Расходы ано при усн

Опубликовано: 21.04.2024

Некоммерческие организации, кроме общей налоговой системы имеют право использовать и «упрощенку». Рассмотрим особенности работы НКО на УСН.

Как НКО перейти на УСН

Все организации, которые планируют перейти на УСН, должны соблюдать ряд условий (ст. 346.12 НК РФ):

Ограничения по виду деятельности (финансовая, продажа подакцизных товаров, азартные игры). Но, как правило, НКО не занимаются такими видами бизнеса.
Отсутствие филиалов. Чтобы избежать проблем – можно зарегистрировать подразделение, как представительство.
Доля юридических лиц в уставном капитале не должна превышать 25%. У НКО уставного капитала нет, поэтому это ограничение к ним не относится.
Годовая выручка не должна превышать 150 млн руб. НКО должны учитывать только выручку от предпринимательской деятельности.
Остаточная стоимость основных средств не должна быть больше 150 млн руб. Здесь учитывается только амортизируемое имущество, т.е. те объекты, которые НКО использует для коммерческой деятельности.
Среднесписочная численность сотрудников не должна превышать 100 человек.

Выбор между вариантами УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы» НКО должны делать по тем же принципам, что и коммерческие организации. В общем случае, чем выше доля затрат на предпринимательскую деятельность в доходах, тем выгоднее будет второй вариант.

Порядок перехода на УСН для НКО также не отличается от общего (ст. 346.13 НК РФ). Новая организация должна подать заявление в ИФНС в течение 30 дней с даты регистрации. Действующее НКО может перейти на УСН с начала следующего года. Для этого нужно подать заявление до 31 декабря.

Особенности налогового учета НКО на УСН

На «упрощенку» обычно переходят НКО, которые, наряду с основной, ведут коммерческую деятельность.

Поэтому необходимо организовать раздельный учет. Целевые поступления на ведение некоммерческой деятельности не облагаются налогом. Важно, чтобы в назначении платежа было однозначно указано, что речь идет не о выручке, а о целевых взносах.

Если выбран объект УСН «Доходы минус расходы», то затраты, которые прямо относятся к предпринимательской деятельности, уменьшают налоговую базу. Те расходы, которые связаны с некоммерческой деятельностью, не влияют на расчет налога.

«Смешанные» виды расходов, которые относятся к обоим видам, нужно распределить, отразив методику в учетной политике.

Удобнее всего делить расходы пропорционально выручке от коммерческой и некоммерческой деятельности, по аналогии с ситуацией, когда УСН совмещается с другими налоговыми режимами (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Тем, кто перешел на УСН с общей налоговой системы, нужно помнить, что при «упрощенке» доходы и расходы признаются «по оплате», т.е. в те периоды, когда деньги поступили или были списаны со счета.

Другие обязательные платежи НКО на УСН

Компании на УСН в общем случае освобождены от НДС, налога на прибыль и налога на имущество. Однако есть ситуации, когда и «упрощенцы» обязаны платить эти налоги (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

НДС нужно платить при ввозе импортных товаров, а также если организация ведет общие дела товарищества или выполняет функции налогового агента.
Налог на прибыль необходимо платить с дивидендов, прибыли контролируемых иностранных компаний, а также от операций с ценными бумагами.
Налогом на имущество при УСН облагаются объекты, база по которым определяется, как кадастровая стоимость (например – помещения в офисных и торговых центрах).

Все эти исключения больше относятся к коммерческим компаниям, но иногда под них может попасть и НКО.

Например, если организация арендует помещение, которое находится в государственной или муниципальной собственности, то она выполняет функции налогового агента по НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ). Или НКО имеет в собственности офис в деловом центре – тогда организация должна платить налог на имущество.

Земельный и транспортный налоги НКО на УСН платят так же, как и при ОСНО – если у организации есть соответствующие объекты.

Если в НКО есть штатные сотрудники, то она должна удерживать с из зарплаты НДФЛ и начислять страховые взносы. Налоговый режим здесь в общем случае роли не играет.

Но для некоммерческих организаций на «упрощенке», которые занимаются социально значимыми видами деятельности, установлена льгота по страховым взносам (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ). Они платят только пенсионные взносы по ставке 20%, а для социального и медицинского страхования установлена нулевая ставка. На взносы «на травматизм» льгота не распространяется.

К льготным видам деятельности относятся социальная сфера, образование, здравоохранение, наука, культура и массовый спорт.

Дополнительные льготы для НКО на УСН в связи с пандемией

В связи с пандемией коронавируса сроки сдачи деклараций для всех налогоплательщиков были перенесены на 3 месяца. Таким образом, юридические лица, в том числе и НКО, должны были отчитаться по УСН за 2019 год не до 31 марта, а до 30 июня 2020 года.

Важно понимать, что для НКО речь идет только об отсрочке по отчетности. Перенести срок уплаты налогов за 2019 год имеют право только субъекты малого и среднего предпринимательства (МСП), работающие в пострадавших от пандемии отраслях.

К субъектам МСП могут относиться только коммерческие организации (п. 1 ст. 4 закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ). Поэтому все НКО должны были заплатить «упрощенный» налог за 2019 год на общих основаниях:

До 31 марта 2020 года, если организация продолжала работать во время особого режима.
До 12 мая 2020 года – если деятельность была приостановлена.

Даже если в 2019 году выручки от коммерческой деятельности не было, и «упрощенный» налог не платили, сдать нулевую декларацию по УСН все равно необходимо.

Кроме того, отдельные категории НКО могут воспользоваться списанием налогов за 2 квартал 2020 года. Эта льгота относится к большинству налогов, в том числе и к УСН.

На освобождение от «упрощенного» налога за 2 квартал имеют право социально-ориентированные НКО, религиозные организации, а также НКО, признанные наиболее пострадавшими от пандемии (ст. 2 закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ).

Вывод

Переход НКО на УСН связан с рядом особенностей – при определении лимитов нужно учитывать только выручку и основные средства, относящиеся к коммерческой деятельности.

При расчете «упрощенного» налога необходимо организовать раздельный учет доходов и расходов от двух направлений работы.

Остальные обязательные платежи НКО на УСН должны перечислять по тем же принципам, что и другие «упрощенцы». Исключение – льгота по страховым взносам.

Социально-ориентированные, религиозные и пострадавшие от пандемии НКО не должны платить «упрощенный» налог за 2 квартал 2020 года.

Автор: Галина Е., эксперт журнала

Поскольку УСНО является специальным налоговым режимом, порядок учета расходов при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы» тоже особенный. Об общих принципах учета расходов при «упрощенке», а также об отдельных актуальных видах затрат, которые можно учесть в рамках УСНО, и поговорим.

Основные принципы учета расходов при применении УСНО.

«Упрощенцы», которые в соответствии со ст. 346.14 НК РФ выбрали в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, вправе для целей исчисления единого налога учитывать расходы. Основные принципы учета данных расходов следующие (ст. 346.16 НК РФ):

расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (они должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода);

перечень расходов, включаемых в расчет облагаемой базы по налогу, связанному с применением УСНО, определен п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является закрытым;

расходами налогоплательщика считаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав в целях применения гл. 26.2 НК РФ признается прекращение обязательства налогоплательщика перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав;

отдельные виды расходов учитываются в особом порядке, установленном ст. 346.16 и 346.17 НК РФ. Например, часть расходов принимается в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль, при этом особый порядок предусмотрен для учета расходов на приобретение (сооружение) основных средств, сырья и материалов.

Рассмотрим актуальные виды затрат, произведенных «упрощенцами», с точки зрения возможности их учета в расходах.

К сведению

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе согласно договору). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на Интернет.

Поскольку сегодня хозяйственная деятельность любого субъекта связана в том числе с Интернетом, рассмотрим вопросы учета в расходах разных видов затрат, так или иначе связанных с глобальной сетью.

Расходы на оплату услуг Интернета

В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с использованием УСНО, учитывают в составе расходов затраты на оплату почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг.

Исходя из ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи» электросвязью признаются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.

Таким образом, расходы на оплату услуг Интернета могут быть включены в состав расходов в целях применения УСНО при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 02.08.2019 № 03-11-11/58145).

Расходы на создание и обновление сайта организации.

В соответствии с п. 1 ст. 1233 ГК РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

Согласно пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, уменьшают полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также затраты на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Вместе с тем пп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ установлено, что к нематериальным активам относится исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных. Подпункт 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ гласит: расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов учитываются в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Соответственно, в случае предоставления правообладателем права на использование программ для ЭВМ, баз данных налогоплательщик, применяющий УСНО, вправе учесть расходы на создание сайта на основании пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 09.01.2020 № 03-11-11/128).

В случае если к «упрощенцу» переходит исключительное право правообладателя на использование программ для ЭВМ и баз данных, названные расходы учитываются на основании п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Что касается расходов на оплату услуг по обновлению сайта, к расходам, указанным в пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, относятся также затраты на обновление программ для ЭВМ и баз данных. С технической точки зрения интернет-сайт представляет собой комплекс, состоящий из программы для ЭВМ, которая обеспечивает непосредственную работу сайта, и базы данных (наполнения сайта). Налогоплательщик, применяющий УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», может уменьшить полученные доходы на расходы по обновлению своего сайта.

В Письме Минфина РФ от 18.12.2019 № 03-11-11/98947 прямо сказано, что расходы на оплату услуг по обновлению сайта могут быть учтены в расходах при исчислении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, при условии их соответствия критериям, названным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Кроме того, на основании пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы» вправе учесть в расходах затраты на приобретение права доступа к программному обеспечению с использованием Интернета при условии их соответствия критериям, обозначенным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письма Минфина РФ от 21.01.2020 № 03-11-11/2936, от 03.06.2019 № 03-11-11/40148).

Реклама в Интернете.

В соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы» при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях применения гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ относятся, в частности, затраты на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

Таким образом, затраты на оплату заказа по разработке и созданию веб-сайта, предназначенного для продвижения услуг на рынке и не принадлежащего на праве собственности налогоплательщику, а также расходы на его содержание (оплата услуг домена и хостинга) могут учитываться в составе расходов при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 17.12.2019 № 03-11-11/98698).

Следовательно, если налогоплательщик не является правообладателем сайта, то расходы на оплату услуг по поддержанию данного сайта не учитываются в соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В этом случае налогоплательщик может учесть в составе расходов затраты на размещение на сайте рекламы производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 22.05.2019 № 20-14/083438@).

Передача отчетности в электронном виде.

Сегодня подавляющее большинство хозяйствующих субъектов передает отчетность в электронном виде через Интернет. Можно ли учесть при применении УСНО расходы на услуги по передаче отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) и настройке работы рабочего места?

Как уже было сказано выше, в соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы», выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, уменьшают полученные доходы на расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

Вместе с тем «упрощенцы» уменьшают полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также затраты на обновление программ для ЭВМ и баз данных (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В Письме Минфина РФ от 20.12.2019 № 03-11-11/99968 рассматривался аналогичный вопрос, и финансисты пришли к выводу о том, что расходы на оплату услуг по передаче отчетности в электронном виде по ТКС и настройке работы одного рабочего места могут быть включены в состав расходов в целях применения УСНО на основании пп. 18 и 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, обозначенным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Услуги по предоставлению видео-конференц-связи.

Сегодня стало обычной практикой дистанционное взаимодействие как со своими работниками, так и с клиентами, многообразие которого увеличивается. Могут ли «упрощенцы» учесть в расходах затраты на приобретение услуг по предоставлению видео-конференц-связи или услуг по предоставлению технологии интерактивного взаимодействия удаленных абонентов с возможностью обмена видеоинформацией в реальном времени?

Да, на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организации, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе учесть названные расходы при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письма Минфина РФ от 24.10.2019 № 03-11-11/81568, от 09.12.2019 № 03-11-11/95724).

Расходы на чистящие средства.

То, что для поддержания чистоты в помещении – в офисном или в производственном – нужны специальные моющие и чистящие средства, понятно всем. Но вправе ли «упрощенцы» учесть в расходах затраты на приобретение данных средств? Этот вопрос стал особенно актуален в связи с пандемией по коронавирусу: нужно дополнительно обрабатывать специальными средствами места общего пользования согласно рекомендациям Роспотребнадзора.

Контролирующие органы (в частности, представители Минфина) считают, что расходы на приобретение моющих и чистящих средств, используемые для уборки офисных и производственных помещений, учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письма Минфина РФ от 16.08.2019 № 03-11-11/62254, от 17.01.2020 № 03-11-11/1827). Мотивируют они это следующим.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, уменьшают полученные доходы на материальные расходы. Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и учитываются в порядке, установленном ст. 254 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), а также на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

При этом финансисты напоминают, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

«Пожарные» расходы.

Согласно действующему законодательству руководители организации обязаны в том числе соблюдать требования пожарной безопасности, а также содержать в исправном состоянии системы и средства противопожарной защиты, включая первичные средства тушения пожаров, не допускать их использования не по назначению. А кроме того, выполнять предписания, постановления и иные законные требования должностных лиц пожарной охраны. Полный перечень обязанностей приведен в ст. 37 Федерального закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности».

У «упрощенцев» нередко возникают вопросы о возможности учета в расходах затрат на приобретение огнетушителей, пожарных гидрантов, противопожарных муфт, противопожарной сигнализации и других средств противопожарной защиты. Обратимся к нормам гл. 26.2 НК РФ.

В силу пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, обозначенным в п. 1 ст. 252 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Из приведенных норм следует, что налогоплательщик, применяющий УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе учесть расходы на приобретение огнетушителя, пожарного гидранта, противопожарной муфты, противопожарной сигнализации при условии, если они приобретены в целях обеспечения пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, в том числе в целях выполнения предписаний сотрудников государственного пожарного надзора, при соответствии указанных расходов критериям ст. 252 НК РФ (письма Минфина РФ от 03.09.2019 № 03-11-11/67593, от 17.01.2020 № 03-11-11/1817).

Нотариальные расходы.

В хозяйственной деятельности организаций, бывает, не обойтись без услуг нотариуса. Можно ли их учесть в расходах при УСНО и на каком основании? Можно, но нужно иметь в виду следующее (письма Минфина РФ от 18.12.2019 № 03-11-11/99020, от 17.01.2020 № 03-11-11/2043).

Во-первых, данные расходы должны быть обоснованными, то есть экономически оправданными.

Во-вторых, порядок учета в расходах платы нотариусу зависит от вида услуг, которые он оказал. Например, это могут быть нотариальное оформление доверенностей, свидетельствование подлинности подписей на документах, а также услуги по подготовке и копированию документов и другие.

В-третьих, нормами ст. 346.16 НК РФ предусмотрены следующие виды затрат, которые можно учесть при УСНО:

расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (пп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Так, согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых и оказываемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Согласно ст. 23 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 № 4462-1 (далее – Основы) источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству РФ.

К сведению:

За совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством РФ о налогах и сборах. За совершение указанных действий нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе и с учетом особенностей, установленных законодательством РФ о налогах и сборах (ст. 22 Основ).

При этом за совершение действий, для которых действующим законодательством не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, а также нотариус, занимающийся частной практикой, взимают нотариальные тарифы в размере, установленном в соответствии с требованиями ст. 22.1 Основ.

Из приведенных норм действующего законодательства следует, что расходы в виде платы нотариусу могут учитываться в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, например, следующим образом:

за нотариальное оформление доверенностей или свидетельствование подлинности подписей на документах – в качестве расходов на совершение нотариальных действий в порядке, предусмотренном пп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

за оказание услуг по подготовке документов – в качестве расходов на оказание юридических услуг (если они являются таковыми) в порядке, предусмотренном пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

за оказание услуг по копированию документов – в качестве материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При этом если расходы на оплату услуг нотариуса не связаны с предпринимательской деятельностью самой организации, то данные расходы не учитываются такой организацией при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО (Письмо Минфина РФ от 09.12.2019 № 03-11-11/95351).

Содержание

Особенности АНО, влияющие на отчетность
Общее представление и состав бухотчетности
Законодательные изменения в 2021 году
Если АНО на УСН
Особенности налоговой отчетности АНО на УСН
Отчетность по работникам
Отчетность АНО в фонды соцстрахования
Отчетность в статорганы для АНО
Отчетность АНО в Минюст
Сроки сдачи отчетности для АНО на УСН
Отчетность АНО при отсутствии деятельности
Часто задаваемые вопросы
Основные ошибки
Заключение

К автономным некоммерческим организациям относят учреждения, которые основываются на общественных началах и главной целью имеют удовлетворение потребностей в научных, культурных, спортивных сферах и сфере здравоохранения. Такая форма организации часто создается для платных образовательных услуг (школ, детсадов, учебных центров). Ее преимущества заключаются в льготных особенностях налогообложения.

Очень часто учредителями таких организаций (юрлица и физлица) задаются вопросы о возможности и выгодах применения УСН. Особенно такие вопросы возникают часто на базе интереса к отчетности. В рамках данной статьи рассмотрим, какова отчетность АНО на УСН.

Особенности АНО, влияющие на отчетность

Следующие особенности АНО оказывают влияние на формирование отчетности таких компаний:

нацеленность на достижение социальных задач;
получение материальной выгоды не является приоритетом;
деятельность регулируется ГК РФ, НК РФ и отраслевым законодательством;
могут быть объединения физлиц;
основой бухгалтерского учета являются целевые поступления АНО, которые в обязательном порядке отражаются в отчетности;
сдача отчетности установлена по срокам, характерны для юрлиц;
обязательное содержание в отчетности сведений, касающихся имущества АНО как в денежной, так и в другой форме;
в качестве доходов в отчетности отражаются поступления от участников, пожертвования добровольного характера, выручка от некоторых видов работ, проценты по акциям и облигациям, прочие;
для формирования отчетности используют данные по остаткам имущества, полученного путем целевых вложений;
отчетность составляется с применением документов, оправдывающих операции;
необходимо иметь подтверждение операции передачи имущества;
необходимо иметь документы по подтверждению расходов АНО.

Общее представление и состав бухотчетности

Автономные некоммерческие организации (АНО), как и прочие, обязаны вести учет, предоставлять отчетность в органы ежегодно.

баланс. Отличие данного отчета от коммерческих организаций заключается в том, что раздел «Капитал и резервы» заменяется разделом «Целевое финансирование». Образец формы отчетности представлен в приложении к данной статье.
отчет о целевом использовании средств. Данный отчет содержит информацию: размер используемых финансовых средств, остаток средств на начало и конец периода, сумма поступлений;
пояснительная записка не является обязательным элементом отчетности. В ней представлена расшифровка более детальных показателей. Форма такой записи может соответствовать рекомендациям Минфина, но возможно и применение собственного шаблона в АНО.

Отчетность может быть сдана как в электронном, так и в бумажном виде.

В целом структура отчетности формируется согласно применяемому режиму налогообложения.

Важно! При применении УСН для АНО обязанность сдачи отчетности может быть возложена на руководителя. То есть главный бухгалтер может отсутствовать в составе штата.

Законодательные изменения в 2021 году

В 2021 году планируется некоторые изменения в правилах составления отчетов для АНО. Среди них:

наименование раздела 3 в балансе закрепляется как «Целевое финансирование»;
более детальная информация представляется в пояснительной записке;
Если АНО является малой организацией, то может применять упрощенные формы отчетов.

Если АНО на УСН

АНО также как и другие компании, имеет право применять УСН в двух вариантах: 6% или 15% .

Преимущества применения УСН для АНО следующие:

сокращение количества сдаваемых отчетов за год с 41 до 34;
отчеты можно сдать без применения ЭЦП.

Важно! Есть две особенности применения УСН для АНО:

АНО разрешено применение УСН даже, если доля участия другого лица выше 25% (пп.12 п.3 ст. 346.12 НК РФ);
применение УСН возможно, даже если стоимость ОС (неамортизируемых) составляет более 150 млн. руб. (п.1.ст.256 НК РФ).

Пример № 1. АНО «ВВВ» за налоговый период получило прибыль в сумме 550 т.р. Сумма расходов составила 435 т.р.

Предположим, что АНО «ВВВ» на режиме УСН 15%:

(550 – 435) * 15% = 17,25 т.р. – сумма налога, подлежащая уплате.

Теперь определим УСН 6%:

Очевидно, что для ООО «ВВВ» выгодней режим УСН 15%.

Важно! Целевые поступления, которые получает АНО и использует их по назначению, налогом не облагаются (ч.2ст.251 НК РФ). Необходимо вести раздельный учет по таким формам поступлений.

Особенности налоговой отчетности АНО на УСН

АНО на УСН сдают ту же отчетность, которая обязательна для всех прочих организаций.

Декларация УСН в таком случае сдается один раз в год в упрощенном виде (п.1 ст.346.12 НК РФ):

титульник (лист 01);
непосредственный расчет налога (лист 02);
отчет о целевом применении средств, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений (лист 07);
приложение № 1 к декларации.

Обязанность сдавать декларации не исключается даже в том, случае, если значения в ней равны «0». В такой ситуации сдается нулевая декларация (п.1. ст.34619 НК РФ).

Кроме того, АНО на УСН обязано формировать Книгу учета доходов и расходов в общей порядке (КУДиР) (ст.346.24 НК РФ).

Если АНО находится на УСН, то она не платит налог на прибыль, налог на имущество и НДС. А значит, и сдавать декларации по этим налогам нет надобности. Исключения следующие:

для АНО, у которых присутствует имущество, подлежащее налогообложению по кадастровой стоимости (п.2 ст.346.11 НК РФ). Налог надо платить по общим правилам и сдавать декларацию;
если АНО является налоговым агентом при аренде госимущества (п.3ст.161 НК РФ). Налог надо платить по общим правилам и сдавать декларацию.

Отчетность по работникам

АНО обязано сдавать отчетность по работникам:

в ИФНС: 2-НДФЛ, 6- НДФЛ, ЕРСВ и среднесписочную численность;
ФСС- форма 4-ФСС;
В ПФР – СЗВ-М и СЗВ-стаж.

Отчетность АНО в фонды соцстрахования

Все общие правила сдачи отчетности по ОПС, ОМС, ФСС характерны и для АНО. При применении пониженных тарифов в отчетность вносят допинформацию о возможности их использования.

Отчетность в статорганы для АНО

АНО составляют статотчетность (п.1 ст.32 Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ). Среди таких спецформ можно выделить:

11-краткая, утверждается приказом Росстата от 3.07.2015 № 296;
1- НКО, утверждается приказом Росстата от 27.08. № 535. Образец формы представлен в приложении к статье.

Важно! Статформы отчетности подаются АНО с предельным сроком, ограниченным 1 апреля послеотчетного года.

Отчетность АНО в Минюст

В территориальные отделения Минюста АНО обязаны сдавать отчеты, которые утверждены приказом от 29.03.2010 № 72.

Сдача данной отчетности в Минюст позволяет контролировать факт отсутствия иностранцев среди членов АНО, а также отсутствия иностранных источников финансирования.

форма оНооо1- информация о руководителях;
форма оНооо2 – информация о вариантах использования имущества АНО;
форма оНооо1 – объем ресурсов, которые получены от иностранцев и международных компаний, лиц без гражданства.

Первые две формы заполняются АНО при следующих условиях:

нет поступивших активов от иностранцев;
учредители АНО – российские граждане;
поступления за год менее 3 млн. рублей.

Сроки сдачи отчетности для АНО на УСН

Сроки сдачи отчетности в 2021 году установлены с учетом выходных и праздничных дней. В данной ситуации срок переносится на ближайший рабочий день.

В таблице отражены сроки сдачи отчетности для АНО, которые используют УСН в 2021 году.

Важно! За 2021 год был утвержден упрощенный порядок для отчетности – сдача УСН декларации может не осуществляться ИП и юрлицами, если они применяли целый год онлайн-кассы и налоговая база у них «Доходы».

Отчетность АНО при отсутствии деятельности

В случае, когда деятельность АНО не велась по каким либо причинам, данные о поступлениях и расходах отсутствуют, необходимо сдать следующие виды отчетности с нулевыми показателями, которые отражены в таблице ниже.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос № 1. Если АНО не имеет банковского счета, какую отчетность надо сдавать?

Отчетность сдается по упрощенной форме, состоящей из баланса, отчета о целевом использовании средств.

Вопрос № 2. Нужно АНО сдавать отчет о финрезультатах?

Отчет о финрезультатах не обязателен к сдаче. Его можно заменить на отчет об использовании денежных средств. Обязательным он является только в случаях:

АНО получила приличную сумму дохода за отчетный год;
Данные по прибыли в полной степени не отражают финсостояние АНО.

Основные ошибки

Ошибка № 1. Очень часто руководство АНО считает, что наличие главного бухгалтера в штате обязательно. Однако это ошибка, так как АНО имеют право подписи и сдачи отчетности непосредственно руководителем.

Ошибка № 2. Ошибкой является то, что АНО на УСН часто считают, что кроме УСН им больше не надо платить никаких налогов. Тут есть исключения, которые надо учесть:

имущественный налог также платится, если есть имущество, которое облагается по кадастровой стоимости;
НДС платится, если АНО является агентом по НДС;
транспортный налог также платиться, если в собственности АНО есть транспортные средства;
если есть в собственности участок земли, то также платиться земельный налог.

Заключение

Таким образом, отчетность, которая формируется и сдается АНО при УСН, имеет отличия от коммерческих предприятий. АНО могут использовать упрощенную форму отчетности, при необходимости осуществлять детализацию отдельных статей. Существует обязанность сдачи отчетности в органы Минюста.

Учет расходов для организаций на УСН должен соответствовать определенному порядку. Особенно это актуально для компаний с объектом налогообложения «доходы минус расходы», чтобы иметь право уменьшать базу налогообложения. Важно иметь ясное представление о том, как должен вестись учет расходов на упрощенке, какие расходы заносятся в КУДРиР, понимать состав, условия и момент признания расходов.

Закрытый перечень расходов для уменьшения налога

Контур.Бухгалтерия поможет вам правильно классифицировать траты и подскажет, когда и какую сумму можно учесть в расходах.

Не все расходы организации на УСН уменьшают налог к уплате. Законодательство устанавливает четкий список затрат, которые подпадают под понятие расходов на упрощенке. Этот перечень приведен в ст. 346.17 НК РФ, и он достаточно широк, чтобы организации могли совершать траты при ведении бизнеса и уменьшать налоговую базу. Вот основные виды издержек для УСН:

Выплата зарплаты, командировочных, взносы на социальное и пенсионное страхование.
Покупка товаров или оплата работ, которые используются в предпринимательской деятельности.
Налоги и сборы.
Аренда, коммунальные платежи, связь, без которых невозможно ведение бизнеса.
Реклама, информационные услуги.
Покупка основных средств деятельности и нематериальных активов.
Хозяйственные нужды организации, обслуживание ККТ.
Транспортные расходы, ГСМ, содержание транспорта организации, его ремонт.
Обязательное страхование имущества, услуги нотариуса, лицензирование.

Иногда в расходы попадают необоснованные траты: добровольное страхование, маркетинговые исследования. Чтобы избежать ошибок в определении расходов, лучше обращаться к письмам Минфина. И если расход нельзя однозначно классифицировать в соответствии со списком из статьи НК, лучше не учитывать его при расчете налога.

Условия признания расхода

Чтобы избежать ошибок при учете расходов, важно учитывать ряд условий помимо перечня из статьи НК РФ:

Расход необходимо экономически обосновать, он должен быть нацелен на получение дохода — важно уметь объяснить, как помогают вашему делу те или иные затраты.
Вы должны полностью расплатиться с поставщиком.
Товар или услуга, по поводу которых совершен расход, получены вами, и есть документы — счета, акты, накладные, — которые подтверждают расход и получение товара или услуги.
Если мы списываем расходы за покупку товаров для перепродажи, эти товары должны быть уже перепроданы.
Если мы списываем расходы за покупку товаров для производства, товары должны быть уже запущены в производство.

Момент признания расхода

Не менее важно понимать, в какой момент денежные траты становятся расходами с точки зрения установленных норм. Давайте уточним: когда организация закупает товары или работы для своей деятельности, происходят следующие процессы:

Оплата поставщику.
Получение от поставщика товаров, материалов или работ/услуг.
Отгрузка товаров конечному покупателю или передача материалов в производство.

Чтобы признать расход и занести его в КУДИР, необходимо завершить все эти процессы. То есть дата последнего из этих событий становится днем признания расхода.

Оплата труда сотрудников — еще одна категория трат для организации. Расход по этой статье принимается к учету в день, когда сотрудник получил на руки или на банковскую карту свою зарплату. То же самое касается перечисления налогов, сборов и взносов, а также оплаты услуг подрядчиков.

Покупка основных средств

Учет расходов при покупке основных средств совершается в конце налогового периода и только при соблюдении ряда условий. Основное средство должно быть принято к учету, им необходимо начать пользоваться для получения дохода. Если средство требует госрегистрации — она должна состояться. Стоимость внеоборотного актива списывается равными долями до конца календарного года в последний день каждого квартала. Если средство куплено в рассрочку по договору, введено в эксплуатацию и при необходимости зарегистрировано, то учет расходов можно осуществлять по фактической оплате частей задолженности.

Бухгалтерские расходы

В Книгу учета организация на упрощенке записывает только расходы, перечисленные в ст. 346.16 НК РФ. Но в бухучете фирма фиксирует все хозяйственные операции, чтобы точно отражать данные о текущем финансовом состоянии. В бухучете расходы разделяются на две категории:

Расходы по обычным видам деятельности.
Прочие расходы.

К первому разделу относятся траты, связанные с основными видами деятельности организации. Для учета таких расходов предусмотрено несколько счетов в зависимости от направленности расхода — по Инструкции к Плану счетов. Например, для затрат на производство существует счет 20 «Основное производство», для продажи продукции — счет 44 «Расходы на продажу».

Издержки, которые нельзя классифицировать по обычным видам деятельности, относятся к прочим расходам. Например, это расходы по продаже основных средств, проценты по кредитам и займам, санкции за нарушение договоров.

Контур.Бухгалтерия поможет вам правильно классифицировать траты и подскажет, когда и какую сумму можно учесть в расходах. Предлагаем посмотреть наш бесплатный вебинар по учету расходов на упрощенке. Познакомьтесь с возможностями сервиса бесплатно в течение 14 дней, ведите учет, начисляйте зарплату и отправляйте отчетность с помощью Контур.Бухгалтерии.

В прошлых статьях мы рассказали об упрощенке 6%— самой популярной системе налогообложения. А теперь начинаем говорить об упрощенке 15%.

Особенность УСН 15% в том, что налоги надо платить с разницы между доходами и расходами. Получается, чем больше потратили, тем меньше налог. Но есть подвох.

Это статья для предпринимателей. Если вы бухгалтер и знаете, что значит «учесть по Д 68 К 51», лучше почитайте другие наши статьи, в этой нам нечем вас удивить.

Зачем возиться с расходами

Упрощенка 15% или «Доходы минус расходы» — один из вариантов упрощенной системы налогообложения. Ее особенность в расчете налога: в отличие от упрощенки 6% размер налога зависит от прибыли, а не от дохода.

Формула: (доходы минус расходы) * на налоговую ставку

Обычно налоговая ставка равна 15%, но есть регионы с пониженной ставкой, например в Санкт-Петербурге можно платить 7%. Ставка регионов — отдельная тема, поэтому для простоты будем считать примеры с 15%.

Упрощенку 15% используют ИП и компании, которые часто и помногу закупаются, например, магазины, ателье или кафе.

У Федора цветочный магазин. Он закупил цветы на 70 000 тысяч рублей и продал за 100 000.

Представим, что Федор на упрощенке 6%. Он платит налог с дохода: доход — сто тысяч, налог — 6000 или шесть процентов от ста тысяч.

Теперь посчитаем налог на упрощенке 15%. Налог — это разница между доходами и расходами, которую надо умножить на 15%. Получается, Федор платит 4500 рублей, он сократил налог почти в полтора раза.

Кажется, с упрощенкой 15% можно здорово сэкономить. Но есть подвох: не каждый расход снижает налог, для этого есть правила налоговой. Правила такие:

расходы помогают зарабатывать;
вы оплатили покупку;
есть подтверждающие документы о покупке;
расходы на покупку товара считаете, только когда его продали;
если оплачиваете основные средства, их надо запустить в работу. Основные средства — это имущество компании, которое стоит больше 40 000 рублей, используется минимум год и необходимо для прибыли.

Например, для завода основные средства — это станки и склад под готовые детали. Описание основных средств — на Консультанте-Плюсе и в 347.17 статье Налогового кодекса;

расход входит в список налоговой, это 346.16 статья Налогового кодекса.

Если налог сократить не на те расходы, налоговая это заметит и потребует доплатить налоги. А если решит, что это осознанная ошибка, будет штраф — 40% от недоплаченного налога.

Чтобы вам не попасть на штрафы, мы разберемся с самыми спорными требованиями.

Расходы помогают заработать

Предприниматель вправе тратить деньги, как хочет: может купить Майбах для компании, подписаться на Космополитен или запастить макбуками для сотрудников. Но чтобы покупка сэкономила налог, покупка должна быть «экономически обоснованной». В переводе с языка налоговой — покупка помогает заработать.

Давайте на примере магазина бытовой техники.

У налоговой нет вопросов к расходам

Придется доказывать обоснованность

Покупка холодильников и микроволновок для перепродажи

Покупка холодильника и микроволновки для сотрудников

Аренда зала для семинара с клиентами

Оплата интернета для магазина

Оплата интернета для личного телефона сотрудника

Покупка кассы для продавцов

В целом, принцип такой: чем понятнее, как расход помогает заработать, тем больше шансов, что налоговая его примет.

Налоговая не просто так пристает с доказательствами. Кажется, проблемы нет: если компания потратила деньги, значит, это кому-нибудь нужно. Даже если компания купила диван в офис за миллион. Может, компания так поднимает статус или ее клиенты отказываются сидеть на стульях из Икеи. Выходит, статусные диваны помогают заработать. Но нет.

Проблема в том, что есть компании, которые злоупотребляют расходами и тратят деньги компании на себя. По договору компания купила диван для офиса, а на самом деле, диван стоит на даче директора.

Как подстраховаться. Нет стопроцентного способа избежать вопросов налоговой, но есть советы, которые на практике выручали предпринимателей.

Собрать документы. Если есть опасение, что налоговая не увидит связь расходов с прибылью, можно показать эту связь. Для этого надо доказать, что это запланированная покупка, а не спонтанное решение. Для доказательства подходят приказы, договоры и соглашения.

У Артема магазин с техникой. Сотрудники часто общаются с клиентами по телефону, поэтому Артем оплачивает покупку телефона, сотовую связь и интернет.

Для налоговой Артем сделал:

приказ, где написал, что сотрудники такого-то уровня получают телефон такой-то модели и с оплаченной связью и интернетом на такую-то сумму;
соглашение о передачи телефона сотруднику. В соглашении Артем пишет: ФИО сотрудника, модель и марку телефона, когда сотрудник получил телефон. Самое главное — в соглашении есть условие о материальной ответственности. Если сотрудник потеряет телефон, он купит его за свои деньги;
договор о корпоративной сотовой связи. Артем не просто переводит деньги на телефон сотрудника, а оплачивает корпоративную связь для корпоративной сим-карты.

Критерии оценки налоговой — в статье на Деле

Проверять партнера. Еще одна подстраховка — убедиться, что вы платите компании, которая не нарушает правила налоговой. Значит, компания не обнальщик, не однодневка, о компании верные сведения в реестре юрлиц или ЕГРЮЛ. В противном случае, налоговая не даст сократить налог на затраты.

Индивидуальный предприниматель закупил товары у ООО «Торговый дом „Виола“» и «Юг-Сервис» и учел покупку в налогах.

Налоговая проверила компании и решила, что сделка фиктивная. Компании не стояли на учете в налоговой, не арендовали место на рынке, а счета-фактуры оказались без нужных подписей.

Налоговая отказалась принимать расходы и потребовала доплатить 269 811 рублей.

Держать под рукой мнение Конституционного суда. Если налоговая отказывается принимать расходы, потому что не видит связь с прибылью, можно ей напомнить позицию Конституционного суда. В документе № 320-О-П суд пишет в духе:

налоговая база должна оцениваться с учетом намерения налогоплательщика получить экономический эффект. При этом речь о намерениях, а не о ее результате.

вам не обязательно увеличивать прибыль с помощью расходов, достаточно планировать, что это произойдет.

Не факт, что налоговая примет позицию суда, но попробовать можно. За такое штрафы не берут.

Есть случаи, когда компании пробуют обосновать расходы с помощью писем Минфина. Налоговая не всегда признает расходы на покупку питьевой воды для сотрудников или фильтры для воды. При этом Минфин это разрешает в письме N 03-03-06/1/43 от 31.01.2011.

Письма Минфина почти не работают, потому что письма — это не нормативный и не законодательный акт, а лишь мнение, хоть и министерства. Поэтому налоговая не обязана прислушиваться к письмам.

Расходы оплачены и есть документы с покупки

С оплатой расходов всё просто: чтобы сократить налог на покупку машины, надо оплатить машину, а не только подписать договор на покупку. Есть нюансы с учетом рассрочки платежа или кредита, но это бухгалтерская грамота, пока не будем об этом.

С документами для подтверждения тоже несложно. Обычно, это накладная или акт. Главное — хранить документы не меньше четырех лет, налоговая может их спросить в любой момент.

Как подстраховаться. С подтверждением товаров обычно нет проблем — налоговую устраивает накладная. Трудности начинаются с подтверждением услуг.

После оплаты услуги компании подписывают акт. Проблема в том, что налоговой мало одних актов, она всё равно может сомневаться в реальности покупки и подозревать обман. Для доказательства надежнее собрать дополнительные документы:

для оплаты сотовой связи. Лучше подготовить распечатку звонков и к ним записку: столько звонков по работе, таким-то компаниям, для таких-то целей;
перелета. Надо собрать посадочные талоны, электронные билеты, приказ о командировке; можно сделать фото-отчет с мероприятия, где был сотрудник или вы;
консультаций, например, бухгалтера, юриста или маркетолога. Если консультации разовые, можно дать расшифровку консультаций или отчет, типа: «Что изменилось в компании после консультации Петрова О. Ю».

Если консультаций много и расшифровку каждой не сделать, можно придумать регулярный продукт. Например, пусть юрист присылает раз в месяц дайджест изменений в законах и шаблоны документов.

Идея дополнительных документов такая: чем их больше, тем лучше. Не скупитесь на налоговую, она любит внимание.

Расходы — в списке налоговой

Налоговая определила список расходов, на которые можно сократить налоги. Список закрытый. Это значит, что если в нем нет пункта о представительских расходах или неустойки, эти расходы учитывать нельзя.

Список налоговой — в 346.16 статье Налогового кодекса. Принцип работы со списком такой: вы включаете в расходы всё, что закупаете для перепродажи; и всё, из чего делаете продукт.

Продаете цветы — включаете в расходы цветы, горшки, землю, фольгу и ленточки.

Продаете пирожки с малиной, ваши расходы — это дрожжи, вода, мука, яйца, масло, малина.

Расходы, которые нужны для продаж, например, машина, курсы для сотрудников, Фотошоп, скрепки — сверяете по таблице. Если нашли такой расход, учитываете при расчете налога, если нет — не включаете

Чтобы было понятней, держите таблицу с типами расходов. Это не весь список, полный смотрите в гуглдоке.

Читайте также: