Усн возврат товара 2019

Опубликовано: 25.03.2024

Справочная / Товары

Возврат товара от покупателей

Покупатели возвращают товар по разным причинам. Это может быть производственный брак или просто неподходящий размер. В каждом случае есть нюансы оформления и поводы для отказа.

Возврат некачественного товара

Если покупатель обнаружил в товаре брак, он может попросить:

  • Заменить его на товар этой же или другой марки. Если цена товаров разная, то он доплачивает или вы возвращаете ему разницу.
  • Уменьшить цену, за которую он купил товар.
  • Бесплатно устранить недостатки товара или возместить расходы на их исправление покупателем.
  • Вернуть деньги за товар — встречается чаще всего.

Если при покупке клиент знал о браке, вы не обязаны принимать товар и возвращать деньги. Например, в некоторых магазинах продают уценённый товар и сразу говорят о его недостатках. Тогда они не могут быть поводом для возврата.

Чтобы выяснить причину брака, вы можете провести экспертизу за свой счёт. Если окажется, что товар испортил сам покупатель, не принимайте его назад и просите возместить стоимости экспертизы. Покупатель обязан это сделать.

Возврат качественного товара

Если качественный товар не подошёл покупателю по цвету или размеру, он может попросить обменять его на подходящий товар. У вас может быть три причины для отказа:

  • Прошло больше 14 дней с даты покупки.
  • Товар потерял вид. Например, покупатель принёс обувь с потёртой подошвой или рубашку без пуговицы.
  • Товар не подлежит обмену или возврату по закону. Например, косметика, нижнее бельё или ювелирные изделия. Помните, что отказать по этой причине вы можете, только если товар качественный.
    Перечень товаров, которые не подлежат возврату

Если причин для отказа нет, вы должны обменять товар на подходящий покупателю. А при его отсутствии — вернуть деньги.

Как оформить документы на возврат товара

Попросите у покупателя заявление и кассовый чек.

В заявлении он указывает свои паспортные данные, называет причину возврата и сумму, которую хочет вернуть. Если покупатель потерял кассовый чек, он может доказать факт покупки другим способом, например, сослаться на показания свидетелей.

При приёме товара от покупателя, составьте накладную на возврат товара. Её можно оформить в произвольной форме. Главное, чтобы накладная содержала данные покупателя и всю информацию о товаре: его название, количество, стоимость.

Правила возврата денег покупателю

Как правильно оформить возврат денег покупателю, зависит от того, когда он к вам обратился.

Возврат в день покупки

Если покупатель платил наличными, выдайте ему деньги прямо из ящика кассового аппарата. При оплате товара картой, возврат также производится безналом — достаточно отменить операцию. В обоих случаях не забудьте пробить по кассе чек с признаком «возврат прихода».

Возврат в другой день

Если покупатель возвращает товар в другой день, нельзя взять деньги из ящика кассового аппарата. Выдайте деньги из главной кассы — так называют все наличные деньги в организации. Если у вас ООО, выпишите расходный кассовый ордер или РКО. ИП этого делать не нужно, так как они не обязаны соблюдать кассовую дисциплину.

Если покупатель оплачивал товар по банковской карте, верните деньги обратно на неё. Наличные в этом случае выдавать нельзя, это запрещено Указанием ЦБ РФ. Как именно вернуть деньги на карту покупателя, уточните в поддержке банка, с которым у вас заключён договор эквайринга. Если вернуть деньги обратно на карту нельзя, снимите деньги с расчётного счёта и верните покупателю.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба поможет следить за товарными остатками и проводить инвентаризации. Она будет готовить отчётность и считать налоги.

Как учесть возврат в налоге УСН

Когда покупатель заплатил за товар, вы учли эти деньги в доходах УСН. А если у вас УСН«Доходы минус расходы», вы списали себестоимость товара в затраты. Из-за возврата товара и денег за него придётся корректировать налоговый учёт.

В день возврата денег покупателю скорректируйте доходы. Для этого в столбце «Доходы» в КУДиР укажите сумму возврата со знаком «минус». В Эльбе для этого создайте поступление с видом «Прочее», тип операции «Не указан».

На УСН «Доходы минус расходы» cебестоимость товара, которую вы учли в расходах, исправьте таким же способом. Сделайте это в день возврата товара. Укажите себестоимость товара со знаком «минус» в столбце «Расходы» КУДиР.

Редакция сайта klerk.ru «Клерк» — крупнейший сайт для бухгалтеров. Мы не берем денег за статьи, новости или скачивание документов. Мы делаем все, чтобы сделать работу бухгалтеров проще.
«Клерк» Рубрика НДС


Изменение ставки НДС вызвало ряд вопросов, на которые сходу не найти ответ. В частности — как в 2019 году оформлять возврат товара и по какой ставке облагать работы и услуги, принятые заказчиком с задержкой.

Так еще в декабре 2018 ФНС рекомендовала во всех случаях возврата товара оформлять корректировочные счета-фактуры. В январе Правительство внесло изменения в порядок ведения книги продаж, фактически закрепив нормативно инициативу ФНС. Такое кардинальное изменение подхода контролеров вызвало некоторую путаницу среди бухгалтеров и вопросы по документальному оформлению возвратов по новым правилам.

Другой вопрос — по какой ставке исчислять НДС, если работы или услуги выполнены в 2018 году, а акт заказчик подписал только в 2019. Причем причины могут быть разные — как технические особенности электронного документооборота, так и волокита со стороны заказчика.

Как в 2019 году оформлять возвраты товаров и когда начислять НДС по работам и услугам, мы разбирались в нашей статье.

Как вернуть товар, если он не нужен покупателю

Согласно п.1 ст.167 НК РФ в общем случае моментом определения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. На эту дату налогоплательщик определяет ставку НДС и исчисляет налог с аванса либо с реализации. И далее продавец в течение 5 дней обязан выставить покупателю счет-фактуру (п.3 ст.168 НК РФ).

В случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычетам (п.5 ст.171 НК РФ). Вычетам подлежат также суммы НДС, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Указанные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.4 ст.172 НК РФ).

С учетом этих норм и разъяснений контролирующих органов привычным стал порядок, когда при возврате товара покупатель выставлял обычный счет-фактуру («на реализацию») если он являлся налогоплательщиком НДС и ранее принял этот товар себе на учет, а также если продавец при продаже этого товара выставил покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п.3 Правил ведения книги продаж, Письма Минфина России от 10.11.2015 N 03-07-09/64631, 07.04.2015 N 03-07-09/19392, Письмо ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@ и другие). Если эти условия не выполнялись, покупатель счет-фактуру не выставлял, а продавец:

  • Выставлял корректировочный счет-фактуру, если покупатель товары на учет не принимал;
  • Выставлял корректировочный счет-фактуру, если покупатель не являлся налогоплательщиком НДС (причем независимо от того, принял покупатель товар на учет или нет);
  • Если покупатель-неплательщик НДС возвращал всю партию товара полностью, то продавец корректировочный счет-фактуру не выставлял, а регистрировал первоначальный счет-фактуру в книге покупок по факту возникновения права на вычет по возвращенному товару.

Покупателю и продавцу нужно было оценить несколько факторов, чтобы решить выставлять ли счет-фактуру на возврат, кому и какой именно. А с увеличением ставки НДС с 1 января 2019 года к этому добавился и вопрос — по какой ставке НДС возвращать товар продавцу.

Таким образом, ведомство предложило единый порядок оформления счетов-фактур независимо от того, принял или нет покупатель товар на учет, а также является он налогоплательщиком НДС или нет. И этот порядок полностью снимает вопросы о выборе ставки НДС по возвращаемому товару — по какой ставке товар был реализован изначально, по той он и возвращается продавцу.

Обращаем ваше внимание, что это изменение никоим образом не поменяло порядок оформления и налогообложения так называемой «обратной реализации» — когда товар передается обратно в рамках самостоятельной сделки купли-продажи (независимо от того, как она оформлена документально). Также и ФНС в Письме от 23.10.2018 г. № СД-4-3/20667@ вопросы «обратной реализации» не затрагивала.

Таким образом, при решении вопроса о том, кто и какой счет-фактуру должен выставить, с 2019 года следует руководствоваться общими нормами главы 21 НК РФ и ст. 39 НК РФ. А значит:

  • Если возврат производится в рамках первоначальной сделки, например, речь идет о возврате некачественного или некомплектного товара, то такой возврат не является реализацией.

Фактически имеет место частичное расторжение договора в отношении возвращаемого товара, оказавшегося некачественным (если взамен брака поставляется другой товар, то его передачу можно рассматривать как самостоятельную реализацию в рамках заключенного договора).

Соответственно при возврате этого товара не возникает объекта налогообложения по НДС, и при передаче товара покупателем поставщику счет-фактуру «на реализацию» выставлять не нужно (ст. 39, п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру с уменьшением количества отгруженного товара на объем возврата (п. 3 ст. 168, пп. 4 п. 3 ст. 170, п. 10 ст. 172 НК РФ).

  • Если возврат представляет собой самостоятельную сделку (по своей экономической сути и документальному оформлению), то происходит «обратная реализация» товара.

Покупатель становится продавцом, а первоначальный продавец этого товара выступает покупателем. В этом случае НДС новому продавцу (бывшему покупателю) нужно начислить так же, как при обычной реализации. А также в обычном порядке выставить счет-фактуру «на реализацию» (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ).

В не столь однозначных ситуациях, в частности когда договором по тем или иным основаниям предусмотрено право покупателя на возврат товара продавцу, необходимо анализировать условия и причины возврата.

Позиция, поддерживаемая контролерами и судами, заключается в том, что если поставщик надлежащим образом исполнил обязательство по поставке, а товар перешел в собственность покупателя, то возврат товара осуществляется на основании нового договора поставки (в том числе заключаемого в форме допсоглашения к первоначальному договору — п.3 ст.421 ГК РФ), в котором первоначальный поставщик выступает покупателем. При этом обязательство покупателя по оплате товара по первоначальному договору может быть полностью или частично прекращено зачетом встречного требования об оплате поставщиком возвращенного товара на основании ст. 410 ГК РФ.

Вместе с тем, с учетом норм ст.421 ГК РФ о свободе договора стороны могут включить в договор согласованные ими условия отказа покупателя от товара и расторжения (частичного расторжения) договора, помимо установленных непосредственно в ГК РФ. При наличии таких условий передача товара покупателем продавцу может признаваться возвратом с соответствующим документальным оформлением. В качестве примера таких ситуаций можно привести возврат неоплаченного и непроданного товара, когда эта возможность прямо предусмотрена договором. При этом нужно помнить о запрете на совершение мнимых и притворных сделок, а также санкциях (включая п.3 ст.122 НК РФ об умышленной неуплате налогов).

Также стороны могут расторгнуть договор по соглашению сторон (возможно частичное или полное расторжение договора — п. 1 статьи 450 ГК РФ) в связи с чем покупатель возвращает товар поставщику. Отметим, что этот вариант допустим только для действующих договоров. Поскольку исполнение обязательства влечет его прекращение (п.1 ст.408 ГК РФ), изменение или расторжение договора возможно лишь в период его действия, пока существуют неисполненные обязательства. Таким образом, если обе стороны выполнили свои обязательства (в частности, поставщик поставил товар, а покупатель его оплатил), то обязательства прекращаются надлежащим исполнением, и расторгать просто нечего. Аналогичный подход отражен, например, в Определении Верховного Суда РФ от 08.06.2015 N 304-ЭС14-8595 по делу N А46-14792/2013, «Рекомендациях по применению отдельных положений Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» (подготовлены ФНП).

Для правильного документального оформления и налогообложения продавцу и покупателю необходимо более внимательно относиться к формулировкам и различать «возврат» товара от его «обратной» реализации.

При этом в корректировочном счете-фактуре указывается та же ставка НДС, что и в первоначальном счете-фактуре, оформленном при отгрузке товара покупателю. В частности, если товар приобретен в 2018 году, а возвращается в 2019, ставка НДС составит 18% и покупателю не придется брать на себя разницу в 2%.

При «обратной реализации», как и ранее, передача товара представляет собой самостоятельную сделку. А значит НДС нужно начислить так же, как при обычной реализации и также в обычном порядке выставить счет-фактуру (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Отметим, что изменения в Постановление № 1137 вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (опубликованы 22.01.2019) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость. Соответственно они станут обязательны только с апреля 2019 года.

Вместе с тем на практике ими удобно руководствоваться уже с начала 2019 года, поскольку если действовать по старому порядку и оформлять классический счет-фактуру на возврат, то в нем придется указывать ставку 20% по товару, отгруженному до 01.01.2019 по ставке 18%. А в этом варианте при возврате товара, и в частности брака, по старому порядку искажается общая стоимость товара и НДС.

Скоро разместим продолжение статьи.

ВОЗВРАТ ТОВАРОВ ПОКУПАТЕЛЕМ, ПРИМЕНЯЮЩИМ УСНО

Вопросы, связанные с оформлением и налогообложением операций по возврату товаров, всегда актуальны. В рамках данной статьи мы рассмотрим эти операции с точки зрения всех отраслей права - гражданского, налогового и бухгалтерского.

Возврат товара - это не всегда обратная реализация

Продавец в силу п. 1 ст. 469 ГК РФ обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (поставки).

Покупатель, которому проданы товары ненадлежащего качества (из-за ненадлежащего исполнения продавцом своих обязанностей) , вправе по своему выбору (п. 2 ст. 475 ГК РФ):

- либо отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- либо потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

- недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения;

- других подобных недостатков.

При возврате товаров по указанным основаниям происходит, по сути, полное расторжение договора купли-продажи (поставки), которое сопровождается отменой изначального перехода права собственности на данный товар, предусмотренного п. 2 ст. 218 ГК РФ, от продавца к покупателю. То есть после возврата товаров (продавцу) покупателем и денег (покупателю) продавцом стороны оказываются в исходном положении, а сам договор купли-продажи считается расторгнутым (п. 2 ст. 328, п. 2 ст. 475, п. 2 ст. 480 ГК РФ).

Зачастую налоговые органы рассматривают возврат товаров после того, как право собственности на них перешло к покупателю, как обратную реализацию - со всеми вытекающими отсюда налоговыми последствиями.

И иногда их поддерживают суды. К примеру, в Постановлении АС ЦО от 17.10.2017 N Ф10-3573/2017 по делу N А09-13225/2016 возврат покупателем товара был признан реализацией. А в Постановлении ФАС МО от 23.06.2014 N Ф05-6004/14 по делу N А40-128540/2013 арбитры отметили, что возврат покупателем товара признается реализацией независимо от причин, по которым такой товар возвращается продавцу.

Однако чаще всего суды приходят к выводу, что расторжение договора купли-продажи товаров в связи с нарушением существенных условий о качестве товаров нельзя квалифицировать как новый договор, в котором организация, приобретшая товар для последующей его реализации, является поставщиком по отношению к организации, от которой она получила этот товар (то есть нельзя рассматривать как обратную реализацию для целей налогообложения). Такие выводы содержатся, например, в Постановлениях АС СКО от 28.09.2015 N Ф08-6261/15 по делу N А63-2533/2014, ФАС МО от 07.12.2012 N Ф05-13766/12 по делу N А40-54535/2012.

Итак, возврат товаров, качество которых не соответствует условиям договора купли-продажи, не следует рассматривать как обратную реализацию для целей налогообложения.

Вместе с тем действующим законодательством допускается возврат и качественных товаров, например, если такой товар не был реализован покупателем в течение установленного договором срока. В этой ситуации возврат товара, принятого покупателем на учет, признается реализацией для целей налогообложения.

Исходя из сказанного, далее и будем рассматривать вопросы налогового и бухгалтерского учета.

Документальное оформление операции по возврату товара

Унифицированного документа, который следует оформлять при возврате товаров, разумеется, нет.

Как правило, в такой ситуации покупатель оформляет товарную накладную с пометкой "на возврат" (например, по форме ТОРГ-12 или М-15 либо по форме, которую разработал самостоятельно с учетом требований ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Если возвращается некачественный товар, то выявленные у него недостатки также необходимо зафиксировать в соответствующем акте по форме ТОРГ-2 или М-7 либо по форме, разработанной самостоятельно с учетом требований законодательства о бухучете . Подчеркнем: наличие именно этого акта позволяет при спорах с налоговиками доказать отсутствие обратной реализации.

Относительно оформления счетов-фактур в рассматриваемой ситуации необходимо пояснить следующее. С 01.01.2019 при возврате товаров (всей партии или только ее части) независимо от периода их отгрузки (до 01.01.2019 или после) продавец должен оформить корректировочный счет-фактуру (с указанием ставки налога, отраженной в отгрузочном счете-фактуре) и зарегистрировать его в книге покупок (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Причем не имеет значения, был такой товар принят покупателем (в том числе применяющим УСНО) на учет или нет . Напомним: положение, предусматривающее обязанность покупателя выставлять и регистрировать в книге продаж счет-фактуру в случае возврата принятого на учет товара, Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 N 15 с 01.04.2019 исключено из п. 3 Правил ведения книги продаж .

Следует отметить, что корректировочный счет-фактуру продавец должен составить и в том случае, если изначально счет-фактура не был выставлен в адрес покупателя-"упрощенца" (как правило, этот момент оговаривается сторонами в условиях договора).

Таким образом, у покупателя-"упрощенца" в рассматриваемой ситуации будут в наличии два счета-фактуры от продавца (которые для покупателя являются основанием для отражения в учете фактической суммы НДС по приобретенным товарам):

- первичный - на стоимость приобретенных изначально товаров;

- корректировочный - на стоимость возвращенных товаров.

К сведению. Если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец - покупателем (то есть когда возврат представляет собой обратную реализацию), в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 17.06.2019 N 03-07-11/43992). Иными словами, если обратную реализацию товара осуществляет покупатель, применяющий УСНО, то счет-фактуру при такой реализации не будет выставлять ни он, ни продавец.

Особенности налогообложения операций по возврату

Специального порядка налогового учета операций по возврату покупателем товаров гл. 26.2 НК РФ не установлено.

Возврат качественных товаров, как упоминалось ранее, обычно признается обратной реализацией. Поэтому при возврате товаров покупателем, применяющим УСНО, в доходах он отражает выручку от обратной реализации, а в расходах (конечно, если применяет объект налогообложения "доходы минус расходы") - покупную стоимость товаров (в данном случае она совпадает с продажной стоимостью) (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это при условии, что возвращаемые продавцу товары ранее были уже оплачены.

К сведению. Для покупателей, применяющих УСНО с объектом налогообложения "доходы", операция по возврату товаров крайне невыгодна, поскольку в расходах такой покупатель ничего не сможет учесть, а в доходах ему придется учесть полученную от бывшего продавца сумму.

В случае когда возвращаемый товар еще не был оплачен, стороны договора купли-продажи зачастую заключают соглашение о взаимозачете задолженностей по договорам реализации и возврата (обратной реализации). В связи с тем что взаимозачет приравнивается к оплате, задолженность покупателя в таком случае считается погашенной, а приобретенный им товар оплаченным.

Сумма НДС, уплаченная продавцу при приобретении товара, предназначенного для дальнейшей реализации, для целей применения УСНО признается отдельным видом расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эта сумма наравне со стоимостью самих товаров учитывается в налоговой базе на дату их реализации. Напомним: реализованными для целей применения УСНО признаются товары, которые были оплачены поставщикам и отгружены покупателям (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому при обратной реализации никаких корректировок расходов в части "входного" НДС покупателю производить не нужно - сумму налога, приходящуюся на нереализованный и потому возвращаемый товар, он по объективным причинам еще не успел учесть в расходах.

При возврате некачественных товаров покупателем, как упоминалось ранее, реализации не происходит.

Если возврат товаров осуществляется в том же отчетном периоде, в котором они были реализованы, такой возврат не является основанием для корректировки расходов, поскольку затраты на приобретение покупных товаров включаются в базу после их оплаты поставщику и дальнейшей реализации. Доходы тоже не нужно корректировать: денежные средства, полученные от продавца за возвращенные товары, не являются экономической выгодой для покупателя, поэтому в составе доходов не учитываются (см. также письма Минфина России от 23.01.2009 N 03-11-06/2/7, от 20.09.2007 N 03-11-04/2/228).

Если возврат товара осуществляется в следующем налоговом периоде, то у покупателя также нет оснований для корректировки данных о расходах и доходах предыдущего периода (по причинам, указанным выше). Соответственно, нет необходимости подавать уточненную декларацию при УСНО за прошлый период.

Бухгалтерский учет операций по возврату

При возврате качественных товаров по основаниям, предусмотренным договором, в бухучете следует отразить выручку от реализации на дату перехода права собственности на товар бывшему продавцу (п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Одновременно в составе расходов по обычным видам деятельности отражают фактическую себестоимость реализованного товара (п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Таким образом, в связи с тем, что товары возвращаются по стоимости их приобретения, финансовый результат данной операции равен нулю (разумеется, при отсутствии расходов, связанных с приобретением и реализацией товаров).

При обратной реализации для учета доходов и расходов необходимо использовать счет 90 "Продажи" . В учете делаются следующие записи:

- Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от возврата товара (основание - накладная на возврат по форме ТОРГ-12);

- Дебет 90-2 Кредит 41 - списана стоимость возвращенных товаров;

- Дебет 51 Кредит 62 - получены от продавца деньги за возвращенные товары.

Возврат некачественных товаров, принятых к учету в текущем году, покупатель должен отразить в бухучете посредством сторнировочных записей по дебету 41 (19 - если "входной" НДС по товарам учитывался обособленно ) и кредиту 60. То есть записей, которые были сделаны при приеме товара.

При возврате товаров в следующем году можно сделать проводки по дебету 60 (76-2) и кредиту 41. Если НДС не включался в стоимость товаров, то при их возврате налог нужно восстановить записью Дебет 60 (76-2) Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС".

То есть в случае обнаружения у приобретенного товара:

Напомним: формы первичных документов, которые "упрощенец" разрабатывает самостоятельно, необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Поставщик, применяющий УСНО, при возврате покупателем, который применяет общую систему налогообложения, нереализованных товаров не должен выставлять ему корректировочный счет-фактуру. Такой вывод сделан чиновниками Минфина в Письме от 16.07.2019 N 03-07-09/52435.

Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Добавим: если возврату подлежит иное имущество (не товары), то записи в бухучете делаются с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".


  • Случаи возврата товара
  • Позиция Минфина и ФНС по поводу возврата товара с НДС упрощенцем
  • Возврат товара от упрощенца
  • Отражение в бухгалтерском учете
  • Какими документами оформляется возврат товара
  • Итоги

ВАЖНО! В статье описан порядок оформления возврата, актуальный до 01.01.2019. О действующих правилах уплаты НДС при возврате товаров читайте в этой статье.

Случаи возврата товара

В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ), возврат товара может быть осуществлен:

  • согласно закону: если был поставлен товар ненадлежащего качества либо вообще не тот, что указан в договоре (т. е. имеет место невыполнение договора);
  • договоренностью (такой пункт о возврате товара надлежащего качества может быть прописан в договоре, а может существовать и в форме реализации норм об ответственности покупателя, если тот не уплатил вовремя за него всю сумму).

На основании ст. 454 ГК РФ продавец передает товар покупателю, а тот оплачивает его и принимает в собственность. При этом в соответствии со ст. 223 ГК РФ момент передачи товара является в то же время и моментом перехода права собственности на него от продавца к покупателю. Кроме того, в договоре может быть установлен и другой момент перехода права собственности.

Основания для возврата товаров приведены в ГК РФ. Так, возврат может быть осуществлен:

  • в случае недопоставки товаров (ст. 465 и 466 ГК РФ);
  • поставки с нарушением ассортимента (ст. 467 и 468 ГК РФ);
  • поставки без надлежащей упаковки или с нарушением целостности упаковки (ст. 481 и 482 ГК РФ);
  • наличия брака (ст. 475 ГК РФ);
  • обнаружения некомплекта (ст. 479 и 480 ГК РФ);
  • если продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК РФ).

Также договором могут быть предусмотрены и иные основания для возврата товаров.

В перечисленных случаях покупатель вправе отказаться от приема товара и не обязан оплачивать его стоимость, при этом полученная предварительная оплата должна быть возвращена продавцом по первому требованию покупателя.

Позиция Минфина и ФНС по поводу возврата товара с НДС упрощенцем

Во всех ситуациях, когда речь идет о возврате товара, ФНС и Минфин России используют два понятия: возврат товара и обратная реализация. При этом, по мнению и финансового, и фискального ведомств, именно возврат товара имеет место в случае, если ТМЦ не были оприходованы покупателем. Но если товар был принят на учет покупателем, а затем возвращен продавцу, то имеет место обратная реализация. И договоренность с продавцом о возврате товара, если он по какой-то причине не был продан, является не чем иным, как реализацией.

Но такие отличия (возврат товара или его обратная реализация) имеют значение, если покупатель находится на общей системе налогообложения.

Однако финансовое ведомство уже не раз разъясняло, как быть, если возвращает товар упрощенец, который не применяет вычет, поскольку не является плательщиком НДС.

Минфин России в своем письме от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 четко указал, что совершенно неважно, какой товар возвращает упрощенец (оприходованный или нет), — порядок оформления счетов-фактур для продавца будет одинаковым.

ФНС России в своем письме от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@ подтвердила следование нормам, указанным Минфином. При этом фискальное ведомство напомнило о том, что вычет по возвращенным товарам продавец сможет применять лишь на протяжении года с даты оформленного отказа от товара или его возврата покупателем (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Возврат товара от упрощенца

В главе 21 НК РФ нет исключений для порядка применения продавцами вычетов при возврате товара от покупателя, который находится на упрощенной системе налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС. Для разъяснения налогоплательщикам того, как следует поступать в данной ситуации, Минфин предусмотрел два варианта развития событий, вне зависимости от того, возвращается принятый или не принятый к учету покупателем товар (письмо № 03-07-15/8473):

  • когда покупатель возвращает товар целиком;
  • когда покупатель возвращает товар частично.

У продавца появляется право на вычет в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ. В книге покупок он делает запись либо на основании выписанного ранее счета-фактуры, либо на основании корректировочного счета. Об этом ниже будет рассказано подробнее.

Как упрощенцу вести учет НДС, узнайте здесь.

Возврат целиком

В этом случае финансовое ведомство (а следом за ним и ФНС России) рекомендует продавцу руководствоваться нормами, указанными в п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений п. 4 ст. 172 НК РФ.

Подробнее о книге продаж и книге покупок расскажем здесь.

Возврат частями

Если поставленный товар возвращается не целиком, а лишь в какой-то части (при этом причина возврата неважна), то имеет место уменьшение количества, а значит, и стоимости отгруженных ранее товаров. Значит, в соответствии с п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ, продавец должен оформить корректировочный счет-фактуру при возврате товара от покупателя, не являющегося плательщиком НДС.

О корректировочном счете-фактуре узнайте из статьи «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен».

Стоимость, указываемая в корректировочных счетах-фактурах, должна соответствовать сумме, на которую были возвращены товары от покупателя.

При этом важно, чтобы покупатель принял на учет возвращенные товары и оформил необходимые подтверждающие документы.

Отражение в бухгалтерском учете

В случае возврата товара, не оприходованного покупателем, продавец в бухгалтерском учете делает корректировки:

Дт 62 Кт 90 (сторно) — уменьшена выручка от продажи некачественного товара;

Дт 90 Кт 41 (сторно) — уменьшена себестоимость некачественного товара;

Дт 90 Кт 68.2 (сторно) — уменьшен НДС с отгруженного некачественного товара;

Дт 62 Кт 51(50) — покупателю возвращены деньги.

Если возвращается качественный товар, который был принят покупателем на учет, используются проводки:

Дт 41 Кт 60 — продавец принял на учет возвращенный покупателем товар;

Дт 19 Кт 60 — учтен НДС;

Дт 62 Кт 51 — продавец вернул деньги покупателю за возвращенный товар;

Дт 60 Кт 62 — корректировка долга.

О нюансах применения УСН расскажут материалы:

Какими документами оформляется возврат товара

При обнаружении некачественного товара составляется акт о выявленных недостатках. Данный акт составляет покупатель, при этом его может подписать и представитель продавца. Форма акта может быть представлена в договоре поставки или разработана покупателем в соответствии с его учетной политикой. На основании данного акта составляется претензия продавцу, и покупатель сможет взыскать с него убытки, связанные с поставкой некачественной продукции (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.01.2014 № А53-27651/2012).

При возврате бракованного товара, ранее принятого покупателем к учету, кроме акта приема-передачи бракованного товара заполняется еще и форма ТОРГ-12, на которой делается пометка: «Возврат товара». Такой порядок предусматривается п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5.

Такой комплект документов также был одобрен существующей судебной практикой (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.08.2013 № А45-22984/2012, которое было подтверждено определением Высшего арбитражного суда России от 21.10.2013 № ВАС-14900/13).

Как заполнить товарную накладную на возврат, узнайте из этой публикации.

В товарной накладной стоит указать, что составлен акт о выявленных недостатках и выставлена претензия поставщику. При этом сам акт необходимо составить сразу же после обнаружения недостатков. При наличии правильно оформленных документов у покупателя есть шанс подтвердить в суде факт и срок хранения бракованного товара, а значит, и компенсировать свои расходы по хранению бракованного товара до момента его вывоза продавцом (постановление ФАС Поволжского округа от 20.11.2013 № А55-34907/2012).

При возврате качественного товара по взаимному согласию сторонам необходимо подписать соглашение о возврате. Сама же передача товара оформляется путем составления товарной накладной (чаще всего используется форма ТОРГ-12, на которой делается пометка: «Возврат»).

Об обновленных форматах ТОРГ-12 узнайте по ссылке.

Итоги

При возврате товара от покупателя, который находится на УСН, продавец имеет право на вычет НДС в любом случае. То есть для налогового учета совершенно неважно, по какой причине осуществляется возврат товара.

При этом продавец делает запись в книге покупок при оформлении документов на возврат товара покупателем на основании:

  • выписанного ранее счета-фактуры (если товар возвращен целиком),
  • либо корректировочного счета-фактуры (если возвращена часть отгруженного ранее товара).

При возврате качественного товара, приобретенного у продавца на УСН, организации следует исчислить НДС со стоимости возвращаемых товаров и выставить счет-фактуру

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ситдиков Ирек

Ответ прошел контроль качества

Торговая организация, находящаяся на ОСНО, в 2018 г. получила товар от поставщика на УСН (без НДС, без счета-фактуры). Часть данного товара продана в 2019 г. по ставке НДС 20%. В 2019 г. возвращается часть качественного товара по договоренности.

1. Как документально оформить данную операцию?

2. Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат товаров поставщику по инициативе организации?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При возврате качественного товара, приобретенного у продавца на УСН, организации следует исчислить НДС со стоимости возвращаемых товаров и выставить счет-фактуру. Кроме того, в целях исчисления налога на прибыль организации необходимо определить доход от реализации и уменьшить налоговую базу на стоимость возвращаемых товаров.

В бухгалтерском учете выбытие качественных товаров оформляется как обычная реализация.

Обоснование позиции:

Гражданский кодекс РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким случаям относится поставка товара:

- в количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи (ст. ст. 465 и 466 ГК РФ);

- в ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи (ст. ст. 467 и 468 ГК РФ);

- ненадлежащего качества (ст. ст. 469 и 475 ГК РФ);

- в нарушенной таре или упаковке (ст. ст. 481 и 482 ГК РФ);

- несоответствующей комплектации (ст. ст. 479 и 480 ГК РФ).

В письме ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182 (Вопрос 4) налоговое ведомство высказало свою позицию по операциям возврата качественного и некачественного товара. Правда, в нем рассматривались налоговые последствия такого возврата для продавца.

В частности, налоговики пояснили, что при возврате товара ненадлежащего качества договор купли-продажи считается расторгнутым и реализация несостоявшейся.

Если же возврат товара обусловлен иной причиной, то это означает, что продавец исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом и право собственности на товар перешло к покупателю. Если право собственности перешло к покупателю, то вернуть товар первоначальному владельцу товара (поставщику) покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи (поставки), в котором он уже сам выступает продавцом. То есть при возврате качественного товара происходит обратная реализация, которая влечет за собой соответствующие налоговые последствия (смотрите также письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51, УФНС России по г. Москве от 11.03.2012 N 16-15/020516@, МНС по Московской области от 26.03.2004 N 06-22/2264).

Отметим, что для возврата качественного товара необязательно заключать отдельный договор. Условия возврата такого товара в силу свободы договора (ст. 421 ГК РФ) могут быть предусмотрены самим договором поставки.

Налог на прибыль

На дату перехода права собственности на возвращаемые товары к бывшему поставщику организация - бывший покупатель определяет доход от реализации исходя из стоимости возвращаемых товаров, указанной в договоре без НДС (п. 1 ст. 248, п.п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).

В этот момент доходы от реализации уменьшаются на стоимость возвращенных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268, абзац 2 ст. 320 НК РФ).

НДС

ФНС России в связи с вступлением в силу Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в п. 1.4 письма от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ довела до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков разъяснения о порядке применения налоговой ставки НДС при возврате товаров с 01.01.2019.

Так, при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, ФНС России рекомендует продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

В соответствии с п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ на основании корректировочных счетов-фактур продавец сможет принять к вычету разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после возврата. В случае, если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, то восстановление сумм НДС согласно пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ производится покупателем на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

При этом согласно письму Минфина России от 04.02.2019 N 03-07-11/6171 руководствоваться п. 1.4 письма ФНС возможно как в случае возврата некачественных товаров, так и возврата товаров надлежащего качества.

Между тем в силу п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого согласно ст. 174.1 НК РФ. Следовательно, неплательщик НДС, не выставивший в период отгрузки товаров счет-фактуру в адрес продавца, не может при возврате товаров покупателем выставлять корректировочные счета-фактуры на основании разъяснений п. 1.4 письма ФНС.

При этом финансовое ведомство исключало обязанность покупателя по выставлению счета-фактуры с выделением суммы НДС в адрес продавца, не признаваемого налогоплательщиком НДС, только в случае возврата товаров ненадлежащего качества (письмо Минфина России от 10.11.2015 N 03-07-09/64631).

В общем случае операция по передаче в РФ права собственности на товары для целей главы 21 НК РФ рассматривается в качестве операции по реализации товаров, являющейся объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если товар был оприходован у покупателя, то есть покупатель стал его собственником, последующий возврат товара признается реализацией. При этом не имеет значения, по каким причинам товар возвращается продавцу.

Таким образом, в случае возврата товаров продавцу у покупателя возникают обязанности по начислению НДС (решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11).

Из разъяснений представителей финансового и налогового ведомств также следует, что в случаях возврата товара налогоплательщиком НДС он обязан исчислить НДС со стоимости данного товара (п. 1 ст. 154 НК РФ), предъявить его бывшему поставщику (п. 1 ст. 168 НК РФ) и выставить соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 21.05.2018 N 03-07-09/34040, от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08).

Отметим, что цена договора определяется по соглашению сторон (ст. 424 ГК РФ). Это значит, что бывший покупатель может продать бывшему поставщику товар по той цене, которая будет ими согласована. При этом требование о соответствии этой цены закупочной законом не установлено.

Применять расчетную ставку налога (извлекать сумму НДС из первоначально установленной цены) покупатель не вправе, поскольку законом установлен исчерпывающий перечень случаев применения расчетной ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Учитывая правовую позицию Президиума ВАС РФ (постановление от 29.09.2010 N 7090/10), покупатель, возвращающий товар, может в принудительном порядке взыскать с поставщика сумму НДС.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете покупателя возврат части товара отражается как операция по реализации МПЗ.

Выручка от реализации таких товаров отражается в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99). Доходы от возврата товара отражаются либо в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99), либо в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99) (в зависимости от сферы деятельности и учетной политики организации).

При этом доход признается равным цене, указанной в договоре с покупателем (без НДС) (п. 10.1, п. 6 и п. 6.1 ПБУ 9/99).

В учете покупателя при возврате товара, ранее принятого на учет, проводятся следующие записи:

Дебет 60 (62) Кредит 90 (91)

- отражена "обратная реализация" качественного товара;

Дебет 90 (91) Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Дебет 90 (91) Кредит 41 (10)

- списана стоимость возвращенного поставщику товара.

Возврат товара может быть произведен на основании накладной (форма может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12 или М-15 (письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@) или акта-приема передачи).

Читайте также: