Проценты за рассрочку платежа ндс

Опубликовано: 13.05.2024

За предоставление коммерческого кредита компания-продавец, как правило, взимает проценты. В статье мы рассмотрим, облагаются ли НДС проценты по коммерческому кредиту. До сравнительно недавнего времени этот вопрос был спорным.

В современных условиях коммерческий кредит получил достаточно широкое распространение по сравнению с товарным кредитом. При этом коммерческое кредитование не является самостоятельной сделкой, а всегда осуществляется в рамках основного договора (им может быть, например, договор поставки, аренды и т.д.). По сути, это специальное условие о предоставлении кредита в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров (работ, услуг) в договорах, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками (ст. 823 ГК РФ).

Проценты по коммерческому кредиту облагаются НДС, считали чиновники

Продавец, формируя налоговую базу по НДС, определяет выручку от реализации товаров (работ, услуг), исходя из всех доходов, связанных с расчетами по их оплате (п. 2 ст. 153 НК РФ). В статье 162 НК РФ приведены случаи увеличения налоговой базы по НДС. Есть отдельные правила (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ) относительно процентов по товарному кредиту. Но в отношении коммерческого кредита аналогичной специальной нормы в этой статье нет. Однако, по мнению чиновников, которое они высказывали в своих письмах до середины 2014 года, в вопросе обложения НДС процентов по коммерческому кредиту необходимо руководствоваться положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Напомним, что указанная норма говорит о том, что налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Ссылаясь на то, что коммерческое кредитование производится не по самостоятельному договору, а в рамках договора по реализации товаров (работ, услуг), и применяя правила подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, чиновники делали такой вывод: денежные средства, полученные продавцом товаров от покупателя за предоставление коммерческого кредита, непосредственно связаны с оплатой этих товаров и должны облагаться НДС в полном объеме (письмо Минфина России от 31.10.2013 № 03-07-14/46530).

Проценты – это плата за коммерческий кредит, решили судьи

Суды в большинстве случаев приходили к противоположному выводу. Так, Арбитражный суд Поволжского округа (пост. ФАС ПО от 07.08.2012 № Ф06-6335/12) указал, что перечень условий увеличения налоговой базы четко прописан в главе 21 НК РФ и является исчерпывающим. Он не предусматривает увеличения налоговой базы по НДС на проценты по коммерческому кредиту. Проценты, начисленные на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, являются платой за предоставление коммерческого кредита, а не за реализацию имущества. Такие проценты не являются объектом обложения НДС.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа подчеркнул (пост. ФАС ВСО от 28.02.2013 № Ф02-246/13), что в силу статьи 162 НК РФ облагаются НДС проценты по товарному кредиту и только в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ. Увеличение налоговой базы на проценты по коммерческому кредиту положениями статьи 162 НК РФ и иными нормами налогового законодательства не предусмотрено.

Аналогичные выводы содержатся в других решениях судов (пост. ФАС МО от 22.05.2014 № Ф05-4674/14, ФАС ВСО от 21.02.2013 № Ф02-391/13, ФАС СЗО от 27.01.2012 № Ф07-1180/11).

Можно сказать, что на сегодняшний день сложилась устойчивая арбитражная практика в пользу налогоплательщика. Под ее влиянием изменилась и позиция контролирующих органов. Разъясняя в своих письмах (письма Минфина России от 04.06.2015 № 03-07-05/32290, от 21.05.2015 № 03-07-05/29303, от 30.12.2014 № 03-07-05/68784, от 21.08.2014 № 03-07-11/41787, от 17.07.2014 № 03-07-15/28722), почему проценты по коммерческому кредиту не облагаются НДС, Минфин России ссылается на рассмотренные выше выводы из постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 7 августа 2012 года № Ф06-6335/12 (определением ВАС РФ от 01.11.2012 № ВАС-14084/12 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) по делу № А12-542/2012. Кроме того, Минфин обращает внимание на то, что:

к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа и проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами;
на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ проценты по займам освобождены от налогообложения НДС.

С учетом изложенного в письмах финансового ведомства делается вывод о том, что суммы процентов, получаемые продавцом от покупателя за предоставление отсрочки оплаты на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по НДС и не облагаются этим налогом.

Станислав Джаарбеков, заместитель директора АНО "ИРСОТ", аттестованный аудитор

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО

На практике, достаточно часто встречается ситуация, когда покупатель хочет приобрести товар (работу, услугу), но на данный момент стеснен в средствах и не может сразу рассчитаться по договору. В таких случаях фирма-продавец может предоставить покупателю отсрочку платежа, причем сделать это можно следующими способами:

1) покупатель может передать фирме-продавцу в оплату товаров (работ, услуг) вексель, номинал которого выше, чем цена договора, или данный вексель предусматривает выплату процентов при его погашении;

2) покупатель может передать в оплату товаров (работ, услуг) облигации, предусматривающие выплату процентов при их погашении;

3) продавец предоставляет покупателю товарный кредит.

Особенность получения такой рассрочки для покупателя означает, что цена данных товаров (работ, услуг) увеличится на сумму процентов, полученных за отсрочку платежа. При этом продавец, соответственно, должен включить данные проценты в свою выручку от продажи товаров (работ, услуг). Исходя из этого можно сделать вывод: если данные товары (работы, услуги) облагаются НДС, то НДС необходимо будет заплатить и с суммы процентов.

Порядок расчета налогооблагаемой базы по НДС по процентам за отсрочку платежа несколько отличается от общего порядка. Налог исчисляется не со всей суммы процентов, а только с величины, превышающей ставку рефинансирования Центрального банка РФ, которая действует на период рассрочки. Таково требование пункта 3 статьи 162 НК РФ. Налоговая база по НДС увеличивается на суммы:

3) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

Налог в этих случаях, определяется следующим образом:

- если товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, по которым покупатель получает отсрочку, облагаются по ставке 20%, то НДС, подлежащий уплате с процентов за отсрочку платежа, будет равен разнице сумм процента за отсрочку платежа и процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования, умноженной на 20% и деленной на 120%;

- если товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, по которым покупатель получает отсрочку, облагаются по ставке 10%, то НДС исчисляется следующим образом: разницу сумм процента за отсрочку платежа и процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования, умножить на 10% и разделаить 110%.

Если товары (работы, услуги), по которым покупатель получает отсрочку, не облагаются НДС, то и с процентов НДС не начисляется.

В июле 2002 года ООО «Весна» отгрузило ООО «Меркурий» партию товаров на сумму 120 000 рублей (в том числе НДС - 20 000 рублей). Учетная политика ООО «Весна» - «по оплате». При этом ООО «Меркурий» получило отсрочку платежа, а в обеспечение своей задолженности выписало ООО «Весна» простой вексель номиналом 120 000 рублей со сроком погашения через 30 дней с уплатой процентов при его погашении исходя из 30% годовых.

В установленный срок ООО «Меркурий» заплатило по векселю. При этом сумма процентов составила: 120 000 рублей х30% х 30 дней : 365 дней = 2959 рублей.

Предположим, что ставка рефинансирования в этот период составляла 21 % годовых.

Тогда сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования: 120 000 рублей х 21% х 30 дн :365 дн =2071 рублей.

Таким образом, после получения денежных средств по векселю ООО «Весна» должно заплатить НДС:

- с выручки от продажи товаров – 20 000 рублей;

- с процентов за отсрочку платежа - 148 рублей. ((2959 руб. – 2071 руб.) х 20%:120%).

Если величина процентов не превышает ставку рефинансирования, то НДС на проценты не начисляется.

Просьба об отсрочке платежей – обычное явление. Многие продавцы соглашаются с ней, особенно если имеют дело с постоянным покупателем. Однако в условиях кризиса саму отсрочку чаще предоставляют не безвозмездно, а под определенные проценты. Фактически в этом случае стороны оформляют коммерческий кредит (ст. 823 Гражданского кодекса).

По мнению многих экспертов и ряда судей, проценты по коммерческому кредиту не облагаются НДС. Этот факт нередко используют в налоговом планировании путем замены части стоимости товара на платежи, не облагаемые НДС. То есть продавец по договоренности снижает стоимость имущества и предоставляет отсрочку. При этом взимает проценты, сумма которых равна скидке. В итоге получается, что часть выручки от реализации товара у продавца не облагается НДС. Обычно такой способ оптимизации используется при продаже большой партии товара или дорогостоящего имущества. Однако налоговики настаивают на том, что проценты по коммерческому кредиту облагаются НДС. Из официальных разъяснений есть только давнишнее письмо УМНС России по г. Москве от 30.10.03 № 24-11/60856, в котором налоговики ссылаются на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Согласно его положениям, поставщик обязан увеличить базу по НДС на суммы, полученные за реализованные товары, работы или услуги в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. Процент за коммерческий кредит, по мнению налоговиков, соответствует этим условиям. Поэтому должен увеличивать налоговую базу по НДС.

Однако судебная практика показывает, что отбиться от претензий можно.

ОТЛИЧИЕ ПРОЦЕНТОВ ПО КОММЕРЧЕСКОМУ КРЕДИТУ ОТ НЕУСТОЙКИ

АРГУМЕНТЫ В ПОЛЬЗУ ТОГО, ЧТО ПРОЦЕНТЫ ПО КОММЕРЧЕСКОМУ КРЕДИТУ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ НДС

В абзаце 2 пункта 14 совместного постановления от 08.10.98 Пленума Верховного суда РФ № 13 и Пленума ВАС РФ № 14 «О практике применения положений Гражданского кодекса РФ о процентах за пользование чужими денежными средствами» подчеркнуто следующее. Поставщику предоставлено право указывать в договоре обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом (п. 4 ст. 488 ГК РФ). Эти проценты, начисляемые (если иное не установлено договором) до дня, когда оплата товара была произведена, являются платой за коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ). Таким образом, Пленум ВАС РФ четко пояснил, что указанные проценты не увеличивают цену товара.

На основание этого суды нередко приходят к выводу, что проценты по коммерческому кредиту не являются суммами, связанными с оплатой товаров, поэтому не должны облагаться НДС. Например, подобные выводы содержатся в постановлениях федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 05.08.08 № А33-3593/ 08-Ф02-3654/08, Северо-Западного от 19.03.07 № А56-24710/2006 (подтверждено определением ВАС РФ от 29.06.07 № 7574/07) округов.

Кроме того, в пользу налогоплательщика говорит тот факт, что от налогообложения НДС освобождаются проценты по займам, выраженным в денежной форме (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Официальных пояснений или судебных решений по вопросу, относится ли к такой форме коммерческий кредит, нет. Но, на наш взгляд, это так. Ведь при предоставлении отсрочки поставщик позволяет покупателю пользоваться деньгами продавца определенное, строго установленное время. И за это взимает определенную плату. При этом не важно, из какого обязательства возникла задолженность, по которой предоставляется отсрочка.

С другой стороны, цена товаров, работ или услуг определена в договоре. Следовательно, полученные от покупателя суммы, превышающие такую цену (проценты по коммерческому кредиту), являются расчетами не за товар, а за кредит. И эту позицию подтверждает арбитражная практика.

В итоге споры неизбежны. Точку в этом вопросе мог бы поставить Президиум Высшего арбитражного суда, правовой позицией которого все чаще стали руководствоваться не только налогоплательщики, но и налоговики. Однако пока таких постановлений нет.

ПРОЦЕНТЫ ПО АВАНСАМ ЭКОНОМИИ НЕ ПРИНЕСУТ

Налоговой выгоды начисление этих процентов не принесет. Ведь в этом случае поставщик все равно вынужден перечислить в бюджет НДС с полной суммы по договору купли-продажи.

СУД НЕ ПОЗВОЛЯЕТ ПРИНЯТЬ К ЗАЧЕТУ НДС С СУММЫ ПРОЦЕНТОВ

Заметим, когда налоговики приходят проверять покупателя, который получил коммерческий кредит, их позиция может несколько модифицироваться. Не вдаваясь в подробности, нужно ли проценты облагать НДС, инспекторы заявляют, что налог по ним принимать к зачету точно нельзя, так как это не предусмотрено Налоговым кодексом.

И суд может согласиться по поводу вычетов, добавив, что вычет невозможен, поскольку проценты по коммерческому кредиту не облагаются НДС. В частности, так получилось в деле, рассмотренном в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.04.07 № А56-20632/2006.

Компания при приобретении автотехники получила коммерческий кредит. Согласно договору, поставщик, рассчитывая окончательную сумму платежа, суммировал стоимость продукции с процентами по кредиту и с общей суммы исчислил НДС. И именно эту величину указал в счете-фактуре. Компания оплатила задолженность по договору вместе с процентами и предъявила налог к вычету. Но, рассматривая вопрос о возможности зачета, инспекторы вынесли отрицательное решение.

В суде в свою защиту налогоплательщик указал, что уплата процентов связана с оплатой товара, который оприходован надлежащим образом и по которому имеется правильно оформленный счет-фактура. То есть выполнены все условия для принятия налога к зачету. И суды первой и второй инстанций поддержали компанию. В то же время кассационная инстанция отказала в праве предъявить вычет, поскольку не выполнено главное условие – законность начисления НДС. Правомерность решения Федерального арбитражного суда подтверждена определением ВАС РФ от 30.07.07 № 8428/07.

Похожая ситуация – разногласия судов разных уровней – получилась и в деле, рассмотренном в постановлении того же Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.10.07 № А13-6865/2006-14. Там кассационная инстанция также признала незаконность начисления НДС на сумму процентов по коммерческому кредиту.

С КАКОЙ СУММЫ ПРАВИЛЬНО НАЧИСЛЯТЬ ПРОЦЕНТЫ

Налоговики придираются и к тому, с какой суммы договора начислены проценты: с НДС или без. Так, проверяя плательщика процентов, они считают, что базой для расчета должна быть сумма без НДС. Якобы иначе получается, что расходы завышаются. При проверке же получателя их мнение меняется: тут уже нужно начислять со всей суммы, включая налог, чтобы компания не занизила доходы.

По нашему мнению, в любом случае проценты должны начисляться с полной суммы долга, то есть с учетом НДС. Дело в том, что проценты начисляются на сумму коммерческого кредита. А он, в свою очередь, предоставляется на всю сумму задолженности, включая НДС.

Суд решает так же, если возникает подобный предмет спора: проценты нужно начислять на всю сумму (например, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 14.02.08 № А57-17789/07-3). Если же стороны не оспаривают порядок начисления процентов, то суд самостоятельно не изучает его правомерность (как, например, в деле, рассмотренном в постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28.01.08 № А10-2382/07-Ф02-9946/07).

Иногда суд может даже отказаться рассматривать этот вопрос. К примеру, так сделал Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 05.07.07 № А33-12237/06-Ф02-4126/07. Налоговики, проверив компанию, установили, что она получила коммерческий кредит. При этом проценты начислялись на полную сумму задолженности. По мнению инспекторов, такие действия неправомерны, поскольку тем самым компания завысила сумму расходов в налоговом учете. Суд, однако, заметил, что компания, к которой предъявили претензии налоговики, была убыточной. И порядок исчисления процентов не мог по--влиять на то, получит компания прибыль или нет. Соответственно независимо от исхода спора налог к уплате в бюджет не появится. Значит, и спорить не о чем.

ПОКУПАТЕЛЮ МОГУТ ОТКАЗАТЬ И В УЧЕТЕ ПРОЦЕНТОВ В СОСТАВЕ ЗАТРАТ

Суд отверг доводы чиновников. Он объяснил это тем, что кредит получен на производственные цели, а отслеживать направления его расходования налоговики не имеют права.

«Клерк» Рубрика Учет в торговле

Фото Тимура Громова, Кублог

В условиях кризиса покупательская способность ощутимо уменьшается, а значит, торговым фирмам нужно придумывать способы ее увеличить. Одним из действенных способов является продажа товара в рассрочку. Какие особенности в части налогообложения по таким поставкам возникают у продавцов?

Налоги исчисляются сразу

По договору поставки, который включает условие о коммерческом кредитовании, стоимость товаров может оплачиваться в рассрочку. В этом случае выручку продавец будет получать от покупателя постепенно.

Однако на НДС это отразиться не должно. Ведь в налоговую базу по НДС в момент отгрузки включается вся стоимость проданного товара (п. 1 ст. 154 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). То же самое и в налоговом учете (если, конечно, продавец не применяет кассовый метод при исчислении налога на прибыль): доход от реализации нужно включать в налоговую базу сразу в момент продажи товара (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Облагаются ли НДС проценты?

Нет, не нужно. Проценты за отсрочку (рассрочку) платежа не увеличивают налоговую базу по НДС, так как эти суммы не связаны с оплатой товаров и не являются частью стоимости товара. Эти проценты являются платой за кредитование. Ведь в случае с коммерческим кредитом поставщик фактически предоставляет заем покупателю, разрешая тому перечислить денежные средства за товар позже. А операции по предоставлению займов в денежной форме от НДС освобождены (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

К тому же, из статьи 162 НК РФ видно, что законодатель предусмотрел начисление НДС с процентов только в отношении товарного кредита (когда кредитор передает определенные товары, а заемщик впоследствии возвращает ему точно такие же). Да и то — только в том случае, если начисленные по товарному кредиту проценты превышают размер процентов, начисленных по ставке рефинансирования ЦБ РФ (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). В случае превышения налог нужно начислить лишь на разницу.

Что касается официальной позиции чиновников, то долгое время они не соглашались с тем, что проценты за коммерческий кредит не нужно облагать НДС. Об этом свидетельствуют Письма Минфина РФ от 31.10.2013 № 03-07-14/46530, от 19.08.2013 № 03-07-11/33756, от 29.12.2011 № 03-07-11/356.

Однако позже их мнение поменялось и уже в 2014 году финансовое ведомство в своих разъяснениях стало излагать иной подход к данному вопросу (Письма от 04.06.2015 № 03-07-05/32290, от 30.12.2014 № 03-07-05/68784, от 18.08.2014 № 03-07-11/41207). Чиновники, наконец, согласились с тем, что проценты за пользование коммерческим кредитом, являются платой за пользование денежными средствами, а значит, не должны облагаться НДС.

Суды также считают, что проценты за рассрочку (отсрочку) платежа не должны включаться в налоговую базу по НДС. В частности, такой вывод отражен в Постановлении ФАС Московского округа от 22.05.2014 № Ф05-4674/14. При рассмотрении дела судьи указали, что проценты за рассрочку платежа являются платой за коммерческий кредит, а не доходом от реализации имущества, а потому НДС не облагаются.

Налог на прибыль с процентов

Таким образом, проценты по коммерческому кредиту должны облагаться налогом на прибыль. Причем, компаниям, использующим метод начисления, следует показывать доход в виде процентов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором (если отсрочка предоставляется более чем на один отчетный период). Об этом сказано в пункте 6 статьи 271 НК РФ.

Материальная выгода и НДФЛ

Дело в том, что материальная выгода от экономии на процентах является доходом, подлежащим обложению НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). По мнению ведомств, приобретение товаров в рассрочку есть ни что иное как получение покупателем кредита (займа). И если продавец за рассрочку ничего дополнительно с покупателя не берет, то это будет равноценно получению беспроцентного займа. Значит, возникает материальная выгода от экономии на процентах, облагаемая НДФЛ.

Но она может образоваться и когда продавец распространяет товары в рассрочку с небольшими процентами. При этом сумма процентов за рассрочку ниже суммы, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода. Напомним, что с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У). Ключевая ставка на текущий момент составляет 11 процентов. Две трети от 11 процентов составляет 7,33 процентов. Значит, если проценты ниже этой величины, то выгода, по мнению чиновников, должна облагаться НДФЛ. Обратите внимание, что НДФЛ с суммы материальной выгоды от экономии надо рассчитывать по повышенной ставке, равной 35 процентам (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Однако продавцу, скорее всего, не из чего будет удержать налог, ведь он не производит выплату денежных доходов покупателю. Следовательно, ему нужно будет подать на покупателя справку по форме 2-НДФЛ с признаком «2». И сделать это нужно по окончании года – не позднее 1 марта следующего года.

Тем не менее, позиция чиновников по поводу возникновения облагаемого НДФЛ дохода небесспорна. Ведь для возникновения материальной выгоды «физик» должен пользоваться заемными средствами. Заем предполагает получение реальных денег или имущества с обязательством вернуть их (ст. 807 ГК РФ). А при рассрочке оплаты покупатель в долг не берет. Значит, о материальной выгоде говорить нельзя. Судьи поддерживают этот подход (Постановление ФАС Центрального округа от 14.11.08 № А62-2389/2008).

ЕНВД и рассрочка: не совместимы?

Ответим сначала на первый вопрос. К «вмененной» относится розничная торговля, то есть предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ч. 1 ст. 492 ГК РФ). При этом порядок оплаты товаров – единовременно или в рассрочку – не относится к обязательным признакам розничной торговли. Таким образом, оплата товаров в рассрочку не является основанием для отнесения такой реализации к иным (отличным от розничной) видам торговли. Это подтверждают и чиновники (Письмо Минфина РФ от 22.04.2008 № 03-11-04/3/213).

Что касается процентов, то есть риски, что налоговики при проверке отнесут эти суммы к доходам, полученным за рамками «вмененной» деятельности. Однако судебная практика показывает, что суды не разделяют позицию налоговиков. Например, в Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2012 по делу № А75-3370/2012 сказано, что весь доход, полученный от розничной торговли, «включая проценты за предоставление отсрочки или рассрочки оплаты товара, следует считать доходом, полученным от деятельности, попадающим под уплату ЕНВД».

Последний раз обновлено:

В некоторых случаях перенести уплату налога на более поздний срок можно на совершенно законных основаниях.

По Налоговому кодексу фирма может обратиться с просьбой о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (ст. 64 НК РФ).

Воспользовавшись ими, можно оттянуть срок расчетов с бюджетом до одного года. По решению Правительства России отсрочку или рассрочку уплаты федеральных налогов предоставляют на срок от одного года до трех лет.

При отсрочке налог уплачивается единовременно после окончания отсрочки, а при рассрочке налог платится постепенно в течение всего периода рассрочки по заранее согласованному графику.

В январе текущего года предприниматель получил годовую отсрочку по уплате налога на добавленную стоимость. Налог надо заплатить в январе следующего года.

В апреле фирма получила годовую рассрочку по уплате НДС за I квартал. По согласованному графику рассрочки налог надо платить равными долями ежемесячно: с апреля текущего года по март следующего.

Обратите внимание: вы имеете право на отсрочку или рассрочку не только по налогу или сбору, но также по штрафам и пени.

Куда обращаться, если вы хотите получить отсрочку или рассрочку по уплате НДС, показано в таблице:

Вид фирмы или платежа	Кто принимает решение о переносе срока уплаты налога
НДС, уплачиваемый с реализации в ИФНС	Инспекция ФНС, в которой фирма состоит на учете
НДС, уплачиваемый на таможне	Таможня, производящая таможенное оформление

Необходимо отметить, что перенос срока уплаты федеральных налогов (к каковым относится и НДС) через ФНС – довольно трудоемкое занятие и удел в основном крупных предприятий. Малому и среднему бизнесу на практике можно рассчитывать лишь на перенос срока уплаты НДС на таможне.

Учтите, что отсрочка или рассрочка по уплате налога (за исключением случаев задержки финансирования из бюджета) может быть предоставлена только на сумму, не превышающую стоимость чистых активов фирмы.

Рассрочка уплаты НДС по результатам налоговой проверки

Рассрочка по уплате НДС по результатам налоговой проверки это перенос срока его уплаты на более поздний. Уплату налога переносят с даты уплаты, которая указана в требовании о его уплате (ст. 61 НК РФ).

Решение о рассрочке принимает территориальная налоговая инспекция, в которой стоит на учете организация или ИП. Здесь же можно получить рассрочку по уплате пеней и штрафов, доначисленных по результатам проверок.

Имейте в виду, что из-за невозможности выплатить сумму, начисленную по результатам налоговой проверки, ФНС может предоставить только рассрочку платежа. Отсрочку в этом случае вы не получите (пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ).

Такой вид рассрочки налоговики предоставят фирме в том случае, если доначисленный по результатам проверки налог и штраф она не может уплатить из-за своего финансового положения. ИФНС должна оценить возможность уплаты налога в течение срока, на который предоставляется рассрочка. Вот условия, которым должен удовлетворять такой налогоплательщик:

cумма налогов, пеней и штрафов, установленная в ходе налоговой проверки, составляет не более 70% и не менее 30% выручки фирмы за год, предшествующий году вступления в силу решения ФНС;
фирма или ИП были зарегистрированы не ранее одного года до дня подачи в ИФНС заявления о предоставлении рассрочки;
в отношении организации или ИП не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);
фирма не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
на момент подачи заявления о рассрочке организация не обжаловала решение ФНС по результатам налоговой проверки. Решение о предоставлении рассрочки отменяется в случае, если после его вынесения фирма обжалует решение по результатам налоговой проверки.

Решение о предоставлении рассрочки налоговая инспекция должна принять не позднее 45 дней с момента получения заявления от организации или ИП.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Читайте также: