Входит ли в расходы по усн страховка от клеща

Опубликовано: 01.05.2024

Организация, применяющая УСН, заключила договор добровольного медицинского страхования своих работников сроком на 1 год. В связи с этим у нее возник вопрос о том, может ли она учесть расходы на ДМС при расчете «упрощенного» налога.

Как учитываются расходы на ДМС при применении УСН

При расчете «упрощенного» налога можно учесть расходы, закрытый перечень которых указан в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Расходы по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемые вне рамок обязательного медицинского страхования, в этом перечне прямо не поименованы.

Однако, организация на УСН может уменьшать расходы на затраты по оплату труда.

Для этого надо соблюдать порядок, предусмотренный статьей 255 Налогового кодекса, для исчисления налога на прибыль организаций (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса).

При этом к расходам на оплату труда в относятся расходы работодателей по договорам добровольного личного страхования работников при соблюдении ряда условий:

договор должен быть заключен на срок не менее 1-го года;
страховая компания должна иметь лицензию на страховую деятельность;
договор должен предусматривать оплату страховыми компаниями медицинских расходов застрахованных работников.

На это обратил внимание Минфин в письме от 10.02.2017 № 03-11-06/2/7568.

Кроме того, надо учитывать еще одно условие.

Расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг в совокупности с расходами на путевки, не могут превышать 6 % от суммы расходов на оплату труда.

Для этих целей надо рассчитать 6 % от всех расходов на оплату труда с начала года до даты учета расходов по договору на оказание медицинских услуг.

Для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в году, начиная с даты вступления такого договора в силу.

При этом при расчете предельных размеров упомянутых платежей в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей по договору на ДМС (письмо Минфина России от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54205).

Если договор ДМС заключен на срок более, чем один год, то сумма затрат на оплату труда для определения предельного размера расходов рассчитывается нарастающим итогом в пределах календарного года, начиная с даты уплаты первого страхового взноса.

Расчет указанной суммы расходов в последнем налоговом периоде производится до даты окончания действия договора страхования.

В какой момент признавать расходы на ДМС при применении УСН

Порядок учета расходов на добровольное страхование работников при применении УСН отличается от учета аналогичных расходов по налогу на прибыль.

Для целей исчисления налога на прибыль расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Это возможно, если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода (п. 6 ст. 272 Налогового кодекса).

Однако, это правило не распространяется на организации, применяющие УСН.

При применении УСН расходы на ДМС относятся к расходам на оплату труда.

Расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса).

Поэтому, сумму страховой премии, которую организация перечисляет страховой компании, нужно признавать в составе расходов в том периоде, когда она была уплачена.

Данные расходы распределению в течение срока действия договора ДМС не подлежат.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.

Выбор читателей

Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице

Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить

С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Все расходы, которые можно учесть при УСН «доходы минус расходы», перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Но кроме списка разрешённых расходов, нужно знать правила их признания. Из-за обобщённых и размытых формулировок упрощенцы сталкиваются со множеством неурегулированных ситуаций, в которых цена ошибки — доначисление налога, пени и штрафы. Разберемся с правилами учёта расходов, в признании которых часто встречаются ошибки.

Расходы на борьбу с коронавирусом
Расходы на переподготовку кадров
Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля
Расходы на объекты интеллектуальной собственности
Расходы на внутренний туризм и отдых сотрудников

Расходы на борьбу с коронавирусом

Это новый вид расходов, который появился в 2020 году. В связи с ним п. 1 ст. 346.16 НК РФ в апреле дополнили пп. 39, который позволяет учесть на упрощёнке следующие расходы:

на покупку спецодежды, масок и перчаток для сотрудников;
покупку санитайзеров, термометров, лабораторного оборудования, обеззараживающих приборов;
дезинфекцию помещений.

Внимание! Работодатели, которые за свой счёт тестировали сотрудников на коронавирусную инфекцию COVID-19 и антитела к ней, не могут учесть эти расходы при расчёте налога на УСН (Письмо Минфина от 23.11.2020 № 03-11-06/2/101770).

Расходы на подготовку и переподготовку кадров

При расчёте налога на УСН можно учесть расходы на обучение, если они соответствуют следующим требованиям (пп. 33 п.1 ст. 346.16 НК РФ):

На обучение отправили сотрудников налогоплательщика (письмо Минфина от 09.08.2013 № 03-11-11/167).
У образовательного учреждения есть лицензия.
Договор заключён между образовательным учреждением и работодателем. Оплату по договору, оформленному на сотрудника, учесть в расходах нельзя (письмо Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614).

Расходы на обучение должны быть экономически обоснованы. Это значит, что обучаемый сотрудник должен применять полученные знания на своём рабочем месте. Например, организация оплатила курсы английского языка. По запросу налоговой, возможно, придётся пояснить, как работники будут использовать полученные знания. Если для общения с иностранными клиентами или подготовки документов, то расход обоснован. А если курсы задумывались как способ повысить привлекательность компании как работодателя, затраты нельзя включать в расходы.

Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля

Основная трудность в учёте компенсаций за использование личного транспорта — правильное документальное оформление. Если выплачивать деньги без обоснования, возможны проблемы не только с расходами при УСН, но и с НДФЛ и страховыми взносами. Чтобы избежать ошибок, необходимо сделать следующее:

С каждым сотрудником, получающим компенсацию, оформить дополнительное соглашение к трудовому договору (ст. 188 ТК РФ).
В соглашении закрепить порядок расчёта суммы компенсации, расход ГСМ (например, 5.5 л на 100 км).
Продумать систему учёта использования автомобилей в служебных целях. Это могут быть путевые листы на поездки, общая ведомость учёта, в которой отражается дата, время убытия и прибытия, куда поехал, количество проеханных километров. Цель учёта — обеспечить возможность в конце месяца понять, сколько километров сотрудник проехал в служебных целях.
Собрать чеки на ГСМ.

Если всё оформлено верно, с выплаченных компенсаций не придётся платить НДФЛ и страховые взносы (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина от 06.12.2019 № 03-04-06/94977, письмо ФНС от 13.11.2018 № БС-3-11/8304@).

Для целей налогообложения можно учесть расходы на компенсацию использования личного транспорта только в пределах норм (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92):

1200 рублей в месяц для автомобилей с рабочим объёмом двигателя до 2 000 куб. см.;
1500 рублей в месяц — для автомобилей с двигателем более 2000 куб. см.

По мнению Минфина, в этот норматив входят ГСМ, ремонт, парковка и прочие расходы. Поэтому даже если вы установили ежемесячную компенсацию в большем размере, в расходах при УСН можно будет учесть только сумму в пределах лимита.

Расходы на объекты интеллектуальной собственности

Объекты интеллектуальной собственности перечислены в ст. 1225 ГК РФ. Это программы для ЭВМ, товарные знаки, аудиовизуальные произведения, полезные модели, базы данных и другое. Метод учёта затрат зависит от того, в какую статью НК РФ включен тот или иной объект.

Нематериальные активы, которые будут использоваться более 12 месяцев (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). После оплаты их можно включать в расходы равномерно, по отчётным периодам, до конца года, в котором был приобретён нематериальный актив (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Например, вы купили товарный знак за 100 000 рублей в феврале 2021 года и оплатили в этом же месяце. В течение четырёх кварталов года, нужно будет учитывать в расходах по ¼ суммы — по 25 000 рублей. Еще один товарный знак за 100 000 рублей купили в июле. Его стоимость будет учтена в расходах в третьем и четвёртом кварталах по ½ от стоимости — по 50 000 рублей.
Объекты интеллектуальной собственности, перечисленные в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — исключительные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, ноу-хау, топологии интегральных микросхем и права на их использование на основании лицензионного договора. Такие расходы можно учесть сразу в полной сумме.

Нередко приобретённый объект интеллектуальной собственности подпадает под оба пункта одновременно. Допустим, вам нужно учесть расходы на покупку базы данных, которая будет использоваться более 12 месяцев. Получается, можно применить как пп. 2 п. 1 ст. 346.16, так и пп. 2.1 п.1 ст. 346.16. В таких случаях выгоднее использовать пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 и списать в расход всю сумму сразу. А если приобретаете исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые не упомянуты в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16, то тогда следует использовать только пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В отдельный пп. 19 п. 1 ст. 346.16 выделены расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, а также их обновление по договорам с правообладателем. Если вы используете Норматив или Экстерн, то расходы на их приобретение и обновление учитывают по правилам пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — в полной сумме после оплаты.

Расходы на внутренний туризм и отдых сотрудников

Оплату путёвок для сотрудников включают в состав расходов на оплату труда, перечисленных в ст. 255 НК РФ. Эти правила распространяются и на УСН, поэтому упрощенцы могут уменьшить налоговую базу за счёт расходов на внутренний туризм и отдых своих работников. Но есть несколько условий:

Максимальный размер расходов — 50 000 рублей на человека (п. 24.2 ст. 255 НК РФ). Это значит, что если путёвка взрослого стоит 65 000 рублей, а ребёнка 30 000, то в расходы пойдёт 80 000 рублей, а не 95 000 рублей.
В расходы можно включить не только стоимость путёвки для работника, но и для членов его семьи.
Распространяется только на поездки по России.
Это должен быть комплексный турпродукт — путёвка, которая куплена у туроператора. В неё могут входить проезд, проживание, питание, экскурсии, страховки и другое, но это должен быть единый пакет услуг по договору между туроператором или турагентом и работодателем.

С 01.01.2022 вступают в силу поправки в НК РФ, разрешающие работодателю учитывать расходы на санаторно-курортное лечение работников по прямому договору с санаторием, а также компенсировать затраты работников и членов их семей (Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ).

Есть лимит включения таких расходов в налоговую базу (п. 16 ст. 255 НК РФ). Совокупные социальные расходы организации, например, на медицинские страховки для сотрудников и расходы на внутренний туризм, не могут превышать 6 % от ФОТ работодателя.

Елена Тарасова, юрист, налоговый консультант
Подготовила Елизавета Кобрина, редактор-эксперт

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

«Клерк» Рубрика УСН

Ведение предпринимательской деятельности связано со всевозможными рисками. Для того чтобы сгладить негативные последствия различных событий (аварии, хищения, пожары, стихийные бедствия), предприниматели прибегают к страхованию.

Застраховать можно имущество, жизнь и здоровье, ответственность. При этом страхование может быть как обязательным, то есть предусмотренным законодательством, так и добровольным. В данной статье мы рассмотрим обязательные виды страхования.

Статьей 346.16 в пп. 7 п. 1 предусмотрено, что при определении объекта налогообложения «упрощенцы» могут уменьшить полученные доходы на расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом расходы на страхование работников признаются согласно ст. 255 НК РФ, а к обязательному страхованию имущества применяются нормы ст. 263 НК РФ. Кроме того, напомним, что расходы налогоплательщика должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть являться обоснованными и документально подтвержденными (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Обязательное страхование работников

Взносы в Пенсионный фонд . Основной составляющей расходов на обязательное страхование работников являются взносы на обязательное пенсионное страхование. О том, что при применении УСНО такие взносы платить необходимо, указано в гл. 26.1НК РФ (абз. 2 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 346.11). Согласно ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ ) страхователями являются и организации, и индивидуальные предприниматели. Пунктом 2 ст. 10 названного законаза базу для начисления пенсионных взносов принимается база по ЕСН. В статье 237 НК РФ установлено, что она включает все вознаграждения, выплаченные работникам в любой форме (исключения – в ст. 238 НК РФ), в том числе оплаченную стоимость коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения и добровольного страхования.

Обязательные взносы начисляют персонально по тарифам, указанным в ст. 22Закона № 167-ФЗ и зависящим от величины базы и года рождения застрахованного лица. Максимальный размер тарифа – 14%. Взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии начисляют и уплачивают отдельно. Перечисления в ПФР производят ежемесячно в виде авансовых платежей, а по окончании отчетного периода (квартала) погашают разницу между суммами, начисленными с начала расчетного периода (календарного года) и уплаченными.

Обратите внимание : «Упрощенцы»-предприниматели перечисляют взносы на собственное страхование. Согласно п. 3 ст. 28 Закона № 167-ФЗ их минимальный размер составляет 150 руб. При этом в п. 2 указано, что размер фиксированного платежа устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. Так, на 2008 год стоимость страхового года определена в размере 3 864 руб. (Постановление Правительства РФ от 07.04.2008 № 246). Следовательно, ежемесячные взносы индивидуальных предпринимателей в 2008 году составляют 322 руб. (3 864 руб. / 12 мес.).

Взносы на обязательное страхование в ФСС . Следующий вид обязательного страхования работников – обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Правовые, экономические и организационные основы, порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работников во время исполнения ими трудовых обязанностей и в иных случаях, установлены Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» .

В соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 , взносы начисляются на все выплаты работникам, за исключением вошедших в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765 .

Тарифы ФСС устанавливает каждому страхователю индивидуально, в зависимости от вида его деятельности и класса профессионального риска. Как и пенсионные, взносы по социальному страхованию уплачиваются ежемесячно. В какой момент следует учитывать взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование в целях налого-обложения? В пункте 2 ст. 346.17 НК РФ указано, что при «упрощенке» расходы признаются после оплаты. Однако следует помнить, что налоговую базу уменьшают только те взносы, которые были и начислены, и уплачены, так как платежи авансом не являются расходами.

Пример.

ООО «Матрица», применяющее УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», произвело в сентябре 2008 г. перечисление взносов в ПФ РФ в общей сумме 25 000 руб., в том числе:

– 12 500 руб. – взносы за сентябрь 2008 г. (платежное поручение № 215 от 30.09.2008);

– 12 500 руб. – взносы за октябрь 2008 г. (платежное поручение № 216 от 30.09.2008.).

В сентябре бухгалтер сделает следующие записи в Книге учета доходов и расходов.

Выписка из Книги учета доходов и расходов
ООО «Матрица» за III квартал 2008 года

Дата и номер первичного документа

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Перечислены взносы на ОПС за сентябрь 2008 г.

Выписка из Книги учета доходов и расходов
ООО «Матрица» за IV квартал 2008 года

Дата и номер первичного документа

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Отражены в расходах взносы на ОПС за октябрь 2008 г.

Обратите внимание : Подпункт 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ касается обязательного страхования работников. Однако «упрощенцы» могут учесть и средства, затраченные на добровольное страхование: на основании п. 16 ст. 255 НК РФ платежи по договорам добровольного страхования (то есть негосударственного обеспечения), заключенным работодателями с лицензированными страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), относятся к расходам на оплату труда. Правда, в целях налогообложения можно будет учесть не всю уплаченную сумму, а только в пределах норм, которые указаны в п. 16 ст. 255 НК РФ (до 1 января 2009 года – 3% от фонда оплаты труда, после этой даты – 6%).

Обязательное страхование имущества

Согласно п. 2 ст. 927 ГК РФ страхование признается обязательным в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц.

Случаев обязательного страхования имущества не так много. К наиболее распространенным относится страхование предмета залога: в соответствии со ст. 38 Закона РФ от 29.05.1992 № 2872-1 залогодатель, оставляя заложенное имущество у себя, обязан его страховать на полную стоимость. Если предмет залога переходит к залогодержателю, ст. 50 названного закона требует уже от него страховать имущество на полную стоимость. «Упрощенец», заключивший договор заклада как залогодержатель, также вправе признать возникшие в связи с этим страховые расходы.

Расходы на страхование имущества, переданного кредитору в залог (в обеспечение исполнения обязательства по кредитному договору) . По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ). При этом одним из способов обеспечения исполнения обязательства по кредитному договору является залог (п. 1 ст. 329 ГК РФ).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 343 ГК РФ предусмотрено, что залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, – на сумму не ниже размера требования.

Если договором предусмотрена обязанность заемщика застраховать заложенное имущество в пользу кредитора, то организация страхует собственное имущество, а значит, данное страхование является добровольным, а не обязательным. Следовательно, в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСНО, учесть такие расходы нельзя.

Имеет ли «упрощенец» право отнести к расходам стоимость ОСАГО? Вместе с приобретением транспортного средства «упрощенцу» необходимо приобрести полис ОСАГО. Согласно п. 1 ст. 931 ГК РФ по договору страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, может быть застрахован риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена. Пунктом 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» и п. 2 ст. 927 ГК РФ установлено, что условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Так, обязанность владельцев транспортных средств страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств, установлена в п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее – Закон № 40-ФЗ ).

Обязанность по страхованию гражданской ответственности распространяется на владельцев всех транспортных средств, используемых на территории РФ. В соответствии с п. 2 ст. 4 Закона № 40-ФЗ при возникновении права владения транспортным средством владелец транспортного средства обязан застраховать свою гражданскую ответственность до регистрации транспортного средства, но не позднее чем через пять дней после возникновения права владения им.

В настоящее время позиция контролирующих ведомств по вопросу признания расходов на ОСАГО следующая. В Письме от 01.04.2008 № 03-11-0 4/2/63 специалисты Минфина указали на то, что расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств не относятся к расходам на все виды обязательного страхования работников и имущества, предусмотренным пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, и, соответственно, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Аналогичная позиция была изложена в Письме ФНС РФ от 09.10.2006 № 02-6-0 9/151 «Об упрощенной системе налогообложения» .

Отметим, что в отличие от чиновников финансового и налогового ведомств, арбитражные судьи вставали на сторону налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС ПОот 19.09.2006 № А12-2391 2/05-С3 ).

С 1 января 2009 года ситуация с признанием расходов на ОСАГО изменится. Подпунктом «а» п. 9 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НКРФ внесены изменения, в силу которых налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности.

Предприятие (ЗАО) применяет УСН (доходы). Сейчас рассматриваем вопрос о заключении договора добровольного медицинского страхования (по корпоративной программе).

Какими налогами (взносами) облагаются суммы, заплаченные предприятием по договору ДМС? Существуют ли при нашей системе налогообложения какие-либо налоговые льготы при заключении договора ДМС? Какими налогами (взносами) облагаются выплаты (и сотрудникам, и работодателю) по договору ДМС?

В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 28.06.1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования.

Согласно ст. 4 Закона № 1499-1 медицинское страхование осуществляется в форме договора, заключаемого между субъектами медицинского страхования.

Договор медицинского страхования является соглашением между страхователем и страховой медицинской организацией, в соответствии с которым последняя обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному контингенту медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программам обязательного медицинского страхования и добровольного медицинского страхования.

В Вашем случае договор ДМС заключается между страховой медицинской организацией и организацией в пользу работников.

Для договора добровольного медицинского страхования предусмотрена типовая форма, утвержденная постановлением Правительства РФ от 23.01.1992 г. № 41.

Договор медицинского страхования считается заключенным с момента уплаты первого страхового взноса, если условиями договора не установлено иное.

В соответствии со ст. 17 Закона № 1499-1 размеры страховых взносов на добровольное медицинское страхование устанавливаются по соглашению сторон.

Страхователь обязан вносить страховые взносы в порядке, установленном Законом № 1499-1 и договором медицинского страхования.

Если объектом налогообложения налогом при УСН являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации (ст. 346.18 НК РФ).

Глава 26.2 НК РФ в целях исчисления налога при УСН не предусматривает возможности уменьшения полученных доходов на какие-либо расходы в случае применение организациями объекта налогообложения «доходы».

Следовательно, все расходы организации, выбравшей в качестве объекта налогообложения «доходы», в том числе расходы в виде суммы платежей (взносов) по договорам добровольного медицинского страхования, Вы можете осуществлять за счет доходов, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога при УСН.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования (п. 3 ст. 213 НК РФ).

Таким образом, суммы страховых взносов, уплаченные Вашей организацией за работников по договору добровольного медицинского страхования, не подлежат налогообложению НДФЛ.

Кроме того, по мнению Минфина РФ, из положения п. 3 ст. 213 НК РФ следует, что не подлежат налогообложению НДФЛ также суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за членов семей работников (письма от 23.07.2008 г. № 03-04-06-01/223, от 03.07.2008 г. № 03-04-06-01/185).

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, в частности, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

То есть суммы платежей (взносов) по договорам ДМС, заключенным на срок менее года, Вы должны облагать страховыми взносами.

Если договор ДМС заключен на срок более года, то суммы платежей (взносов) по указанному договору не облагаются страховыми взносами.

Согласно ст. 3 Закона № 1499-1 объектом добровольного медицинского страхования является страховой риск, связанный с затратами на оказание медицинской помощи при возникновении страхового случая.

Следовательно, в рамках договора ДМС при наступлении страхового случая страховщик обязуется производить оплату услуг медицинского учреждения за застрахованное лицо.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного личного страхования (в том числе по договорам ДМС), предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок).

Таким образом, выплаты работникам Вашей организации по договору добровольного медицинского страхования (возмещение медицинских расходов) не облагаются НДФЛ.

При этом оплата медицинских расходов по договору добровольного медицинского страхования в виде санаторно-курортного лечения, оказываемого на основании направления лечащего врача в целях реабилитации физического лица, включается в его налоговую базу и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

При этом лица, оплатившие такие путевки застрахованным лицам, у которых образовалась в связи с этой оплатой материальная выгода, несут обязанности налогового агента.

П. 1 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Из содержания ст. 4 Закона № 1499-1 следует, что обязанностью страховой компании является оплата счетов на медицинские услуги, предоставляемых застрахованными лицами, если указанный в них вид лечения соответствует приложенной к договору страхования медицинской программе.

Согласно ст. 934 ГК РФ по договору страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор.

Как указал ФАС Центрального округа в постановлении от 16.09.2008 г. № А54-3386/2006-С21, поскольку договор медицинского страхования является договором, заключенным в пользу третьих лиц (работников организации), а в силу п. 1 ст. 430 ГК РФ по таким договорам должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу, то при таких обстоятельствах у организации-работодателя отсутствуют обязанности налогового агента по отношению к застрахованным лицам — работникам.

Аналогичное мнение и у ФАС Уральского округа (постановление от 12.03.2008 г. № Ф09-1326/08-С3).

Этот налоговый режим подходит не всем, потому что в расходы нельзя записать спонтанный поход в ресторан или покупку игровой приставки. Чтобы у налоговой не было к вам вопросов, необходимо правильно рассчитать налоговую базу и собрать подтверждающие документы.

Что входит в доходы

Перечень доходов определён в статье 346.15 Налогового кодекса РФ. К ним относятся, в частности, доходы от реализации и внереализационных поступлений. Их необходимо фиксировать в КУДиР.

Доходы от реализации включают выручку от:

произведённых товаров, работ, услуг;

продажи товаров, работ, услуг, которые вы приобрели ранее;

имущественных прав — продажа долга, долей паёв или интеллектуальной собственности.

Например: деньги за ведение социальных сетей заказчика и плата за проданную сувенирку — доход от реализации. Аванс и предоплата, которые вы получили в счёт будущих поставок товара, оказания услуг или выполнения работ, также относятся к доходам от реализации.

К внереализационным доходам ( их также необходимо учитывать) относятся:

участие в организациях ( кроме денег, которые идут на покупку дополнительных долей или акций);

разница от продажи валюты;

штрафы, которые заплатил партнёр за нарушение договора;

доход от аренды;

продажа интеллектуальной деятельности;

проценты по кредиту или займу третьим лицам;

восстановленные резервы — это деньги, которые компания зарезервировала на случай, если ей не выплатят долг;

безвозмездно полученное имущество, работы, услуги или права на них.

Что входит в расходы

Перечень расходов на УСН описан в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

покупка, строительство, реконструкция и переоборудование основных помещений ( покупка офиса или его ремонт);

приобретение и формирование нематериальных активов ( например, затраты на производство логотипа);

закуп сырья и материалов;

транспортные расходы;

зарплата сотрудникам;

страховые взносы и налоги ( кроме налога УСН и НДС, оплаченного неналогоплательщиками НДС, и по операциям, которые не подлежат налогообложению).

Квартальные авансовые платежи отнести к таким расходам не получится. Впишите их в декларацию по итогам года.

Как считается налоговая база

В отличие от фиксированной ставки, база меняется каждый отчётный период. От неё зависит, сколько денег вы отдадите государству. Расходы, которые влияют на размер базы, необходимо правильно подтвердить.

Если налоговая не признает расходы или посчитает, что вы некорректно сформировали базу, налог пересчитают и вас обяжут выплатить недостающую сумму. А ещё добавят штраф — 20% от неуплаченного налога ( пункт 1 статьи 122 НК). Если налоговики посчитают, что вы сделали это умышленно, штраф будет больше — 40% ( пункт 3 статьи 122 НК).

Соблюдайте правила расчёта

Относите к расходам только то, что разрешено. Как мы рассказывали выше, расходы должны попадать под категории, перечисленные в статье 346.16.

Расходы должны быть экономически обоснованы. Есть вероятность, что налоговой придётся объяснить, почему вы купили дизайнеру дорогущий компьютер за пару сотен тысяч рублей, а не за двадцать. Налоговая может не понять, что от этого напрямую зависит, сможет ли дизайнер делать сайты для заказчиков, а компания — получать доход.

Подтверждайте расходы документами. Любой расход должен иметь минимум два подтверждающих документа. Первый — фиксирует сам факт хозяйственной операции. Это может быть акт приёма-передачи или товарная накладная. Второй — доказывает, что деньги по этой операции вы отдали. Если вы работаете по безналу, подойдёт выписка по счёту или платёжное поручение. Заплатили наличными — подготовьте кассовый чек.

Они пригодятся при проверке, когда нужно будет подтвердить правильность ведения учёта.

Расходы должны быть корректно датированы. Расходы на упрощёнке признаются только после их фактической оплаты — это кассовый метод. То есть зарплата сотруднику должна быть отнесена к расходам не в тот день, когда была начислена в бухгалтерской программе, а в день, когда человек получил деньги на руки. Поэтому запись в КУДиР датируется днём, когда деньги ушли со счёта или были выданы из кассы.

Работайте только с добросовестными контрагентами. Налоговая может не принять расходы, если инспекторы посчитают, что вы отправили деньги недобросовестному юрлицу или предпринимателю. Несмотря на то, что по закону вы не обязаны проверять своих контрагентов, на практике из-за этого иногда возникают сложности. ФНС может потребовать увеличить вашу налоговую базу, если вы по неосторожности имели дела с каким-нибудь жуликом.

Сведения о контрагенте должны содержать копии свидетельств о регистрации и постановке на налоговый учёт, дубликаты учредительных документов и выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Обычно этого достаточно, чтобы налоговая не усомнилась в благонадёжности юрлица или предпринимателя.

Кому выгодно применять « Доходы минус расходы»

Есть формула, по которой можно посчитать, выгодно ли использовать этот налоговый режим.

Доходы * 6% = ( Доходы — Расходы) * 15%

Суммы налогов равны, если расходы составляют 60% от доходов. Соответственно, чем больше расходы при УСН, тем меньше будет налог к уплате, при равных доходах предпринимателю будет выгоднее использовать « Доходы минус расходы» вместо режима « Доходы».

Если доля расходов больше 60%, выгодно использовать « Доходы минус расходы».

Пример:

Доходы ИП «Смирнов А. М.» за 3 квартал 2018 года составили 100 000 ₽, а расходы — 65 000 ₽.

Сумма налога при УСН « Доходы» и ставке 6% составит: 100 000×6% = 6 000 ₽.

Сумма налога при УСН « Доходы минус расходы» и ставке 15%: ( 100 000 — 65 000) х 15% = 5 250 ₽.

При таком соотношении Смирнову выгоднее использовать « Доходы минус расходы».

Однако формула и пример не учитывают два важных момента, которые влияют на сумму налога к уплате.

При режиме « Доходы» налог можно уменьшить за счёт страховых взносов. Перечисление страховых взносов за квартал позволяет уменьшить авансовые платежи по налогу. Перечисление страховых взносов за квартал позволяет уменьшить авансовые платежи по налогу. Организации и ИП с сотрудниками могут уменьшать налог до 50%. А ИП без сотрудников могут полностью уменьшить свой налог на уплаченные взносы.

При выборе налогового режима учитывайте, в какой области вы зарегистрированы и работаете. Для некоторых регионов и категорий налогоплательщиков действуют ставки от 5%. Это определяет пункт 2 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ, а величину ставок устанавливают на местном уровне.

Как перейти на режим « Доходы минус расходы»

1. Дождитесь, пока закончится налоговый период.

Налоговым периодом считается календарный год, поэтому сменить режим можно только с нового года.

2. Заполните уведомление.

Скачайте и распечатайте форму 26.2−1. Если записи сделаны некорректно, в налоговой документ могут не принять. Вот основные моменты, на которые стоит обратить внимание:

в строке « Признак налогоплательщика» поставьте « 3»;

в поле « Переходит на упрощённую систему налогообложения» впишите « 1»;

во всех незаполненных строках оставьте прочерки;

проверьте, что в документе стоит подпись руководителя организации и печать ( если есть).

Если вы хотите перейти с УСН «Доходы» на УСН «Доходы минус расходы», используйте форму 26.2−6.

3. Подайте уведомление в налоговую.

Если подаёте документ через представителя ( например сотрудника своей фирмы), в уведомлении должен быть указан документ, подтверждающий его полномочия. При передаче представитель должен приложить его или копию.

В налоговую лучше предоставить уведомление в 2-х экземплярах: один налоговики заберут, а второй останется у вас с отметкой и принятии. Он пригодится, если нужно будет подтвердить, что ваше уведомление приняли и новый налоговый режим для вас наступил.

4. Начните использовать новый налоговый режим.

Ждать ответного уведомления от налоговиков не нужно. Просто начните считать налоги в соответствии с режимом « Доходы минус расходы» в новом календарном году.

Коротко

Режим « Доходы минус расходы» позволяет платить налог с разницы между расходами и доходами.

Ставка при этом режиме — 15%, но для некоторых регионов и налогоплательщиков она ниже — от 5%.

В расходах и доходах разрешено учитывать не все операции, а только те, которые описаны в статьях НК.

Для налогового учёта используется « Книга учёта доходов и расходов» ( КУДиР).

Расходы в КУДиР должны входить в установленный перечень, быть обоснованы, подкреплены документами и корректно датированы.

Не лишним будет проверить контрагента.

Если налоговая не признаёт расходы в декларации или посчитает, что вы некорректно сформировали налоговую базу, налог пересчитают и обяжут выплатить недостающую сумму и пени.

«Доходы минус расходы» — выгодно, если доля расходов больше 60%. Это общее правило, нужно учесть налоговую ставку вашего региона и наличие сотрудников.

Чтобы перейти на «Доходы минус расходы», до конца года подайте уведомление в налоговую. С 1 января вы можете применять новый режим.

Полезная рассылка для бизнеса

Рассказываем про налоги, законы, чужой опыт и полезные инструменты для бизнеса. Оставьте свою почту и получите в подарок книгу «Сила эмоционального интеллекта».

Читайте также:


Расчет усн в таблице эксель

Как принимать наличные ип на усн

Усн возврат товара 2019

Квитанция на оплату усн для ип 2020

Налогообложение грантов при усн