Продажа доменного имени облагается ндс

Опубликовано: 05.05.2024

Антон Алешин

Приобретение доменного имени зачастую является одним из важнейших этапов в развитии бизнеса, расходы могут составить значительную сумму. При этом ФНС отмечает неопределенность порядка формирования налоговой базы при совершении таких операций. Однако при условии надлежащего правового обоснования позиции, расходы возможно списать в текущем периоде, не признавая возникновение нематериального актива (НМА).

Интернет со времен своего создания развивается завидными темпами, и если с самого начала задумывалась лишь как средство коммуникации, то теперь представляет собой мощный коммерческий инструмент, используемый для ведения бизнеса, продажи товаров и оказания услуг. Да и сами средства коммуникации зачастую создаются с целью извлечения прибыли – ярким примером служат социальные сети, активно монетизирующие львиную долю своих сервисов.

Наиболее понятным для конечного потребителя инструментом стыковки спроса и предложения являются сайты, фактически представляющие из себя набор файлов, расположенных в компьютерной сети. Объединяющим элементом данных файлов, позволяющим конечному пользователю эффективно взаимодействовать с конкретным сайтом, является доменное имя – идентификатор, служащий для адресации сайтов в интернете в целях обеспечения доступа к информации, расположенной на таком сайте.

Цена вопроса

Однако такое смешение поднимает вопрос о том, можно ли считать доменное имя интеллектуальной собственностью, а именно товарным знаком, либо иным средством индивидуализации. Остроту дискуссии добавляет стоимость доменных имен. Если сама по себе первичная регистрация доменного имени обойдется в районе $20, то на вторичном рынке цены существенно разнятся.

Например известно, что самая дорогая сделка по приобретению доменного имени заключена компанией Nations Luxury Transportation, которая приобрела домен PrivateJet.com за $30,1 млн. Также известны сделки, совершенные Хью Хефнером (Hugh Hefner, основатель компании Playboy Enterprises) за $12 млн и $10 млн. Российский рынок доменных имен в части таких сделок можно признать развивающимся, однако и здесь можно отметить доменные имена стоимостью 18,15 млн, 8,25 млн и 2,97 млн руб.

Проблемы определения

Приведенная статистика показывает, что приобретение доменного имени может составлять существенную часть расходов компании, чей бизнес напрямую зависит от уровня посещаемости сайта, используемого в операционной деятельности. При этом для Федеральной налоговой службы порядок учета таких расходов для целей налогообложения является загадкой, о чем ФНС России прямо указала в письме от 15.02.2012 №ЕД-3-3/465@: «Понятие и правовая природа доменных имен не раскрыты ни в налоговом, ни в гражданском, ни в иных отраслях права. В связи с этим порядок определения налоговой базы по доходам от совершения операций с ними положениями Кодекса прямо не установлен».

Данное суждение службы представляется несколько поспешным. Дело в том, что в соответствии с пунктом 15 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2006 №149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» (далее – Закон № 149-ФЗ) доменное имя представляет собой обозначение символами, предназначенное для адресации сайтов в интернете в целях обеспечения доступа к информации, размещенной в интернете. Также определение доменного имени приведено в приложении №4 к руководящему документу №45.134-2000 «Средства технические телематических служб. Общие технические требования» (далее – РД 45.134-2000), утвержденному Минсвязи России 26 июня 2000 г. В нем описаны процедуры обращения клиента к распределенной базе данных доменных имен с целью получения информации, связанной с указанным доменным именем, а также описывается функционирование распределенной базы данных доменных имен. Пункт 5.2 приложения №4 к РД 45.134-2000 предусматривает, что имя домена состоит из меток, находящихся на пути от данного узла к корню доменного дерева, и идентифицирует узел доменного дерева.

Таким образом, законодательство Российской Федерации устанавливает, что доменное имя представляет собой техническую службу, функционирующую в рамках протокола DNS (Domain Name System – системы доменных имен), необходимую для адресации сайтов в интернете в целях обеспечения доступа к информации. Назначение указанной службы – установление соединения между клиентом (например, пользовательским браузером) и конечным сервером с использованием системы DNS.

Учитывая, что согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях, можно прийти к выводу, что доменное имя – лишь техническая процедура, составляющая процесс адресации в интернете, а приобретение регистрации доменного имени представляет собой приобретение услуг технического характера, направленных на обеспечение функционирования соответствующего сайта.

Товарный знак или доменное имя?

К данному подходу склоняется и Минфин России, считающий, что соглашения, предметом которых являются услуги, связанные с регистрацией доменных имен, следует квалифицировать в качестве договора возмездного оказания услуг. В этом случае расходы на регистрацию/приобретение доменного имени возможно признать либо в качестве материальных затрат на приобретение услуг производственного характера, либо в качестве прочих расходов. Вне зависимости от квалификации таких расходов, они признаются единовременно в периоде осуществления и без распределения на незавершенное производство, поскольку могут быть отнесены к косвенным расходам.

Однако необходимо учитывать, что Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ) предусмотрено, что исключительное право на товарный знак может быть осуществлено, в частности, путем его размещения в интернете, в том числе в доменном имени и при других способах адресации. То есть в ГК РФ прямо предусмотрена возможность размещения в доменном имени товарного знака, что позволяет считать такое доменное имя результатом интеллектуальной деятельности, то есть интеллектуальной собственностью.

Смешение товарных знаков и доменных имен отмечено и Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее – ВАС РФ), по мнению которого при выборе доменных имен владельцы информационных ресурсов останавливаются на максимально простых и логичных именах, ассоциирующихся у потребителей непосредственно с конкретным участником хозяйственного оборота или его деятельностью. Доменные имена фактически трансформировались в средство, выполняющее функцию товарного знака, который дает возможность отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других юридических или физических лиц. Кроме того, доменные имена, содержащие товарные знаки или торговые наименования, имеют коммерческую стоимость.

Нюансы учета

При таком подходе расходы на приобретение доменного имени фактически представляют собой расходы на приобретение права пользования товарным знаком, либо средством индивидуализации, то есть на приобретение интеллектуальной собственности.

Данный подход классификации доменных имен для целей налогообложения также имеет своих сторонников. В частности, Управление ФНС России по г. Москве придерживается мнения, что расходы на первичную регистрацию доменного имени для целей налогообложения прибыли включаются в первоначальную стоимость сайта, если он является нематериальным активом. Вместе с тем расходы на перерегистрацию доменного имени, по мнению московских налоговиков, признаются текущими затратами организации, поскольку перерегистрация обеспечивает организации возможность сохранения именно за ней определенного имени своего сайта в интернете (письмо УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 №20-12/004121). В этом случае доменное имя будет признано нематериальным активом, расходы на его приобретение будут признаваться через амортизацию ежемесячно исходя из суммы такой амортизации.

Немного истории

По мнению автора статьи, для правильной классификации расходов на право использования доменного имени необходимо доскональное изучение каждой конкретной ситуации, при которой совершается такая хозяйственная операция. Прежде всего необходимо вспомнить историю создания существующей системы доменных имен.

Как известно из общедоступных источников информации, прообразом интернета являлась сеть ARPANET, созданная в 1969 г. одной из структур Министерства обороны США. Не вдаваясь в детали работы данной сети, можно отметить, что сведения об именах компьютеров, участвующих в ARPANET, хранились в одном текстовом файле, который рассылался на все машины сети. Таким образом, проверка уникальности имени каждой новой машины предполагала нагрузку сразу на всю сеть.

Система доменных имен была призвана решить данную проблему за счет введения иерархии имен, то есть введения правил формирования имени из нескольких составляющих, которые позволяют пользователю «прокладывать» путь к необходимому ресурсу с использованием лишь того домена, к которому относится используемое имя. Например, в доменном имени «cnews.ru» две составляющих – доменное имя «cnews» второго уровня, и домен верхнего уровня «.ru». Такая иерархия позволяет компьютеру пользователя искать сайт с именем «cnews» не по всем известным доменам, а лишь в домене верхнего уровня «.ru».

Назначением имен доменов и нумерацией занимается созданная в 1998 г. корпорация ICANN (Internet Corporation for Assigned Names and Numbers). Суть ее работы заключается в аккредитации регистраторов, получающих доступ к реестрам доменных имен и осуществляющих непосредственное внесение записей о присваиваемых именах. Текст договора об аккредитации регистратора расположен в интернете в свободном доступе и предусматривает, что под аккредитацией понимается идентификация и установление минимальных стандартов осуществления функций регистратора, признание соответствия указанным стандартам физических и юридических лиц и заключения договора об аккредитации, определяющего правила и процедуры, применимые к предоставлению услуг регистратора.

Под услугами регистратора понимается заключение контракта с владельцами зарегистрированных имен, сбор регистрационных данных о них и передача регистрационной информации для ввода в базу данных реестра. При этом ведение базы данных реестра возложено на соответствующих операторов, предоставляющих услуги реестра на основании соответствующих договоров между корпорацией ICANN и операторами реестров.

Наиболее показательным для Российской Федерации примером оператора реестра является Координационный центр, который в соответствии с соглашением о взаимодействии между Минкомсвязи России и Координационным центром является администратором национального домена «.RU», поддерживает в актуальном состоянии базу данных главного реестра. В соответствии с правилами регистрации доменных имен в доменах «.RU» и «.РФ», утвержденными Координационным центром, под регистратором понимается юридическое лицо, аккредитованное Координационным центром для регистрации доменных имен в доменах .RU и/или .РФ. При этом под регистрацией доменного имени понимает внесение в базу данных Координационного центра сведений о доменном имени, его администраторе и иных сведений.

Как видно из изложенного, процесс регистрации доменных имен представляет собой деятельность по сбору регистрационных данных об администраторах доменных имен и передаче регистрационной информации для ввода в базу данных реестра, а также иные действия с базами данных доменных имен. То есть сама по себе деятельность по регистрации доменного имени не имеет ничего общего с пользованием, в том числе распоряжением правами на какие-либо виды интеллектуальной собственности. При этом необходимо учитывать, что для признания наличия операций с объектами интеллектуальной собственности необходимо соблюдение ряда условий.

В соответствии со статьей 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность). Исключительные права являются имущественными правами, которыми гражданин или юридическое лицо вправе воспользоваться по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом, в том числе путем их отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (лицензионный договор). При этом договор об отчуждении исключительного права заключается в письменной форме, а при отсутствии в возмездном договоре об отчуждении исключительного права условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным.

В отношении лицензионного договора ГК РФ также предусмотрено правило о необходимости соблюдения письменной формы такого договора, несоблюдение которой влечет за собой недействительность такого договора. Также возмездный лицензионный договор будет считаться незаключенным в случае отсутствия в нем условия о размере вознаграждения или порядке его определения.

Изложенные нормы Гражданского кодекса Российской Федерации прямо предусматривают, что вывод о заключении какого-либо соглашения о распоряжении интеллектуальной собственностью может быть сделан лишь при условии, что между сторонами такое соглашение заключено в письменно форме, и условия данного соглашения позволяют достоверно определить объекты интеллектуальной собственности, являющиеся предметом данных соглашения, способы и пределы их использования, а также обязанности сторон по выплате соответствующего вознаграждения. Анализ текста договора об аккредитации регистратора, расположенного на сайте корпорации ICANN, позволяет с уверенностью утверждать, что в его рамках не предполагается распоряжение правами на какие-либо объекты интеллектуальной собственности в процессе регистрации доменных имен.

Все же текущие расходы

Описанные мотивы позволяют с уверенностью говорить, что если налогоплательщиком осуществляются расходы на доменное имя, в котором размещен, например, товарный знак, такие расходы следует списывать единовременно, не признавая для целей налогообложения возникновение нематериального актива, поскольку сами по себе действия по регистрации доменного имени не могут быть признаны действия по распоряжению объектами интеллектуальной собственности.

Возникновение нематериального актива возможно лишь при условии, что приобретается не просто доменное имя, а комплекс прав на использование объекта интеллектуальной собственности, расположенного в доменном имени. При условии соблюдения соответствующих норм ГК РФ, расходы, понесенные на приобретение такого комплекса прав, возможно признать в качестве затрат, списываемых через амортизационные отчисления.

Если налоговыми органами будут предъявляться требования относительно необходимости признания нематериального актива в отсутствие реализации прав на объекты интеллектуальной собственности, автор статьи рекомендует обжаловать такие действия налоговиков в вышестоящие налоговые органы, а затем и в судебном порядке.

На сегодня доменное имя, к которому привязан сайт, может представлять для компании большую ценность. Это связано с четкой идентификацией сетевыми пользователями этого имени с названием компании или ее торговой маркой. Например, сайту журнала «ПНП» соответствует доменное имя nalogplan . ru.

Оценка стоимости такого актива носит субъективный характер. Сайт может приносить доход в виде платы за размещение на нем рекламы, привлекать новых клиентов и поставщиков и экономить издержки по продвижению товаров, работ или услуг.

Учитывая виртуальный характер домена, существует возможность варьировать его цену, что может принести группе компаний существенную налоговую выгоду.

в цифрах Известный журнал DNJournal.com, посвященный доменному бизнесу, ежегодно публикует отчет о проданных доменах. В 2009 году в пятерку самых дорогих имен вошли: toys.com – 5,1 млн долларов, candy.com – 3 млн долларов, fly.com – 1,76 млн долларов, auction.com – 1,7 млн долларов, call.com – 1,1 млн долларов. Домены в зоне RU пока намного дешевле – максимальная цена, уплаченная на публичном аукционе, составляет порядка 8 млн рублей.

Владельцем прав на доменное имя на практике часто выступает физлицо

Домен, идентифицирующий сайт организации, нередко регистрируют на физическое лицо – руководящего работника или учредителя. Регистрацию уникального имени второго уровня (в случае с нашим журналом – это nalogplan) необходимо оформлять у аккредитованных регистраторов. Например, в зоне RU регистрацией доменов второго уровня занимается Координационный центр домена RU (www.cctld.ru). Плата за эту процедуру обычно не велика – не выше 1000 рублей за годичную регистрацию.

Эти особенности доменного имени приводят к использованию следующего способа налоговой экономии (см. схему 1). Физлицо получает статус предпринимателя на «упрощенке» с объектом «доходы». При этом в перечне видов экономической деятельности указывает «прочую деятельность, связанную с использованием вычислительной техники и информационных технологий» (код ОКВЭД – 72.60). Далее физлицо регистрирует на себя доменное имя, в использовании которого заинтересована дружественная ему компания. Через некоторое время организация приходит к выводу, что ей необходим этот домен, и выражает согласие перекупить его за существенную сумму.

В итоге компания может уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость доменного имени, а предприниматель уплатит лишь 6 процентов с полученной суммы. При этом средства официально выводятся на физическое лицо, которое имеет право использовать их по собственному усмотрению. НДС здесь не возникает, поскольку продавец не является плательщиком этого налога.

Этот же вариант может быть использован при перераспределении прибыли на убыточного партнера. Для этого организация с отрицательным финансовым результатом продает домен дружественному контрагенту. В этом случае в целом по группе произойдет снижение налога на прибыль, а также перераспределение НДС.

Для снижения риска при реализации этого способа налогоплательщику желательно обосновать высокую стоимость приобретаемого им доменного имени. Оправдать цену может экономический эффект, который получит организация от использования этого домена. Привлечение новых клиентов, увеличение роста продаж, повышение имиджа компании и пр. Подобные выводы могут быть оформлены в виде заключения специалиста по продвижению товаров, работ или услуг.

Для убедительности доменное имя должно либо состоять из простого, легко запоминающегося слова, ассоциирующегося с компанией или ее деятельностью. Либо легко находиться любыми поисковиками и иметь высокий индекс цитирования. Правда, последнее чаще всего предполагает покупку не просто домена, но еще и привязанного к нему раскрученного интернет-ресурса.

Признание расходов на доменное имя зависит от учета сайта

Реализация этого и других способов оптимизации с доменом зависит от возможности признать в налоговом учете расходы на его приобретение.

Является ли домен нематериальным активом? Сетевое имя само по себе не является охраняемым продуктом интеллектуальной деятельности, поэтому не рассматривается как нематериальный актив (ст. 1225 ГК РФ, письмо Минфина России от 26.03.02 № 16-00-14/107, постановление Президиума ВАС РФ от 08.12.09 № ВАС-9833/09).

Но есть и другое мнение, согласно которому доменное имя – самостоятельный нематериальный актив. Ведь ему присуща оригинальность, индивидуализация, письменная форма договора на его регистрацию, а также наличие самого регистратора. Тот же ВАС РФ в отдельных случаях приравнивает его к товарному знаку (определение от 05.03.08 № 2272/08). Чтобы снизить риск налоговых претензий, целесообразно закрепить в учетной политике положение о том, как учитывается доменное имя.

Когда можно не включать стоимость домена в первоначальную стоимость сайта? Сайт является совокупностью электронных документов, программного обеспечения и элементов дизайна. Если компания оформляет исключительные права на этот объект интеллектуальной собственности, то он признается нематериальным активом. При этом плата за домен подлежит включению в первоначальную стоимость такого объекта, как и прочие затраты на его доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Однако НК РФ не содержит норм, обязывающих менять первоначальную стоимость нематериального актива при регистрации еще одного имени, привязанного к тому же сайту или периодической перерегистрации домена. В последнем случае даже Минфин России не против того, чтобы подобные расходы были признаны прочими затратами (письмо от 17.01.07 № 20-12/004121). Кроме того, первоначальная стоимость сайта могла быть менее 20 тыс. рублей, поэтому он изначально не признавался амортизируемым объектом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Или же организация в принципе не оформляла исключительные права на сайт (к примеру, письмо УФНС России по г. Москве от 17.01.07 № 20-12/004121) и не учитывала его как нематериальный актив. В этом случае расходы на домен выгоднее списывать как прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), закрепив соответствующее положение в учетной политике.

Как ускорить признание стоимости домена в расходах? Списать их единовременно вряд ли получится. Права на сетевое имя приобретаются или регистрируются на строго определенный срок. По мнению Ирины Илларионовой, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса, в этом случае действуют нормы пункта 1 статьи 272 НК РФ, согласно которым признание расходов также должно быть распределено на этот период.

На практике это неудобство обходят довольно просто. Дружественное лицо – первоначальный владелец доменного имени регистрирует его на минимальный срок – обычно это один год. Поскольку сделка по продаже происходит только через некоторое время, то у нового владельца до окончания срока действия прав остаются считанные месяцы. Вот на этот-то период он и распределит затраты на приобретение домена.

При этом угроза потерять домен при внимательном отношении к его своевременной перерегистрации минимальна. По окончании действия договора владелец сетевого имени имеет преимущественное право на его продление. И только если он этого не сделал, имя будет признано свободным и его смогут зарегистрировать иные лица.

Даже эксперты не знают, чем считать домен – товаром или правом

При продаже домена компанией на общем режиме возникает вопрос: облагается ли эта сделка НДС? Официальных разъяснений по этому вопросу нет, как и судебной практики. По мнению Анны Лозовой, советника отдела косвенных налогов Минфина России, каких-либо исключений для продажи домена нет. Поэтому с этой операции нужно платить НДС на общих основаниях, согласно статье 146 НК РФ.

Но при решении этого вопроса возникает неясность с определением предмета реализации. Однозначного ответа, что представляет собой домен, нет. Назвать его товаром проблематично, поскольку под этим термином для целей НК РФ понимается имущество (п. 2 и 3 ст. 38 НК РФ), каковым сетевое имя не является. Ведь согласно статье 128 ГК РФ, имуществом является вещь, то есть материальный предмет.

Есть мнение, что доменное имя можно отнести к имущественным правам. По аналогии с исключительными правами на результаты интеллектуальной деятельности, которые в статье 1226 ГК РФ признаны имущественными. Но четкого определения, что к ним относится, в законодательстве нет. Поэтому эта позиция также может быть легко оспорена.

Еще вариант – отнести домен к неимущественным правам. Это наиболее логично, поскольку компания регистрирует именно право, которое не связано с имуществом. Но эта точка зрения будет самой спорной, поскольку передача неимущественных прав не является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Если такая позиция выгодна организации, то можно попробовать защитить ее в суде. Хотя для налоговой оптимизации можно эффективно использовать и точку зрения чиновников.

Для регулярного увеличения расходов группа может использовать аренду

Нередко вместо разовой продажи владелец доменного имени сдает его в аренду стороннему лицу для размещения сайта. Такой способ наиболее актуален для имен, содержащих популярное слово и не привязанное к наименованию компании. Например, rabota.ru или strahovanie.ru. Налоговая экономия достигается тем же путем – переводом части прибыли на дружественного «упрощенца», который имеет льготный режим налогообложения.

В этом варианте общая сумма арендных платежей может превысить даже самую высокую цену домена из всех возможных. При этом арендатору необходимо обосновать, почему заключение договора аренды выгодно для него.

Причиной может служить отказ владельца домена продавать его, невозможность единовременно отвлечь деньги на покупку домена и т. д. Также в целях безопасности необходимо заручиться иной деловой перепиской о согласовании размера арендной платы, а также заключением специалиста о планируемом экономическом эффекте от использования домена.

Для получения домена у стороннего лица выгодно привлечь посредника

Компания на общем режиме может поступить и по-другому. Приняв решение о развитии бизнеса с помощью интернет-технологий, она в качестве посредника нанимает дружественное общество на «упрощенке», которое является специалистом в этой области. За солидное вознаграждение такой агент анализирует, какое доменное имя будет наиболее эффективно для развития клиента. Если оно занято сторонним лицом, то посредник находит его, договаривается о приемлемых условиях и сопровождает заключение договора покупки или аренды.

Налоговая экономия будет достигнута за счет перевода части прибыли на дружественного посредника с льготным режимом налогообложения. При выставлении счета-фактуры продавцом покупатель получит право на вычет НДС со всей стоимости домена.

Кроме того, на практике встречаются ситуации, когда посредников нанимают непосредственно владельцы доменов. Их вознаграждение может достигать порядка 20–30 процентов ежемесячно от арендной платы или разово от стоимости покупки.

Если агентом продавца при этом будет дружественная покупателю компания, то это фактически снизит цену покупки. Для нового владельца реальные затраты будут исчисляться как цена по договору минус вознаграждение посреднику. При этом часть его денег будет переведена на дружественного ему «упрощенца» через стороннее независимое юрлицо (продавца). Следовательно, риск признания взаимозависимости в этой сделке снизится (см. схему 2).

Включение домена в состав нематериального актива может быть выгодно

Налогоплательщику может быть выгодно включить в амортизируемую стоимость сайта затраты на доменное имя. Это отсрочит признание расходов, но позволит безопасно сформировать убыток.

Например, на подготовительном этапе предпринимательской деятельности компания оформляет сайт и приобретает для него дорогостоящее доменное имя. Начисленная амортизация формирует убыток в течение определенного времени. Затем компания проводит сделку, прибыль от которой уменьшается на сумму сформированного убытка. Такие сделки обычно вызывают меньше нареканий со стороны налоговиков.

Как вариант компания, накопив убыток, может принять решение о смене рода деятельности и продать доменное имя. Покупателем может выступить дружественное юрлицо, которое изначально планировало его использовать. При этом у бывшего владельца сохраняется право на накопленный убыток.

Как выводят доменное имя на стороннее лицо для последующего использования

Передача по договору залога. Доменное имя оформляется в качестве залога по займу. Через некоторое время заемщик осознает, что не в силах вернуть деньги. В результате заложенный актив переходит во владение дружественному заимодавцу (подп. 1 п. 3 ст. 28.1 Закона РФ от 29.05.92 № 2872-1 «О залоге»), который в дальнейшем участвует в оптимизации налогов. Подозрение в притворности займа может быть опровергнуто тем, что такой предмет залога как домен важен только заемщику. Для заимодавца необходим только способ воздействия на заемщика путем угрозы потери домена в случае невозврата денег.

Уступка в счет долга. Производится, если у владельца сетевого имени ухудшилось финансовое положение. Такой вариант актуален для хорошо узнаваемого домена, который сам по себе может приносить прибыль. В дальнейшем дружественное лицо может выставить доменное имя на аукционе, но уже по другой, гораздо более высокой цене, а бывший владелец без проблем его выкупит.

Запрет стороннего лица на использование домена. Согласно статье 1484 ГК РФ, товарный знак имеет приоритет над доменным именем. Поэтому формально независимое юрлицо может зарегистрировать торговую марку специально для того, чтобы вынудить отдать домен. Суды, как правило, выступают на стороне обладателей товарного знака и запрещают использовать созвучный домен иным лицам (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 18.06.09 № КГ-А41/3884-09, от 15.04.09 № КГ-А40/12852-08, Поволжского от 10.07.08 № А12-13635/06-С24 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 23.10.08 № 5130/08) округов).

Но если владельцу домена запрещено его использование, его все равно нельзя обязать передать права на домен собственнику товарного знака. Для этого просто нет правовых оснований (постановление ФАС Московского округа от 31.01.07 № КГ-А40/13696-06). В результате стороны договариваются о денежной компенсации. При этом владелец домена вправе запросить любую сумму, поскольку лишен права на его использование, но не на владение им. А обладатель товарного знака рискует потерять нужный домен, не согласившись с ценой.

Доменное имя может стать средством платежа

Домен может быть использован и для получения дорогостоящего имущества от дружественного партнера. На практике если группе компаний требуется безвозмездно передать объект от одного участника другому, то оформляются два договора купли-продажи по схожей цене. Одна организация продает основное средство, а другая – домен. Далее стороны проводят зачет взаимных требований.

на цифрах При безвозмездной передаче основного средства по остаточной стоимости 100 тыс. рублей у сторон возникнут следующие налоговые последствия. У бывшего владельца – НДС в сумме 18 тыс. рублей при невозможности учесть стоимость в расходах. У получателя объекта – налог на прибыль в сумме 20 тыс. руб. (100 000 руб. × 20%) без права на вычет НДС.

Если же оформить реализацию ОС и встречную продажу домена по цене 118 тыс. рублей, то последствия изменятся. У продавца основного средства:

– НДС к уплате – 0 рублей, поскольку налог к уплате погашается НДС к вычету по приобретенному домену;

– налог на прибыль – 0 рублей, так как выручка уменьшена на остаточную стоимость.

У покупателя основного средства:

– НДС к уплате – 0 рублей, поскольку налог к уплате по проданному домену погашается НДС к вычету по приобретенному ОС;

– налог на прибыль – около 20 тыс. рублей, поскольку расходы по приобретение домена скорее всего уже все списаны. Но при этом компания получает право амортизировать приобретенное ОС.

В этом случае покупателю доменного имени также желательно обосновать столь высокую стоимость доменного имени для снижения риска предъявления налоговых претензий.

Приобретатель доменного имени не является налоговым агентом по отношению к налогоплательщику, передающему право пользования этим доменным именем

Подлежит ли обложению НДФЛ доход гражданина от продажи им организации домена?

Будет ли это доход от реализации имущественного права? Кто в данном случае должен заплатить НДФЛ?

Авторы: эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Волкова Ольга, Мягкова Светлана.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: считаем, что обязанностей налогового агента у организации – покупателя домена не возникает, сообщить о полученном от реализации имущественного права доходе, исчислить и уплатить причитающийся налог обязано будет физическое лицо.

Обоснование позиции:

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Указанное правило относится ко всем доходам, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются, в частности, в соответствии со ст. 228 НК РФ.

Согласно подп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Пунктом 2 ст. 38 НК РФ определено, что под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Доменное имя не поименовано в ст. 128 ГК РФ в качестве объекта гражданских прав. Вместе с тем эта статья не содержит исчерпывающего перечня объектов гражданских прав. В частности, согласно этой норме помимо вещей к объектам гражданских прав относится иное имущество, в том числе имущественные права. В связи с этим следует обратить внимание также и на то, что понятие имущественного права ГК РФ не раскрывает, равно, как и не содержит перечня имущественных прав.

Как следует из ст. 129 ГК РФ, признаком объектов гражданских прав является их оборотоспособность, то есть возможность их свободного отчуждения или перехода от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) либо иным способом, если эти объекты не изъяты из оборота или не ограничены в обороте.

Так как исчерпывающего перечня объектов гражданских прав в ГК РФ не содержится, можно сделать вывод о том, что любой объект, право владения (пользования, распоряжения) которым может быть передано от одного лица к другому, может быть отнесен к объектам гражданских прав.

Доменное имя, с точки зрения законодательства, обладает оборотоспособностью, то есть право на его использование может быть отчуждено правообладателем. Это признает и судебная практика (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 г. № 5560/08, ФАС Волго-Вятского округа от 16.06.2010 г. по делу № А43-40479/2009, ФАС Московского округа от 22.10.2008 г. № КГ-А41/9689-08, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2011 г. № 13АП-3651/11, Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2009 г. № 09АП-8488/2009). Причем в отсутствие законодательного урегулирования правила регистрации доменных имен и перехода прав на их использование могут определяться и устанавливаться в том числе и обычаями делового оборота (смотрите, например, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2011 г. № 18АП-2336/11).

Очевидно, что обладание правом использования доменного имени объективно имеет определенную ценность. Право администрирования доменного имени может быть, в частности, передано другому лицу (в том числе и на возмездной основе) в порядке, установленном главой 24 ГК РФ, с соблюдением соответствующих правил регистрации доменных имен. В связи с этим право на использование доменного имени может быть квалифицировано как имущественное право. Аналогичный вывод сделал ФАС Поволжского округа в постановлении от 07.07.2011 г. № Ф06-5241/11. А Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 07.02.2007 г. № 09АП-18037/2006, N 09АП-18057/2006-ГК связал право распоряжения доменом с правами владения, пользования и распоряжения имуществом, принадлежащими собственнику в соответствии со ст. 209 ГК РФ.

Отсюда следует, что к порядку исчисления и уплаты НДФЛ, которым облагается доход, полученный от продажи доменного имени, применим подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ. Иными словами, приобретатель доменного имени не является налоговым агентом по отношению к налогоплательщику, передающему право пользования этим доменным именем. Налогоплательщик должен исчислять и уплачивать в бюджет НДФЛ самостоятельно. Кроме того, у него возникает обязанность представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ).

На то, что понятие и правовая природа доменных имен не раскрыты ни в налоговом, ни в гражданском, ни в иных отраслях права, обращено внимание и в письме ФНС России от 15.02.2012 г. № ЕД-3-3/465@ «О налогообложении доходов физических лиц» (далее – Письмо). Но, по мнению ФНС России, доходы физических лиц по операциям с доменными именами должны рассматриваться как иные доходы от деятельности в РФ. В этом случае на организацию либо индивидуального предпринимателя, выступающих по отношению к физическому лицу источником дохода и признающихся налоговым агентом в силу положений ст. 226 НК РФ, возлагается обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить соответствующую сумму налога.

Учитывая не урегулированность рассматриваемых вопросов нормами НК РФ, что также подчеркнуто в Письме, рекомендуем Вашей организации обратиться за получением письменных разъяснений в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). Наличие таких разъяснений учитывается в случае возникновения спора в качестве обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика (ст. 111 НК РФ).

«Клерк» Рубрика НМА

Сайт может относиться к нематериальным активам. Помимо затрат на его создание компания должна оплатить и дополнительные расходы по сайту. Это доменное имя (набор латинских букв, по которым пользователь Интернета может найти сайт) и хостинг (услуга по предоставлению сервера, на котором будет находиться сайт). Такие услуги фирма оплачивает:

- при размещении сайта в Сети (как правило, оплата вносится за один год работы сайта);

- по истечении первого года работы - ежегодно.

При первоначальном размещении сайта в Интернете подобные расходы включают в стоимость нематериального актива. Эти затраты напрямую связаны с доведением НМА до состояния, пригодного к использованию.

Компания создала собственный сайт. За разработку структуры, дизайн и написание программы для него она оплатила сторонней организации 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). На регистрацию исключительных прав на программу потрачено 3400 руб. Стоимость доменного имени составила 354 руб. (в том числе НДС - 54 руб.). Оплата за годовой хостинг - 2242 руб. (в том числе НДС - 342 руб.).

Указанные затраты отражают записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 7200 руб. - учтен НДС по услугам сторонней организации, связанным с созданием сайта;

Дебет 08-5 Кредит 60

- 40 000 руб. (47 200 - 7200) - учтена стоимость услуг по созданию сайта;

Дебет 08-5 кредит 60

- 3400 руб. - отражены затраты на регистрацию исключительных прав на программу (сайт);

Дебет 19 Кредит 60

- 54 руб. - учтен НДС по затратам на приобретение доменного имени;

Дебет 08-5 Кредит 60

- 300 руб. - учтены расходы на покупку доменного имени;

Дебет 19 Кредит 60

- 342 руб. - учтен НДС по затратам на хостинг;

Дебет 08-5 Кредит 60

- 1900 руб. - учтены затраты на хостинг;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 45 600 руб. (40 000 + 3400 + 300 + 1900) - расходы на сайт отражены в составе НМА;

Дебет 68 Кредит 19

- 7596 руб. (7200 + 54 + 342) - принят к вычету НДС по расходам на создание сайта.

Оплату расходов на доменное имя и хостинг в последующие годы использования сайта в стоимость НМА не включают. Это связано с тем, что ПБУ 14/2007 не предусматривает возможности изменения первоначальной стоимости нематериального актива в данной ситуации. Поэтому подобные затраты (по сути, на последующее поддержание сайта в рабочем состоянии) должны учитываться как расходы по обычным видам деятельности. При этом если компания их оплачивает сразу за длительный период времени (например за год), то списываться со счетов по учету расходов они могут либо единовременно, либо постепенно исходя из того срока, за который они оплачены. Порядок списания подобных затрат (единовременно или постепенно) должен быть определен учетной политикой фирмы.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что во второй год работы сайта компания вновь оплатила услуги по предоставлению доменного имени и хостинга.

Их стоимость составила:

- по доменному имени - 472 руб. (в том числе НДС - 72 руб.);

- по хостингу - 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

Указанные услуги будут предоставляться компании 12 мес. При отражении и оплате данных затрат бухгалтер сделает записи:

Дебет 19 Кредит 60

- 72 руб. - учтен НДС по затратам на поддержание доменного имени;

Дебет 20 (44) Кредит 60

- 400 руб. (472 - 72) - учтены затраты на поддержание доменного имени;

Дебет 60 Кредит 51

- 472 руб. - оплачены затраты на поддержание доменного имени;

Дебет 19 Кредит 60

- 360 руб. - учтен НДС по затратам на хостинг;

Дебет 20 (44) Кредит 60

- 2000 руб. (2360 - 360) - учтены затраты на хостинг;

Дебет 60 Кредит 51

- 2360 руб. - оплачены затраты на хостинг;

Дебет 68 Кредит 19

- 432 руб. (72 + 360) - принят к вычету НДС по расходам на поддержание сайта.

Согласно учетной политике компании подобные затраты списываются единовременно. В этом случае в учете компании делают запись:

Дебет 90-2 Кредит 20 (26, 44)

- 2400 руб. (400 + 2000) - списаны затраты на доменное имя и хостинг.

Согласно учетной политике компании подобные затраты списываются постепенно в течение периода, к которому они относятся. Следовательно, ежемесячно компания вправе списывать затраты в сумме:

- на поддержание доменного имени:

(472 руб. - 72 руб.) : 12 мес. = 33 руб.;

(2360 руб. - 360 руб.) : 12 мес. = 167 руб.

Указанные операции отражают записями (ежемесячно):

Дебет 90-2 Кредит 20 (44)

- 33 руб. - списаны расходы на доменное имя;

Какие услуги облагаются НДС

Облагаются НДС услуги, оказанные иностранными компаниями через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через Интернет, если местом реализации этих услуг признается территория РФ.

Перечень таких услуг — закрытый (п 1 ст. 174.2 НК РФ). Уплачивать НДС должны компании, если они предоставляют следующие услуги:

продают компьютерные программы, приложения, игры, базы данных и обновления к ним;
проводят онлайн-аукционы;
продают рекламные услуги в интернете и предоставляют рекламные площадки;
предоставляют платформы для размещения предложений о продаже товаров и услуг; оказывают услуги хостинга;
обеспечивают хранение данных;
регистрируют домены;
продают права на цифровые книги, музыку, аудиовизуальную продукцию, графические изображения;
администрируют информационные системы и сайты в интернете;
обеспечивают хранение и обработку информации, при условии, что предоставивший информацию имеет к ней доступ через интернет;
осуществляют поиск и представляют заказчику информацию о потенциальных покупателях;
обеспечивают доступ к поисковым системам в интернете;
предоставляют статистику посещаемости сайтов.

Каким образом определяется место реализации услуг

Местом реализации услуг в электронной форме признается территория РФ, если выполняется хотя бы одно из условий:

местом жительства покупателя является РФ;
банк, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, находится на территории РФ;
IP-адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в РФ;
номер телефона покупателя имеет международный код (+7).

Что не облагается налогом на Google

Существует перечень услуг, которые освобождены от обложения НДС:

товар или услуга заказываются через интернет, а поставка осуществляется без его использования;
компьютерные программы, в том числе игры и базы данных продаются на материальных носителях (софт в коробках);
услуги по предоставлению доступа к Интернету;
консультационные услуги, оказанные по электронной почте.

Льготы по НДС сохраняются при передаче неисключительных прав на компьютерные программы (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, п. 1 ст. 1235 ГК РФ). То, что льгота сохранилась, означает, что не только российские, но и иностранные организации вправе ее применять. Если иностранная компания зарегистрируется в России для уплаты налогов, она будет пользоваться льготой и сможет не платить НДС. Это не действует на рекламные услуги, услуги интернет-платформ, услуги хостинга. Они облагаются НДС по правилам статьи 174.2 Налогового кодекса.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Кто должен платить налог на Google

Порядок администрирования исчисления и уплаты налога иностранными организациями, оказывающими электронные услуги на территории РФ, зависит от категории покупателя таких услуг и участия или неучастия в расчетах с покупателем посредников.

1 вариант. Продажа электронных услуг организациям или ИП

Если иностранная компания оказывает электронные услуги юридическим лицам и ИП, состоящим на учете в российских налоговых органах, порядок налогообложения таких услуг не отличается от порядка налогообложения иных услуг, оказываемых иностранными компаниями на территории РФ. Обязанности по исчислению и уплате налога возлагаются на потребителей. Они обязаны удержать НДС из денег, которые выплачивают иностранному продавцу, и перечислить налог в бюджет.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации услуг на территории РФ, как сумма дохода от реализации электронных услуг с учетом налога.

Исчисленный по расчетной ставке налог подлежит перечислению в бюджет при каждой оплате иностранному лицу. Одновременно с платежным поручением в пользу иностранного контрагента налоговым агентом должно представляться платежное поручение на перечисление в бюджет удержанного из перечисляемой суммы налога.

В противном случае банкам запрещено производить перевод средств в пользу иностранца. Налоговая декларация представляется один раз в квартал.

Российская организация (ИП) становятся налоговыми агентами, если:

Приобретают у иностранных поставщиков (посредников) электронные услуги, местом реализации которых признается территория РФ.
Продают на территории РФ электронные услуги иностранной компании в качестве посредника и при этом участвуют в расчетах с покупателем. Т.е. получают выручку непосредственно от него и перечисляют ее нерезиденту или другому посреднику.

Порядок расчета НДС при покупке онлайн-услуг

Налоговая база — стоимость услуг с учетом НДС.

На дату перечисления иностранному контрагенту платы (предоплаты) за услуги, налоговый агент из этой суммы должен удержать НДС по ставке 18/118 и уплатить его в бюджет.

Если в договоре с иностранной компанией не предусмотрен НДС, подлежащий уплате в российский бюджет, налоговый агент сам увеличивает стоимость услуг на сумму НДС и уплачивает налог за счет собственных средств.

Налоговый агент составляет счет-фактуру в 1 экземпляре и вправе принять перечисленный НДС к вычету.

Все налоговые агенты — российские организации должны сдавать декларацию по НДС (по традиционной форме) не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом

В декларации агент заполняет раздел 2, указав в нем, в частности:

в строке 060 — сумму НДС, которую нужно перечислить в бюджет;
в строке 070 — код операции (из разд. IV Приложения № 1 к Порядку заполнения декларации. Например, при покупке иностранных интернет-услуг нужно указать код 1011712, а при посреднической продаже услуг — код 1011707).

2 вариант. Продажа услуг через посредника

Если деятельность по оказанию электронных услуг организациям и индивидуальным предпринимателям осуществляется с участием в расчетах посредника, то налоговым агентом признается такой посредник. Налоговым агентом признается та организация (индивидуальный предприниматель), которая осуществляет расчет непосредственно с покупателем, т.е. «последний посредник».

Исчисление и уплата налога налоговым агентом-посредником производятся с учетом особенностей. Налоговая база определяется на последний день того налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) электронных услуг, а налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

3 вариант. Продажа электронных услуг физическим лицам

При оказании электронных услуг физическим лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей, порядок налогового администрирования зависит от того, осуществляется расчет с физическими лицами-покупателями непосредственно иностранной организацией или с участием посредника.

При оказании услуг с участием в расчетах посредника обязанности по исчислению и уплате налога возлагаются на такого посредника, признаваемого налоговым агентом, и налоговая база определяется в порядке, аналогичном порядку определения налоговой базы при оказании электронных услуг организациям и ИП с участием в расчетах посредников.

Если потребителем электронных услуг иностранной компании являются физические лица, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве ИП, и при этом расчет с ними осуществляется непосредственно иностранной компанией-поставщиком таких услуг — обязанности по исчислению и уплате налога полностью ложатся на иностранного поставщика.

Иностранные организации признаются налоговыми агентами при оказании физическим лицам услуг в электронной форме, если являются:

посредниками, осуществляющими предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с физическими лицами на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги
при условии участия в «цепочке» нескольких посредников, налоговым агентом признается «последний» в «цепочке» посредник, который осуществляет предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с физическими лицами независимо от наличия у нее договора с иностранной организацией, оказывающей услуги.

Если иностранная организация оказывает IT-услуги физическим лицам, то она обязана уплачивать НДС в срок до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма НДС определяется по расчетной ставке 15,25%.

Налоговая база при оказании электронных услуг определяется расчетным путем, как стоимость услуг (с учетом НДС) исходя из фактических цен их реализации.

Моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) услуг.

Стоимость услуг в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) указанных услуг.

Право на вычеты по НДС иностранные исполнители не имеют. Поэтому им не требуется составлять счета-фактуры, вести книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Иностранная IT-компания должна встать на налоговый учет и представлять в налоговый орган декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, через личный кабинет налогоплательщика (за I квартал 2017 года — до 25 апреля 2017 года), документы (информацию), сведения, предусмотренные нормами, через личный кабинет налогоплательщика или, в случае невозможности представить через личный кабинет, в электронной форме по каналам ТКС через оператора электронного документооборота.

Декларирование

Форма декларации по НДС, уплачиваемому иностранной организацией, оказывающей IT-услуги, утв. Приказом ФНС России от 30.11.2016 № ММВ-7-3/646@ и состоит из трех частей:

разд. 1 — отражается сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет;
разд. 2 — показывается расчет этой суммы налога;
разд. 3 — приводятся сведения (информация) об услугах, оказываемых иностранными организациями в электронной форме, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от него).

Декларация представляется иностранными организациями через личный кабинет.

Читайте также: