Облагается ли займ ндс

Опубликовано: 03.05.2024

Практически все юридические лица пользуются займами и кредитами. Существует много разновидностей кредитования. Одно из них – товарный заём.

Вопрос: Облагается ли НДС передача товара по договору товарного займа (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Что собой представляет товарный заем

Стандартные займы берутся обычно для приобретения каких-либо товаров, материальных ценностей. Однако вместо денег предприниматель может сразу взять эти товары/вещи. При этом возникает обязанность их возврата. Обычно соглашение о таких займах заключается между двумя ЮЛ.

Передача не денег, но вещей – основная характеристика товарных займов. Остальные нюансы определяются конкретным договором:

  • Наличие или отсутствие начисления процентов.
  • Обязанность возврата того же актива или аналогичной вещи.

Товарные займы – это особая форма кредитования. Составление договора о таком займе предполагает соблюдение ряда правил.

Законодательное обоснование

Получение товарных займов регламентируется главой 42 ГК РФ. В статье 807 Кодекса указано, что при товарных (неденежных) займах лицу предоставляется некий предмет. Он обязан вернуть предмет с аналогичными родовыми признаками. Под последними понимаются эти характеристики:

  • Объем продукции.
  • Качество.
  • Вид упаковки.
  • Ширина ассортимента и прочее.

При описании предоставляемых объектов можно пользоваться стандартными правилами, актуальными при заключении соглашения купли-продажи.

Документальное оформление

Основной документ, который регулирует получение товарного займа – это соглашение. При составлении его нужно учитывать нюансы рассматриваемой формы кредитования, а также правила оформления договора купли-продажи. Рассмотрим все нюансы составления договора:

  • Указывается пункт о праве перехода прав собственности вещи от одного ЮЛ другому.
  • Прописываются положения стандартного договора купли-продажи: вид актива, его характеристики, количество.
  • Указываются дополнительные пункты: наличие процентов, сроки возврата займа.

Как правило, в договоре содержится информация о реальной стоимости передаваемого объекта.

К СВЕДЕНИЮ! Соглашение признается заключенным с даты передачи вещи на основании статьи 760 ГК РФ. Если договор заключается между ЮЛ, он обязательно должен быть оформлен в письменной форме (пункт 1 статьи 761 ГК РФ). Дебитор должен вернуть объект в сроки, указанные в соглашении.

Налогообложение

На расчет налога на прибыль полученная и возвращенная вещь не влияет. Объекты не требуется включать ни в структуру доходов (пункт 1 статьи 251 НК РФ), ни в структуру расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ). Товарные займы иногда предполагают начисление процентов. В этом случае накопленные проценты включаются в структуру внереализационных расходов (пункт 1 статьи 265 НК РФ). Однако нужно учитывать ограничения, перечисленные в статье 269 НК РФ. Если же получен беспроцентный кредит, дохода от отсутствия процентов не образуется.

Реальная стоимость полученного и возвращенного предмета может различаться. Как учесть разницу при определении налога на прибыль? Однозначного разъяснения в законе на этот счет нет. Термин «суммовые разницы» есть в главе 25 НК РФ, однако он не относится к рассматриваемым операциям по кредитованию.

При определении налога на прибыль на товарный заем разница не учитывается. Объясняется это тем, что кредит в натуральной форме не нужно включать в структуру доходов (пункт 1 статьи 251 НК РФ) и структуру расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ).

Выдача и получение товарных займов облагается НДС. Можно ли принимать его к вычету? Не так давно появился пункт 4 статьи 168 НК РФ, по которому НДС будет приниматься к вычету на стандартных основаниях.

Рассмотрим проводки, позволяющие учесть НДС:

  • ДТ10 КТ66, 67. Получение товарного займа.
  • ДТ19 КТ66, 67. Выделение НДС по полученным активам.
  • ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС.

НДС будут облагаться и проценты. Однако это касается только тех процентов, сумма которых превышает лимит. Последний определяется по ставке рефинансирования ЦБ (подпункт 3 пункт 1 статьи 162 НК РФ). Ставка НДС устанавливается расчетным способом (пункт 4 статьи 164 НК РФ).

Передача вещей и их отгрузка в счет погашения займа не образуют расходов на основании пункта 12 статьи 270 НК РФ. В налоговом учете будут фиксироваться только проценты по кредиту.

Бухгалтерский учет

Дебитор должен вести учет по займу на базе ПБУ 15/01 «Учет займов», установленных приказом Минфина №60н от 2 августа 2001 года. Расчеты будут фиксироваться на счетах 66 и 67. Долг учитывается в стоимостной оценке приобретенных активов (пункт 3 ПБУ 15/01).

Полученные активы нужно оприходовать по стоимости, определенной по тому же алгоритму, что применяется при оценке аналогичных объектов. Однако бухгалтер может упростить себе работу. За цену оприходования можно взять сумму, указанную в соглашении. Если же в договоре никаких сумм не фигурирует, можно взять стоимость, прописанную в счет-фактуре.

Переход прав собственности на объекты считается продажей на базе пункта 1 статьи 39. Операция считается объектом налогообложения. В частности, она облагается НДС.

Часто по товарному займу дебитор получает одну вещь, а возвращает другую вещь с аналогичными характеристиками. В этом случае реальная стоимость переданных активов может отличаться от реальной стоимости возвращаемых вещей. Возникшая разница относится или на доходы, или на расходы, в зависимости от ее положительной или отрицательной величины. Учет разниц производится на основании ПБУ 18/02, утвержденных приказом Минфина №114н от 19 ноября 2002 года.

Кредитор также должен учитывать предоставляемые товарные займы. Учет выполняется на основании ПБУ 19/02, утвержденных Минфином №126н от 10 декабря 2002 года. В пункте 3 этого акта указано, что товарный кредит будет считаться финансовым вложением. Фиксировать сумму нужно на счет 58. Оценка займа выполняется на основании реальной стоимости переданных активов. После отнесения вещей к финансовым вложениям, производится сравнение себестоимости объектов с их стоимостью при обычной продаже без НДС. Образовавшаяся разница относится или на доходы, или на расходы.

Используемые проводки

Рассмотрим проводки, используемые предоставляющей стороной в рамках бухучета:

  • ДТ58 КТ41. Списание продукции, предоставленной дебитору.
  • ДТ58 КТ68. Начисление НДС с рыночной стоимости активов.
  • ДТ58 КТ91. Коррекция объема финансовых вкладов на рыночную стоимость объектов.
  • ДТ58 КТ41. Формирование стоимости вкладов за счет себестоимости вещей.

Учет у заемщика будет зависеть от вида кредита (краткосрочный/долгосрочный):

  • Счет 66, если договор действует меньше года.
  • Счет 67, если соглашение действует больше года.

Рассмотрим используемые заемщиком проводки:

  • ДТ10, 41 КТ66, 67. Поступление вещей по договору займа.
  • ДТ19 КТ66, 67. НДС по активам.
  • ДТ91 КТ66, 67. Ежемесячное начисление процентов по кредиту.
  • ДТ66, 67 КТ51. Перечисление средств по процентам.

При возврате вещей используются эти записи:

  • ДТ66, 67 КТ10, 41. Учет фактической стоимости вещей по займу.
  • ДТ66, 67 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ91, КТ66, 67. Стоимость активов скорректирована до той, которая указана в соглашении.

Такие же проводки используются при уплате процентов. Основной первичный документ при бухучете – это соглашение о товарном займе.

Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-14/216 от 10.01.2020

Минфин России в письме от 10.01.2020 г. № 03-07-14/216 разъясняет, как учесть проценты, начисленные на предоставленный займ, а также проценты за пользование чужими средствами при определения пропорции для раздельного учета сумм НДС.

Раздельный учет

Цель раздельного учета – правильно списать входной НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг). Поэтому нужно:

сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, принимать к вычету;

сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, не облагаемых НДС, списывать на увеличение их стоимости.

Как указали чиновники, в этом случае необходимо рассчитать пропорцию, в которой приобретенные услуги используются в облагаемой НДС деятельности.

Пропорция определяется в порядке, предусмотренном при ведении раздельного учета НДС (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). На основании этой пропорции часть НДС, относящаяся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету, а часть, соответствующая операциям, не облагаемым этим налогом, включается в стоимость услуги (п. 4 ст. 170 НК РФ). Причем порядок ведения раздельного учета НДС организация должна предусмотреть в своей учетной политике.

Проценты по предоставленным займам

При выдаче займов в виде денежных средств или ценных бумаг организация начисляет проценты за пользование средствами. Суммы начисленных процентов освобождены от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Так, если в одном налоговом периоде начисляются проценты по таким займам и совершаются операции, облагаемые НДС, входной НДС по ним учитывается раздельно. В части, относящейся к облагаемой НДС деятельности, его принимают к вычету, а в части, относящейся к необлагаемой - учитывают в стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В отношении учета процентов по денежному займу Верховный Суд РФ, руководствуясь позицией Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33, указал следующее. Если организация выдает сторонним лицам процентные займы, то в налоговую базу по НДС не включается как сама сумма займа, так и суммы процентов. Причем сумма займа не облагается НДС, а вот сумма процентов для целей НДС квалифицируется как выручка от оказания финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Поэтому при расчете пропорции для раздельного учета «входного» НДС в состав выручки по операциям, не облагаемым этим налогом, включаются и суммы процентов, начисленные на сумму займа (определение ВС РФ от 26.06.2015 г. № 308-КГ15-6478).

Пример. Как учесть доходы в виде процентов по займу

В третьем квартале 2019 года ООО «Ромашка» начислила проценты по займу, который выдало ранее, в размере 90 000 руб. Кроме того, фирма отгрузила покупателям товар на сумму 480 000 руб. (в т.ч. НДС 80 000 руб.). В этом же периоде фирма оплатила аренду офисного помещения, которое используется как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности, в сумме 180 000 руб. (в т.ч. НДС = 30 000 руб.).

Общая сумма выручки составила:

90 000 руб. + (480 000 руб. – 80 000 руб.) = 490 000 руб.

Доля операции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна:

90 000 руб. : 490 000 руб. х 100% = 18,37%

Сумма входного НДС, учитываемого в составе расходов на аренду офиса, составит:

К вычету можно принять НДС в сумме:

30 000 руб. – 5511 руб. = 24 489 руб.

Сумма расходов, относящихся к необлагаемой НДС операции по начислению процентов, составит:

(180 000 руб. – 30 000 руб.) х 18,37% + 5511 руб. = 33 066 руб.

Сумма расходов, относящихся к деятельности, облагаемой НДС, составит:

150 000 руб. – (180 000 руб. – 30 000 руб.) х 18,37% = 122 445 руб.

Обратите внимание: из общего порядка есть одно исключение. Если в каком-то квартале доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины расходов на производство, к вычету можно принять всю сумму входного НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Проценты за пользование чужими деньгами

В соответствии со ст. 395 ГК РФ уплата процентов за пользование чужими средствами производится вследствие неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица. То есть уплата таких процентов является мерой ответственности за нарушение обязательства, а не оплатой за реализованные товары (работы, услуги).

Чиновники отмечают, что такие взысканные, в том числе по решению суда, суммы процентов в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период, не учитываются.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.


«Семинар для бухгалтера»

Возможно, придется вести раздельный учет

Выданные займы освобождены от НДС. А когда у компании есть облагаемые и необлагаемые операции, нужно вести раздельный учет. Поэтому входной НДС придется распределить между реализацией и займами.

На первый взгляд, кажется, что смысла в раздельном учете нет. Ведь выдача займа не связана с прямыми затратами и покупок специально под эту операцию компания не делает. А значит, весь входной НДС можно смело принять к вычету.

Однако это не так. У компании есть косвенные расходы, связанные с займом. Ведь договор нужно оформить, а потом учесть операции по нему. Поэтому инспекторы настаивают, что компания должна разделять НДС по общехозяйственным затратам, если выдает займы. Как правило, распределять приходится административные расходы (аренду офиса, оплату коммунальных услуг, канцелярские товары).

Позиция инспекторов не бесспорна. Есть мнение, что компания не обязана вести раздельный учет, если она предоставляет займы. Пункт 4 статьи 170 НК РФ требует разделять учет, когда компания продает товары, выполняет работы или услуги. По Кодексу, услуга – это продажа результатов деятельности, не имеющих материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ). Выдача займа под определение услуги не подходит. Компания в этом случае не продает результат. А проценты, которые она получает, – это плата за пользование деньгами. Раз выдача займа – не услуга, то раздельный учет можно не вести. Встречаются и судебные решения с такими выводами. Вот пример – постановление ФАС Московского округа от 21 декабря 2010 г. № КА-А40/14451-10.

Но велика вероятность, что если игнорировать раздельный учет, налоговики снимут часть вычетов. Есть письма чиновников и решения судей о том, что компания, которая выдает займы, должна делить НДС: письмо Минфина России от 12 февраля 2013 г. № 03-07-11/3574, постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 января 2012 г. по делу № А42-7307/2010. К тому же подпункт 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ прямо прописывает, что предоставление займа – это услуга. Поэтому лучше не закрывать глаза на раздельный учет.

Тем более, если полученные проценты – это лишь малая часть в общей сумме доходов, то можно не делить НДС, воспользовавшись правилом пяти процентов. Суть в том, что когда расходы на выдачу займа не превышают пяти процентов от суммы всех затрат за квартал, то учет можно не разделять. Если помимо выплаты займов у компании есть и другие необлагаемые операции, расходы по ним тоже учтите при расчете пятипроцентного барьера.

Чтобы найти расходы на выдачу займа, нужно распределить общехозяйственные затраты. Для этого надо найти долю выручки от облагаемых операций в общей сумме доходов. Этот показатель вы определите так:

Д = В : (В + П) х 100%,

где Д – доля выручки от облагаемых операций в общей сумме доходов;

В – выручка от продаж без учета НДС за квартал. Если у компании помимо реализации есть и другие доходы, облагаемые НДС, учтите и их;

П – выручка от необлагаемых операций. Это сумма процентов, начисленных по займу. Тело займа не учитывайте (подп. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). Когда у компании есть другие необлагаемые операции, то доход по ним также включите в расчет.

ПРИМЕР 1 Как найти долю общехозяйственных расходов, связанных с операциями по займам

Сумма общехозяйственных расходов, которые относятся и к облагаемым операциям и к займам – 100 тыс. руб. без НДС. Здесь и далее все цифры даны за квартал.

Выручка от реализации – 236 000 тыс. руб. (в т.ч. НДС — 36 000 руб.).

Проценты, начисленные по займу 30 тыс. руб. Других освобожденных от НДС операций у компании не было.

Доля выручки от облагаемой деятельности – 86,96 % ((236 000 руб. — 36 000 руб.) : (236 000 руб. — 36 000 руб. + 30 000 руб.) х 100%). Соответственно, доля доходов от займов – 13,04 % (100 — 86,96).

Общехозяйственные расходы, которые относятся к операциям по выдаче займа – 13 040 руб. (100 000 руб. х 13,04%).

Когда расходы на выдачу займа известны, можно проверить, превышают ли они 5 процентов от общей суммы затрат. Если нет, то НДС по общехозяйственным расходам можно ставить к вычету в полной сумме.

ПРИМЕР 2 Как рассчитать вычеты по НДС

Данные для расчета возьмем из таблицы (см. таблицу ниже. – Примеч. ред.).

Данные для расчета вычета по НДС, если компания выдает займы.

Значение за квартал

Выручка от реализации

236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.)

Проценты, начисленные по займу

Доля выручки от облагаемой деятельности

86,96 % ((236 000 руб. — 36 000 руб.) : (236 000 руб. — 36 000 руб. + 30 000 руб.) х 100%)

Доля доходов от займов

13,04 % (100 — 86,96)

Общехозяйственные расходы, всего

118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.)

-связаны с реализацией

-относятся к займам

102 612,80 с учетом НДС – 15 652,80 руб. (118 000 руб. х 86,96%)

15 387,20 с учетом НДС – 2347,20 руб. (118 000 руб. х 13,04%)

Прочие расходы, связанные с реализацией

106 200 руб. (в том числе НДС – 16 200 руб.)

Доля расходов на выдачу займа в общей сумме затрат равна: (15 387,20 руб. — 2347,20 руб.) : (118 000 руб. — 18 000 руб.+106 200 руб. — 16 200 руб.) х 100% = 6,86%

В 5-процентный барьер организация не уложилась, поэтому НДС придется разделить.

А вот НДС с общехозяйственных расходов по займам – 2347,20 руб. принять к вычету нельзя. Но компания вправе учесть налог в расходах на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

Допустим, организация все-таки уложилась в 5-процентный барьер. Например, расходы, напрямую связанные с реализацией оказались бы чуть выше, чем дано в примере. Тогда НДС с общехозяйственных расходов – 2347, 20 руб., который пришелся на займы, можно было бы принять к вычету в общем порядке.

Риски беспроцентного займа минимальны

Гражданский кодекс разрешает заключать договор беспроцентного займа. А значит, компания имеет полное право воспользоваться такой возможностью.

Заем, выданный без процентов или под минимальную ставку, не несет налоговых рисков. Инспекторы не вправе доначислить доход ни получателю займа, ни организации предоставляющей его.

Такие операции могут быть рискованны лишь для компании, которая выдает заем, если стороны взаимозависимы, а сделка контролируемая. Но мы еще вернемся к займам между взаимозависимыми лицами и поговорим об этом подробно.

Когда компания выдает физлицу заем без процентов (или под процент ниже 2/3 ставки рефинансирования), то у последнего возникает материальная выгода. С нее организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ.

Безусловно, и юрлицу выгодно получать бесплатный заем. У него возникает выгода от экономии на процентах. Однако Минфин России уже неоднократно писал, что дохода при получении беспроцентного займа у компании не будет: письма от 9 февраля 2015 г. № 03-03-06/1/5149, от 2 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/245.

Если вы перечисляете или получаете беспроцентный заем на крупную сумму, то не удивляйтесь, когда банк запросит договор. Операции по беспроцентным займам на сумму равную или свыше 600 тыс. руб. жестко контролируются (подп. 4 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ). Сведения о таких операциях банкиры должны передать в Росфинмониторинг.

Договор лучше предоставить. Если этого не сделать, банк может отказать в переводе займа (п. 11 ст. 7 Федерального закона № 115-ФЗ).

Все же есть один налоговый риск, связанный с займом без процентов. Если заемщик не вернет деньги, то списывать безнадежный долг в расходы рискованно. Инспекторы при проверке могут снять такие затраты, так как сочтут их необоснованными. Аргументировать свое решение они будут тем, что от выдачи займа без процентов компания не получает дохода. К тому же учесть заем в расходах запрещает пункт 12 статьи 270 НК РФ. Судьи иногда соглашаются с контролерами.

Однако недавно Минфин России разрешил учесть в расходах безнадежный долг по беспроцентному займу (письмо от 24 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/23763). И если у компании есть причина, по которой она предоставляла контрагенту бесплатную финансовую поддержку (например, он является ключевым поставщиком или покупателем), то вероятность претензий со стороны проверяющих значительно снижается, и долг можно списать.

Еще одно важное дополнение – создавать в налоговом учете резерв по сомнительным долгам по договорам займа нельзя. В письме от 12 мая 2009 г. № 03-03-06/1/318 чиновники финансового ведомства объяснили почему. Сомнительным долгом можно признать только тот, что связан с продажей товаров, работ или услуг. Заем под категорию услуг не попадает.

Противоречие налицо. Ведь когда речь идет о раздельном учете, то чиновники без сомнения говорят, что предоставление займа – это услуга.

Взаимозависимость, как правило, не имеет значения

На практике, чаще всего займами обмениваются взаимозависимые компании. Если сделку признают контролируемой, то организации, которая выдала заем, придется начислить доход. Он будет равен сумме процентов, которые компания могла получить, если бы выдала деньги независимому заемщику.

Но для того, чтобы сделка стала контролируемой, доходы по ней за год должны превысить 1 млрд руб. (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). В расчет этой суммы включаются только проценты, которые компания могла бы получить. Учитывать суммы займа не надо (письмо Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-01-18/4-67).

Если хотя бы одна из компаний использует УСН, то порог доходов снижается, но он все равно остается высоким – 60 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Особый лимит действует, если одной из сторон выступает компания на вмененке, – 100 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Из-за лимитов большинство операций не попадают под контролируемые сделки, поэтому негативных последствий для взаимозависимых лиц нет. Даже если при проверке инспекторы обнаружат, что компания выдавала беспроцентный заем взаимозависимой организации, но сделка не контролируемая, ревизоры не вправе доначислить доходы.

Если компания ведет учет методом начисления, то проценты надо учитывать ежемесячно

Не важно, когда заемщик платит проценты, учитывает он их в расходах на последнее число каждого месяца, пока пользуется деньгами (абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ).

Организация, которая выдала заем, действует по аналогии. Она включает проценты в доходы в конце каждого месяца, пока деньги у заемщика. Даже если в договоре прописаны другие условия. Например, что заемщик перечислит проценты только после возврата денег.

Свой порядок будет у компаний на УСН. Упрощенцы признают проценты доходами или включат их в расходы только после уплаты.

Взаимозависимым организациям выгоднее простить заем, чем списать как безнадежный

Учредитель выдал заем дочерней компании и освободил ее от возврата долга? Эту операцию лучше оформить как прощение, а не списывать задолженность как безнадежную. Но только при условии, что доля учредителя в уставном капитале более 50 процентов. Дело в том, что дочерняя компания вправе не учитывать в доходах прощеный заем. Имущество, безвозмездно полученное от учредителя с долей более 50 процентов в налоговые доходы можно не включать (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Обращаю Ваше внимание, что воспользоваться освобождением от налога можно и в случае если доля учредителя меньше 50%. Обязательным при этом является тот факт, что денежная сумма передается в целях увеличения чистых активов (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267 ). Данное правило распространяется, в том числе, на ситуации когда участник решает увеличить чистые активы общества за счет ранее переданного займа с одновременным прекращением обязательств организации перед участником. Подобное увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством РФ либо положениями учредительных документов общества, или является следствием волеизъявления акционера или участника общества. Таким образом, в решении учредителей должно быть указано, что имущество передается ими безвозмездно в целях увеличения чистых активов организации (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2012 N А41-43249/11). При этом освобождение от налога не зависит от размера доли этого акционера или участника в уставном капитале организации (Письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160, от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257, ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653).

Если же долг не прощать, а списать как безнадежный, то организации придется включить его в доходы как невостребованную кредиторскую задолженность (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Что касается учредителя, то он не сможет учесть в расходах сумму прощеного долга. Инспекторы против таких затрат (письмо Минфина России от 4 апреля 2012 г. №03-03-06/2/34).

Учредитель вправе учесть в расходах долг дочерней компании как безнадежный. Но учитывая, что организации взаимозависимы, инспекторы могут придраться к этим расходам и снять их как необоснованные.

Финансовый результат в обоих случаях одинаков. При прощении долга у дочерней компании нет дохода, а у учредителя – расхода. А при списании долга у дочерней организации появляется доход, а учредитель может признать расход. Однако безопаснее оформить прощение – налоговые риски меньше.

Лектор: Татьяна ИЛЬИНОВА, руководитель аудиторско-правового департамента АКГ «Градиент Альфа»

«Градиент Альфа» - это оптимизация издержек и минимизация рисков Вашего бизнеса, повышение его эффективности и инвестиционной привлекательности.

  • О нас
  • Эксперты
  • Благотворительность
  • Градиент Альфа в СМИ
  • События
  • Контакты
  • Карта сайта
  • Логистика
  • Бухгалтерия
  • Аудит
  • Консалтинг
  • Оценка активов
  • Медиация
  • Аутсорсинг ВЭД

+7 (495) 740-12-64
Наш e-mail
115280, Россия,
г. Москва,
1-й Автозаводский
проезд, дом 4, к. 1

Мы обещаем высылать вам только самые полезные материалы и не чаще, чем 2 раза в месяц. В любой момент вы сможете отписаться от нашей рассылки.

Займы Онлайн

Предыдущая статья: Е финанс займ

Договор займа между юридическими лицами предполагает передачу одной стороной (займодавцем) другой стороне (заемщику) денег или прочих ценностей. В уговоренный срок заемщик обязуется вернуть займодавцу указанный предмет договора.

Обязательным условием для заключения договора займа между юридическими лицами является соблюдение письменной формы заключаемого соглашения, иначе оно не будет иметь юридической силы.

Также должен присутствовать документ, удостоверяющий получение заемщиком займа (счет-фактура, акт приема-передачи и т.д.)

+7 (812) 317-60-09 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

+7 (812) 467-32-77 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Виды договоров

Между юридическими лицами займы могут заключаться различных видов:

  • краткосрочные займы – займы длительностью 1 год и менее;
  • долгосрочные займы – займы на срок от одного до нескольких лет;
  • денежные и имущественные займы – займы, предметом договора которых выступают денежные средства или имущество;
  • беспроцентные займы – займы, не предполагающие наложение процента за пользование. Если в документе нет пометки, что это беспроцентный займ, то он автоматически считается процентным (ст. 809 ГК РФ). Также беспроцентными считаются неденежные займы.
  • процентные займы – займы, которые предполагают уплату заемщиком процентов, насчитанных за пользование суммой займа. Проценты или указываются в договоре, или считаются по ставке рефинансирования банка на месте пребывания заемщика в день уплаты по займу.

Налогообложение у заемщика

Денежные средства, полученные в займ, не подлежат налогообложению (149 НК РФ). Иногда случается, что налоговые службы принимают договор беспроцентного займа за внереализационный дохода, по которому требуют уплатить налог на прибыль.

Это обосновывается тем, что организация-заемщик, получив средства на беспроцентной основе, то есть, не уплачивая никаких денег за оказанную услугу, получает с цены этой услуги внереализационный доход.

Для подтверждения приводится п. 8 ст. 250 НК РФ, в котором безвозмездно полученные вещи предусматриваются частью внереализационного дохода.

Согласно ст. 41 НК РФ, доходом является материальная выгода в денежной или другой форме.

Но эта глава не определяет экономию на процентах при беспроцентном займе, как доход, подлежащий налогообложению, а также не устанавливает правила для ее учета при начислении налога на прибыль.

Исходя их этого, доход организации-заемщика от беспроцентного займа оценить нельзя, что освобождает ее от уплаты налога на прибыль.

Официальная судебная позиция придерживается такого же мнения, считая, что база по налогу на прибыль не увеличивается от материальной выгоды, возникшей при получении беспроцентного займа.

Беспроцентный займ не относиться к безвозмездной услуге, так как подразумевает возврат заемщиком полученных средств.

Кроме этого, согласно со ст. 251 НК РФ, при налогообложении организации не учитывается доход в виде денег, поступивших в результате заключения договоров займа или кредита. К тому же, НК РФ не имеет отдельного определения займа в целях налогообложения.

При процентном договоре средства, потраченные на уплату процентов, не подлежат налогообложению, так как являются платой организации за оказание финансовой услуги.

Но суммы процентов должны указываться во внереализационных расходах заемщика. Возврат самой суммы займа тоже не облагается налогом.

Потому можно подытожить, что при заключении договора займа между двумя юридическими лицами, у заемщика не возникает налогооблагаемой прибыли, а также внереализационного дохода.

Как оплачивает налоги заимодавец

При выдаче денежного займа, займодавец освобождается от уплаты НДС, потому что отсутствует факт передачи права собственности согласно ст. 149 НК.

Так же оговорено, что на такую услугу, как предоставление денежного займа, НДС не начисляется, и, соответственно, но сумму полученных процентов с зама тоже.

Сумма займа не зачисляется к расходам организации, а возвращенный долг не переходит в раздел «Доходы», что освобождает займодавца от уплаты налога.

При выдаче займа в неденежной форме, на него должен выставляться счет-фактура с учетом НДС, который организации-займодавцу необходимо оплатить.

Налогообложение определяют по стоимости вещей, выступающих предметом займа, согласно с ценами, которые предусмотрены в ст. 40 НК РФ.

Но в этом случае допускается отказ от уплаты НДС с учетом того, что будет произведен возврат имущества, соответственно факт его реализации отсутствует.

Второй вариант – погашение НДС займодавцем, сумму которого после возврата займа можно предоставить к вычету.

Организация-займодавец, заключая договор займа с процентами обязана любые полученные проценты относить к внереализационным доходам.

Выплаты по договорам передачи имущества от одного лица к другому не являются объектами налогообложения. Но на этот доход все равно необходимо выписать счет-фактуру, имеющую пометку «Без налога». Все выписанные счета-фактуры подлежат регистрации специальном журнале.

Если метод оплаты займа – кассовый, то проценты начисляются по дате фактической уплаты в кассе предприятия или переводом на его расчетный счет (ст. 273 НК РФ).

При использовании займодавцем метода начисления, когда оплата займа выходит за пределы одного отчетного периода, проценты по нему включаются к внереализационным доходам на конец данного отчетного периода.

Это касается так же случаев, когда фактическая оплата поступила уже после конца отчетного периода, к которому она прилагалась.

Е финанс займ
Какие займы предоставляются в компании Е Финанс, смотрите в статье: Е Финанс займ.

Порядок расторжения договора займа, описан здесь.

Последствия в случае выдачи векселем

Иногда займы выдаются в виде ценных бумаг – векселей. В этом случае заемщик реализует эти ценные бумаги, а к сроку возврата займа покупает векселя такого же выпуска, категории и т.д.

Проценты, начисленные по ценным бумагам, относятся к внереализационным расходам, что указанно в ст. 265 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право снизить размер налога по операциям с векселями, в размере разницы между их стоимостью и суммой, которую можно получить при его сдаче досрочно. Эту разницу следует вносить к внереализационным расходам организации.

Законодательством было установлено, что при выдаче займа юридическому лицу векселями, ни займодавец, ни заемщик не уплачивают по ним налоги.

Только при реализации ценных бумаг, заемщик обязан учесть полученный доход, тогда как расход на операцию равен нулю, а при возврате векселей доход от них следует признать убытком.

Невозврат долга

Если займодавец просрочил выплату по займу, у него появляется задолженность, которую необходимо включить во внереализационный доход предприятия, что указывается в ст. 250 НК РФ.

На эту сумму долга организация обязана уплатить НДС при условии, что эта задолженность не была востребована займодавцем в установленный срок исковой давности.

Организация-займодавец имеет право требовать возврат своего займа в сроки, установленные договором или в течение месяца с момента извещения заемщика о возврате долга (когда в договоре не указана конкретная дата).

По истечению этих сроков, займодавец может обратиться в суд для начала процесса по взысканию долга в принудительном порядке.

Ст. 196 ГК РФ устанавливает срок исковой давности периодом в три года. Отсчет даты исковой давности начинается с даты осведомления заемщика о его нарушении.

Потому сроком исчисления исковой давности является следующий день после оговоренного в договоре или требовании дня возврата займа.

В таком случае избежать уплаты налога и отсрочить дату возврата займа можно за счет отправки займодателю уведомительного письма с указаниями на возврат займа в ближайшее время.

Законодательством установлено, что срок исковой давности прерывается заемщиком в случае совершения действий о признании долга. С этого момента срок исковой давности снова становиться 3 года.

Таким образом, заемщик избегает процедуры уплаты НДС с полученных внереализационных доходов.

Если одно предприятие имеет своей целью заключить договор займа с процентами со своим дочерним предприятием, от которого не предполагается возврат суммы займа, во избежание налоговых последствий последнего, рекомендуется устанавливать максимально возможную дату возврата займа.

Это приведет к длительной отсрочке начала исковой давности, тем более что законодательством не установлены никакие ограничения по сроку предоставления займов (но лучше устанавливать более разумные пределы).

При заключении договора о предоставлении займа между юридическими лицами, налогообложение не начисляется на всю сумму денежного займа.

При беспроцентном займе могут возникнуть недоразумения с налоговой службой у заемщика, так как происходит экономия на уплате процентов. Но в России Налоговым кодексом не предусмотрено такого пункта налогообложения, потому все требования службы об уплате налога можно опровергнуть в суде.

При выдаче займодавцем неденежного займа, ему следует уплатить НДС на это имущество. Можно избежать этой процедуры, так как отсутствует факт реализации, а можно уплатить НДС, который после возврата займа вычесть обратно.

В любом случае финансовые процедуры по выдаче и получению займов можно провести без налогообложения.

Образец договора займа между ООО и ИП
Что говорится в Гражданском кодексе о договоре займа между ООО и ИП, узнайте со статьи: образец договора займа между ООО и ИП.

Как рассчитать материальную выгоду при беспроцентном займе сотруднику, рассматривается на странице.

Какими способами можно оплатить задолженность на сервисе Легко, читайте здесь.

Видео:кредиты и займы, операции с векселями, правовые вопросы, учёт и налогообложение

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

  1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию:
    • Москва и Область - +7 (499) 110-43-85
    • Санкт-Петербург и область - +7 (812) 317-60-09
    • Регионы - 8 (800) 222-69-48

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Практически каждый бизнесмен в своей работе сталкивается с дебиторской задолженностью. Относиться к ней можно по-разному: просто считать эти средства «замороженными» или же воспринимать «дебиторку», как актив, который в случае необходимости можно продать. О налоговых последствиях такой продажи мы сегодня и поговорим. А именно — расскажем о том, как рассчитывается НДС по договору уступки права требования.

Общая информация

Уступка права требования основана на положениях ст. 388–390 ГК РФ. В юридической практике этот тип сделок обычно называют договорами цессии (cessiō в переводе с латыни и означает — «уступка»).

Суть сделки в том, что кредитор за вознаграждение передает право требования долга другому лицу. Чтобы отличать продавца и покупателя долга от сторон в «обычной» сделке купли-продажи, для них тоже существуют специальные термины.

Экономический субъект, который «владел» долгом изначально и продает его, — называется цедентом, а покупатель задолженности именуется цессионарием.

Причины образования задолженности могут быть самыми различными, что влияет на расчет НДС. Основные варианты здесь следующие:

  • в роли цедента выступает поставщик, который отгрузил товар (оказал услуги) с отсрочкой платежа;
  • покупатель продает задолженность, образовавшуюся после выдачи им аванса в счет будущей поставки или оказания услуг;
  • реализуемая задолженность возникла вследствие выдачи займа.

Облагается ли уступка права требования НДС

В общем случае продажа имущественных прав облагается НДС. Это установлено пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Однако налог следует начислять не всегда. Чтобы определить, облагается ли уступка права требования НДС, нужно рассмотреть порядок налогообложения основного обязательства (п. 1 ст. 155 НК РФ). По смыслу этой статьи НДС при продаже долга нужно исчислять по тем же правилам, что и по «исходному» обязательству.

Далее рассмотрим особенности налогообложения договоров переуступки долга, вытекающих из сделок различного вида.

Продажа долга поставщиком

Если продавец, заключивший договор поставки с отсрочкой платежа, хочет быстрее вернуть средства в оборот, он может продать долг покупателя. Налоговая база будет равна доходу поставщика (цедента), т.е. превышению суммы, полученной от цессионария над задолженностью покупателя (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Однако чаще всего «первичная» продажа долга производится с дисконтом. Это понятно: цессионарий получит деньги позднее, кроме того — он берет на себя и риски невозврата. Поэтому цедент обычно получает убыток и не платит с этой операции НДС, база по налогу на прибыль также не возникает.

Никто не запрещает покупателю долга (цессионарию) продать обязательство еще раз. Тогда бывший цессионарий становится цедентом. Если скидка, полученная от первичного кредитора, была существенной, то новый цедент может перепродать долг с прибылью. Тогда он должен заплатить НДС с суммы своего дохода, т.е. с разницы между «закупочной» ценой долга и ценой его реализации (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Продавец может попробовать снизить облагаемую базу, включив в нее не только сами затраты на покупку долга, но и сопутствующие расходы, например, курсовые разницы и проценты по кредитам. Но здесь нужно быть готовым к спорам с налоговиками и судебным разбирательствам с непредсказуемым результатом. Хотя шансы на положительный исход дела у налогоплательщика имеются (постановление ФАС ВВО от 26.07.2013 по делу № А82-9316/2012).

Сколько бы раз не перепродавалась «дебиторка», в итоге конечный покупатель получает деньги от должника. При любом договоре цессии, НДС у цессионария возникает при получении задолженности. База равна разнице между суммой взысканного долга и затратами на его покупку (п. 2, 4 ст. 155 НК РФ). НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

ООО «Альфа» поставила ООО «Гамма» товар на сумму 720 тыс. руб. на условиях отсрочки платежа. После отгрузки ООО «Альфа» продало долг ООО «Гамма» за 540 тыс. руб. Покупатель — ООО «Дельта» в свою очередь перепродало задолженность ООО «Бета» за 600 тыс. руб. Т.к. ООО «Альфа» продало долг по цене ниже номинала, то облагаемая база по НДС у него не возникает. А вот ООО «Дельта» получило прибыль — 60 тыс. руб. (600 – 540).

Именно с этой суммы оно и должно заплатить НДС = 60 / 120 *20 = 10 тыс. руб. У ООО «Бета» база по НДС в размере 120 тыс. руб. (720 – 600) возникнет после получения долга от ООО «Гамма». Налог к уплате здесь определяется расчетным путем аналогично ООО «Дельта»: НДС = 120 / 120 *20 = 20 тыс. руб.

Особенности расчета НДС при частичном погашении долга

Должник может перечислять денежные средства цессионарию частями, в том числе и в течение нескольких налоговых периодов. Напрямую эта ситуация в НК РФ не урегулирована. Здесь возможно два подхода:

  1. Провести аналогию с разъяснениями Минфина по налогу на прибыль (письмо от 11.11.2013 № 03-03-06/2/48041). Чиновники рекомендуют учитывать расходы пропорционально суммам, полученным от должника в соответствующем периоде.
  2. Воспользоваться буквальным прочтением п. 2 ст. 155 НК РФ и начислять НДС только с того момента, когда поступления от должника превысят затраты на приобретение долга.

Предположим, что ООО «Гамма» из примера 1 перечислило ООО «Бета» 360 тыс. руб. в марте 2019 года и 360 тыс. руб. — в апреле 2019 года.

При первом варианте НДС по сделке за первый квартал 2019 года будет начислен с суммы: 360 – 600 / 720 * 360 = 60 тыс. руб. Такая же облагаемая база возникнет и во 2 квартале 2019 года. Поэтому ООО «Бета» заплатит по 10 тыс. руб. НДС за 1 и 2 квартал.

Если использовать второй вариант, то за 1 квартал платить НДС вообще не надо, т.к. поступившая от ООО «Гамма» сумма (360 тыс. руб.) меньше, чем расходы на покупку долга (600 тыс. руб.). База по НДС в размере 120 тыс. руб. (720-600) у ООО «Бета» возникает только в апреле, после получения всей суммы задолженности. Таким образом, компания заплатит 20 тыс. руб. НДС (120/120*20) уже по итогам 2 квартала.

Похожая ситуация возникает, когда цессионарий приобрел «пакет» из нескольких долгов, а в налоговом периоде получил возврат только по одному из них. Скорее всего, второй вариант «не понравится» контролерам, т.к. налог при этом поступает в бюджет позднее.

Но налогоплательщик вполне может отстоять свою позицию в суде. Так, ФАС ДВО в постановлении от 06.12.2012 № Ф03-5129/2012 указал, что при покупке долгов «единым пулом» затраты цессионария нужно учитывать в целом, независимо от того, сколько должников фактически рассчитались по своим обязательствам.

Продажа долга покупателем

«Дебиторка» у покупателя возникает, если он перечислил аванс. Чаще всего продают право на возврат аванса, например — при расторжении договора.

Возврат аванса сам по себе не облагается НДС, поэтому и операции по продаже права требования этого возврата — тоже не должны им облагаться.

Но речь идет именно о первой продаже долга. Если же цессионарий захочет перепродать приобретенное право требования, то эта операция уже облагается НДС в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ. Это же относится и к дальнейшим сделкам по перепродаже указанного обязательства. Такова позиция ВАС РФ, изложенная в п. 13 постановления от 30.05.2014 № 33.

Продажа права требования поставки встречается относительно редко. Ведь для этого нужно найти цессионария, которому необходимы те же товары или услуги.

Здесь ситуация сложнее. Ведь формально передается не денежное требование, а имущественные права на товар или иной объект договора. Поэтому налоговики нередко пытаются начислить НДС со всей суммы сделки, ссылаясь на п. 2 ст. 153 НК РФ.

Но суды в подобных ситуациях чаще всего поддерживают бизнесменов. Так, в постановлении 9ААС от 28.04.2014 № 09АП-9335/14 указано, что передачу имущественных прав следует облагать НДС по тем же принципам, что и уступку денежных требований, т.е. в соответствии со ст. 155 НК РФ.

Переуступка задолженности по займу

Продажа долгов по договорам кредита и займа не облагается НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Несмотря на то, что в законе прямо говорится не только об уступке, но и о переуступке, налоговики иногда пытаются доказать, что льгота относится только к продаже долга по займу первичным кредитором. Причем контролеров, желающих любыми путями пополнить бюджет, не останавливает даже наличие разъяснений Минфина РФ (письмо от 27.03.2012 № 03-07-05/09).

Но судебная практика здесь обычно складывается в пользу бизнесменов (например, постановление ФАС СЗО от 31.01.2014 по делу № А56-72308/2012).

Важно отметить, что льгота распространяется только на займы, выданные в денежной форме. Если заемные средства предоставлены, например, в виде товаров, то НДС будет облагаться как сам займ, так и операции по его переуступке.

Нужно ли в договоре цессии указывать НДС

Необходимость выделения НДС в договоре цессии закон не предусматривает. Статья 389 ГК РФ лишь указывает на то, что форма договора (простая письменная или нотариальная) должна соответствовать форме основного обязательства.

Но, чтобы избежать в дальнейшем споров с проверяющими, все-таки лучше указать в договоре информацию о сумме НДС.

Если задолженность продается с убытком или по номиналу, то следует включить в текст формулировку «в том числе НДС — 0 рублей».

Если же цедент получает прибыль от сделки, то цессия облагается НДС. Поэтому в договоре нужно указать сумму налога, определенную расчетным путем, исходя из размера этой прибыли.

ООО «Альфа» продает ООО «Сигма» задолженность с номинальной стоимостью — 600 тыс. руб. Цена продажи — 660 тыс. руб. Следовательно, доход ООО «Альфа» составляет 660 – 600 = 60 тыс. руб. НДС с этой суммы равен 60 / 120 / 20 = 10 тыс. руб. Таким образом, в договоре следует указать «в том числе НДС — 10 тыс. рублей».

Как заполнить счет-фактуру

Оформление документа зависит от того, какая сторона сделки это производит.

Цедент выставляет цессионарию счет-фактуру при любом финансовом результате от продажи задолженности. Если задолженность продана с убытком или «по себестоимости», т.е. за сумму, равную номиналу, то облагаемая база (графа 5) и сумма налога (графа 8) будут равны 0.

Если же цедент получил прибыль, то в графе 5 нужно отразить ее сумму, которая и будет являться налоговой базой. НДС в графе 8 будет определен расчетным путем по ставке 20/120, которую следует указать в графе 7.

Исключение здесь делается только для ситуации, когда продается задолженность по кредиту или денежному займу. В этом случае счет-фактура не нужен вообще, т.к. для операций, освобожденных от НДС, его оформление не требуется (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

У цессионария облагаемая база по НДС возникает при получении денег от должника. В этот момент он выставляет счет-фактуру в одном экземпляре. В строке «покупатель» нужно указать должника, в графе 5 — разницу между поступлениями от должника, и затратами на приобретение долга.

Определение суммы НДС в графе 8 производится расчетным путем, аналогично цеденту.

Как учесть все нюансы расчета НДС и избежать проблем с налоговиками

НДС — один из основных налогов, формирующих госбюджет. А для налогоплательщиков — существенная часть фискальной нагрузки. Неудивительно, что бизнесмены пытаются различными путями снизить выплаты по этому налогу. И далеко не всегда применяемые способы соответствуют закону.

Существенная часть выявляемых налоговиками нарушений относится именно к НДС.

Поэтому проверки деклараций по НДС проводятся особенно тщательно. Случаи, когда «камералка» проходит «безболезненно» для налогоплательщика, очень редки. В большинстве ситуаций бизнесмену приходится давать многочисленные пояснения и предоставлять массу документов, чтобы отбиться от претензий, предъявленных контролерами.

Любые нестандартные операции немедленно вызывают подозрение проверяющих. К таким сделкам, несомненно, относятся и договора цессии, особенно, если цена продажи долга существенно меньше номинала.

Практически единственная возможность пройти проверку без проблем — это платить НДС в полном объеме и применять только законные варианты его оптимизации.

Методы контроля постоянно совершенствуются и «окно», в рамках которого можно использовать налоговые схемы, все больше сужается. Налоговикам в этой работе активно помогают и банки, которые руководствуются законом № 115-ФЗ и разъяснениями ЦБ РФ.

Но заниматься этой работой должны специалисты по налоговой оптимизации, иначе вряд ли удастся избежать проблем с контролирующими органами.

Подведем итог

Цессия — это перепродажа дебиторской задолженности, появившейся по различным основаниям. Реализуемый долг может возникнуть как после отгрузки товаров, так и в результате перечисления аванса или выдачи займа.

Начисление НДС по договору цессии зависит как от вида долга, так и от финансовых результатов сделки для каждого из участников.

Читайте также: