку»

Субъект предпринимательской деятельности, который ранее платил налоги на общих основаниях, при переходе на УСН уведомляет об этом налоговую службу. Обязательный этап, который сопровождает переход с ОСНО на УСН — восстановление НДС. Учитывая то, что в следующем отчетном периоде платить налог на добавленную стоимость компания не будет, необходимо восстановить платежи, принятые к вычету. Это делается для товаров, которые будут использоваться плательщиками в своей хозяйственной деятельности.

НДС восстанавливается по оборотным средствам в той части, которая не была использована до применения упрощенной системы налогообложения. Налог, который был принят к вычету по операциям приобретения основных средств и нематериальных активов восстанавливается в размере, который ранее был принят к вычету.

Рассмотрим на примере.

Предприятие купило товаров в количестве 10 штук по цене 1000 рублей в прошлом году до перехода на упрощенную систему налогообложения. На эту сумму был начислен налог на добавленную стоимость в размере 20% или 200 рублей. Он был предъявлен к вычету.

После этого до конца года было продано 8 единиц товаров. Следовательно, восстановить НДС нужно по двум из них. Сумма составит 400 рублей.

Если налог восстанавливается на основные средства, которые стоят на балансе и амортизируются, то базой для расчетов будет стоимость ОС, по которой они в настоящее время числятся на балансе. Переоценка не принимается во внимание.

Восстановление налога производится до того, как компания будет применять упрощенную систему налогообложения. Так как переход производится с начала года, то эта процедура проводится в 4 квартале предыдущего года.

Куда обратиться

Ввиду сложности процесса особенности перехода с УСН на ОСНО его рекомендуется проводить с участием специалистов по обеим системам налогообложения. Для этого рекомендуется привлекать аутсорсинговые компании, которые оказывают услуги по ведению бухгалтерского учета для предприятий малого и среднего бизнеса.

Компания «Мегаконсалт» имеет в штате сотрудников, которые специализируется на ведении учета у субъектов на ОСНО и УСН. Под их контролем этот процесс пройдет быстро и без нарушений. Для получения консультаций по этому вопросу и заказу услуги обращайтесь к менеджерам отдела по работе с клиентами.

Многие представители малого бизнеса используют «упрощенку». Но иногда возникают ситуации, когда им приходится перейти на общую налоговую систему (ОСНО). А бывают и случаи, когда бизнесмены меняют УСН на ОСНО добровольно.

Рассмотрим, когда может понадобиться переход с УСН на ОСНО, как его оформить документально и на что обратить внимание при расчете налогов.

Когда может понадобиться переход с УСН на ОСНО

Возможны два варианта смены УСН на общую налоговую систему: вынужденный и добровольный.

Бизнесмен будет вынужден перейти на ОСНО, если «слетит с упрощенки». Так на практике часто называют ситуацию, когда компания или ИП больше не соответствует ограничениям, которые установлены для УСН. Чаще всего речь идет о превышении лимитов по выручке, численности или стоимости основных средств

В 2019 году ограничение по выручке для УСН составляет 150 млн руб., по численности работников – 100 человек, по основным средствам – 150 млн. руб. С 2021 года лимит по выручке будет расширен до 200 млн руб., а по численности – до 130 сотрудников. При этом те, кто попадут в «переходные» интервалы, будут платить налог по повышенным ставкам .

Также возможны и другие ситуации, в которых бизнесмен потеряет право на «упрощенку» – например, компания откроет филиал или изменит состав учредителей так, что доля других юридических лиц превысит 25%.

Во всех описанных случаях бизнесмен считается перешедшим на ОСНО с начала того квартала, когда был превышен лимит, либо не соблюдено другое ограничение, например – открыт филиал.

Добровольный переход с УСН на ОСНО встречается реже, чем вынужденный. В основном он связан с тем, что бизнесмену необходимо стать плательщиком НДС. Это нужно при работе с крупными покупателями и заказчиками. Такие клиенты используют ОСНО и поэтому предпочитают поставщиков, которые платят НДС, чтобы можно было взять налог к вычету.

Также бизнесмен может добровольно перейти с УСН на ОСНО, если полностью перестанет вести деятельность, облагаемую на УСН.

Как документально оформить переход с УСН на ОСНО

Например, бизнесмен превысил лимит по выручке в августе. В этом случае он считается плательщиком УСН с начала 3 квартала, т.е. с 1 июля. А подать уведомление по форме 26.2-2 нужно до 15 октября.

При вынужденном переходе на ОСНО бизнесмен должен будет сдать «завершающую» декларацию по УСН до 25 числа следующего квартала. В нашем примере – до 25 октября. За весь «переходный» квартал нужно рассчитать и уплатить налоги, которые относятся к ОСНО: налог на прибыль, НДС, налог на имущество. Пени и штрафы за просрочку уплаты налогов по ОСНО в течение переходного периода не начисляются.

В общем случае добровольно перейти с УСН на ОСНО можно только с начала года. Для этого нужно подать до 15 января заявление по форме 26.2-3. Декларацию по УСН за прошедший год в этом случае следует сдать на общих основаниях: юридическим лицам – до 31 марта, а ИП – до 30 апреля следующего года.

Если бизнесмен нарушит сроки подачи заявления при вынужденном переходе на УСН, то ему грозит штраф: 200 рублей на организацию (п. 1 ст. 126 НК РФ) и от 300 до 500 рублей – на виновное должностное лицо (ст. 15.6 КоАП). Но налогоплательщик в любом случае перестанет применять «упрощенку» с начала прошедшего квартала.

Существует способ, который позволяет добровольно перейти с УСН на ОСНО в середине года. Но в этом случае бизнесмен должен полностью отказаться от того вида деятельности, который он сейчас ведет на «упрощенке». Поэтому такой вариант смены налогового режима подходит далеко не всем.

Если же бизнесмен все-таки хочет перейти на ОСНО в течение года, не меняя вида деятельности, то он может сознательно нарушить одно из ограничений для УСН. Это будет нужно, например, если в середине года появится выгодный заказчик, которому требуются документы с НДС. Тогда компания может открыть филиал или (при возможности) ввести в состав учредителей юридическое лицо с долей более 25%.

Как учесть доходы и расходы при переходе с УСН на ОСНО

При «упрощенке» доходы и расходы учитываются «по оплате», т.е. в момент поступления выручки от покупателя или оплаты расходов. Налог на прибыль большинство юридических лиц рассчитывают «по начислению», т.е. исходя из дат выписки документов на отгрузку или списания затрат.

Считать прибыль «по оплате» могут только «микропредприятия» с выручкой, которая не превышает 1 млн руб. в квартал. Но такие компании почти никогда не используют ОСНО.

При переходе с расчета «по оплате» на расчет «по начислению» нужно учитывать следующие правила (п. 2 ст. 346.25 НК РФ):

  1. Дебиторскую задолженность, возникшую на дату перехода, нужно учесть в доходах в первый месяц применения ОСНО. Это продукция, товары, или услуги, отгруженные (оказанные) еще в период применения УСН, но оплата за которые должна поступить при ОСНО. При УСН эта реализация не попала в облагаемую базу, т.к. не было оплаты. Поэтому ее нужно включить в расчет налога на прибыль.
  2. Безнадежную дебиторскую задолженность учесть для налога на прибыль нельзя. Также ее нельзя и списать на затраты при УСН до перехода. Таково мнение Минфина (письмо от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).
  3. Если на момент перехода у бизнесмена были получены авансы в счет предстоящих поставок (услуг), то он затем не должен будет включать эту выручку в налоговую базу по ОСНО. Причина в том, что эти отгрузки уже попали в налоговую базу по УСН.
  4. Кредиторскую задолженность, имевшуюся на дату смены режимов, можно учесть в расходах по налогу на прибыль в первый месяц после перехода. Ситуация здесь обратная по сравнению с дебиторкой. Расходы уже понесены во время использования УСН, но не были учтены при расчете налоговой базы из-за отсутствия оплаты. Можно учесть для налога на прибыль переходящие долги не только по расчетам с контрагентами, но и по зарплате и страховым взносам (письмо Минфина РФ от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921).
  5. Расходы на приобретение товаров, вне зависимости от налогового режима, можно списать только после их продажи. Если товар был куплен при УСН, а продан при ОСНО, то стоимость его закупки нужно включить в затраты по налогу на прибыль в дату продажи (письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6). Причем вариант применения УСН в данном случае не важен. Поэтому такая ситуация особенно выгодна для налогоплательщиков, переходящих на ОСНО с УСН «Доходы» — на предыдущем налоговом режиме они в принципе не могли учитывать расходы.

Если с «упрощенки» на ОСНО переходит не организация, а индивидуальный предприниматель, то сложностей будет намного меньше. ИП на ОСНО платит НДФЛ, который рассчитывается «по оплате», аналогично налогу при УСН.

Поэтому ИП должны ориентироваться на дату поступления или выплаты. Если деньги пришли от покупателя (были уплачены поставщику) до перехода, то доходы (расходы) признаются для УСН, а если позднее – то для ОСНО.

Как учесть стоимость основных средств при переходе с УСН на ОСНО

В общем случае на конец года у бизнесменов на УСН вся стоимость основных средств (ОС) должна быть списана на затраты. Поэтому при добровольном переходе с УСН на ОСНО в стандартной ситуации вопросов с определением «переходной» стоимости ОС не возникает. Однако возможны и другие варианты.

Если бизнесмен купил основное средство в период применения ОСНО, а затем перешел на УСН, то он должен списывать их остаточную стоимость на «упрощенку» в течение длительного времени, которое зависит от срока полезного использования ОС (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Например, если срок полезного использования объекта превышает 15 лет, то его нужно списывать на «упрощенке» в течение 10 лет.

Если за это время бизнесмен решит вернуться на ОСНО, то у него останется несписанная стоимость основного средства. Остаточная стоимость для амортизации по налогу на прибыль в этом случае будет равна разности между стоимостью ОС на дату перехода на УСН и суммой, списанной во время применения «упрощенки» до возврата на ОСНО (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Если бизнесмен перешел с УСН на ОСНО вынужденно, до окончания года, то у него может остаться несписанная стоимость объектов ОС, купленных в текущем году. Такая ситуация прямо не описана в законе, но здесь можно применить нормы п. 3 ст. 346.25 НК РФ по аналогии. Налогоплательщик должен вычесть из стоимости покупки ОС все затраты, списанные до перехода на ОСНО. Разницу можно перенести на ОСНО, как остаточную стоимость объекта для последующей амортизации (письмо Минфина от 14.06.2019 № 03-04-05/43643).

Бизнесмен имеет право перенести на ОСНО остаточную стоимость ОС вне зависимости от того, какой вариант УСН он использовал.

Как начислять НДС при переходе с УСН на ОСНО

При переходе с УСН на ОСНО бизнесмен становится плательщиком НДС. С даты перехода он должен начислять налог на отгрузки и авансы. Если же аванс был получен до перехода на ОСНО, то платить налог с него не нужно, в этом случае НДС будет начислен только на отгрузку.

Если бизнесмен приобрел или построил основное средство во время использования УСН, а оплатил или ввел его в эксплуатацию уже на ОСНО, то эти затраты не учитывались при расчете «упрощенного» налога.

Тогда бизнесмен после перехода на ОСНО может взять к вычету НДС, входящий в стоимость покупки или в затраты на строительство (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Однако Минфин считает, что этим правом могут воспользоваться только налогоплательщики, применявшие УСН с объектом «Доходы минус расходы» (письмо от 01.09.2017 № 03-07-11/56374).

Аналогичный подход у чиновников и для вычета НДС по другим материальным ценностям, приобретенным на «упрощенке», но оплаченным уже на ОСНО, например – по остаткам товаров. Воспользоваться вычетом по НДС для «переходных» остатков могут только те «упрощенцы» которые использовали объект «Доходы минус расходы» (письмо Минфина от 07.04.2020 № 03-07-11/27295).

Специалисты Минфина объясняют свою позицию тем, что в п. 6 ст. 346.25 НК РФ говорится о вычете сумм НДС, которые ранее не были отнесены к расходам при УСН. А так как при использовании объекта «Доходы» расходы в принципе не учитываются, то и право на вычет НДС при переходе на ОСНО не возникает. Здесь налоговиков поддерживает и Конституционный Суд РФ (определение от 22.01.2014 № 62-О).

Также спорный момент возникает при выставлении счетов-фактур в переходный период. Если бизнесмен нарушит ограничения для УСН во втором или в третьем месяце квартала, то он перейдет на ОСНО и должен будет начислить НДС с начала этого квартала.

Но, по мнению налоговиков, перевыставить покупателю «задним числом» с начала квартала счета-фактуры с выделенным НДС такой бизнесмен не сможет (письмо ФНС РФ от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@). Налоговики ссылаются на п. 3 ст. 168 НК РФ, согласно которого счета-фактуры нужно выписывать в течение 5 календарных дней после отгрузки товаров или оказания услуг.

Например, если лимит по выручке был превышен в декабре, то НДС необходимо начислить на все отгрузки, начиная с 1 октября. Но выставить счета-фактуры с НДС бизнесмен, по мнению налоговиков, имеет право только за декабрь и частично – за последние даты ноября, по тем отгрузкам, пятидневный срок с даты которых истекает в декабре. А НДС за октябрь и большую часть ноября бизнесмену придется платить за счет собственных средств. Включить его в затраты для налога на прибыль тоже не получится (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Однако прямого запрета на перевыставление счетов-фактур за пределами пятидневного срока после отгрузки НК РФ не содержит. Поэтому данную позицию контролирующих органов можно оспорить в суде (например, постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29, которое поддержал ВАС РФ в определении от 06.08.2007 № 9478/07).

Вывод

Бизнесмен может перейти с УСН на ОСНО вынужденно, при нарушении ограничений или в добровольном порядке, например – если это поможет привлечь крупных покупателей. При любом варианте перехода нужно уведомить ИФНС в установленные сроки и сдать декларацию за последний отчетный или налоговый период.

Далеко не все особенности расчета налогов при переходе с УСН на ОСНО урегулированы законом. Поэтому налогоплательщику во многих случаях приходится ориентироваться на разъяснения Минфина и ФНС. Далеко не все из них благоприятны для бизнесменов. В случае несогласия с позицией налоговиков можно попытаться оспорить ее в суде.

Инструкция по переходу (в добровольном порядке) с упрощенной системы налогообложения на общую (с использованием метода начисления).
Отражение операций перехода в «1С:Бухгалтерии 8 ред. 3»

1. Нормативная база

При переходе с УСН на исчисление налога на прибыль по методу начисления, необходимо руководствоваться положениями следующих нормативных документов: п.2 ст. 346.25 НК РФ НК РФ:

пп.1 – включить в доходы дебиторскую задолженность покупателей (выручка от реализации, не оплаченная покупателем, т.е. не учтенная в доходах УСН);

пп.2 – включить в расходы остатки расходов, не признанных в УСН из-за отсутствия оплаты (не оплаченные услуги, не оплаченные списанные материалы и т.п.); ПРИМЕЧАНИЕ – данный подпункт действует только в случае, когда при УСН применялся объект налогообложения «доходы минус расходы».

п.3 ст. 346.25 НК РФ НК РФ:

Остаток расходов на приобретение (постройку) ОС определяется как остаточная стоимость на дату перехода на УСН минус расходы, признанные при применении УСН.

п.6 ст. 346.25 НК РФ НК РФ:

НДС, предъявленный поставщиком, но не успевший попасть в расходы при УСН, принимается к вычету при переходе на ОСН.

ПРИМЕЧАНИЕ. К вычету можно принять только НДС по товарам и материалам, которые будут использоваться (после перехода на ОСН) в деятельности, облагаемой НДС (см. письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-04/2/208).

п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ, п.4 ст. 164 НК РФ

Реализация в счет авансов, полученных от покупателей до перехода на ОСН, облагается НДС (данная позиция подтверждена в письме Минфина РФ от 30 июля 2008 г. N 03-11-04/2/116). Поскольку договоры с покупателями были заключены до того, как организация стала плательщиком НДС, нужно либо заключить доп. соглашение с покупателем и увеличить цену товара на НДС, либо начислить и уплатить НДС (по факту реализации) из собственных средств. Выделение НДС из суммы аванса (начисление НДС из суммы договора «в том числе») в данном случае не рекомендуется, так как это квалифицируется как применение расчетной ставки НДС, а перечень случаев использования расчетной ставки в п.4 ст. 164 НК РФ является закрытым и не включает нашу ситуацию.

Кроме того, в случае, если в период применения УСН организация не вела бухгалтерский учет, основываясь на положениях пункта 3 статьи 4 закона № 129-ФЗ, то перед началом ведения учета в «1С:Бухгалтерии» необходимо восстановить данные бухгалтерского учета на дату, начиная с которой применяется общий режим налогообложения (провести инвентаризацию имущества и обязательств организации на дату перехода, и ввести начальные остатки по счетам БУ).

2. Отражения переходных операций в программе «1С:Бухгалтерия»

2.1. Определение остатков расходов на приобретение ОС и НМА

Остаток расходов на приобретение ОС, не принятых к налоговому учету за период применения упрощенной системы налогообложения, можно вычислить сравнением данных оборотно-сальдовой ведомости по счетам учета ОС (НМА) в разрезе объектов ОС (НМА) и данных граф 14-15 раздела 2 «Книги учета доходов и расходов». Обращаем внимание, что данные в графе 15 раздела 2 КУДиР относятся только к оплаченной поставщику стоимости основного средства, и в случаях, когда ОС оплачено лишь частично – не дают корректной оценки остаточной стоимости объекта ОС для целей учета по налогу на прибыль.

В общем случае стоимость объектов основных средств (НМА) для налогового учета при ОСН вычисляется по формуле: ОСвозвр = ОСУСН – Р,

ОСвозвр — остаточная стоимость на дату возврата на общий режим налогообложения;

ОСУСН — остаточная стоимость на дату перехода на УСН;

Р — сумма расходов, учтённая при использовании УСН в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ

Обращаем внимание, что положения пункта 3 статьи 346.25 НК РФ распространяются в том числе на организации, которые применяли УСН с объектом «доходы». Это следует из того, что в пункте 3 статьи 346.25 НК РФ законодатель не сделал оговорки для указанных «упрощенцев». Поэтому и им надлежит рассчитывать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, как если бы они списывали стоимость указанных объектов за время нахождения на УСН (письмо Минфина РФ от 13.11.07 № 03-11-02/266).

2.2. Расчет разниц между остатками по БУ и остатками по НУ на дату перехода на ОСН

Для начала ведения налогового учета по налогу на прибыль требуется оценить остатки имущества и обязательств организации для целей НУ. Фактически, требуется рассчитать стоимость для налогового учета остатков по тем счетам Плана счетов конфигурации, у которых указан признак ведения налогового учета (см. рисунок):


Рис. 1 — План счетов бухгалтерского учета

Обращаем внимание, что стоимость для налогового учета рассчитывается для каждого из объектов аналитического учета (Субконто) , в разрезе которых ведется учет на счете.

Если организация после перехода на общий режим налогообложения будет применять ПБУ 18/02, необходимо рассчитать разницы между остатками по счетам Плана счетов (для каждого объекта аналитического учета) для целей НУ и остатками по БУ. С точки зрения классификации, при переходе с УСН на общую систему все разницы в оценке активов и обязательств организации на дату перехода относятся к постоянным (ПР).

В общем случае разницы между суммами БУ и НУ рассчитываются с использованием правила:

БУ = НУ + ПР + ВР, где:

БУ – оценка стоимости актива или обязательства (а также, по существу, дохода или

расхода) в бухгалтерском учете;

НУ — оценка стоимости актива или обязательства в налоговом учете;

ПР — сумма постоянных разниц в стоимости актива или обязательств;

ВР — сумма временных разниц в стоимости актива или обязательств (в нашем случае равна нулю).

Эта формула есть следствие формулы, приведенной в п. 21 ПБУ 18/02

2.3. Ввод начальных остатков по налоговому учету

Для ввода в программу «1С:Бухгалтерия» остатков по налоговому учету и разниц между оценкой остатков в НУ и в БУ используется документ «Ввод начальных остатков». Ввести документ можно из «Помощника ввода начальных остатков»:


Рис. 2 — Ввод начальных остатков

Начальные остатки для НУ вводятся датой, предшествующей дате перехода на новый налоговый режим. Например, если дата перехода на ОСН – 1 января 2018 г., то дату документа ввода начальных остатков необходимо указать 31 декабря 2017 г. В форме выбора режима ввода начальных остатков необходимо выключить признак «БУ» (см. рис.):


Рис. 3 — Режим ввода начальных остатков

В зависимости от выбранного раздела учета для ввода остатков состав вводимых данных может отличаться. Однако, общее правило одно: требуется ввести данные остатков налогового учета, плюс обязательные реквизиты (там, где этого требует программа).

Рассмотрим два примера.

2.3.1. Ввод начальных остатков по ОС (НМА)

Предположим, на дату перехода на ОСН (01.01.2018 г.) в организации имеется основное средство «Вагончик бытовка №1» с первоначальной стоимостью 55000 руб., сроком полезного использования 120 месяцев, введенное в эксплуатацию до перехода на УСН.

До перехода на УСН по данному ОС была начислена амортизация в БУ и НУ руб.(эту сумму взять из ведомости по амортизации)

Сумма начисленной амортизации (по БУ) на 01.01.2018 г. составляет 2291,65 руб., сумма признанных в налоговом учете УСН расходов на приобретение ОС – 16041,69 руб. (Признанная в налоговом учете стоимость — эта сумма устанавливается по книге доходов и расходов и равна Первоначальной стоимости/4*количество кварталов , в течение которых, использовали ОС при УСН).

Тогда ввод начальных остатков по данному ОС для целей НУ выглядит так:

Добавляем новую строку в документ «Ввод начальных остатков», заполняем закладку «Начальные остатки»:


Рис. 4 — Ввод начальных остатков ОС

Обращаем внимание, что разница в оценке стоимости ОС для НУ и для БУ является постоянной, и должна быть отражена в соответствующем поле.

Заполняем необходимые реквизиты закладки «Бухгалтерский учет»:


Рис. 5 — Ввод начальных остатков ОС

Заполняем необходимые реквизиты закладки «Налоговый учет»:


Рис. 6 — Ввод начальных остатков ОС (заполнение вкладки «Налоговый учет»)

Далее заполняем необходимые реквизиты закладки «События». Остатки по нематериальным активам вводятся аналогичным образом.

2.3.2. Ввод начальных остатков по остальным разделам учета

Ввод остатков по остальным разделам учета выполняется практически единообразно, с небольшими отличиями в составе обязательных реквизитов.

Для организаций, применяющих ПБУ 18/02, обращаем внимание о необходимости одновременного ввода, помимо остатков налогового учета, сумм разниц в оценке этих остатков между бухгалтерским и налоговым учетом. Данные разницы квалифицируются как постоянные.

Пример ввода остатков по разделу учета «Материалы»:


Рис. 7 — Ввод остатков по материалам

Данные о первоначальной стоимости на момент ввода остатков, а так же о документах движения берутся из ОСВ по счету 10.11.1.


Рис. 8 — Ввод первоначальной стоимости на момент ввода остатков

2.4 Ввод остатков по НУ сч.60.01 необходимо отразить документом «Операция» (бух), первым числом начала учета по системе ОСНО


Рис. 9 — Ввод документа «Операция»

2.5. Включение в состав доходов дебиторской задолженности покупателей

Операция производится в первом отчетном периоде применения общего режима налогообложения после перехода с УСН. Для отражения операции в «1С:Бухгалтерии» используется документ «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)»: счета и субконто проводки:


Рис. 10 — Работа с документом «Операция»

Обращаем внимание, что проводка по признанию дебиторской задолженности покупателей (на дату перехода на ОСН) доходами производится в кредит 91 счета, так как с точки зрения классификации доходов это не является выручкой от реализации. Целесообразнее отнести эти доходы к прочим внереализационным, и завести в справочнике «Прочие доходы и расходы» отдельную статью для их отражения.

2.6. Включение в расходы НУ остатков расходов УСН, не оплаченных поставщикам

Для определения остатков расходов, не признанных во время применения УСН, можно использовать «Универсальный отчет» к регистру «Расходы при УСН», с отбором по остаткам расходов со статусами:

Не оплачено (для оказанных нам услуг и выполненных работ, списанных материалов, реализованных товаров);

Не оплачено, не оплачено покупателем (для товаров);

Не оплачено покупателем (для товаров, в случае признания расходов по товарам при получении оплаты от покупателя).

Отражение вычисленных сумм расходов в налоговом учете выполняется документом «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)»:


Рис. 11 — Отражение вычисленных сумм расходов

Замечание: использование служебного счета 000 в операциях текущего периода недопустимо в общем случае. Однако, для упрощения ввода данных, в рассматриваемой ситуации такое применение счета 000 возможно.

2.7. Реализации, выполняющиеся в счет авансов, полученных от покупателей до прекращения применения УСН. Начисление НДС, корректировка отражения в НУ

В данной ситуации возможны два варианта действий: либо увеличить первоначальную сумму договора (например, заключить дополнительное соглашение с покупателем об увеличении стоимости товара на сумму НДС) и предъявить НДС покупателю в обычном порядке, либо уплатить НДС из собственных средств.

В любом случае, реализацию покупателю необходимо оформить с начислением НДС и выставлением счета-фактуры:

Аванс покупателя будет зачтен, НДС начислен сверху.

Так как суммы авансов, полученных от покупателей во время применения УСН, уже были приняты к доходам организации, то выручка от данной реализации не будет считаться доходом для целей НУ. Соответственно, необходимо убрать сумму начисленной выручки из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, и отразить возникающую при этом разницу.

Для корректировки налогооблагаемой выручки необходимо ввести документ «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)»:


Рис.12 — Корректировка налогооблагаемой базы

При отказе покупателя оплачивать предъявленный НДС, для отражения начисления НДС за счет собственных средств организации можно использовать документ «Корректировка долга» с видом операции «Списание задолженности». Сумма корректируемого долга будет равна сумме начисленного «сверху» НДС, счет списания задолженности – 91.02. Обращаем внимание, что данные расходы не будут учитываться в качестве расходов при исчислении налога на прибыль, поэтому при выборе статьи прочих расходов необходимо указать статью с выключенным признаком «Принимается к налоговому учету».

2.8. Принятие к вычету входящего НДС по товарам, работам и услугам, не принятого к расходам до прекращения применения УСН

Для определения остатков НДС, не принятых к расходам во время применения УСН, можно использовать «Универсальный отчет» к регистру «Расходы при УСН», с отбором по остаткам расходов со статусами:

  • «Не списано», «не оплачено» (для материалов, товаров, услуг и работ);
  • «Не списано» (для материалов при признании расходов по ним после списания в производство, и если НДС не принимается к расходам по оплате поставщику);
  • «Не оплачено» (для оказанных нам услуг и выполненных работ, списанных материалов, реализованных товаров)
  • «Не оплачено», «не оплачено» покупателем (для реализованных товаров)
  • «Не оплачено покупателем» (для товаров, в случае признания расходов по товарам при получении оплаты от покупателя).

Для отражения вычета НДС в Книге покупок можно использовать документ «Отражение НДС к вычету»:


Рис. 13 — Отражение вычет НДС в книге покупок (Главное)


Рис. 14 — Отражение вычет НДС в книге покупок (Товары и услуги)

3. Ввод остатков по 90-м счетам

90 счет должен быть закрыт на момент ввода начальных остатков.

Остатки на счете 99.01.1 –это прибыль или убыток прошедшего периода. Суммы имеющиеся Кт 99.01.1 это прибыль, следовательно, отразить ее нужно проводкой 000/84.01, документом Ввод начальных остатков.

Сумма Дт 99.01.1 –это убыток, отражается проводкой Дт 97.21/000, документом Ввод начальных остатков


Рис. 15 — Ввод остатков по 90-м счетам

Личное общение — наиболее эффективный способ коммуникаций

Воспользуйтесь формой обратного вызова и мы перезвоним Вам

Вопрос задал Ирина

Ответственный за ответ: Лариса Казакова (★9.83/10)

Мы с 1 июля перешли с УСН на ОСНО.

Сейчас ввдоим начальные остатки по НУ. Чтобы в итоге контроль БУ и НУ был равен нулю.

Вводим по всем счетам где есть на 1 июля остатки.

Вопрос: нужно вводить начальнеы остатки по счетам 90,91 и также 96?
по всем ли счетам должно соблюдаться равенство= БУ-(НУ+ПР+ВР)?

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Все комментарии (27)

Применяете ли ПБУ 18/02 или нет. Если да, то приложите скрин Учетной политики из 1С, где видно, какой способ выбрали.

Спасибо за уточнение.

По какому критерию обязаны ПБУ 18/02 применять и почему выбрали «Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц» в УП?

Наша рекомендация выбирать только «Ведется балансовым методом».

Все остальные варианты требуют разработки собственной методики ведения ПБУ 18/02, очень хорошего знания и понимания этого стандарта и контроля всех операций в 1С, чтобы ручные корректировки делать при необходимости.
Полностью автоматизирован вариант только «Ведется балансовым методом».

А при автоматическом ведении прогамма сама временные и постоянные разницы начисляет?

И все же вопрос вводу остатков при переходе с усн на осно. Нужно ли какие то остатки по счетам 90,91,96? и по всем ли счетам нужно их вводить?

а если выберем метод, что вы рекомендуете, то бух отчетность будет верно формироваться и раскрыта по всем фронтам? в этом плане не переживать?

Да, все будет и все уже есть. И не будет головной боли по постоянной проверке разниц.
Позиция Минфина только балансовый метод, аудиторы проверяют только по балансовому методу.
Поэтому нужно четко понимать, зачем конкретно выбран балансовый с ПР и ВР. Какая цель этим достигается, какая причина вызвала такой выбор.
Т.е почему не балансовый, а почему балансовый с ПР и ВР.

поняла вас. Если я балансовый выбираю, то я ведь все равно должна остатки то начальные по НУ ввести на 01.07.2020?

Да, остатки надо ввести БУ и НУ. Только надо понять, с каким вариантом ПБУ 18/02.

Хорошо. Но получается потом в Отчете о фин результатах там сами автоматом суммы встанут в строки , где отражаются ПНО и изменение ОНО и ОНА?

Если будут разницы, то все заполнится автоматом в ОФР при балансовом методе.
ПР сейчас практически нет по новой редакции.

Поняла вас! Спасибо огромное.

единственный вопрос еще, выбирая метод Балансовый-я не вижу этих разниц и получается просто должна доверять программе 1С , что она верно все считает? а как мне проверять ошибки? они же могут быть

Разницы увидите во множестве отчетов, которые отвечают за это в программе.
Более подробно можно будет посмотреть информацию по теме в рубрикаторе здесь ПБУ 18/02.
Но это когда остатки введете, уже первые операции введете и будет понятная картина.
Посмотрите все, что касается балансового метода.
Есть и справки, где все расшифровки. Теперь есть расшифровка БУ-НУ в стандартных отчетах.
Планируем обсудить примеры для ПБУ 18/02
[20.10.2020 эфир] Декларация по налогу на прибыль и имущественные налоги за 9 месяцев 2020 в 1С
Когда посмотрите материалы в рубрикаторе, то все встанет на свои места — и как трактовать, и как проверять разницы, а также, как все это в отчетности бухгалтерской отражается.

И все же вопрос про ввод остатков у меня остался открытым. Чтобы программа считала баланосвым методом, я ведь должна ей начальные данные дать? вот пример ввдо остатков по НМА. Ведь там образуется постоянная разница именно в момент перехода на ОСНО. Ведь амортизация не будет начисляться в НУ никогда по НМА, введенным до ОСНО.

Про ввод остатков уже будет отдельный ответ.
Определились, что ведем ПБУ 18/02 балансовым методом.
С учетом этого уже будем давать рекомендации.

Поняла вас, жду. Спасибо!

Добрый день, Ирина!
Ввод остатков по НУ и спецрегистрам в целях налога на прибыль производится в программе после выполнения всех регламентных операций последнего месяца применения УСН, в т.ч. реформации баланса. Следовательно, остатков на счете 90 и 91 у вас быть не должно.
С начала применения ОСНО у вас начинается деятельность заново. Регистры НУ уже будут включены под основную систему налогообложения, в этом смысле, относительно 90 и 91 счетов можно не беспокоиться.
Вместе с тем, в первый месяц применения ОСНО вы должны начислить доходы и признать расходы периода применения УСН, для которых при методе начисления уже возникли основания для признания, а при УСН оснований не было. И наоборот, не признать второй раз то, что уже было признано при УСН. Например,
1. Авансы, полученные от покупателей, по которым еще не было отгрузки (при УСН уже признаны в доходах, значит при отгрузке на ОСНО такие доходы из налогооблагаемой базы нужно исключить).
2. Реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги) при УСН нужно признать в доходах НУ в первый день применения ОСНО (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
3. Заработная плата и страховые взносы начисленные, но не выплаченные (уплаченные) также могут быть приняты в целях НУ в первый день работы на ОСНО (пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Расходы признаются Операцией, введенной вручную, если нужен порядок признания таких расходов, задайте вопрос в следующей ветке.
4. Товары (приобретенные и реализованные), материалы (приобретенные и списанные в производство), работы, услуги, (приобретенные), но не оплаченные, также можно признать в НУ сразу при переходе на ОСНО. Т.е. те ТРУ, которые уже могут быть признаны при ОСНО, но при УСН – нет. Там тоже есть особенности, поэтому это – отдельный вопрос.
По 96 счету, остатки в каком плане вас интересуют? Например, Резерв отпусков сформирован только в БУ, так как при УСН не создается? При переходе на ОСНО учетная политика в целях НУ прекращает действие и разрабатывается новая. Здесь вы сами решаете, насколько целесообразно для вас в середине года создавать резерв на отпуска. Если примете решение не создавать, значит в НУ стоимость резерва будет равна нулю.
Равенство БУ= НУ+ПР+ВР.
Если выбрали, по нашей рекомендации, Балансовый метод, то заботиться о соблюдении этого правила уже не нужно. Ресурсов (показателей) ПР и ВР при балансовом методе без отражения ПР и ВР нет.

В дополнение хочу ответить на вопрос, если я правильно его понимаю:
«И все же вопрос про ввод остатков у меня остался открытым. Чтобы программа считала балансовым методом, я ведь должна ей начальные данные дать? вот пример ввод остатков по НМА. Ведь там образуется постоянная разница именно в момент перехода на ОСНО. Ведь амортизация не будет начисляться в НУ никогда по НМА, введенным до ОСНО.»
При вводе остатков по НМА, стоимость которого полностью учтена при УСН, действительно возникает разница в стоимости актива (НМА) между балансовой стоимостью (БС) и налоговой стоимостью (НС), и это – налогооблагаемая временная разница и, соответственно, — ОНО (Дт 84 Кт 77) на 30.06.2020. При погашении стоимости БУ в течение срока эксплуатации будет происходить погашение ОНО до тех пор, пока стоимости не сравняются, т.е. БС не станет равной нулю.
Подробнее Понятие временных разниц и переквалификация ПР в ВР .
Если вы вручную не создадите ОНО или ОНА на 30.06.2020, то программа при первом закрытии месяца на ОСНО самостоятельно сделает это на 31.07.2020.

У нас уже при усн полностью все НМА самортизировались. Здесь получается ведь будет постоянная разница? то есть на счете 04 в БУ висит стоимсоть, а в НУ это ведь кака постоянная разница? или все равно временная?

В новой редакции ПБУ 18/02 другой подход к определению ПР и ВР. Больше нет такого, что если расход будет не НУ, то это всегда ПР. НМА — это ваш актив, пока не расходы. При определении стоимости, а именно это вы делаете, когда вводите остатки в НУ, у вас получается разница. В БУ есть стоимость, а в НУ -нет. Это временная разница (абз. 4 . п. 11 ПБУ 18/02). Разниц ПР практически не осталось. Они образуются только по счетам 90 и 91.

и верно ли я понимаю, что при балансовом методе программа вообще все считает и можно вообще не переживать? ведь все равно ошибки какие-то м б? это ведь компьютер и он всех наших тонкостей не знает

Прелесть варианта УП — Балансовый метод как раз в том, что программа сама контролирует формирование разниц и квалифицирует их. Конечно, ошибки возможны, особенно при проведении нестандартных операций, но это обусловлено, скорее ограничениями алгоритма. Те же ограничения плюс еще больше других ограничений, которых при Балансовом методе нет, будут и в вариантах УП:
-Балансовый метод с отражением ПР и ВР
-Затратный метод.
При применении последних двух вариантов нужно очень хорошо ориентироваться в ПБУ 18/02 и балансовом методе учета отложенного налога, чтобы отлавливать ошибки. И заниматься этим нужно постоянно. Балансовый метод не доставит вам столько хлопот и сэкономит массу времени.
Но научиться анализировать Справки по ПБУ 18/02, формируемые программой, конечно полезно.

Я вас поняла по ПР! Спасибо! Очень помогли!

И не переплатить налоги

При переходе с упрощенки на общую систему компании придется перестроить весь учет, платить больше налогов и готовить дополнительную отчетность. Рассказываем, как максимально облегчить переход на новую систему и заплатить минимум налогов.

Что вы узнаете

  • В чем отличие УСН и ОСНО
  • Какие основания для перехода на ОСНО
  • Когда происходит автоматический переход с УСН на ОСНО
  • Что важно знать при переходе на ОСНО в 2020 году
  • Когда можно перейти с упрощенной системы налогообложения на основную
  • Как перейти с УСН на ОСНО
  • Какое уведомление подать в налоговую
  • Что такое переходный период с УСН на ОСНО
  • Какую отчетность сдавать в переходный период
  • Как учитывать доходы в переходном периоде
  • Когда платить НДС в переходном периоде
  • Как учитывать расходы при переходе на ОСНО
  • Как учитывать зарплату и страховые взносы

В чем отличие УСН и ОСНО

УСН или «упрощенка» — специальный режим налогообложения. Компании не платят НДС и ведут минимальный учет.

ОСНО — общая система налогообложения, на ней все сложнее: несколько налогов и видов отчетности. На общей системе вместо одного налога придется платить несколько:

  1. Налог на прибыль — для юрлиц или налог на доходы физлиц — для ИП.
  2. НДС.

По каждому налогу добавятся отчеты, увеличится объем бухгалтерии, придется по-новому учитывать доходы и расходы. Поэтому переход на общую систему налогообложения — это целое дело для компании.

Какие основания для перехода на ОСНО

Компании переходят с упрощенки на общую систему в двух случаях.

По собственному желанию. Например, если поставщики или клиенты работают с НДС. Тогда тоже выгоднее работать на общей системе.

Если компания больше не соответствует требованиям УСН. Например, оборот превысил 150 млн рублей или в штате стало больше 100 сотрудников. Когда компания вынужденно переходит на ОСНО, говорят, что она «слетела с упрощенки». Еще такой переход называют автоматическим.

Когда происходит автоматический переход с УСН на ОСНО

Компания обязана перейти с упрощенки на общую систему в этих случаях:

  1. средняя численность сотрудников превысила 100 человек;
  2. годовой оборот с начала 2020 года превысил 150 млн рублей;
  3. открылся филиал;
  4. остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;
  5. доля участия других компаний стала больше 25%;
  6. компания начала заниматься деятельностью, которая несовместима с УСН. Например, начала производить алкоголь или открыла ломбард.

Достаточно, чтобы произошло что-то одно из этого списка.

Налоговая не отслеживает эти показатели в течение года. Компания обязана сама сообщить, если больше не может работать на упрощенке. Причем компания должна платить налоги по-новому с начала того квартала, в котором нарушила условия применения УСН.

Например, на 30 декабря оборот компании составил 152 млн рублей. Значит, платить налоги по общей системе придется за весь четвертый квартал начиная с 1 октября. Если этого не сделать, можно получить штраф.

Что важно знать при переходе на ОСНО в 2020 году

Вернуться на упрощенку можно только с начала календарного года и не раньше, чем через один год после потери этого права.

Например, компания в декабре 2019 потеряла право на упрощенку: доход превысил 150 млн рублей.

Казалось бы, с января оборот за год обнуляется и можно снова работать на УСН. Но нет: по правилам придется работать на общей системе еще год. Вернуться на УСН компания сможет только 1 января 2021 года.

В ближайшее время эти правила могут измениться. Готовится законопроект, по которому компания сможет один раз нарушить лимиты по числу сотрудников и доходам и все равно остаться на УСН, хоть и с повышенной налоговой ставкой. Но пока это только в проекте. По состоянию на июнь 2020 года все по-прежнему — компания должна перейти на общую систему, если превысила лимиты.

Когда можно перейти с упрощенной системы налогообложения на основную

Дата перехода зависит от того, по какой причине компания уходит с УСН.

Добровольный переход. В этом случае вы можете перейти на общую систему только с 1 января. Для этого нужно с нового года вести учет на ОСНО, а до 15 января успеть сообщить в налоговую о смене системы налогообложения. Если опоздать с переходом, придется ждать еще год.

Вынужденный переход. Нужно вести учет по-новому с начала квартала, в котором компания перестала соответствовать критериям УСН: с 1 января, с 1 апреля, с 1 июля или с 1 октября. Например, если у компании 29 марта 2020 года открылся филиал, придется считать налоги по ОСНО и готовить отчетность с 1 января 2020 года.

Как перейти с УСН на ОСНО

Порядок действий, чтобы перейти с упрощенки на общую систему:

  1. Подать в налоговую документы о переходе.
  2. Учесть доходы и расходы, которые формируют базу по налогу на прибыль в переходном периоде.
  3. Определить остаточную стоимость внеоборотных активов.
  4. Заполнить налоговую отчетность.
  5. Уплатить налог на прибыль и налог на имущество с основных средств, облагаемых по балансовой стоимости.
  6. Уплатить НДС.

С доходами, расходами и активами вам поможет бухгалтер. Учет сложный, и не стоит заниматься им самостоятельно, без специальных знаний. А мы разберем на примерах основные моменты, как перейти на ОСНО и по возможности сэкономить на налогах.

Какое уведомление подать в налоговую

Форма уведомления зависит от причины перехода.

Добровольный переход. Подавайте уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения по форме № 26.2-3 . Укажите ИНН, для ООО — КПП, код налогового органа, название компании или ФИО предпринимателя, год перехода на общую систему.

Автоматический переход. Нужно подать сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения по форме № 26.2-2 . Указывают ИНН, для ООО — КПП, код налогового органа, название компании или ФИО предпринимателя, основания утраты права на УСН, срок перехода на общую систему.

Уведомление подают в двух экземплярах: лично, через представителя по доверенности, в электронном виде или Почтой России ценным письмом с описью вложения.

Что такое переходный период с УСН на ОСНО

Бывает, что некоторые сделки компании можно одновременно отнести к УСН и ОСНО. Это время называют переходным.

Например, ООО продает оптом стройматериалы. Компания работала на УСН, но с 1 января перешла на ОСНО. В декабре она закупила партию цемента и продавала его в январе и феврале. Переходным будет считаться весь период, пока компания не продаст цемент из этой партии.

В переходном периоде компании придется одновременно отчитаться по УСН и ОСНО. И самое сложное здесь — правильно посчитать доходы, расходы и подать отчеты в налоговую.

Какую отчетность сдавать в переходный период

При переходе с упрощенки на общую систему нужно подать в налоговую несколько документов. Собрали их в таблицу для ИП и ООО.

При добровольном переходе

Что подавать Когда
Уведомление об отказе применения УСН С 1 по 15 января того года, в котором компания начинает вести учет по-новому
Декларация по налогу при УСН С 1 января по 30 апреля — для ИП, с 1 января по 31 марта — для ООО

При потере права на УСН в середине года

Что подавать Когда
Сообщение об утрате права на УСН С 1 по 15 число первого месяца квартала
Декларация по налогу при УСН и декларация по НДС С 1 по 25 число первого месяца квартала
Декларация по налогу на прибыль С 1 по 28 число первого месяца квартала

Везде речь о квартале, который наступает после того, как компания слетела с УСН.

Как учитывать доходы в переходном периоде

Когда предприниматель меняет режим налогообложения, он может так организовать сделки, чтобы заплатить меньше налогов. Это законно и относится только к добровольному переходу.

Разбираем на примерах, с каких доходов платят налог при УСН, а с каких — при ОСНО. Расчеты для ООО и ИП различаются.

Для ООО. Предположим, компания «Ива» продает оптом кофе розничным магазинам. С 1 января переходит на общую систему налогообложения. Четыре сделки попали в переходный период.

Нужно определить, в каком месяце учитывать доходы и по какой ставке платить с них налог.

Учет доходов ООО «Ива» в переходном периоде

Ситуация Пришли деньги в «Иву» «Ива» отгрузила кофе магазину «Ива» учла выручку и заплатила налог
Магазин оплатил партию кофе в декабре авансом, а «Ива» поставила ему кофе в январе В декабре В январе Учла выручку в декабре, заплатила с нее налог при УСН
Магазин оплатил 50% в декабре, «Ива» поставила ему кофе в январе, магазин оплатил оставшиеся 50% в марте 50% в декабре, 50% в марте В январе Учла 50% выручки в декабре, заплатила с нее налог при УСН. Оставшиеся 50% выручки учла в январе, заплатила с нее налог на прибыль
«Ива» в декабре отгрузила партию кофе, магазин заплатил за него в январе В январе В декабре Учла выручку в январе, заплатила с нее налог на прибыль
«Ива» в декабре отгрузила партию кофе, магазин за него вообще не заплатил Не пришли В декабре Учла выручку в январе, заплатила налог на прибыль с полной суммы выручки

Получаем такое правило для компаний, которые переходят на общую систему:

  • деньги на счет пришли при УСН — нужно заплатить с них налог при УСН;
  • деньги должны прийти на ОСНО — нужно учесть все доходы в январе, как будто деньги уже на счету, и уплатить с них налог на прибыль. В каком месяце деньги поступили на счет и пришли ли вообще — значения не имеет.

Обычно самая выгодная ситуация для компании — получить все оплаты по сделкам до перехода. Тогда она со всего дохода заплатит налог при УСН.

Для ИП. На ОСНО предприниматель платит НДФЛ вместо налога на прибыль. НДФЛ считают только при поступлении денег на счет: если денег не было, ничего платить не нужно.

Поэтому предпринимателям проще, чем ООО:

  • деньги на счет ИП пришли при УСН — нужно заплатить с них налог при УСН;
  • деньги на счет ИП пришли при ОСНО — нужно заплатить с них НДФЛ;
  • ИП отгрузил товар, но деньги не пришли — налоги платить не нужно, пока не придут.

Общий алгоритм для ИП и ООО, которые собираются сменить систему налогообложения:

  1. В декабре прикинуть сделки, которые попадают в переходный период.
  2. Посчитать, сколько налогов придется заплатить, если выручка придет на УСН, и сколько — если придет уже в следующем году при ОСНО.
  3. Постараться так организовать сделки, чтобы получить деньги на той системе, на которой выгоднее уплачивать налоги. Например, если УСН более выгодна, попросить поставщика хотя бы частично заплатить в декабре.

Когда платить НДС в переходном периоде

Предприниматели и компании на ОСНО должны уплачивать НДС. Для НДС не имеет значения, когда деньги поступили на счет и пришли ли они вообще. А важно то, когда компания отгрузила товар покупателям.

Читайте также: