Маркетинговые расходы при усн доходы минус расходы

Опубликовано: 30.04.2024

УСН «Доходы» в 2021 году: как отчитываться и сколько платить
Субсидии на развитие предпринимательства
Как уменьшить налог УСН

Справочная / УСН

Как учесть рекламные расходы на УСН

Для начала выясним, что вообще считается рекламой. Так мы поймём, какие расходы можно отнести к этой категории, а какие — нет.

В законе сказано, что реклама — это информация, которую вы распространяете любым способом для неопределённого круга лиц.

Если вы рассылаете каталог товаров своим клиентам — это не реклама. Ведь вы заранее знаете, кому его отправляете. Другая ситуация: тот же каталог вы выкладываете в магазине, и любой может взять его — это уже реклама.

Цель рекламы — привлекать и поддерживать интерес к товарам, фирме или мероприятию.

Вывеска на фасаде с названием фирмы — это не реклама, потому что не содержит рекламных сведений, не продвигает товар или продавца. А если плакат на фасаде кафе заявляет, что здесь можно попробовать самые вкусные булочки в городе — это реклама.

Если сомневаетесь, что можно отнести к рекламе, смотрите закон о рекламе.

После того как определили, относится ли расход к рекламному, нужно понять, в каком размере его можно учесть.

Ненормируемые расходы можно учесть полностью

Список ненормируемых расходов содержится в п. 4 ст. 264 НК РФ. К ним относятся расходы:

На рекламу в кино и СМИ: газетах и журналах, на радио и телевидении.
На рекламу через интернет: контекстная, таргетированная, баннерная и другие виды интернет-рекламы. Также под эту категории попадают услуги по продвижению сайта.
На световую и другую наружную рекламу: щиты, стенды, перетяжки, электронные табло, другие рекламные конструкции на зданиях и остановках. К этой категории не относится реклама на транспорте и внутри зданий.
На участие в выставках и ярмарках: арендная плата за стенд или площадку в выставочном комплексе, вступительный взнос за участие в выставке и т.д.
На оформление витрин и демонстрационных залов.
На создание рекламных брошюр, каталогов, буклетов, флаеров с информацией о товарах или продавце.
На уценку товаров, которые использовались как образец и из-за этого потеряли вид.

Расходы на такую рекламу учитывайте при расчёте налога без ограничений. Если вы потратили 100 тысяч рублей на контекстную рекламу, то можете списать эту сумму полностью.

Нормируемые расходы можно учесть частично

Расходы на другие виды рекламы учитываются в размере, который не превышает 1% от полученной выручки. К такой рекламе относятся, например:

Дегустация продукции
Реклама снаружи и внутри транспорта
Реклама в зданиях — в лифте, подъезде и т.д.
Подарки для участников акции
Рекламная SMS-рассылка
Бегущая строка в транспорте
Сувениры с логотипами компании
Размещение товара в каталоге торговой сети

Чтобы определить, в каком размере вы можете списать расход, посчитайте выручку за период, в котором потратились на рекламу. Выручка — это доходы, которые вы учитываете в УСН, без вычета расходов.

Вы можете списывать рекламные расходы частями в течение года. Расходы на рекламу, которые не учли сейчас, спишите позже, если выручка увеличится. Но всё это в рамках одного года. Проще разобраться на примере.

Допустим, в марте вы провели акцию с подарками для участников. На покупку подарков вы потратили 50 тысяч рублей. По книге учёта доходов и расходов вы посмотрели, что доходы с начала года — 700 тысяч рублей. Поэтому в марте вы можете учесть в расходах только 1% от этой суммы — 7 000 рублей.

Но со временем выручка растёт, а вместе с ней — и сумма рекламных расходов, которые можно списать. К концу года выручка составила уже 2,2 миллиона рублей. Получается, что всего вы можете списать 22 тысячи рублей рекламных расходов в течение года. Удобно учитывать их частями в конце каждого квартала.

К концу года 28 тысяч рублей останутся неучтёнными. С ними уже ничего не сделать — на следующий год расход перенести нельзя.

10 тыс.руб. = 20 тыс.руб. – 10 тыс.руб.

Когда учитывать расход

Общее правило списания расходов на УСН таково: учесть расход можно только тогда, когда вы получили и полностью оплатили товар или услугу.

10 июня вы заплатили 20 тысяч рублей за услуги по продвижению сайта. Через месяц, 10 июля, компания выполнила задачу, и вы подписали акт. Учитывайте 20 тысяч рублей в расходах 10 июля.

Это правило действует и для нормируемых, и для ненормируемых расходов. Но помните о том, что нормируемые расходы вы можете списывать в течение всего года по мере роста выручки. Так, чтобы расход не превышал 1% от выручки за тот же период. Для удобства нормируемый расход можно списывать в конце каждого квартала — пока полностью не учтёте затраты или не закончится год.

Чем подтвердить расход

Обязательно сохраняйте документы, которые подтверждают затраты на рекламу. Если налоговая попросит подтвердить расход, а вы не сможете, то доначислят налог и оштрафуют. Чем больше денег вы потратили на рекламу, тем серьёзнее отнеситесь к оформлению документов.

Соберите такой пакет:

Договор или счёт-договор. В нём должно быть написано, какую рекламу вы покупаете. Чем подробнее, тем лучше. Договор необязателен, но с ним налоговая поймёт, за какую рекламу вы заплатили, и вам будет легче объяснить её пользу для бизнеса.
Акт или другой документ, который подтверждает оказание услуг. Подробно перечислите в нём услуги, которые вам оказали. Если компания, которая оказывает рекламные услуги, не выставляет акты, то для подтверждения расхода используйте электронное письмо, подтверждающее, что услуги оказаны. Распечатайте его и заверьте его своей подписью и печатью, а ещё лучше — у нотариуса.
Платёжный документ. Это может быть выписка с расчётного счёта или кассовый чек.

Например, вы размещаете контекстную рекламу через Яндекс.Директ. Вам выдают счёт, который вы оплачиваете. По результатам работы вы получаете акт и отчёт со статистикой посещений. Этих документов достаточно для подтверждения расхода: счёт, платёжка и отчёт. Сюда же можно добавить договор-оферту с сайта Яндекса.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба подготовит налоговую декларацию по УСН и рассчитает налоги. Сервисом пользуется 100 000 ИП и ООО. Попробуйте тоже!

Шрай Д. К.,
директор
ООО Омега-К

Как упрощенцам учитывать расходы на маркетинг

По общему правилу расходы на маркетинговые услуги не уменьшают полученные доходы, поскольку не поименованы в перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на материальные расходы. Это правило касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей.

Для успешной коммерческой деятельности, для реализации своей продукции любой компании необходимо иметь достоверную информацию о сложившейся обстановке на рынке в целевом сегменте. Маркетинговые исследования помогают получить необходимую информацию. В первую очередь маркетинговые исследования проводятся с целью увеличения объема продаж, улучшения качества оказываемых услуг. Исследования также проводятся, когда организации необходимо приобрести основные средства, недвижимость или нематериальные активы. Крупные организации, имеющие отделы маркетинга, проводят изучение рынка самостоятельно. Малые и средние предприятия часто обращаются к специализированным организациям, предоставляющим маркетинговые услуги. Маркетинговые услуги включают не только исследование рынка, но и услуги по продвижению товара (размещение товара на полках, оформление витрин), а также рекламу товара, продукции, услуг. В условиях рыночной экономики, конкуренции маркетинговые исследования помогают предприятию не только выявить причину падения объема продаж, но и разработать стратегию по преодолению возникших проблем.

Казалось бы, все достаточно просто: расходы предприятия на маркетинговые услуги являются необходимостью в рыночных условиях. Но на практике бухгалтеры сталкиваются с большим количеством вопросов по поводу отражения расходов на маркетинговые услуги в учете. При проведении проверок у налоговых органов возникает много нареканий на обоснованность отнесения на расходы этих затрат. Так как же правильно оформить расходы на маркетинговые услуги и избежать претензий со стороны налогового инспектора? Давайте разберемся.

В общем случае для целей бухгалтерского учета затраты на маркетинговые исследования являются расходами по обычным видам деятельности.

Бухгалтерский учет

Для того чтобы избежать претензий со стороны контролирующих органов, необходимо очень внимательно отнестись к документальному оформлению расходов на маркетинг. На основании п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗО бухгалтерском учете совершенные организацией хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами. Эти документы должны соответствовать унифицированным формам первичной учетной документации и содержать обязательные реквизиты:

наименование организации (поставщика услуг);
реквизиты организации (ИНН, юридический адрес);
наименование документа;
номер и дата документа;
содержание хозяйственной операции;
должности ответственных лиц;
личные подписи ответственных лиц;
печать (если организация ее использует).

Однако законом не предусмотрено унифицированных форм для оформления выполненных маркетинговых услуг. Также не установлено, какими документами должны быть подтверждены расходы на маркетинговые услуги. В этой непростой ситуации бухгалтеру необходимо внимательно подойти к оформлению таких расходов, чтобы минимизировать налоговые риски. Оказание маркетинговых услуг регулируется гл. 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ. Правоотношения сторон закрепляются в договоре на оказание маркетинговых услуг. От того, насколько четко в договоре отражено, какие услуги оказываются организации, зависит подтверждение расходов. В договоре следует обязательно указать дату начала исследования и дату его окончания. Необходимо четко сформулировать, какие услуги будут оказаны и их цель.

"Упрощенцы" при оказании услуг по исследованию конъюнктуры рынка печатной продукции и выявлению общественного мнения о различных печатных изданиях вправе при определении объекта налогообложения включить в состав расходов затраты, связанные с получением оперативной информации о продажах печатных изданий и динамике изменения потребительского спроса под влиянием различных факторов.

Основные проблемы с отнесением на расходы маркетинговых услуг возникают у "упрощенцев", которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами. На основании п. 2 ст. 346.18 НК РФ бухгалтер может уменьшить налоговую базу на сумму произведенных расходов. Но в перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) маркетинговые услуги отсутствуют. Однако в бухгалтерском учете маркетинговые услуги являются расходами по обычным видам деятельности и носят производственный характер (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Бухгалтер относит маркетинговые услуги к расходам только в том случае, если затраты экономически обоснованы и документально подтверждены. Это значит, что в бухгалтерию должен быть представлен полный пакет документов, подтверждающих оказание маркетинговых услуг:

договор на оказание маркетинговых услуг;
акт выполненных работ;
документы, подтверждающие обоснованность таких затрат (техническое задание, отчеты об опросах, спецификации и т. д.).

Если все документы оформлены в соответствии с требованиями действующего законодательства и подтверждают экономическую обоснованность произведенных маркетинговых услуг, бухгалтер делает соответствующие бухгалтерские проводки.

ООО "Маркетобувь" занимается поставкой обуви среднего ценового сегмента. Общество заключило договор с ООО "Контакт+" на проведение маркетингового исследования рынка оптовой и розничной торговли обувью. Стоимость услуг по проведению исследования составила 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. ООО "Маркетобувь" применяет УСН ("доходы-расходы").

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"	Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	100 000 руб. 00 коп.	Отражены в расходах маркетинговые услуги (без НДС)
Дебет 19 Учет НДС	Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	18 000 руб.	Учтен входной НДС
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	Кредит 51 "Расчетный счет"	118 000 руб. 00 коп.	Перечислены денежные средства сторонней организации за маркетинговые услуги

Отдельно надо напомнить, что согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ НДС при УСН ("доходы-расходы") является самостоятельным видом расхода. Исходя из этого, в Книге учета доходов и расходов суммы НДС следует отражать отдельной строкой. Так считают Министерство финансов и ФНС. Однако многие налогоплательщики, применяющие УСН, НДС не выделяют, а включают в стоимость товаров, материалов, услуг. Это ошибочный подход, но если налоговая база при этом не искажается, то и налоговые санкции за это не предусмотрены.

Если же маркетинговое исследование связано с будущей деятельностью предприятия и направлено на стремление выйти на новые рынки, расширить ассортимент товара или продукции, то расходы на изучение конъюнктуры рынка следует отнести к расходам будущих периодов. В этом случае маркетинговые услуги списываются на затраты только после начала выпуска новой продукции.

ООО "Умелец" производит мебель для кухни. Руководитель принял решение открыть новое направление – производство межкомнатных дверей. ООО "Умелец" заказало маркетинговое исследование специализированной организации. Стоимость маркетингового исследования по договору 59 000 руб. (в том числе НДС 18%). После изучения отчета о состоянии рынка в данном сегменте руководитель принял решение о запуске нового направления. Руководитель утвердил приказ о ежемесячном списании равными долями в течение года затрат на маркетинговое исследование (12 мес.).

Бухгалтер сделала следующие проводки:

Дебет 97 "Расходы будущих периодов"	Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	50 000 руб.	Отражены расходы на маркетинговое исследование
Дебет 19 Учет НДС	Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	9000 руб.	Учтен входной НДС
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	Кредит 51 "Расчетный счет"	59 000 руб.	Перечислены денежные средства сторонней организации за маркетинговые услуги
Дебет 44 "Расходы на продажу"	Кредит 97 "Расходы будущих периодов"	4916 руб. 67 коп.	Ежемесячное списание

После запуска нового направления расходы на маркетинговые услуги списываются на счета затрат равными долями в течение определенного периода. Период времени, в течение которого расходы должны быть списаны, определяет руководитель и утверждает приказом.

Если же после получения отчета о маркетинговом исследовании рынка руководитель отказался от своих планов, то расходы списываются на счет 91-2 "Прочие расходы".

В том случае, когда маркетинговое исследование проводится с целью приобретения организацией недвижимого имущества, оборудования, при покупке расходы на маркетинг включаются в их первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). При приобретении материалов или сырья расходы на маркетинговые исследования увеличивают их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01).

Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе признать в целях исчисления единого налога расходы на проведение маркетинговых исследований при условии правильного документального оформления указанных расходов.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

На первый взгляд система УСН ("доходы минус расходы") кажется очень простой и выгодной системой налогообложения. Но при ее применении у бухгалтеров возникает много вопросов, и со стороны налоговых органов наблюдается повышенное внимание к организациям, применяющим эту систему.

Если с налоговой ставкой (15%) все достаточно просто, то при расчете налоговой базы возникает много вопросов. Налоговой базой при УСН ("доходы минус расходы") являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Здесь важно правильно подтвердить произведенные организацией расходы.

Согласно ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, применяющий объект налогообложения УСН ("доходы минус расходы"), должен уплатить минимальный налог, если сумма налога, рассчитанная обычным порядком, меньше, чем сумма минимального налога, т. е. 1% от доходов. В этом случае налоговой базой для расчета минимального налога будет полученный доход, а не доходы, уменьшенные на величину расходов. Минимальный налог рассчитывают и уплачивают только по итогам налогового периода (календарного года).

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы должны соответствовать критериям, отраженным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. быть обоснованными (экономически оправданными, их оценка должна быть выражена в денежной форме) и документально подтвержденными.

Материальные расходы в НК РФ

Основная проблема, с которой сталкиваются бухгалтеры при отнесении маркетинговых услуг на затраты, – то, что в налоговом законодательстве РФ отсутствует определение понятия "маркетинговые услуги". Это понятие отсутствовало и в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001 (постановление Госстандарта РФ от 06.11.2001 № 454-ст). Но существует понятие "исследование конъюнктуры рынка", которое подразумевает изучение рынка, его потенциальных возможностей в целях продвижения новых товаров и разработки и производства новых видов продукции. Закрытый перечень расходов для упрощенной системы также не включает затраты на маркетинговые услуги. Поэтому при выездных и камеральных проверках налоговики считают, что маркетинговые услуги нельзя учесть при расчете единого налога даже в составе материальных расходов. Организации бывает довольно трудно доказать, что маркетинговые исследования были вызваны производственной необходимостью, а не являются "ширмой" для списания затрат и уходом от налогов.

Итак, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов и учесть маркетинговые услуги в расходах, следует доказать их экономическую обоснованность. Для этого необходимо наличие подтверждающих документов и направленность на получение доходов (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина от 29.01.2015 № 03-11-06/2/3237). Первичные документы должны свидетельствовать о понесенных затратах (договоры, акты оказания услуг, счета-фактуры, отчеты и т. д.). В первичных документах должны быть приведены максимально конкретные формулировки. Вместо "маркетинговых услуг" укажите "исследование конъюнктуры рынка". Чем больше будет доказательств, что маркетинговые услуги принесли экономическую пользу организации, тем больше шансов, что налоговики не снимут расходы. Следует обратить внимание, что первичные документы должны быть правильно оформлены и не могут содержать недостоверных сведений, ошибок или неточностей.

Что можно считать рекламой? Очень важно четко это определить. Налоговое законодательство России позволяет учитывать рекламные расходы при УСН «Доходы минус расходы». Но для осуществления такого учета необходимо понять следующее: относятся ли затраты к рекламным и можно ли их спокойно списать?

Определив, что такое реклама, мы четко увидим, какие издержки можно записать в эту категорию, а какие таковыми не являются.

В общем смысле, реклама - это любая информация, которая доносится до неопределенного количества людей всеми возможными способами. Таким образом, заранее не известно, кто увидит ваше сообщение.

Если вы вкладываете листовки в упаковку ваших товаров клиентам - это не считается рекламными расходами при ведении бухгалтерского учета при УСН. Вы знаете, кто получит эту информацию. Но если вы выложили листовки на стойку в магазине, чтобы любой желающий мог взять и ознакомиться - это реклама в чистом виде.

Также и табличку с названием организации на стене офиса нельзя отнести к рекламе, т.к. она не содержит информационного объявления и не способствует продвижению продукта или самой фирмы. Но если на табличке помимо названия организации есть фраза: “производит лучшие в мире шерстяные носки” - реклама однозначно.

Задача любого продвижения — распространять информацию, “цеплять” аудиторию и сохранять ее внимание к продуктам или услугам, к бренду или мероприятию.

При наличии сомнения, что является рекламными расходами УСН “Доходы минус расходы”, лучше всего обратиться к закону.

Итак, мы разобрались, какие затраты считать рекламными. Теперь необходимо обозначить, какой их объем следует учитывать.

Учет ненормируемых расходов

Ненормируемые издержки можно списать в полном объеме. Перечень таких трат содержится в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

На продвижение в СМИ: периодических изданиях, а также на ТВ, радио и в кино.
На промоушн посредством сети интернет: таргетинг, баннеры, контекст и прочее. Сюда же относятся услуги по расркрутке сайта.
На наружную рекламу: билборды, стенды, растяжки, электронные табло, любые информационные блоки на строениях (домах, остановках, киосках и пр.). Сюда не включаем объявления в транспорте и внутри помещений.
Денежные средства на организацию представительства на выставках и ярмарках: аренда площадки, стартовый взнос и т.д.
На демонстрацию продуктов: оформление витрин и помещений.
На выпуск брошюр, буклетов, листовок, каталогов, с рекламной информацией о продукте, услуге или самом бренде.
Потраченные средства на уценку образцов продуктов, потерявших свой товарный вид.

Все траты на подобное продвижение смело списывайте при расчете налога. Если вы потратили 75 000 руб. на таргетированную рекламу, то списывайте эту сумму в полном объеме.

Учет нормируемых расходов

Нормируемые рекламные расходы УСН разрешается учитывать частично.

Все издержки на остальные виды рекламы списываются в объеме, не превышающем 1% от полученной выручки. Например, такие виды, как:

Дегустация;
Объявления на транспорте: как снаружи, так и внутри, включая бегущую строку на электронном табло в транспорте;
Реклама внутри помещений: в домах, лифтах, подъездах и пр.;
Призы участникам мероприятий;
Рассылка объявлений по смс;
Разнообразные брендированные подарки;
Описание продукции в каталоге торговой сети.

Как определить объем списываемого рекламного расхода при УСН “Доходы минус Расходы”? Сначала определяем выручку за период, в котором возникли издержки на рекламу. Это общая сумма денег, поступившая в организацию или предпринимателю от продажи товаров или услуг. Другими словами - это доход без вычета затрат.

Позволительно уменьшать затраты долями в течение всего года. Если не списали сегодня, учтете позже, когда выручка вырастет. Это возможно только в течение года. Разберем наглядно.

В феврале фирма организовала акцию с вручением призов участникам. На закуп сувениров потрачено 60 000. В Книге учета доходов и расходов видим, что выручка организации с января — 600 000. В феврале можно списать только 1% от этой суммы — 6 000 рублей.

Далее выручка увеличивается, и сумма рекламных расходов УСН, подлежащих списанию, тоже. В конце декабря выручка составит 3,4 миллиона. Как видим, итого можно учесть 34 тыс. рублей за весь год. Удобно учитывать долями по итогу квартала.

Что происходит с оставшимися 26 000 руб.? С ними ничего не сделаешь. Затраты на следующий год не переносятся.

Когда учитывается расход на рекламу УСН “Доходы минус Расходы”? Общепринятое правило таково: списать потраченные денежные средства можно только в случае получения и полного расчета по товарам и услугам.

Пример. 15 мая фирма выплатила 3 тыс. за промоушн сайта. 13 июня подрядчик оказал услугу, о чем был подписан акт выполненных работ. Получается, списываем 3 000 руб. в издержках 13.06.

Это общее требование для нормируемых и ненормируемых расходов. Важно, что нормируемые можно учитывать весь год, принимая во внимание увеличение выручки, чтобы затраты не превышали 1% от нее за тот же период. Это удобно делать по окончанию квартала до тех пор, пока не окончится год, или все затраты не будут учтены.

Подтверждайте расход

Необходимо тщательно хранить документы, содержащие информацию о выплаченных денежных средствах на рекламу. Возможно, налоговые органы потребуют доказать траты. В случае неспособности компании сделать это, налог будет доначислен Также выставят штраф. Если средства на рекламу значительны, то документы должны быть оформлены особенно внимательно.

По каждой операции должен быть сформирован комплект:

Контракт. В нём указывается, вид покупаемой рекламы. Подробно. Этот документ не является обязательным, но информация в нем четко обозначит, какую рекламу вы оплатили.
Акт выполненных работ, в котором подтверждается факт выполнения работ. Подробно перечислите оказанные услуги. В случае непредставления акта подрядчиком, сохраняйте электронную переписку, особенно те письма, в которых имеется подтверждение. Лучше его распечатать и нотариально заверить.
Доказательство совершения оплаты: кассовый чек и банковская выписка.

Г.П. Холодных,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

ВОПРОС

Организация оказывает услуги общественного питания (ресторан). Применяет УСН «Доходы минус расходы».

В ходе хозяйственной деятельности был заключен договор на проведение маркетинговых исследований по сбору информации, необходимой для формулировки эмоционального позиционирования ресторана. Проводились глубинные интервью посетителей: подготовка инструментария, проведение интервью, анализ интервью, отчет.

Просьба дать ответ со ссылкой на нормативную базу. Можно ли принять данные услуги к налоговому учету по УСН?

На ваш вопрос нет однозначного ответа. Принятие затрат на маркетинговые услуги к налоговому учету по УСН может вызвать претензии со стороны налоговых органов. Организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

ОБОСНОВАНИЕ

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организации, применяющие УСН, вправе списывать материальные расходы.

Организации, применяющие УСН, учитывают материальные расходы в соответствии с порядком, предусмотренным для налогообложения прибыли (ст. 254 НК РФ). Подпункт 6 п. 1 этой статьи относит к материальным расходам затраты на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или ИП.

Перечень материальных расходов не является исчерпывающим. В их состав могут быть включены и другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.

Ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не определяет перечень документов, которые должны быть оформлены заказчиком и организацией-исполнителем при приеме-передаче результата маркетинговых исследований.

Суды принимают претензии налоговиков к расходам на маркетинговые услуги в случае, если в документах есть только названия выполненных работ или оказанных услуг (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 04.05.2017 N Ф06-19919/2017 по делу N А65-29333/201, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.12.2017 N Ф04-5263/2017 по делу N А27-3537/2017, Постановление АС ЦО от 08.10.2019 N Ф10-4814/2019 по делу N А35-3954/2018).

Поэтому во избежание споров с налоговой инспекцией целесообразно подготовить документы, подтверждающие необходимость проведения таких исследований.

Также есть судебная практика, подтверждающая, что в перечень расходов, предусмотренный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, такой вид расходов, как маркетинговые услуги, не входит, следовательно, включение его в расходы при расчете налога по УСН неправомерно (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.10.2015 N Ф04-25496/2015).

Минфин в своем письме от 20.05.2019 N 03-11-11/36060 указал на то, что расходы на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываются в составе расходов на дату оплаты их поставщикам или проведения зачета взаимных требований. При этом данные услуги должны быть уже оказаны сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями.

Ранее Минфин занимал следующую позицию: «В перечне расходов, приведенном в ст.346.16 Кодекса, не поименованы расходы на оплату бухгалтерских и маркетинговых услуг, оказываемых сторонними организациями. Исходя из изложенного, налогоплательщик не вправе уменьшить полученные доходы на указанные затраты при определении объекта налогообложения по единому налогу» (Письмо Минфина РФ от 22.10.2004 N 03-03-02-04/1/31).

Таким образом, на ваш вопрос нет однозначного ответа. Принятие затрат на маркетинговые услуги к налоговому учету по УСН может вызвать претензии со стороны налоговых органов. Организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

Г.П. Холодных,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Платите налоги в несколько кликов!

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

На УСН «Доходы минус расходы» на сумму затрат можно уменьшить налоговую базу. Чтобы оптимизировать налоги и легально сократить размер налоговой базы, расходы бизнеса должны отвечать ряду требований:

1. Расходы экономически обоснованы и направлены на получение дохода. Такие расходы называются целесообразными. Если вы торгуете булочками, вряд ли налоговая сочтет целесообразной покупку бетономешалки.

2. Расходы нужно подтвердить документами. Из документов должно быть понятно, что вы заплатили деньги и получили за них товар, материал или услугу:

При покупке в розницу достаточно кассового чека, если в нем указан товар, цена, организация-продавец и сумма. Если кассовый чек содержит не всю информацию, попросите товарный чек.
У организаций берите не только платёжные документы, но и накладные или акты приёмки услуги. Это требование Минфина, который считает, что уплаченные авансы не считаются расходами, поэтому одних платежных документов недостаточно.
Сохраняйте документы, подтверждающие расход, не менее 4 лет.

3. Расходы должны входить в перечень, обозначенный в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса:

приобретение, сооружение, изготовление и ремонт основных средств и нематериальных активов;
арендные платежи;
материальные расходы;
оплата труда и больничных;
обязательное страхование;
НДС по оплаченным товарам;
проценты за пользование чужими средствами;
командировочные расходы.

Полный список смотрите здесь. Перечень закрытый, дополнять его нельзя.

4. Расходы должны быть оплачены. Они признаются по кассовому методу — после списания денег со счета или выдачи из кассы.

Расходы на покупку товаров для перепродажи можно учесть только после оплаты поставщику и реализации товаров покупателю. Имеет значение именно факт передачи товара покупателю, а не получение оплаты от него. Например, вы купили 1 000 банок консервированных шпрот 1 июля за 50 000 рублей. Все банки вы передали клиенту 10 июля — в этот день 50 000 рублей можно учесть в расходах.

Кроме того, если товар приобретался партиями по разным ценам, в расходах при продаже учитывается покупная цена каждой единицы товара. Такие расходы учитываются по последней из дат:

дата оплаты поставщику (если вы взяли отсрочку на платеж),
дата передачи товара клиенту — дата накладной или отчета о рознице.

Расходы на покупку основных средств списываются равными долями ежеквартально в течение одного календарного года. Первым кварталом считается тот, в котором основное средство введено в эксплуатацию. Первоначальная стоимость имущества включает в себя все затраты на приобретение и ввод в эксплуатацию. Первоначальная стоимость делится на число отчетных дат, оставшихся до конца года. Полученная сумма берется в расход в каждом оставшемся до конца года квартале. Подробно об учете основных средств при УСН читайте здесь.

Пример. Если основное средство ввели в эксплуатацию 2 февраля 2021 года, то его стоимость нужно взять в расходы четырьмя долями: 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря. Если же ввод в эксплуатацию оформлен 12 июля, то расходы принимаются в два приема — 30 сентября и 31 декабря.

Расходы на рекламу при УСН

Расходы на рекламу бывают ненормируемые, такие расходы можно списывать полностью. Например:

рекламные мероприятия через СМИ,
световая и другая наружная реклама, изготовление рекламных стендов и щитов,
участие в выставках, ярмарках, оформление витрин и выставок, изготовление рекламных брошюр и каталогов.

Нормируемые расходы на рекламу — это все остальные расходы на рекламу. Их можно взять в расходы при расчете единого налога в пределах 1% от выручки за период.

Пример. Затраты на призы в рекламном конкурсе, который проводился в первом квартале 2021 года, составили 2 000 рублей, а выручка за этот квартал — 97 000 рублей. Значит, при расчете единого налога расходы уменьшаются не на 2 000, а на 970 рублей.

Платите минимальный налог

Если вы применяете УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов» и единый налог составил меньше 1 % от суммы дохода за тот же период, вы платите не получившуюся сумму налога, а «минимальный налог» — 1 % от дохода.

Списать расходы, рассчитать налог автоматически, уплатить его и отчитаться налоговой декларацией легко в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия. Здесь вы можете вести бухучет, начислять зарплату, отправлять отчетность и пользоваться поддержкой наших экспертов. Первые 14 дней работы — бесплатно!

Читайте также: