Услуги по безвозмездному производству социальной рекламы облагаются ндс

Опубликовано: 04.05.2024

Согласно п.п. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по передаче товаров в рекламных целях не освобождаются от налогообложения, за исключением товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

На основании п.п. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы при соблюдении одного из следующих требований к социальной рекламе, распространяемой:

• в радиопрограммах, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд;
• в телепрограммах, при кино- и видеообслуживании, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд, и такому упоминанию отведено не более 7% площади кадра;
• другими способами, на упоминание о спонсорах отведено не более 5% рекламной площади (пространства).

Установленные требования к упоминаниям о спонсорах не распространяются на упоминания в социальной рекламе об органах государственной власти, иных государственных органах и органах местного самоуправления, о муниципальных органах, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, о социально ориентированных некоммерческих организациях, а также о физических лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении, в целях оказания им благотворительной помощи.

Пунктом 11 ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 г. № 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон № 38-ФЗ) определено, что под социальной рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства.

Требования к социальной рекламе и порядку ее распространения установлены ст. 10 Закона № 38-ФЗ.

Так, в силу п. 3 ст. 10 Закона № 38-ФЗ заключение договора на распространение социальной рекламы является обязательным для рекламораспространителя в пределах 5% годового объема распространяемой им рекламы (в том числе общего времени рекламы, распространяемой в теле- и радиопрограммах, общей рекламной площади печатного издания, общей рекламной площади рекламных конструкций). Заключение такого договора осуществляется в порядке, установленном ГК РФ.

Согласно п. 4 ст. 10 Закона № 38-ФЗ в социальной рекламе не допускается упоминание о конкретных марках (моделях, артикулах) товаров, товарных знаках, знаках обслуживания и об иных средствах их индивидуализации, о физических и юридических лицах, за исключением случаев, предусмотренных частью 5 настоящей статьи.

Однако, как указано в п. 5 ст. 10 Закона № 38-ФЗ, установленные п. 4 ст. 10 ограничения не распространяются на упоминания об органах государственной власти, иных государственных органах, органах местного самоуправления, о муниципальных органах, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, о спонсорах, социально ориентированных некоммерческих организациях, соответствующих требованиям, установленным настоящей статьей, а также о физических лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении, в целях оказания им благотворительной помощи. В социальной рекламе допускается упоминание о социально ориентированных некоммерческих организациях в случаях, если содержание этой рекламы непосредственно связано с информацией о деятельности таких некоммерческих организаций, направленной на достижение благотворительных или иных общественно полезных целей.

Таким образом, исходя из изложенного услуги по производству и (или) распространению социальной рекламы, оказываемые рекламопроизводителями и (или) рекламораспространителями не облагаются НДС в случае, если данные услуги оказаны на безвозмездной основе при выполнении требований, установленных п.п. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Данная позиция подтверждается письмом ФНС России от 18.11.11 г. № ЕД-4-3/19322@ «О разъяснении отдельных положений НК РФ, касающихся налогообложения производства и размещения социальной рекламы».

В рассматриваемой ситуации безвозмездное оказание услуг по размещению социально значимой рекламы не облагается НДС.

В целях реализации положений п.п. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ налоговый орган (в случае сомнения в отношении правомерности и обоснованности применения рекламопроизводителями или рекламораспространителями освобождения от налогообложения соответствующих операций) вправе с соответствующим запросом обратиться в антимонопольный орган (в Федеральную антимонопольную службу), соответствующие органы государственной власти (органы местного самоуправления).

Согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Таким образом, стоимость услуг по безвозмездному размещению социально значимой рекламы не облагается НДС и налогом на прибыль организаций. Расходы, связанные с безвозмездным оказанием этих услуг, учитываются в составе прочих расходов при условии соблюдения требований к социальной рекламе, установленных п.п. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ.

«Клерк»
Фото Анатолия Обелянц, ИА «Клерк.Ру»

В ходе проведения промо-акций на выставках и иных мероприятиях в рекламных целях неопределенному кругу лиц (потенциальным покупателям) бесплатно раздаются материалы, которые имеют признаки товара и раздаются изготовленные организацией каталоги, брошюры, буклеты, не отвечающие признакам товара. Какой порядок начисления НДС при раздаче рекламной продукции, которая не отвечает признакам товара?

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе.

При этом в силу подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.

Следует отметить, что указанная норма НК РФ всегда представлялась нам несколько «экономически не обоснованной», поскольку она предусматривает самостоятельное налогообложение операции, которая в качестве расходов на рекламу формирует стоимость (себестоимость) готового продукта и в составе этой стоимости при реализации данного продукта снова облагается НДС.

С нашей точки зрения, такая модель налогообложения не соответствует п. 3 ст. 3 НК РФ, согласно которому налоги должны иметь экономическое основание.

Вместе с тем, норма существует, и применять ее так или иначе приходится всем налогоплательщикам, осуществляющим рекламные расходы в виде распространения материалов, содержащих информацию о предмете рекламирования.

Однако в 2014 году Пленум ВАС РФ затронул проблему применения подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ в п. 12 своего Постановления от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее – Постановление Пленума № 33), указав, что не является объектом налогообложения по НДС распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве (напомним, что согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации).

По нашему мнению, ВАС РФ своим выводом попытался сформулировать идею о том, что если то или иное имущество приобретается, или заказывается, или изготавливается организацией не для целей реализации как таковой, а исключительно для целей рекламного распространения (хотя, строго говоря, «распространение», будучи безвозмездной передачей, тоже относится к реализации), то к такому распространению вообще не применяются нормы подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, то есть передача рекламных материалов не относится ни к облагаемым, ни к необлагаемым операциям. Такая передача вообще не является объектом налогообложения, поскольку по сути своей это не реализация и не безвозмездная передача, а операция, осуществляемая налогоплательщиком «для собственных нужд», в своих интересах – «являющаяся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж» (п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ № 33).

И, если квалифицировать распространение рекламных материалов именно как «передачу для собственных нужд» (хоть и третьим лицам), то здесь было бы уместно применять норму подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, согласно которой передача для собственных нужд не облагается НДС, если расходы на такую передачу принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

Исходя из такой логики операции по распространению среди неограниченного круга лиц рекламных материалов следует учитывать так же, как и любые другие «производственные» расходы, которые сами по себе не облагаются и не могут облагаться НДС (но не потому, что это необлагаемая операция, а потому, что это вообще не реализация).

Аналогичная точка зрения в отношении рекламных материалов «нетоварного» характера была высказана Минфином РФ в письмах от 19.09.2014 № 03-07-11/46938, от 23.10.2014 № 03-07-11/53626:

Вместе с тем Минфин РФ придерживается противоположной позиции. В частности, в упомянутых письмах он указывает следующее:

При этом, по нашему мнению, организация имеет право применить налоговые вычеты сумм НДС, предъявленных при приобретении такой продукции. Однако данная позиция о правомерности налоговых вычетов может потребовать своей защиты, в том числе в судебном порядке.

В отношении рисков организации при включении предъявленных поставщиками сумм НДС в стоимость рекламной печатной продукции отметим следующее.

Как было отмечено выше, по нашему мнению, распространение рекламной продукции «нетоварного» характера (брошюры, каталоги и т.п.) является обычной хозяйственной операцией для собственных производственных нужд организации, поэтому не является для целей НДС ни облагаемой, ни необлагаемой операцией – вообще не является реализацией. Соответственно, предъявленные контрагентами суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в общеустановленном порядке, без применения правил ст. 170 НК РФ о включении их в стоимость приобретенных товаров.

Минфин же придерживается другого мнения, возражая против вычетов по таким расходам и, как мы понимаем, подразумевая включение «входного» НДС именно в стоимость приобретаемой рекламно-печатной продукции.

Однако нельзя полагать с полной уверенностью, что налоговый инспектор, проводящий проверку, будет руководствоваться именно этой позицией финансового ведомства, а не той, которую мы изложили выше и считаем правильной.

Соответственно, приходится констатировать, что риск налогового спора имеется при любых действиях организации: и при применении налоговых вычетов (спор по НДС), и при включении «входного» НДС в стоимость рекламных материалов (спор по налогу на прибыль).

Арбитражная практика по данному вопросу к настоящему моменту не сложилась. Вместе с тем полагаем, что с большими налоговыми рисками сопряжено именно применение вычетов по рекламной «печатной» продукции, а не учет «входного» НДС в их стоимости, поскольку в суммовом выражении налоговые поступления в бюджет при применении вычетов меньше, чем при учете такого НДС в составе расходов по налогу на прибыль.

По закону безвозмездная передача товаров, имущества и услуг признается реализацией для целей НДС. Поэтому она облагается налогом. Расскажем, как рассчитать и уплатить НДС в бюджет.

Когда безвозмездная передача облагается НДС

Передать безвозмездно можно товары, здания, транспорт, имущественные права и многое другое. По стандартным правилам такая передача в собственность другим организациям и предпринимателям признается реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Аналогично для выполнения работ и оказания услуг.

Безвозмездная передача во временное пользование тоже облагается НДС. Эта операция признается безвозмездной услугой.

Начислять налог не нужно, только если операция освобождена от налогообложения или не является объектом обложения НДС (ст. 146, 149 НК РФ). Например, НДС не облагается безвозмездная передача долей в уставном капитале, реализация товаров в рамках оказания безвозмездной помощи по № 95-ФЗ, передача в рекламных целях товаров дешевле 100 рублей. Передавать деньги тоже можно без обложения НДС, так как они не являются объектом налогообложения.

Как рассчитать НДС при безвозмездной передаче

Рассчитывайте НДС на день передачи имущества. Чтобы посчитать налог, разберитесь, как было учтено передаваемое имущество (работы, услуги). Есть два варианта:

Вариант 1. Учет по стоимости, включающей сумму входного НДС

В этом случае начисляйте НДС с разницы между ценами. Для расчета воспользуйтесь формулой:

НДС начисл = (РЦ — ПС) × СН, где:

• РЦ — рыночная цена передаваемого имущества с НДС и акцизами;
• ПС — стоимость передаваемого имущества по данным бухучета (остаточная стоимость после переоценок) с НДС;
• СН — расчетная налоговая ставка 20/120 или 10/110.

Вариант 2. Учет по стоимости, не включающей сумму входного налога

В этом случае посчитайте НДС по рыночной цене с учетом акцизов, НДС в нее не включайте. Формула следующая:

НДС начисл = РЦ × НС, где:

РЦ — рыночная цена передаваемого имущества с акцизами, но без НДС;

НС — ставка НДС 20 %, 10 %, 0 %.

Как определить рыночную цену

База для расчета НДС при безвозмездной передаче — рыночная стоимость. Если стороны сделки не взаимозависимы, то рыночной признается цена, указанная в первичных учетных документах, которыми оформлена передача. Также для расчета можно взять цену, по которой вы уже передавали аналогичное имущество другим лицам, или цену на такое имущество из других открытых источников:

• биржевые котировки;
• данные информационно-ценовых агентств;
• открытые сведения из отчетности других организаций.

Когда стороны взаимозависимы, рыночная цена должна соответствовать дополнительным условиям (п. 1, 3, 8-12 ст. 105.3 НК РФ).

Как составить счет-фактуру на безвозмездную передачу

Вы должны выписать счет-фактуру в течение пяти дней после отгрузки имущества, передачи прав, выполнения работ или оказания услуг. В документе укажите рыночную стоимость переданного имущества или межценовую разницу и сумму НДС к уплате.

Никаких особенных правил тут нет. Единственное отклонение — достаточно одного экземпляра фактуры, так как получатель не может получить вычет и документ ему не понадобится. Если все-таки выдали, регистрировать счет-фактуру в книге получатель не должен.

Вы как передающая сторона должна зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж в том квартале, когда произошла безвозмездная передача.

Как уплатить НДС с безвозмездной передачи

НДС вы платите сами из своих средств. Сделать это нужно в сумме налога, рассчитанного за квартал. Уплата производится в стандартном порядке — равными долями в течение трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.

Передающая сторона может принять к вычету входной НДС, который предъявили поставщики. Получатель права на вычет не имеет, так как налог уплачивает именно передающая сторона.

Бухгалтерский и налоговый учет

Для целей расчета налога на прибыль не нужно учитывать в расходах ни стоимость переданного имущества, ни уплаченный НДС (Письмо Минфина от 12.02.2020 № 03-03-06/1/9419).

В бухгалтерском учете стоимость имущества и сам начисленный НДС списываются в прочие расходы. Если речь о передаче основных средств, предварительно нужно списать первоначальную стоимость ОС и амортизацию проводками:

• Дт 01.09 Кт 01.01 — Списана первоначальная стоимость,
• Дт 02.01 Кт 01.09 — Списана амортизация.

Рассмотрим оформление передачи имущества на примере.

Пример. ООО «Кейс» продает продукцию собственного производства и покупные товары. В 1 квартале 2021 года в безвозмездном порядке компания передала готовую продукцию на сумму 18 000 рублей и партию покупных товаров на сумму 6 000 рублей. Стоимость не включает сумму входного налога.

Рассчитаем общую сумму НДС к уплате:

• НДС за готовую продукцию = 18 000 × 20 % = 3 600 рублей;
• НДС за покупные товары = 6 000 × 20 % = 1 200 рублей;
• Общий НДС = 1 200 + 3 600 = 4 800 рублей.

Бухгалтер сделает такие проводки:

• Дт 91-2 Кт 43 — 18 000 рублей — безвозмездная передача готовой продукции собственного производства;
• Дт 91-2 Кт 41 — 6 000 рублей — безвозмездная передача покупных товаров;
• Дт 91-2 Кт 68 — начислен НДС к уплате.

Ведите учет НДС и оформляйте безвозмездную передачу в Контур.Бухгалтерии. Заносите все операции и заводите счета-фактуры, чтобы по итогам квартала получить автоматически подготовленную декларацию по НДС. А еще в сервисе можно считать зарплату, начислять пособия, платить налоги и сдавать отчетность онлайн. Все новые пользователи могут бесплатно работать в Бухгалтерии 14 дней.

Как учитывать безвозмездную передачу готовой продукции в рекламных целях стоимостью менее 100 руб., если входящий НДС по материалам, из которых она произведена, уже принят к вычету?

Если вы передаете продукцию собственного производства себестоимостью не более 100 руб., такая передача не облагается НДС (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). При этом входящий НДС по материалам на производство такой продукции нельзя принять к вычету. Поэтому, если вы ранее НДС приняли к вычету, его необходимо восстановить (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

При этом вы имеете право отказаться от льготы, распространяющейся на безвозмездную передачу продукции стоимостью менее 100 руб. при условиях (п. 5 ст. 149 НК РФ):

• вы представите заявление о таком отказе не позднее 1-го числа налогового периода, с которого хотите отказаться от освобождения, и будете пользоваться льготой не менее года;
• отказ от льготы обязателен по всем операциям, предусмотренным пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ (если вы их осуществляете), а не только по передаче рекламной продукции.

Если безвозмездная передача продукции в рекламных целях — разовая операция для организации, от льготы ей лучше отказаться, т. к. трудоемкость учета и вероятность ошибки довольно высоки. В этом случае НДС на безвозмездную передачу необходимо начислить.

Посмотрим, как оформить безвозмездную передачу готовой продукции на конкретном примере.

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

Производство готовой продукции

Выпуск готовой продукции отражайте документом Отчет производства за смену в разделе Производство – Выпуск продукции – Отчеты производства за смену .

Производство продукции в разных периодах

Если продукция произведена в одном периоде, а раздаваться будет в другом, и при выпуске неизвестно, сколько продукции будет роздано, то при списании материалов в производство Способ учета НДС устанавливается как Принимается к вычету.

В момент раздачи готовой продукции восстановление НДС по переданной продукции необходимо оформить вручную.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 43 Кт 20.01 — оприходование произведенной готовой продукции;
• Дт 20.01 Кт 10.01 — списание материалов в производство.

Производство продукции в одном месяце с раздачей

Если материалы заполняются по спецификации, рекомендуем создавать отдельный документ Отчет производства за смену на количество продукции, которая будет роздана в рекламных целях. Так удобнее заполнять вкладку Материалы .

В документе Отчет производства за смену на вкладке Материалы укажите:

• Способ учета НДС — Учитывается в стоимости.

По материалам, у которых будет изменен Способ учета НДС на Учитывать в стоимости, входящий НДС автоматически восстановится при проведении документа.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 43 Кт 20.01 — оприходование произведенной готовой продукции;
• Дт 20.01 Кт 10.01 — списание материалов в производство;
• Дт 19.03 Кт 68.02 — восстановление НДС;
• Дт 19.03 Кт 19.03 — изменение способа учета;
• Дт 91.02 Кт 19.03 — списание НДС на прочие расходы.

Безвозмездная передача продукции

Безвозмездную передачу готовой продукции неопределенному кругу лиц оформите документом Безвозмездная передача в разделе Продажи — Продажи — Безвозмездная передача .

В документе укажите:

• Получатель — не заполняется, т. к. передача осуществляется неопределенному кругу лиц;
• Код операции — 1010275 «Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг)»;
• Номенклатура — готовая продукция, которая раздается в рекламных целях;
• Цена — цена единицы продукции, исчисленная исходя из всех фактических расходов на ее создание и передачу (Письмо Минфина РФ от 20.07.2017 N 03-07-11/46167);
• % НДС — Без НДС: продукция себестоимостью за единицу менее 100 руб. НДС не облагается (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
  

На вкладке Счет затрат заполните:

• Счет затрат — 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»;
• Статьи затрат — статья с видом расхода Расходы на рекламу (нормируемые).

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 44.01 Кт 43 — себестоимость безвозмездно переданной продукции учтена в затратах на рекламу.

Восстановление НДС

Если на безвозмездную передачу не начисляется НДС, то входящий налог по передаваемым МПЗ нельзя принять к вычету. В т. ч. нельзя принять к вычету входящий НДС по материалам, из которых произведена продукция (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Восстановите НДС с помощью документа Восстановление НДС в разделе Операции — Регламентные операции НДС — кнопка Создать — Восстановление НДС .

В документе укажите:

• Отразить восстановление — в книге продаж;
• флажок Списать восстановленный НДС на затраты — установлен;
• на вкладке НДС к восстановлению можно указать последнее поступление по материалам:
  • Поставщик — контрагент, у которого закуплены материалы для производства;
  • Счет-фактура — документ, по которому восстанавливается НДС;
  • Вид ценности — Материалы;
  • Счет НДС — 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;
  • Сумма — себестоимость переданной продукции;
  • % НДС — 18%;
  • НДС — сумма НДС к восстановлению.

При этом в 1С не имеет значения, какие настройки учета запасов установлены (ФИФО, партийный учет): сумму к восстановлению необходимо рассчитать самостоятельно.

На вкладке Счет списания заполните счет и его аналитику, по которой отразятся затраты на восстановление НДС:

• Счет списания НДС — 91.02 «Прочие расходы».
  • Прочие доходы и расходы — Восстановленный НДС, статья прочих расходов, выбирается из справочника Прочие доходы и расходы.
    • Вид статьи — Налоги и сборы;
    • флажок Принимается к налоговому учету установлен.

При такой настройке, в декларации по налогу на прибыль сумма восстановленного НДС отразится в составе косвенных расходов:

• Лист 02 Приложение N 2:
  • стр. 041 «Суммы налогов и сборов …».

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 19.03 Кт 68.02 — восстановление НДС;
• Дт 91.02 Кт 19.03 — списание НДС на расходы.

См. также:

• НДС при безвозмездной передаче
• Варианты выпуска продукции и их отличия при расчете себестоимости
• Ошибка перехода на Раздельный учет НДС
• Правило 5 процентов для входящего НДС в 1С
• Как в 1С вести раздельный учет входящего НДС, если есть облагаемые и не облагаемые НДС операции?
• Ошибка: Раздельный учет входящего НДС

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

1. Приобретение и ввод в эксплуатацию основных средств стоимостью более 40 тыс.руб., но менее 100 тыс.руб.Рассмотрим особенности отражения в 1С операций по приобретению и вводу.
2. Как оформить раздачу товара в рекламных целях, если стоимость единицы товара более 100 руб.?.
3. Раздел 2 КУДиР, как учесть НМА стоимостью менее 100 тыс. руб.Добрый день! Подскажите, пожалуйста, должны ли попадать НМА, стоимостью 80тр.
4. Основное средство стоимостью более 40 000, но менее 100 000 руб.Как мне оприходовать компьютер стоимостью 45800 руб. Дайте пожалуйста ссылочку.

Карточка публикации

(2 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года

Спасибо за поддерживающий семинар за октябрь! Елена и Юлия съэкономили много времени разборами обновлений и вопросов.

Содержание

1. Законодательная база
2. Основные понятия в рекламной деятельности
3. Кто обязан платить налог на рекламу
4. На какую сумму начисляется налог
5. Как рассчитать сумму налога
6. Какую ответственность влекут налоговые нарушения

Без эффективного продвижения сложно представить успешный бизнес. Но сегодня и сама реклама является отдельным видом предпринимательства, которая приносит немалый доход. Несмотря но то, что налог на рекламу не платится в РФ с 2005 года, существуют ситуации, когда он собирается под другим названием, например, налог на прибыль.

Законодательная база

После вывода налогов за рекламу из федерального ведения полномочия по их сборам были переданы в местные органы власти.

Местное самоуправление при начислении выплат должно руководствоваться основными положениями закона «О рекламе» (№108-ФЗ), а также Налоговым Кодексом РФ.

Ставка налога на рекламу утверждена в ФЗ № 2118, она составляет 5%, что предполагает получение стабильной прибыли на уровне местного бюджета. Поэтому для уплаты налога следует руководствоваться местным законодательством. Если у предприятия существуют филиалы, расположенные в различных населенных пунктах, и там проводятся рекламные акции, налог на рекламу может быть различным.

Основные понятия в рекламной деятельности

В ФЗ № 38 подробно описан понятийный аппарат рекламной деятельности.

Рекламой считается любая информация, распространяющаяся любым способом и предназначенная для неопределенного круга лиц.

Объект рекламы – продукт или услуга, на которые направлено продвижение:

• Рекламодатель – производитель или реализатор товара, определяющий объект продвижения и несущий расходы на рекламные мероприятия.
• Рекламораспространитель – лицо или предприятие, разработавшее и размещающее рекламную информацию по заказу.
• Потребитель рекламы – лицо или группа лиц, внимание которых привлекается в процессе проведения рекламных мероприятий.
• Целевая группа – аудитория, на которую направлено распространение рекламной информации в различных видах.
• Социальная реклама – распространяемая любым способом информация, которая адресована неопределенному кругу лиц, и предназначенная для достижения благотворительных или социальных целей.

К рекламной информации не относятся некоторые данные, представленные в публичной форме:

• правила обслуживания;
• информация о режиме работы учреждения;
• объявления о смене местоположения и времени работы;
• надписи, предназначенные для предупреждения или запрещения.

Кроме того, рекламной информацией не считаются государственные уведомления.

Кто обязан платить налог на рекламу

Лица или предприятия любой формы собственности, проводящие рекламные мероприятия, должны отчислять налог на рекламу.

При этом действия подпадают под следующие параметры:

• товар, который рекламируется, должен быть собственностью рекламодателя;
• предприниматель, для которого разработана реклама, должен иметь регистрацию на территории РФ.

Обязательной является уплата налога и для иностранных граждан, которые осуществляют свою деятельность на территории, относящейся к юрисдикции РФ.

Существует перечень организаций, освобожденных от начисления налоговых выплат за рекламную деятельность:

• политические организации, агитация не относится к рекламным мероприятиям;
• физические лица, продвигающие услуги при отсутствии целей извлечения прибыли;
• благотворительные фонды, которые не занимаются деятельностью, направленной на получение прибыли;
• центры адаптации и реабилитации, помогающие людям на безвозмездной основе.

В качестве плательщика может выступать не само предприятие или лицо, а рекламная компания. В таком случае к гонорару добавляется сумма для выплаты налога.

На какую сумму начисляется налог

В качестве налоговой базы принимается сумма расходов предприятия на рекламную деятельность, которая прописана в законе.

Затратами на продвижение продукции или услуги считаются:

• средства, которые были потрачены на проектирование и размещение рекламы, при этом продвижение было заказано у специалистов;
• сумма, вложенная в разработку рекламной продукции самим собственником (закупка материалов, применение техники);
• спонсорские расходы (вложение средств других организаций).

К материалам, имеющим рекламное назначение, относятся:

• баннеры, щиты;
• наклейки;
• плакаты, афиши;
• флаеры;
• любые носители информации о товаре.

Чтобы рекламировать товар с помощью наружных носителей, фирма должна получить разрешение у местных властей, которое необходимо оплатить. Иногда при установке наружной рекламы предприятию приходится платить за использование конструктивных элементов зданий. При составлении договора на использование отношения по аренде не применяются.

Средства, затраченные на наружную рекламу, включаются в сумму расходов на рекламу. В сумме, облагаемой налогом, учитывается оплата труда и амортизация техники.

В законе предусмотрена возможность размещения рекламной информации на транспорте. Требования к рекламному продукту установлены отдельными нормативными актами (Инструкция в Приложении к приказу МВД № 410). Поскольку транспорт не является стационарным носителем, то расходы на размещение рекламных изображений относятся к нормируемым.

Многие предприятия в последнее время распространяют специальные наклейки с логотипом компании. Владельцам автомобиля предлагается поместить стикер на транспортное средство в обмен на скидки. В сумму расходов на продвижение включаются не только средства, затраченные на изготовление наклеек, но и средства, предназначенные для стимулирования размещения стикеров. То есть расходы, связанные со скидками.

Самым распространенным способом продвижения продукции является реклама в СМИ. Расходы на размещение рекламных объявлений снижают налогооблагаемую прибыль. НДС, уплаченный за выставление рекламы, принимается к вычету в полном объеме.

Но часто предприниматели приобретают отсроченную рекламу, то есть размещена она будет по истечении некоторого времени. В таком случае расходы для налога будут учитываться только тогда, когда объявление будет размещено.

Фирмы часто организуют сами или принимают участие в выставках и акциях. Этот способ продвижения при непосредственном контакте с потенциальным клиентом является одним из наиболее эффективных.

Организации предлагают посетителям выставки канцелярские принадлежности с логотипами компании. Средства, затраченные на изготовление и распространение фирменных сувениров, относятся к рекламным расходам. Они учитываются при начислении налога на прибыль. Стоимость бесплатно распространяемых принадлежностей облагается НДС.

Все другие расходы, связанные с организацией, проведением выставки, арендой помещений, охраной, позиционируются как ненормируемые расходы.

Существует несколько пунктов расходов при продвижении товаров, которые не облагаются налогом:

• средства, внесенные за разрешение на проведение рекламных мероприятий;
• суммы, потраченные на оповещение о проведении маркетингового мероприятия.

Не считается рекламной акцией вывеска с названием фирмы, режимом работы, номерами телефона и адресом. К не рекламным материалам относится рассылка информации фирмой своим постоянным клиентам. Поскольку круг лиц, которым отправляются уведомления, считается определенным, то есть ранее заказывавшим товар у предприятия, то это является офертой.

Как рассчитать сумму налога

Порядок начисления аналогичен расчетам по другим налоговым сборам.

Для этого нужно базу налога помножить на ставку, составляющую 5%. Сведения для расчета берутся из расходной статьи бухгалтерии. НДС не включается в потраченные на рекламу средства.

Начисление налога зависит от того, кто осуществляет рекламные мероприятия. Возможны два варианта:

1. мероприятиями по разработке и продвижению занимается специализированная компания с получением оплаты. Налог будет исчисляться из суммы, вложенной в рекламную кампанию;
2. продвижение товара осуществляет сам предприниматель. В этом случае необходимо подсчитать затраты на материалы, технику, выплаты работникам. Из полученной суммы в налоговую следует передать 5%.

При расчете в валюте нужно перевести всю сумму в рубли. Срок оплаты налогового сбора устанавливается законодательно на местном уровне. Чаще всего налог на продвижение юридическими лицами оплачивается за квартал, а физическими – за год, но не позже, чем 20-е число месяца, следующего за отчетным.

Какую ответственность влекут налоговые нарушения

В перечень нарушений, которые считаются юридически значимыми в отношении налога на рекламу, включены следующие пункты:

• некорректное исчисление налоговой суммы, и, как результат, возникновение недоимки;
• бухгалтерская ошибка, результатом которой является переплата;
• несвоевременная уплата налогов;
• несоблюдение сроков подачи отчетности;
• непредоставление декларации.

При выявлении ошибок предпринимателю дается 10 дней на коррекцию и предоставление правильных сведений. В противном случае переплата не будет возвращена, а на недоимку станут начислять пени.

Читайте также:

  
• Стр 030 декларации по ндс
  
• Облагается ли ндс предрейсовый осмотр водителей
  
• Возврат товара поставщику проводки у покупателя ндс и налог на прибыль
  
• Можно ли возмещать ндс если нет реализации
  
• Практика применения ндс в странах с развитой экономикой