Можно ли возмещать ндс если нет реализации

Опубликовано: 26.04.2024

Кто может возместить НДС

Если по итогам квартала входной налог окажется больше, чем исчисленный к уплате, компания сможет вернуть разницу между ними — возместить НДС. Такое часто случается с теми, кто в течение квартала продавал меньше, чем покупал, или занимается экспортом.

Вы можете потребовать возмещения в течение трех лет после окончания квартала, в котором вычеты превысили налог к уплате. Выйти за пределы этого срока можно, только если у вас были уважительные причины. Например, ИФНС не выполнила свои обязанности правильно, хотя вы заявили возмещение в срок.

Как возместить НДС из бюджета

Для возмещения налога предусмотрено два варианта: его возврат до или после окончания камералки. В каждом способе есть отличия и нюансы, поэтому рассмотрим оба порядка.

Возмещение НДС в общем порядке

Правила установлены статьей 176 НК РФ. Они действуют на всех налогоплательщиков: продающих товары и в России, и за рубежом.

Чтобы возместить налог в общем порядке, нужно выполнить три условия:

1. Подать в ИФНС декларацию по НДС

Итоговая сумма НДС к возмещению отражается в строке 050 раздела 1 декларации. Чтобы получить размер налога, нужно предварительно заполнить разделы 3–6.

2. Подать заявление о возврате/зачете НДС

Вы можете вернуть налог на расчетный счет или зачесть его в счет будущих платежей. Заявление о возврате подавайте по форме КНД 1150058, о зачете — по форме КНД 1150057.

Заявление лучше подавать одновременно с декларацией — это поможет возместить налог в ускоренном порядке, предусмотренном п. 7–11 ст. 176 НК РФ. Если налоговая примет решение о возмещении, но не получит заявление, она будет действовать в общем порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

3. Пройти камеральную проверку декларации

По стандартным правилам камералка идет два месяца. Но ее могут как сократить, так и продлить. Продление камералки до трех месяцев обычно связано с найденными нарушениями закона. Сокращение проверки до месяца могут получить только некоторые добросовестные налогоплательщики в отношении деклараций, которые подали после 1 октября 2020 за налоговые периоды после III квартала 2020 (письмо ФНС от 06.10.2020 № ЕД-20-15/129).

Во время камералки налоговая часто запрашивает документы, подтверждающие право на вычеты: счет-фактуры и УПД, первичные документы о постановке на учет; подтверждение нулевых ставок, платежные документы, договоры и пр.

Кроме того, налоговики иногда запрашивают книги покупок и продаж, счета фактуры, аналитические документы, карточки счетов и пр. С такими требованиями соглашаются не все налогоплательщики, поэтому споры доходят до судов. Судебная практика пока неоднозначна. Если вы готовы судиться с налоговой, можно попробовать отказаться от представления документов.

Проверка может завершиться удачно или не очень:

Если никаких нарушений не нашли — налоговая решит возмещать ли НДС в течение 7 дней.
Если нарушения есть — сразу возмещать налоги не будут. Сначала налоговая составит акт проверки, а затем передаст его вам. Это займет до 15 рабочих дней. Оспорить акт можно в течение месяца.

Итогом всей процедуры будет решение налоговой о возмещении. Она может возместить всю заявленную сумму, возместить частично или полностью отказать(п. 3 ст. 176, п. 1 ст. 101 НК РФ). Итоговое решение налоговая огласит вам в течение пяти дней.

Если вы запрашивали возврат налога, инспекция одобрит его при отсутствии недоимки и направит в казначейство поручение на возврат денег.

Возмещение НДС в заявительном порядке

В этой процедуре налог можно вернуть сразу, пока идет камеральная проверка (п. 1 ст. 176.1 НК РФ). Таким способом компании возвращают как весь НДС сразу, так и его часть.

Воспользоваться этим могут:

Организации, которые за 3 предыдущих года перечислили в бюджет не меньше 2 млрд рублей по НДС, акцизам, налогу на прибыль, НДПИ.
Налогоплательщики с банковской гарантией.
Налогоплательщики с поручительством российской организации.
Резиденты особых территорий с поручительством от управляющей компании.

Для каждой группы есть дополнительные условия. Например, стать поручителем может не каждая организация, а только та, которая уплатила 2 млрд рублей налогами в течение предыдущих трех лет. А гарантия от банка с момента подачи декларации НДС должна действовать еще хотя бы 10 месяцев.

Чтобы применить заявительный порядок, подайте заявление в произвольной форме вместе с поручительствами и гарантиями. Это надо сделать в течение пяти дней после подачи декларации или сразу вместе с ней.

Учитывайте, что нужно будет взять на себя обязанность вернуть в бюджет излишне возмещенный НДС, если налоговая отменит свое решение полностью или частично. Так может случиться, если по итогам проверки выяснится, что вы запросили возмещение на большую сумму, чем налоговая одобрила после проверки.

Налоговая возместит налог, только если у вас нет недоимок. Она будет проверять это 5 дней, а потом в течение еще 5 дней сообщит свое решение.

Если вам отказались возмещать налог в порядке ст 176.1 НК РФ, то можно воспользоваться стандартными правилами. В этом случае камералка продолжится автоматически, а после ее завершения налоговая может изменить свое мнение.

Сроки возврата НДС и проценты за просрочку

Если налоговая решила полностью или частично вернуть вам НДС, она сообщает об этом в казначейство, которое вернет налог на расчетный счет в течение пяти дней после получения сообщения от ИФНС. Управление сообщит налоговой, когда и сколько денег перечислило.

Получается, что общий срок для возврата — 12 дней с момента окончания камералки.

Если возврат не уложится в срок, вам заплатят проценты за каждый день просрочки. Их сумму рассчитывают по формуле:

Проценты = НДС в × Дп × Ст / Кд, где:

НДС в — налог к возмещению;
Дп — количество дней просрочки;
Ст — ставка рефинансирования на период просрочки;
Кд — количество календарных дней в году.

Эти проценты не нужно учитывать в доходах при расчете налога на прибыль.

Пример. Несвоевременный возврат НДС с начисленными процентами
За 1 квартал 2021 года в ООО «Электроник» сумма налоговых вычетов по НДС превысила сумму начисленного налога на 46 000 рублей. Эту сумму «Электроник решил возместить из бюджета, пока НДС за 1 квартал еще не уплачен (до 25 апреля 2021 года). Для этого организация 16 апреля подала в инспекцию декларацию по НДС с налогом к возмещению и заявление о возврате.
Налоговая провела камеральную проверку и решила полностью вернуть налог. Но на расчетный счет организации деньги поступили с опозданием на 6 дней.
Рассчитаем проценты к уплате: 46 000 × 6 × 4,25% / 365 = 32 рубля.
В бухгалтерском учете организация составит следующие проводки:

Дт 51 Кт 68 «НДС» — 46 000 — возмещен налог по декларации за 1 квартал 2021.

Дт 51 Кт 76 — 32 рубля — получены проценты за несвоевременный возврат возмещаемого налога.

Дт 76 Кт 91-1 — 32 рубля — учтены проценты за несвоевременный возврат

Почему в возмещении могут отказать

Налоговая отказывает по разным причинам. Чаще всего ими становятся:

нехватка документов, подтверждающих вычеты, ошибки или недопустимые исправления в них;
пропуск срока — декларация подана спустя более трех лет с окончания соответствующего квартала;
мнение налоговой о необоснованности возмещения.

Точную причину своего отказа налоговая сообщит вам в решении, которое составит после проверки декларации. Если вы не согласны, можно обратиться к вышестоящим органам налоговой службы или в суд.

Ведите учет НДС в Контур.Бухгалтерии. Учитывайте входной налог и налог к уплате, составляйте декларации и обменивайтесь с налоговой электронной отчетностью. Также в сервисе можно проводить расчеты с сотрудниками, заводить первичку, проверять контрагентов и получать консультации экспертов. Все новые пользователи получают 14 дней работы в подарок.

Компании и ИП, работающие на общем налоговом режиме, вправе возместить из бюджета часть уплаченного НДС. Для этого нужно следовать прописанным в Налоговом кодексе правилам.

Кто и на каких условиях вправе возместить НДС

«НДС к возмещению» — это часть налога, которая образовалась у налогоплательщика по завершении налогового периода (у НДС это квартал, согласно ст. 163 НК РФ) из-за того, что суммы налоговых вычетов больше, чем рассчитанная в общем порядке сумма налога (п. 2 ст. 173 НК РФ).

В ст. 143 НК РФ закреплено, что к плательщикам налога на добавленную стоимость относят:

компании;
ИП;
лиц, перевозящих товары через таможенную границу.

Перечисленные выше плательщики НДС, рассчитывая налог к уплате, вправе использовать по НДС налоговые вычеты — суммы «входного» налога, уплаченные поставщикам в составе стоимости приобретенных у них ресурсов.

Отдельно остановимся на налоговых агентах по НДС. Налогоплательщики этой категории могут осуществить вычет НДС, если работают на ОСНО, перечисляют в бюджет НДС, используют приобретенные ресурсы в облагаемой НДС деятельности и в состоянии подтвердить право на вычет соответствующими бумагами (счетами-фактурами, платежками). Исключением являются компании, которые:

продают в России конфискованное имущество, реализуют имущество по судебному решению, реализуют клады, а также ценности, относящиеся к бесхозным, скупленным или перешедшим государству в наследство (п. 4 ст. 161 НК РФ);
выступают посредниками при продаже продукции (услуг или работ) иностранных компаний, которые не состоят на налоговом учете в России (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Это значит, что НДС к вычету могут принять налоговые агенты:

если продают в России продукцию (услуги или работы), которые приобрели у иностранных компаний, не состоящих на учете в России (п. 1 ст. 161 НК РФ);
если берут в аренду у органов госвласти или местного самоуправления объекты государственного/муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ);
если продают в России имущество, которое закреплено за госучреждениями или предприятиями, составляет госказну и т.п. (п. 3 ст. 161 НК РФ).

При этом налоговый агент в случае выплаты аванса за приобретаемые ресурсы может воспользоваться правом на налоговый вычет только после принятия этих ресурсов к учету и оформления первички (письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634).

Налогоплательщики на ОСНО, которые перечисляют поставщикам авансы за продукцию (услуги или работы), также могут получить налоговый вычет с предоплаты в счет грядущих поставок, но только при наличии счета-фактуры (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Отметим, что налогоплательщики на свое усмотрение могут применить или нет вычет с аванса в рамках одного налогового периода, разделять НДС к вычету между несколькими периодами запрещено (письмо Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-11/321).

После оприходования продукции от поставщика налогоплательщик принимает к вычету НДС из отгрузочного счета-фактуры и при этом восстанавливает НДС из авансового счета-фактуры.

При расторжении (изменении) договора с поставщиком авансовый налог, который приняли к вычету, восстанавливается в квартале прекращения (изменения) договора (п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Формула, как высчитать от суммы 20 % НДС:

НДС = НБ × 20 / 100,

где НБ — база по НДС;

20 — налоговая ставка в 2019 году.

Обратите внимание, что в 2018 году ставка НДС равнялась 18 %, а расчет НДС с 1 января 2019 года ведется по ставке 20 %.

В декабре 2018 года и с января 2019 года налогоплательщикам следует следить за используемыми ставками, так как НДС 20 % применим только к продукции, отгрузка которой осуществлена в 2019 году, при этом не имеет значения дата подписания договора. Если договор заключается в 2018 году, пропишите в нем налоговые ставки 18 и 20 % для включал действующую на тот момент ставку, заключите с контрагентом дополнительное соглашение, в котором укажите отгрузку по ставке налога 20 %.

Отметим, что возврат в 2019 году товара, который отгрузили в 2018 году, производится по ставке отгрузки — 18 %. При этом продавец должен представить скорректированный счет-фактуру.

Сдайте декларацию НДС без ошибок и расхождений

Контур.Экстерн проверит, что декларация заполнена корректно и отсутствуют расхождения в данных с вашими контрагентами. Вы отчитаетесь по НДС за несколько кликов.

Порядок возмещения НДС из бюджета

Действующим законодательством закреплены два способа, применив которые, возможно возместить НДС:

обычный (общий) — возмещение НДС осуществляется по итогам камеральной проверки (ст. 176 НК РФ);
заявительный — возврат налога происходит при определенных обстоятельствах до завершения камеральной проверки (ст. 176.1 НК РФ).

Обычный (общий) порядок возмещения НДС

Налогоплательщик может вернуть НДС из бюджета в случае превышения по окончании налогового периода сумм вычетов над суммой рассчитанного в общем порядке НДС (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Возврат налога в большинстве случаев осуществляется в обычном порядке, который предполагает следующие действия (ст. 176 НК РФ):

Налогоплательщик сдает в ИФНС декларацию по НДС и заявление на возмещение налога.
Налоговая служба проводит камеральную проверку, в ходе которой проявляет наличие нарушений требований НК РФ и, если необходимо, запрашивает подтверждающие расчеты налогоплательщика документы.
Если нарушений не обнаружено, в семидневный срок по завершении проверки налоговая служба принимает решение возместить НДС.
Если в ходе проверки обнаружены нарушения, инспектор налоговой службы в течение 10 дней после проверки оформляет акт. Акт и документы, подтверждающие налоговое нарушение, в пятидневный срок вручаются налогоплательщику, у которого есть 15 дней на подачу возражений в письменной форме.
По истечении срока подачи возражений руководитель ИФНС или его заместитель должны рассмотреть материалы проверки и решить, возмещать или нет НДС (его часть). Принятое решение в письменной форме отправляется налогоплательщику в пятидневный срок.
Если налоговая инспекция принимает положительное решение, деньги возвращаются налогоплательщику на расчетный счет при условии, что у него нет задолженности по федеральным налогам и другим сборам. Иначе суммы автоматически будут зачтены в счет недоимок.

Отметим, что возврат НДС не позднее пяти дней с момента, как ИФНС приняла соответствующее решение, осуществляет казначейство. Если указанный срок будет нарушен, налогоплательщик получит процент за просрочку по действующей ставке рефинансирования.

Заявительный (ускоренный) порядок возмещения НДС

Возместить НДС можно не только в обычном порядке, но и в заявительном или ускоренном (ст. 176.1 НК РФ).

Ускоренным порядком могут воспользоваться не все налогоплательщики, а только попадающие в указанные ниже категории:

1. Компании и ИП, перечислившие совокупно в бюджет НДС, акцизы, налоги на прибыль и на добычу ископаемых (без учета налогов, уплаченных в качестве налоговых агентов и в связи с вывозом продукции за границу) на сумму не менее 2 млрд рублей за три календарных года, идущих перед годом реализации права ускоренного возмещения налога. Для таких налогоплательщиков заявительный порядок действует, если они существуют минимум три года на момент представления декларации.

2. Компании и ИП, которые кроме декларации по НДС, позволяющей возместить налог, представили банковскую гарантию. В данной ситуации банковская гарантия представляет собой обязательство банка заплатить за налогоплательщика возмещенный (зачтенный) ускоренным способом налог по первому требованию ИФНС, если решение о возврате (зачете) НДС отменят согласно правилам ст. 176.1 НК РФ.

Отметим, что выдается банковская гарантия только банком, соответствующим требованиям ст. 74.1 НК РФ. Такая гарантия должна действовать в течение 10 месяцев от подачи декларации по НДС, позволяющей возместить налог, а ее сумма должна быть достаточной для возврата в бюджет возмещаемого НДС. При этом банк, гарантирующий исполнение перечисленных обязательств, самостоятельно в течение суток с момента выдачи банковской гарантии уведомляет об этом факте ИФНС налогоплательщика.

3. Компании и ИП, которые выступают резидентами территории опережающего социально-экономического развития или резидентами свободного порта Владивосток и с декларацией по НДС подали договор поручительства управляющей компании. Указанный договор предусматривает, что, если в течение 15 дней с момента получения требования от ИФНС налогоплательщик не вернул в бюджет возмещенный ему НДС, возврат в полном объеме осуществит управляющая компания.

Действующим законодательством предусмотрены следующие требования к поручителям:

это должна быть российская компания;
общая сумма НДС, акцизов, налогов на прибыль и на добычу ископаемых (без учета налогов, уплаченных в качестве налоговых агентов и в связи с вывозом продукции за границу) составляет не менее 2 млрд рублей. Сумма перечисленных налогов считается за три года, идущих перед годом представления заявления о заключении договора поручительства;
по действующим договорам поручительства сумма обязательств поручителя составляет не более 50 % чистых активов поручителя по состоянию на 31 декабря предшествующего года;
поручитель не осуществляет процесс реорганизации (ликвидации);
поручитель не находится в процессе банкротства;
у поручителя нет задолженности по налоговым платежам.

Перечисленные выше налогоплательщики, чтобы ускоренно возместить НДС, должны в пятидневный срок после представления декларации подать в ИФНС заявление.

Получив заявление, налоговый орган имеет пять дней, чтобы проверить права налогоплательщика на возмещение НДС заявительным способом и наличие у него недоимок по налогам. По окончании этого срока выносится решение о возврате налога в ускоренном порядке или об отказе возместить налог. В течение пяти дней ИФНС должна сообщить налогоплательщику свое решение.

Если решение положительное, то на следующий рабочий день после его принятия ИФНС направляет в казначейство поручение возместить налогоплательщику налог по указанным реквизитам. У казначейства есть пять дней на выполнение поручения. В случае задержки налогоплательщику положена компенсация в виде процентов, рассчитываемых исходя из действующей ставки рефинансирования за каждый просроченный день.

Если по итогам проверки нарушения не обнаружены и если налогоплательщик с декларацией представлял банковскую гарантию, ИФНС в семидневный срок направит соответствующее решение налогоплательщику, а на следующий день — заявление в банк об освобождении от обязательств по банковской гарантии. В ситуации с договором поручительства ситуация аналогична.

Если налогоплательщик получил отказ в возврате НДС ускоренным способом, ИФНС проводит камеральную проверку в порядке и в сроки, прописанные в ст. 176 НК РФ. По итогам проверки составляется акт, его вместе с возражениями налогоплательщика, при наличии таковых, рассматривает руководитель ИФНС или его заместитель, который в пятидневный срок направляет письменную форму принятого решения налогоплательщику. Одновременно с решением налогоплательщик получает требование вернуть возмещенный ускоренным способом НДС и проценты на сумму возмещения в размере двойной ставки рефинансирования.

Причины, по которым налоговый орган может отказать в возврате НДС

Как говорилось ранее, чтобы вернуть НДС, налогоплательщик должен применять ОСНО, перечислять в бюджет НДС и иметь подтверждающие документы на «входящий» и «исходящий» налог.

Возмещение НДС из бюджета напрямую связано с суммами налоговых вычетов, потому компании и ИП должны следить за безопасной долей вычетов по НДС. Что это за доля? В общем виде она представляет собой максимально допустимый процент налога, который налогоплательщики могут вернуть из бюджета, не рискуя привлечь внимание проверяющих. Этот процент определяет ФНС и публикует на официальном портале nalog.ru в ежегодном отчете по форме 1-НДС.

По информации ФНС в IV квартале 2018 года безопасный вычет по НДС составлял 86,9 %. По итогам I квартала 2019 года в среднем по стране процент увеличился до 89,2 %.

Компании или ИП, чтобы не ошибиться с суммой возмещения НДС в 2019 году и правильно посчитать долю вычетов по НДС, нужно использовать декларацию по форме КНД 1151001 (применяется с 2019 года) и следующую формулу:

Доля вычетов по НДС налогоплательщика = Сумма заявленного вычета по НДС (стр. 190 разд. 3 декларации) / Сумма НДС к уплате с учетом восстановленных сумм (стр. 118 разд. 3 декларации).

Пример. ООО «Солнышко» за I квартал 2019 года реализовало продукции на общую сумму 250 000 руб. (в т. ч. НДС — 41 667 руб.). Закупочная цена продукции составляла 195 000 руб. (в т. ч. НДС — 32 500 руб.). Указанные операции отразятся в учете компании так:

Из приведенных данных следует, что к уплате останется НДС в сумме 9 167 руб.

Сумма налога к вычету: 32 500 / 41 667 = 78 %.

Итого к вычету заявлено 78 % налога, при том что допустимая величина на I квартал 2019 года равна 89,2 %. Значит, поводов для беспокойства у компании нет.

Кроме общероссийской доли безопасного вычета, ФНС представляет информацию по регионам. Для конкретного региона рассчитать безопасную долю вычетов по НДС можно по формуле:

Доля вычета по НДС по конкретному региону = Сумма вычетов по региону (стр. 210 формы 1-НДС по региону) / Налог к начислению (стр. 110 формы 1-НДС по региону).

Отметим, что указанная формула вычета НДС применима только по отношению к налогоплательщикам, которые не занимаются экспортом.

Пример. ООО «Ястреб» зарегистрировано в Ростовской области. По итогам 2018 года компания должна перечислить в бюджет с учетом восстановленного НДС 110 тыс. руб. Налоговый вычет за этот же период равен 98 тыс. руб. Каков размер доли вычета НДС за IV квартал 2018 года для компании?

Подставив в формулу известные данные, получим:

98 000 / 110 000 = 89,09 %

По НДС безопасный вычет на IV квартал 2019 года для Ростовской области составил 92,02 %. Отсюда следует, что компания не превысила допустимый порог и не оказалась в зоне налогового риска.

Что делать, если доля вычета все-таки превысила порог безопасности? Сразу отметим, что при рассмотрении налогоплательщиков в качестве потенциальных объектов проверок налоговая инспекция использует ряд критериев. И безопасная доля вычетов по НДС только один из них. Поэтому выход за установленные рамки не означает автоматическое попадание в план проверок. Как и точное попадание в безопасную зону не гарантирует, что налогоплательщик не привлечет внимание ИФНС по другим критериям.

Если говорить о компаниях, которые возмещают НДС при экспорте продукции, то здесь действует особый порядок для налогоплательщиков, вывозящих сырьевую и несырьевую продукцию: делают вычет НДС по-разному и в различные периоды.

При экспорте несырьевой продукции вычет НДС не зависит от подтверждения ставки по налогу и отражается в декларации после принятия продукции на учет и получения счета-фактуры.

Компании — экспортеры сырьевой продукции заявляют вычет НДС в декларации, составленной за период, в котором собраны подтверждающие экспорт документы (ст. 165 НК РФ).

за счет чего сэкономили НДС

сколько Более 120 млн рублей доначислений, пеней и штрафов

чего это стоило Пришлось доказывать, что применение вычета по НДС при отсутствии реализации в спорном налоговом периоде правомерно

Возмещение НДС
Обжалование решения налоговой

Н а практике любому застройщику приходится сталкиваться с проблемой возмещения НДС. Поскольку, как правило, для того, чтобы эффективно управлять объектами коммерческой недвижимости, под каждый проект создается отдельное юрлицо. Эта компания получает право собственности на землю, заключает договоры с проектными организациями, генеральным подрядчиком. Кроме того, вновь созданное общество осуществляет деятельность по поиску инвесторов, предоставляющих финансирование для реализации проекта.

Практика показывает, что главному бухгалтеру компании-застройщика желательно учитывать налоговые последствия, которые возникают на каждом этапе осуществления строительства. Особенно много неясностей и налоговых рисков таит в себе НДС. Так, если застройщик заявляет НДС к возмещению, то контролеры тщательно проверяют первичные документы компании (ст. 88 НК РФ), а также ее контрагентов (ст. 93.1 НК РФ), и только после принятия положительного решения возвращают деньги (п. 2 ст. 176 НК РФ). Таким образом, возврат налога может затянуться на много месяцев.

Некоторое время назад я работал в организации, которая столкнулась с похожей проблемой. Общество, входящее в группу компаний, осуществляло строительство крупного складского комплекса в одном из субъектов России. Вследствие крупных инвестиций и отсутствия реализации застройщик заявил значительную сумму НДС к возмещению. После проведения камеральной проверки налоговики отказали обществу в возмещении налога. По мнению проверяющих, применять вычет при отсутствии реализации нельзя. Контролеры заявили, что вычет возможен только в том случае, если в налоговом периоде осуществляются облагаемые НДС операции (ст. 171 НК РФ).

Конечно, мы не согласились с такими выводами инспекторов, о чем и заявили в возражениях на акт проверки. Тем не менее контролеры все равно приняли решение доначислить НДС. Однако мне удалось отстоять правоту компании в вышестоящем налоговом органе. В результате рассмотрения апелляционной жалобы налоговое руководство отменило решение нижестоящей инспекции.

Нет реализации – нет вычета по НДС

Дело в том, что на момент проведения проверки ни у налоговиков, ни у судов не было единого мнения в отношении правомерности применения вычета при отсутствии реализации. Поскольку Налоговый кодекс не содержит исчерпывающих указаний по данному вопросу. Это и вызвало спор между проверяемой компанией и налоговым органом.

К примеру, по мнению контролирующих ведомств, если по итогам налогового периода компания не исчисляет налоговую базу по НДС, то принимать к вычету суммы налога, уплаченные поставщикам, оснований нет (письма Минфина России от 14.12.11 № 03-07-14/124, от 08.12.10 № 03-07-11/479, от 22.06.10 № 03-07-11/260, УФНС по г. Москве от 23.12.09 № 16-15/135777).

Кроме того, в письме от 04.12.09 № 16-15/128328 московские налоговики указали, что вычет предоставляется только в том налоговом периоде, в котором соблюдены определенные условия. В частности, приобретенные товары, работы, услуги используются в деятельности, облагаемой НДС. Аналогичные выводы содержатся и в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.03.11 № А63-2883/2010.

В то же время в письме ФНС России от 30.12.10 № КЕ-37-3/19032 разъясняется, что реализация товаров, работ, услуг по конкретным операциям в том же налоговом периоде является условием применения вычета только лишь в случаях, предусмотренных пунктами 3 и 7 статьи 172 НК РФ. В остальных случаях нормами главы 21 НК РФ указанное требование не предусмотрено.

Более того, еще в 2006 году Президиум ВАС РФ в постановлении от 03.05.06 № 14996/05 указал, что реализация товаров, работ, услуг в том же налоговом периоде не является условием применения вычетов по НДС. Арбитражные суды придерживаются аналогичной точки зрения (постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 29.11.10 № А33-20701/2009, Московского от 06.05.11 № КА-А41/3783-11, от 09.02.11 № КА-А40/18322-10, Уральского от 31.08.11 № Ф09-4710/11, от 29.08.11 № Ф09-4715/11 округов).

Примечательно, что при рассмотрении подобных споров судьи указывают, что в соответствии со статьей 174 НК РФ компания обязана подавать декларацию по НДС по итогам каждого налогового периода. При этом отсутствие операций, облагаемых НДС, не может являться основанием для отказа в применении вычетов (постановления федеральных арбитражных судов Центрального от 09.10.08 № А14-16062/2007/21/28, Московского от 11.03.08 № КА-А40/1244-08 округов).

В постановлениях Федерального арбитражного суда Московского округа от 06.12.10 № КА-А40/15011-10, от 19.10.10 № КА-А40/12122-10 арбитры отметили, что отсутствие в периоде реализации не лишает организацию права на вычет НДС. К тому же положения статей 171, 172 НК РФ не содержат такого условия для применения вычета, как обязательное наличие у компании в налоговом периоде объектов обложения НДС (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 16.06.11 № А56-60826/2010, Московского от 29.03.10 № КА-А40/1832-10-2 округов). Наконец, в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.12.10 № КА-А40/14888-10 суд указал, что НДС принимается к вычету в том отчетном периоде, в котором товар был приобретен и принят на учет, а не в том периоде, когда этот товар будет фактически продан. Конечно, все эти веские аргументы проверяемая компания привела в возражениях на акт проверки. Впрочем, по результатам их рассмотрения контролеры не изменили свое решение о доначислении НДС, пеней и штрафов.

Манипуляции с налоговой отчетностью мы сочли рискованным вариантом

Однако сумма налога, которая оказалась под вопросом, была настолько значительной, что отказ в возмещении НДС делал проект практически убыточным. Ведь размер инвестиций, полученных от взаимозависимого общества, снизился сразу на 18 процентов. Между тем при принятии инвестиционного решения такие налоговые риски не были учтены, и мне пришлось думать над иными способами отстаивания прав застройщика.

Одним из удачных способов получения вычета казался маневр с подачей нулевых деклараций в течение всего срока строительства. И в последующем заявление вычетов в том периоде, когда будет подписан первый контракт с арендаторами. То есть в налоговом периоде, в котором у компании появится облагаемый НДС доход. При этом мы опирались на разъяснения УФНС по г. Москве, приведенные в письме от 21.02.07 № 19-11/16566. По мнению московских контролеров, если в отдельные налоговые периоды у компании отсутствуют объекты обложения, то вычеты можно произвести не ранее того периода, в котором возникнет налоговая база по НДС.

Впрочем, подавать нулевые декларации было не менее рискованно. Поскольку отказ в возмещении налога мог последовать вновь, и на этот раз по причине несвоевременного декларирования вычетов. При этом вопрос соотнесения периодов декларирования вычетов и несения соответствующих расходов также вызывал споры.

Так, ранее контролирующие ведомства указывали, что вычеты по НДС можно применить в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором у компании возникло право на вычет. То есть вычет можно применить позже, чем появилось право на него (письма Минфина России от 01.10.09 № 03-07-11/244, от 30.04.09 № 03-07-08/105, ФНС России от 28.02.12 № ЕД-3-3/631@). Причем Президиум ВАС РФ подтверждает такую точку зрения (постановления от 22.11.11 № 9282/11, от 15.06.10 № 2217/10).

Хотя в настоящее время чиновники считают, что если вычет применен в периоде, следующем за периодом, в котором появилось данное право, организация должна представить уточненную декларацию (письма Минфина России от 12.03.13 № 03-07-10/7374, от 15.01.13 № 03-07-14/02). Причем это должно произойти в течение трех лет с момента окончания периода, в котором возникло право на вычет (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Разумеется, отсутствие единообразного подхода ставило нас в трудное положение. Поскольку невозможно было предугадать, как поведут себя фискалы. После долгих размышлений мы приняли решение не производить никаких манипуляций с отчетностью.

Сейчас в результате многолетних споров с контролерами налогоплательщикам удалось добиться прогресса в вопросе правомерности применения вычетов при отсутствии облагаемых НДС операций. Чиновники со ссылкой на вышеуказанное постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.06 № 14996/05 разъяснили, что отсутствие налоговой базы по НДС в спорном периоде не является основанием для отказа в вычете (письмо от 19.11.12 № 03-07-15/148). О формировании единого подхода свидетельствует и обширная судебная практика (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 12.02.13 № А67-2660/2012, Московского от 18.03.13 № А40-44840/12-107-241, от 15.02.13 № А40-50813/12-91-284 округов).

Значит ли это, что инвесторы и застройщики могут вздохнуть с облегчением? Я не исключаю новых споров, особенно если речь будет идти об очень крупных суммах.

Отмечу также, что при составлении финансового плана инвесторы обычно не учитывают влияние НДС, рассчитывая сумму финансирования без учета налога. Такой подход упрощает расчеты и делает картину более понятной. Но при планировании денежных потоков такие упрощенные модели желательно корректировать на риск, связанный с задержкой или отказом в возмещении НДС. При этом целесообразно учесть непредвиденные расходы на кредитование с целью покрытия кассового разрыва между моментом перечисления оплаты подрядчикам и датой возмещения НДС.

Правда ли то, что претендовать на вычет НДС при отсутствии облагаемых оборотов неправомерно, как считают налоговики? Или шансы все же не исключены, как показывает судебная практика. Далее мы попытаемся разобраться в этом неоднозначном вопросе с помощью исследования сложившейся судебной практики по этому поводу.

Исчисленный к уплате НДС можно уменьшить на суммы налоговых вычетов. Статьей 171 Налогового кодекса установлен порядок предоставления налоговых вычетов по НДС. Однако в ней ничего не говорится о порядке возмещения НДС в случае отсутствия в текущем квартале операций, облагаемых НДС, либо выручки. В результате, решение данного вопроса оказалось спорным. Причем разногласия плательщиков НДС и налоговиков на местах не редко приводят к необходимости искать правду в зале суда. Постараемся разобраться в столь неоднозначном вопросе с помощью сложившейся судебной практики.

Нет реализации — нет вычета?

По вопросу правомерности возмещения НДС при отсутствии выручки в текущем периоде существует две позиции.Финансистысчитают, что если плательщик в налоговом периоде базу не определяет, то принимать к вычету суммы НДС оснований не имеется. В связи с этим вычеты производятся в том квартале, в котором возникает налоговая база по НДС (письма Минфина России от 8 декабря 2010 г. № 03-07-11/479, от 30 марта 2010 г. № 03-07-11/79, УФНС России по г. Москве от 23 декабря 2009 г. № 16-15/135777).

Объясняют свою точку зрения они тем, что согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты., а сумма налога рассчитывается как процент (0, 10 или 18) от налоговой базы. То есть, если исчисленная к уплате сумма НДС будет равна нулю при отсутствии реализации, то и произвести вычет НДС будет не из чего. Налоговая база для вычета НДС возникнет только тогда, когда произойдет реализация.

Налоговики также придерживаются позиции, согласно которой отсутствие выручки от реализации в соответствующем отчетном периоде является основанием для отказа в применении налогового вычета по НДС.

Вычет НДС: судебная версия

Однако несмотря на такую категоричность контролирующих органов, у налогоплательщиков есть шанс заявить право на вычет НДС в случае отсутствия реализации в судебном порядке. Надеяться на это позволяет арбитражная практика, складывающая, как правило, в пользу налогоплательщиков.

Так, судьи ссылаются на то, что реализация товаров в том же квартале, когда принят к вычету НДС, не определена как условие применения налоговых вычетов.

Именно такой довод приводится в постановлении ФАС Московского округа от 1 сентября 2011 г. № КА-А41/9789-11. Основанием для разбирательства стал отказ налоговиков в возмещении НДС по причине отсутствия у компании в текущем налоговом периоде операций, облагаемых НДС, и поступлений денежных средств, позволивших бы сформировать налоговую базу.

Однако столичные судьи ИФНС не поддержали. Прежде всего, указал суд, право на вычеты у плательщика возникает в том налоговом периоде, когда выполнены все обязательные условия, необходимые для возникновения права на налоговый вычет.

Не согласились арбитры и с тем, что объект налогообложения образуется лишь в момент передачи товаров, а возмещать налог, уплаченный поставщикам товаров, можно только в периоде, когда возникает дата реализации этих товаров. Дело в том, что объектом налогообложения являются операции по реализации, представляющие собой протяженную во времени деятельность, направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров, результатов выполненных работ и услуг. В силу статьи167 Налогового кодекса с моментом реализации связано возникновение обязанности налогоплательщика исчислить налоговую базу и обязанности уплатить с этой базы налог.

В свою очередь, налогоплательщик смог предоставить документальное основание права на возмещения НДС. Им были предоставлены вся необходимая «первичка»: счета-фактуры, акты сдачи-приемки, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты об оказании услуг, договоры, оборотно-сальдовые ведомости и карточки счетов.

Также арбитры обратили внимание на то, что налогоплательщик, доказывая принятие спорной суммы НДС к вычету с целью дальнейшего осуществления операций, ссылался на производство подготовительных работ, связанных со строительством складского комплекса.

Приведем и другие примеры судебных решений, выигранных налогоплательщиками, где судьи подтверждают право на налоговый вычет при отсутствии реализации.

Постановление ФАС Центрального округа от 27 июля 2010 г. № А54-7322/2009С18

Позиция налогового органа

Инспекция отказала в возмещении НДС, и обязала возместить налог, заявленный к возмещению в декларации. ИФНС сослалась при этом на неправомерность предъявления суммы НДС к вычету, так как у налогоплательщика отсутствует в спорном периоде реализация товаров (работ, услуг) и объект налогообложения для исчисления НДС.

Позиция суда

Условия предъявления НДС к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса, согласно которому налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, после принятия их на учет при наличии соответствующих первичных документов.

Суд отклонил довод налогового органа, так как глава 21 Налогового кодекса не устанавливает зависимость права на налоговый вычет по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического наличия в том же периоде собственных оборотов по реализации. Следовательно, у инспекции отсутствовали основания для отказа налогоплательщику в возмещении суммы НДС.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 февраля 2011 г. № А56-67493/2009

Позиция налогового органа

Инспекция ссылается на то, что сделка по приобретению товара совершена налогоплательщиком без цели его дальнейшей реализации и исполнения обязанности по его оплате. А это может свидетельствовать об отсутствии у плательщика намерения в получении экономического эффекта в результате реальной предпринимательской деятельности.

Позиция суда

Реализация товара в периоде его приобретения, как и фактическая оплата товара поставщику в силу статей 171 и 172 Налогового кодекса не являются условиями применения вычетов по НДС. Поэтому, отсутствие реализации товара и его оплаты в конкретном квартале не является основанием считать действия плательщика получением необоснованной налоговой выгоды.

Постановление ФАС Московского округа от 8 июня 2011 г. № КА-А40/5331-11

Позиция налогового органа

Налоговый орган указывает на то, что вычеты в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2009 года заявлены обществом неправомерно, так как в случае отсутствия выручки от реализации в соответствующем налоговом периоде отсутствуют основания для применения вычетов по НДС.

Позиция суда

Судом установлено, что сумма вычета по НДС, заявленная к вычету в декларации за 2 квартал 2009 года, сложилась за счет предъявления поставщиками НДС различных товаров (работ, услуг), приобретенных обществом в рамках хозяйственной деятельности.

Товары и услуги, приобретенные обществом во 2 квартале 2009 года, необходимы были ему как для текущего функционирования (плата за аренду офисного помещения, платежи за осуществление полномочий единого исполнительного органа), так и для реализации проектов строительства.

При этом, как указал суд, нормами главы 21 Налогового кодекса не установлена зависимость вычетов НДС по приобретенным товарам от фактического исчисления налога по конкретным операциям. Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Постановление ФАС Московского округа от 4 февраля 2011 г. № КА-А40/18237-10

Позиция налогового органа

Налоговый орган принял решение об отказе обществу в возмещении НДС в указанной сумме, признал неправомерным применение налоговых вычетов по НДС на эту сумму и предложил внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Позиция суда

Суд исходил из того, что право на применение налоговых вычетов по НДС и возмещение налога не зависит от наличия или отсутствия у плательщика в конкретном налоговом периоде операций по реализации товаров.

Вычет по НДС применяется в том квартале, когда выполняются требования, установленные статьей 171 и 172 Налогового кодекса.

Согласно статье 172 Налогового кодекса суммы входного НДС принимаются к вычету покупателем на основании счетов-фактур, выставленных продавцом. Таким образом, законодатель устанавливает следующие требования, при соблюдении которых у налогоплательщика возникает право на принятие НДС к вычету:

товары (услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС;
суммы НДС должны быть предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), что подтверждается счетами-фактурами, выставленными продавцом;
товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет на основании соответствующих первичных документов (актов приема-передачи товаров (работ, услуг).

Судом установлено, что налогоплательщиком все эти требования соблюдены.

Нормами Налогового кодекса не установлена зависимость вычетов НДС от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены товары. Реализация товаров по конкретным операциям в том же налоговом периоде, в котором принят к вычету НДС, не является условием применения налоговых вычетов.

Поэтому вывод налогового органа о неправомерности принятия к возмещению НДС признан судом не соответствующим требованиям налогового законодательства.

Постановление ФАС Московского округа от 3 июня 2010 № КА-А40/5258-10

Позиция налогового органа

Налоговый орган утверждает, что у плательщика отсутствует право на вычет по НДС, поскольку в проверяемый период у него отсутствовала реализация товаров (работ, услуг).

Позиция суда

При соблюдении условий пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом нормами главы 21 Налогового кодекса не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары. Реализация товаров по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является условием применения налоговых вычетов.

Суд установил, что обществом соблюдены условия, предусмотренные статьями 171, 172 Налогового кодекса, поэтому сделали вывод о подтверждении им права на налоговый вычет при отсутствии реализации товаров.

Подводя итоги,обнадежим плательщиков тем фактом, что шансы отстоять свое право на возмещение НДС при отсутствии выручки, неплохие. Главное, это подготовить документальную базу, оформленную с соблюдением установленных требований, обосновывающую ваше право на возмещение НДС. Поскольку главный аргумент судей при подтверждении права на вычет — это соблюдение требований о наличии оправдательных документов и счетов-фактур. Также дополнительным поводом для принятия решения в вашу пользу будет являться то обстоятельство, что принятие спорной суммы НДС к вычету производится с целью дальнейшего осуществления операций, облагаемых НДС.

Редактор-эксперт Е. Юдахина

Организации и ИП на ОСН, которые платят НДС, иногда получают возможность возвратить НДС из бюджета. Можно получить деньги на расчетный счет, а можно зачесть их в уплату налогов. Рассмотрим, какими правилами руководствоваться, чтобы эффективно реализовать данные законом преференции.

Кто и в каких случаях может возместить НДС?

Если у вас за налоговый период налоговые вычеты превысили начисленный налог, то разницу можно возвратить (п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК). Это и будет возмещение НДС, оно возникает чаще всего в следующих ситуациях:

экспорт по ставке 0%;
объем приобретения товаров/работ/услуг за квартал больше, чем их реализация (например, при строительстве объекта, до момента начала его использования для получения прибыли);
товары приобретались с НДС 20%, а продавались с обложением по ставке 10%.

Чтобы вернуть НДС из бюджета в декларации по НДС сумму к возмещению нужно указать в строке 050 раздела 1 (форма декларации в приказе ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@).

Декларация с суммой НДС к возмещению может быть представлена не позднее 3-х лет с момента окончания квартала, в котором возникло основание заявить НДС к возмещению (п. 2 ст. 173 НК).

Пример: налогоплательщик в ноябре 2020 года вспомнил, что «забыл» отразить в декларации по НДС за 1-ый квартал 2017 года вычет НДС и решил представить уточненную декларацию за этот период. В результате отражения «забытых» вычетов в уточненной декларации образовался НДС к возмещению. Уточненная декларация будет принята ИФНС, но возврат НДС из бюджета не удастся, т.к. прошло больше 3-х лет.

Восстановить срок возможно только доказав, что пропуск срока случился по объективным, не зависящим от налогоплательщика причинам (Определение Конституционного суда РФ от 27.10.2015 года № 2428-О). К примеру, если вы пропустили срок из-за недобросовестных действий налоговой. При восстановлении срока три года для возмещения НДС начинают отсчитываться с момента, когда вам стало известно (или должно было стать известно) о нарушении вашего права (Определения Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О, от 01.10.2008 № 675-О-П, от 03.07.2008 № 630-О-П).

Что же делать для возмещения НДС из бюджета?

общий (классический) порядок предполагает возмещение (в том числе, возврат НДС) по итогам «камералки» (ст. 176 НК);

заявительный порядок (более быстрый) применяется, если налогоплательщик подал заявление и выполнил закрепленные в ст. 176.1 НК РФ требования.

Рассмотрим каждую процедуру подробнее.

Классический порядок — для возмещения НДС ждем, когда закончится проверка

Эта процедура имеет несколько стадий.

1-я стадия: заполнение декларации.

В подаваемой декларации по НДС указывается сумма налога к возмещению, одновременно имеет смысл подать и заявление о возврате НДС из бюджета или зачете суммы налога. Соответствующее заявление может быть подано в течение 3-х летнего срока на возмещение (возврат) НДС. Но если это сделать до того, как появится решение о возмещении НДС, то фактический возврат/зачет налога пройдет быстрее.

2-я стадия: камеральная проверка декларации.

Во время нее налоговый орган анализирует, правильно ли вы посчитали размер суммы возмещения НДС из бюджета. С помощью АСК НДС в автоматическом режиме налоговая сравнит вашу информацию со сведениями от ваших контрагентов. Если система обнаружит несовпадения (разрывы), то вам придет запрос на пояснения либо исправления в декларацию (п. 3 ст. 88 НК).

Пример: разрыв может образоваться, если вы заявили НДС к вычету, а в системе отсутствует информация об уплате НДС контрагентом. Это происходит как из-за недобросовестных действий контрагента, так и вследствие того, что контрагент неправильно указал данные (ИНН, реквизиты документов и др.). Получив требование, вы принимаете решение:

Если по вопросу возмещения НДС из бюджета будет судебный спор, то суд, как правило, принимает во внимание только те документы, которые предъявлялись в инспекцию при налоговом контроле и во время досудебного урегулирования (п. 78 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Представить в суд документы, которые не рассматривались налоговым органом, можно только, если удастся доказать отсутствие возможности передать их инспекции на досудебной стадии. Именно поэтому налогоплательщик заинтересован передать в инспекцию все документы, доказывающие, что он вправе заявлять вычет.

Первоначальная продолжительность камеральной проверки — 2 месяца. Но если будут выявлены следы каких-либо нарушений, то срок может увеличится до 3-х месяцев (п. 2 ст. 88 НК). Однако начиная с 3-го квартала 2020 года срок камеральной проверки может быть существенно меньше. Так, если декларация с заявленным к возмещению из бюджета НДС представлена в срок (не позднее 25 числа месяца, следующего за окончанием налогового периода), то у налоговой есть 1 месяц на проведение камеральной проверки, который исчисляется с даты окончания срока приема деклараций (письмо ФНС от 06.10.2020 №ЕД-20-15/129). При этом возможностью ускоренной проверки могут воспользоваться не все, а только те налогоплательщики, которые:

не запросили вместе с налоговой декларацией заявительную процедуру возмещения НДС;
принадлежат к низкой, средней либо неопределенной (для ИП) степени риска (по сведениям из ПП «Контроль НДС»);
получили в предшествующем налоговом периоде подтверждение более 70 % от суммы НДС, предъявленного к возвращению;
заявили в декларации более 80% вычетов НДС по контрагентам низкой, средней либо неопределенной степени риска;
заявили в декларации не менее половины вычетов по контрагентам из декларации за предшествующий налоговый период;
заплатили налогов за 3 предыдущих года больше суммы НДС, предъявленного к возмещению.

Если указанные требования соблюдаются и не выявляются противоречия, искажения, несоответствия в налоговой декларации информации, имеющейся у инспекции, нет нарушений законодательства, то для налогоплательщика уменьшается срок, в течение которого будет осуществлен возврат налога, поскольку этот срок напрямую зависит от даты завершения камеральной проверки.

Читайте также: