Место реализации товаров ндс

Всем хорошо известно, что, оказывая кому-либо услуги, выполняя работы, продавая товар, компания должна начислять налог на добавленную стоимость. Однако это происходит только в том случае, когда местом реализации является территория России. Поэтому, прежде всего, необходимо выяснить, относятся ли эти товары, услуги и работы к реализуемым в нашей стране. Обычно сделать это бывает не сложно, но в некоторых ситуациях, например, когда товар перемещается через границу, находится все время за территорией РФ, одной из сторон договора является иностранная организация, возникают трудности.
И для того, чтобы сотрудничество с иностранными компаниями не вызывало у российских фирм затруднений, в этой статье мы разберем самые сложные моменты, которые требуют особенно пристального внимания.

В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Причем абсолютно не имеет значения, кто будет реализовать данные товары (работы, услуги) – российская или иностранная компания. Самое важное – это определить место реализации данных товаров (работ, услуг).
Чтобы определить место реализации товаров, организации необходимо четко изучить правила, закрепленные в статье 147 НК РФ, а чтобы определить место реализации работ и услуг – ст. 148 НК РФ.

Место реализации товаров

Под товаром, в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ, понимается имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.
Чтобы местом реализации товаров признавалась территория Российской Федерации, необходимо соблюсти одно из двух условий, перечисленных статьёй 147 НК РФ. Во-первых, товар должен находиться на территории России и при этом не отгружаться и не транспортироваться. Например, данное требование может быть выполнено при реализации зданий. А во-вторых, товар в момент начала отгрузки или транспортировки должен находиться на территории РФ.
Таким образом, для возникновения объекта налогообложения необходимо присутствие на территории РФ товара, который при реализации может вообще не перемещаться за ее пределы либо перемещаться, но в момент начала отгрузки или транспортировки должен находиться на ее территории.
Теперь для ясности разберемся на конкретных примерах.
При продаже иностранной компанией недвижимости, находящейся на территории РФ, местом реализации данного объекта недвижимости в соответствии со ст. 147 НК РФ признается РФ. Данная позиция поддерживается и письмом Минфина от 26 июня 2006 года N 03-04-08/130 и письмом Минфина РФ от 13 ноября 2008 года N 03-07-08/254.
Если российская организация приобретает товар за границей и реализуетего там же, то есть товар не попадает на территорию РФ, то местом реализации территория РФ не признается, так как не выполняется условие, предусмотренное ст. 147 НК РФ, о том, что товар должен находиться на территории РФ как минимум в момент начала отгрузки (транспортировки).
В случае транзита товаров через территорию РФ, когда российская организация закупает их в одном иностранном государстве, а продает в другом, не выполняются условия признания местом реализации территории РФ.
В подтверждении данного утверждения можно воспользоваться и пп.3 п.1 ст. 151 НК РФ, где четко говорится, что при помещении товаров под таможенный режим транзита НДС не уплачивается.
В случае, когда российская организация продает товар фирме, находящейся в другом государстве через свой филиал, расположенный за границей, при определении места реализации необходимо четко определить, находился ли товар в момент заключения договора в головном подразделении организации, был отгружен в филиал или находился в филиале. Именно от этого зависит, где же все-таки будет место реализации.
В письме Минфина от 14.03.2006 N 03-04-08/61 разъясняется, что если продукция, вывозимая с территории РФ за границу, где расположен филиал российского продавца, предназначена для реализации, то местом реализации признается территория РФ.
А в соответствии с письмом ФНС РФ от 15.05.2006 N 03-4-03/940, если товары реализуются уже после того, как они были перевезены в филиал, то местом реализации товаров территория РФ уже не признается.
Таким образом, можно сделать вывод, что местом реализации товара признается иностранное государство, в котором находится филиал компании, если до заключения договора о его покупке иностранным партнером товар находился в филиале, либо был отгружен ему головной организацией.
Важно! Если вы хотите, чтобы в этом случае местом реализации признавалось иностранное государство, то вам необходимо правильно, а главное своевременно составить договор поставки. В случае если иностранный покупатель захочет купить товар в вашем филиале, а в данный момент данного товара нет на складе, то, для того, чтобы местом реализации призналась территория иностранного государства, договор поставки необходимо составить не числом, когда иностранный покупатель обратился в ваш филиал, а тем числом, когда данная партия товара уже поступит на склад.

Место реализации работ и услуг

В соответствии с п. 4 ст. 38 НК РФ работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и физических лиц. А услуга для целей налогообложения - это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
По общему правилу местом реализации услуг и работ признается территория РФ, если сам продавец работает в России (пп. 5 п.1 ст.148 НК РФ). Присутствие подтверждается государственной регистрацией, а при ее отсутствии - адресом, указанным в учредительных документах, а также местом нахождения постоянного представительства или местом жительства индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 148 НК РФ).
Также в НК РФ установлено и то, что если работы или услуги носят вспомогательный характер, то место их реализации определяется по месту реализации основных работ и услуг (п. 3 ст. 148 НК РФ). Допустим, организация, оказывающая услуги по ремонту помещений, может оказать вспомогательную услугу по вывозу строительного мусора. Местом реализации услуг, связанных с вывозом мусора, признается место реализации услуг по ремонту помещений. Данная норма применяется, если организация выполняет (оказывает) несколько видов работ (услуг) согласно договору с покупателем (письмо Минфина России от 04.10.2005 N 03-04-08/278).
Однако из этого общего правила есть услуги (работы) - исключения, список которых приведен в пп.1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ:

• передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
• оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
• оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;
• предоставление персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;
• сдача в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;
• оказание услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг;

Как определить место реализации

Правильное определение места, где произошла реализация товаров или оказания услуги, является важным определением объекта налогообложения как для иностранных, так и для российских компаний.

Понятие места реализации товаров

К понятию места реализации товаров, регламентированному ст. 147 НК РФ, следует прибегать в том случае, если реализуемые товары находятся за пределами РФ, либо если одной из сторон договора является иностранное лицо.

Понятие территории РФ Налоговый кодекс не содержит, поэтому в соответствии со статьей 11 НК РФ линии данного понятия необходимо обращаться к другим нормативным актам.

Определение этого понятия дает статья 67 Конституции РФ, в соответствии с положениями к территории Российской Федерации относятся ее субъекты, внутренние воды, территориальные моря и расположенное над ними воздушное пространство.

В соответствии с положениями ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ если:

• товар расположен на территории РФ и не производится его отгрузка или транспортировка;
• с начала отгрузки (транспортировки) товар расположен на территории РФ.

На основании статьи 458 ГК РФ если договор предусматривает обязанность продавца передать покупателю товар, его обязательства считаются выполненными в момент передачи товара.

Передается товар по месту его нахождения. Если такая обязанность договором не установлена, исполнение обязательства произойдет в момент передачи товара перевозчику. Статья 39 НК РФ признает реализацией передачу прав собственности на товар.

Важную роль место реализации товаров имеет для целей налогообложения НДС. Согласно налоговому законодательству для определения объекта обложения НДС местом, откуда производится реализация товара, должна быть территория РФ.

Налоговое законодательство признает местом реализации товаров, который вывезен из РФ в экспертном режиме на основании контракта с иностранным лицом территорию РФ, а в случае если товар куплен налогоплательщиком на иностранной территории и после этого реализован российскому потребителю – территорию иностранного государства.

На основании статьи 146 товар реализованный на территории РФ является объектом обложения НДС, товар завезенные на территорию РФ в экспертном режиме облагаются налогом по ставке 0%.

Обстоятельства места реализации товаров

Правила признания места реализации товаров устанавливают положения ст. 147 НК РФ. Основную же роль в вопросе подтверждения обстоятельств того, что территория России не может быть признана местом реализации играют наличие в нормах налогового права перечня и порядка предоставления доказательств, в соответствии с которыми принимается данное решение.

Соответствующая правовая позиция прокомментирована в письме Минфина России от 16.05.2005 N 03-04-08/119. Поскольку положения ст. 147 НК России не содержат перечень необходимых документов для подтверждения факта того, что товар был реализован за пределами России, следует использовать перечень документов, указанный в ст. 148 НК РФ.

В п. 4 ст. 148 НК РФ определен порядок, в соответствии с которым устанавливается место реализации (услуг) работ, с целью исчисления НДС.

Также указанная норма содержит и перечень документов, в который включается контракт, с иностранцами либо Российскими лицами, а также документы по которым может быть установлен факт выполнения работ либо оказания услуг.

Сходный характер рассматриваемых в положениях ст. 147 и 148 НК РФ правоотношений дает возможность указанные выше документы, а также и различные транспортные и сопроводительные документы на товар, применять в качестве доказательств места реализации товара либо того что товар не был реализован в пределах территории РФ.

В подтверждение правомерности применения в данной ситуации положений ст. 148 НК РФ (перечня и порядка предоставления документов) высказался и ФАС Центрального округа, изложив свою позицию в Постановлении от 30.05.2007.

Если товар передается между структурными подразделениями одного юридического лица, такая операция не будет являться объектом обложения НДС.

Места реализации товаров в виде углеводородного сырья

Одним из вопросов, связанных с применением ст. 147 НК РФ является определение места реализации товаров в виде углеводородного сырья, местом добычи которого являются морские месторождения.

Территория РФ признается местом их реализации при следующих обстоятельствах:

• товар расположен на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне или на дне Каспийского моря в его российской части при этом не производится его отгрузка или транспортировка;
• к моменту начала отгрузки или транспортировки товар расположен на континентальном шельфе РФ В исключительной экономической зоне или на дне Каспийского моря в его российской части.

Согласно положениям статьи 67 Конституции РФ Российская Федерация наделена суверенными правами и осуществлять свою юрисдикцию в континентальном шельфе исключительной экономической зоне, Основываясь на федеральном законодательстве и нормах международного права.

Обстоятельства места реализации товаров в виде углеводородного сырья

В положениях пункта 2 ст. 147 НК РФ прописаны правила, по которым территория России признается местом реализации товаров.

Однако, кроме этого должны быть установлены обстоятельства, в соответствии с которыми, территория РФ признается местом реализации товаров виде углеводородного сырья, добытого на морском месторождении указанного сырья,

Главным условием для признания России местом реализации указанных товаров является установление факта нахождения товара, в момент, когда начата отгрузка либо транспортировка, на территории России, в том числе и других территориях, которые находятся под юрисдикцией России.

Официальной позицией по этому вопросу является письмо Минфина России от 12.02.2015 N 03-07-08/6287. В нем затрагивается вопрос определения места реализации товара в целях НДС. Это касается приобретенного Россией указанного выше товара в другом государстве, который отгружается данным иностранным поставщиком другому российскому лицу.

В этом случае местом реализации, территория Россия не считается, исходя из чего реализация указанного товара объектом налогообложения (НДС) не является.

В письме Минфина России от 17.12.2014 N 03-07-14/65171, к примеру, дано разъяснение вопроса налогообложения НДС, в случае, когда указанную группу товаров реализует российский налогоплательщик по договору комиссии с иностранной организацией, через другую иностранную организацию которая не стоит на налоговом учете в России. В этом случае посреднические услуги российского налогоплательщика подлежат обложению НДС в размере 18%.

Также, когда речь идет о реализации товаров (это же касается и основных средств), которые находятся за пределами России, территория не признается местом реализации таких товаров.

Из этого следует, что всякая реализация товаров организацией зарегистрированной в РФ, но находящейся на территории другого государства не может быть признана объектом обложения НДС. Такая правовая позиция изложена в письме Минфина России от 14.03.2013 N 03-07-08/7842).

Времена, наверное, такие, но довольно часто у российских фирм возникают вопросы об агентском НДС. Особенно, когда иностранец оказывает услуги, и нужно решать, что делать с налогом – удерживать или нет. Решение зависит от того, будет ли РФ местом реализации. Разберемся, как это сделать.

Когда фирма становится налоговым агентом

Налоговым агентом российская фирма становится, если:

• иностранная фирма не зарегистрирована в РФ;
• услуга или товар, который вы покупаете, облагается НДС. Есть операции, которые не признаются реализацией и, следовательно, НДС не облагаются (например, операции, связанные с обращением валюты, вклады в уставные капиталы других фирм, продажа земельных участков и др.);
• местом реализации является РФ.

Налоговый агент обязан удержать НДС из денег, которые выплачиваются иностранному исполнителю, и перечислить сумму налога в бюджет.

Реализация облагается НДС только на территории РФ. Если же местом реализации товаров (работ, услуг) является территория иностранного государства, то такие операции в России не облагаются НДС.

Место реализации товаров

По товарам место реализации определить просто – на основании статьи 147 НК РФ. Если товар в момент отгрузки находится в РФ, то местом реализации будет РФ. Если поставщик поставляет товар из своей страны, тогда налоговым агентом по НДС российский покупатель не будет. НДС нужно будет платить на таможне.

Место реализации услуг (работ)

Место реализации услуг (работ) определяют в зависимости от вида услуги. Местом реализации услуг может признаваться либо та страна по месту нахождения покупателя, либо по месту нахождения исполнителя. Поэтому, чтобы узнать, облагается ли услуга НДС, нужно правильно определить место ее реализации. Для этого обращаются к статье 148 НК РФ. Там есть пункты, в которых перечислены виды услуг (работ), местом реализации которых всегда будет РФ.

Когда место реализации – всегда РФ

Местом реализации всегда будет признаваться территория РФ при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Для вашего удобства приведем весь список.

1. Работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом. Это строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде и др.

2. Работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ.

Это монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

3. Услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

4. Покупатель работ (услуг) зарегистрирован в России и работает по направлениям:

• передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и т п.;
• разработка ПО;
• консультационные, юридические, бухгалтерские и аудиторские услуги;
• инжиниринговые услуги;
• реклама и маркетинг;
• услуги по обработке информации;
• предоставление персонала;
• аренда имущества, кроме недвижимости и авто.

Если перечисленные работы (услуги) приобретает филиал или представительство, расположенные на территория иностранного государства, то местом реализации Россия не является и объекта обложения НДС не возникает, даже если головное подразделение компании зарегистрировано в РФ.

4.1 Услуги российской фирме по перевозке и транспортировке грузов автомобильным транспортом по договору транспортной экспедиции, когда пункты отправления и назначения находятся на территории РФ.

4.2 Услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, если местом осуществления деятельности заказчика признается территория РФ.

4.3 Услуги российских компаний по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ.

4.4 Услуги российских авиаперевозчиков по перевозке товаров воздушными судами от пункта отправления до пункта назначения, находящихся за пределами территории РФ, если при перевозке на территории РФ совершается посадка воздушного судна и место прибытия товаров на территорию РФ совпадает с местом убытия товаров с территории РФ.

Подчеркнем: по перечисленным работам и услугам местом реализации всегда признается территория РФ.

Главный вывод

Чтобы определиться с местом реализации работ (услуг), которые иностранная фирма, не состоящая на налоговом учете в РФ, оказывает российской компании, нужно внимательно почитать подпункты 1 - 4.1, 4.4 статьи 148 НК РФ. Если вы не найдете в списке интересующие вас услуги, то платить НДС не нужно. Дело в том, что в этом случае не будет выполняться условие, необходимое для выполнения обязанностей налогового агента, - о месте реализации, каковым должна признаваться территория РФ.

Если найдете – то ничего не поделаешь. Удерживать НДС из вознаграждения иностранца и платить его в бюджет придется.

В качестве примера – письмо Минфина от 13 августа 2020 г. № 03-07-08/71010. В нем речь шла об услуге по поиску потенциальных бизнес-партнеров. Такой услуги в указанных нормах статьи 148 НК РФ нет. Значит, у российской фирмы нет и обязанностей НДС-агента.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Последний раз обновлено:

Чтобы выяснить, облагать или нет работы (услуги) НДС, необходимо определить, где, согласно Налоговому кодексу, эти услуги считаются реализованными.

Место реализации большинства работ (услуг) определяется по особым правилам. Они записаны в статье 148 Налогового кодекса РФ.

К таким работам (услугам) относятся:

• работы (услуги), связанные с недвижимым имуществом;
• работы (услуги), связанные с движимым имуществом;
• работы (услуги) в области культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
• работы (услуги), оказанные по месту осуществления деятельности покупателя этих работ (услуг);
• вспомогательные работы (услуги);
• услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием;
• услуги по организации транспортировки природного газа трубопроводным транспортом по территории России.

Рассмотрим все эти ситуации подробно.

Работы (услуги), связанные с недвижимым имуществом

Если вы выполняете работы (оказываете услуги), которые связаны с недвижимым имуществом, то такие работы (услуги) облагают НДС, только если это имущество находится на территории России.

К таким работам (услугам), например, относятся:

• строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы;
• работы по озеленению;
• услуги по аренде.

Обратите внимание: в целях налогообложения к недвижимому имуществу не относят:

• воздушные суда;
• морские суда и суда внутреннего плавания;
• космические объекты.

По общему правилу услуги по аренде такого имущества облагают НДС, если покупатель этих услуг ведет свою деятельность в России.

Однако есть некоторые исключения. Так, если фирма арендует у российской компании воздушное, морское судно или судно внутреннего плавания для перевозок, местом реализации Россию считают только тогда, когда пункт отправления и (или) пункт назначения находится на территории РФ.

Если все порты лежат за пределами России, то услугу по аренде судна НДС не облагают.

АО «Экспортер» сдало в аренду самолет иностранной фирме.

Если по договору самолет выполняет рейсы из России в Германию, то в этом случае считается, что услуги оказаны на территории России. Следовательно, сумма арендных платежей облагается НДС.

Если же по договору самолет выполняет рейсы из Германии в США, то в этом случае считается, что услуги оказаны за рубежом. Следовательно, сумма арендных платежей НДС не облагается.

Обратите внимание: если вы оказываете услуги по обслуживанию воздушных судов в аэропортах или воздушном пространстве, то такие услуги считают реализованными в России. Однако с их стоимости платить НДС не нужно. Такие услуги освобождены от налогообложения (пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В случае если вы оказываете подобные услуги вне аэропорта и воздушного пространства, то НДС заплатить придется.

АО «Экспортер» ремонтирует самолет, принадлежащий иностранной авиакомпании Luftair. Ремонтные работы «Экспортер» производит в аэропорту г. Москвы. В этом случае на стоимость ремонтных работ НДС начислять не нужно.

АО «Экспортер» ремонтирует самолет, который принадлежит иностранной авиакомпании Luftair. Ремонтные работы «Экспортер» производит в специализированном ангаре в г. Москве. В этом случае на стоимость работ НДС начислять нужно.

Похожая льгота есть и для услуг по обслуживанию (ремонту) морских судов и судов внутреннего плавания. Если подобные услуги оказаны в период стоянки в портах, а также при лоцманской проводке, то НДС с реализации платить не нужно (пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ). И это несмотря на то, что услуги считают оказанными в России.

Если же ремонт и обслуживание судов вы проводили в других местах, то с такой реализации услуг НДС заплатить нужно.

АО «Экспортер» проводит ремонт и покраску морского судна, принадлежащего иностранной фирме и находящегося на стоянке в порту г. Санкт-Петербурга.

В этом случае «Экспортер» не должен начислять НДС на оказанные им услуги.

АО «Экспортер» проводит ремонт и покраску морского судна, принадлежащего иностранной фирме, вне территории порта в г. Санкт-Петербурге.

В этом случае на стоимость этих работ НДС начислять нужно.

Работы (услуги), связанные с движимым имуществом

Работы (услуги), непосредственно связанные с движимым имуществом, воздушными судами, морскими судами и судами внутреннего плавания, облагают НДС, если это имущество находится на территории России.

В частности, к таким работам (услугам) относят:

• монтаж и сборку;
• переработку и обработку;
• ремонт и техническое обслуживание.

АО «Экспортер» по договору с венгерской фирмой ремонтирует станки. Помещение, где установлены станки, находится на территории Венгрии. Следовательно, такие работы по российскому законодательству НДС не облагаются.

Услуги по сдаче в аренду движимого имущества (кроме наземных автотранспортных средств) облагают НДС, если арендатор осуществляет свою деятельность в России.

АО «Экспортер» сдало в аренду украинской фирме «Киевстрой» башенный кран.

Если «Киевстрой» зарегистрирован в России (или осуществляет свою деятельность в России через постоянное представительство), то «Экспортер» на арендные платежи должен начислить НДС.

Если же фирма «Киевстрой» не зарегистрирована в России (и не имеет в России постоянного представительства, места управления или места нахождения исполнительного органа), то считается, что услуги оказаны за рубежом. Следовательно, «Экспортер» на арендные платежи НДС не начисляет.

Услуги по сдаче в аренду наземных автотранспортных средств облагают НДС, если арендодатель осуществляет свою деятельность в России.

АО «Экспортер» сдало грузовой автомобиль в аренду иностранной фирме. Так как «Экспортер» (арендодатель) осуществляет свою деятельность в России, то считается, что услуга оказана в России. Следовательно, на эту услугу «Экспортер» должен начислить НДС.

Работы (услуги) в сфере культуры, образования (обучения), отдыха и спорта

Эти услуги облагаются НДС, только если они фактически оказаны в России.

АО «Экспортер» оказывает услуги немецкой фирме по подготовке и обучению ее специалистов.

Если обучение специалистов из Германии проходит в России, считается, что и услуги оказаны на территории России. Следовательно, на реализацию этих услуг «Экспортер» должен начислить НДС.

Если же обучение иностранных специалистов проходит в Германии, считается, что эти услуги оказаны за рубежом. Следовательно, на реализацию этих услуг «Экспортер» НДС не начисляет.

Однако в данной ситуации, чтобы подтвердить фактическое оказание услуг за рубежом, необходимо представить, например, загранпаспорта с визами, приказы на командировки, билеты, счета из гостиниц.

Работы (услуги), оказанные по месту осуществления деятельности покупателя

Некоторые работы (услуги) облагают НДС только в том случае, если иностранный покупатель этих работ (услуг) осуществляет свою деятельность в России. К таким работам (услугам) относятся (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ):

• передача, представление патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав;
• оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
• консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, рекламные и маркетинговые услуги, услуги по обработке информации и др.;
• услуги по подбору персонала (если персонал работает в месте деятельности покупателя);
• сдача в аренду движимого имущества, за исключением автомобилей и другого наземного автотранспорта.

Если для оказания перечисленных услуг фирма привлекается агентом (действующим от имени заказчика), то налогообложение агентских услуг также зависит от места осуществления деятельности покупателя услуг.

В приведенный список входят аудиторские услуги. Если вы оказываете аудиторские услуги иностранной фирме, которая свою деятельность в России не осуществляет, то эти услуги считают реализованными за пределами России. Следовательно, НДС на такие услуги начислять не нужно.

Считается, что покупатель работ (услуг) осуществляет свою деятельность в России, если он имеет государственную регистрацию в России.

Если у покупателя отсутствует государственная регистрация, то место его деятельности можно определить одним из следующих способов.

1. Адрес фирмы всегда указан в ее учредительных документах. По этому адресу и определяют место деятельности фирмы.

2. У каждой фирмы есть постоянно действующий исполнительный орган (например, совет директоров, собрание акционеров). По его адресу также можно определить место деятельности фирмы.

3. Если услуги (работы) оказаны через постоянное представительство, то место деятельности определяют по его адресу.

Российская фирма АО «Экспортер» оказывает консультационные услуги.

«Экспортер» оказал консультационные услуги российской фирме ООО «Пассив».

Поскольку покупатель услуг осуществляет свою деятельность на территории России, местом реализации этих услуг является Россия. Следовательно, реализация этих услуг облагается НДС.

«Экспортер» оказал консультационные услуги голландской фирме, которая в России не зарегистрирована и не имеет здесь постоянного представительства.

Поскольку покупатель услуг свою деятельность на территории России не осуществляет, местом реализации этих услуг Россия не является. Следовательно, эти услуги НДС не облагаются.

Итак, по целому ряду услуг, к которым относятся консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, рекламные и маркетинговые услуги, местом их реализации считается территория государства ЕАЭС, где работает заказчик. Это значит, что эти услуги в РФ НДС не облагаются.

Но если услуги оказаны в электронной форме, то местом реализации таких услуг признается местонахождение исполнителя. То есть услуги, которые российская компания оказывает заказчику из ЕАЭС в электронной форме, облагаются НДС в России (Письмо Минфина от 16 октября 2020 г. № 03-07-08/90463).

Как правило, в экспортном контракте отсутствует информация о месте нахождения постоянно действующего исполнительного органа иностранной фирмы – заказчика работ (услуг). Также вы можете не знать о том, будет заказчик использовать сотрудников своего представительства в России при исполнении договора или нет.

Поэтому в подобной ситуации рекомендуем включить в контракт положения, обязывающие заказчика предоставить данные, необходимые для налогообложения и расчетов по договору.

Вспомогательные работы (услуги)

Вместе с основными работами (услугами) организация может оказывать вспомогательные работы (услуги).

Например, выполняя ремонтные работы, организация может предоставлять дополнительную услугу по вывозу строительного мусора.

Пунктом 3 статьи 148 Налогового кодекса установлено, что местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг). При этом к вспомогательным можно отнести только те работы и услуги, которые тесно связаны с основными. Если связи между ними нет, то место реализации работ (услуг) определяется так, как это предусмотрено Налоговым кодексом для соответствующих видов работ (услуг).

Норма пункта 3 статьи 148 Налогового кодекса применяется, только если основные и вспомогательные работы выполняются (услуги оказываются) одной и той же организацией.

Немецкая фирма Bauer выполняет строительно-монтажные работы здания, которое расположено в России.

Работы выполняются по заказу ООО «Импортер».

Кроме того, Bauer оказывает «Импортеру» услуги по разработке дизайна интерьера этого здания. В этом случае услуги по дизайну будут вспомогательными по отношению к строительно-монтажным работам.

Место реализации строительно-монтажных работ – Россия (облагаются НДС).

Место реализации услуг по дизайну интерьера здания – Россия (облагаются НДС).

Услуги по перевозке и транспортировке

Услуги по перевозке и (или) транспортировке, которые оказывают отечественные фирмы или предприниматели, считаются реализованными в России, если пункт отправления или пункт назначения находится здесь же.

Это же касается иностранных перевозчиков, которые не состоят на налоговом учете в России, и при этом осуществляют перевозки между пунктами, расположенными в России. Исключение – услуги по перевозке пассажиров и багажа, оказываемые «иностранцами» не через свои постоянные представительства.

АО «Актив» оказывает услуги по перевозке пассажиров и грузов морским транспортом между портами Санкт-Петербурга и Калининграда. Услуги оказывает российская фирма. Пункт отправления и пункт назначения находятся на территории России. Таким образом, местом реализации этих услуг является российская территория, а их реализация облагается НДС.

Транспорт, который принадлежит российской фирме (предпринимателю), может быть передан иностранной компании по договору фрахтования.

Если при перевозках на этом транспорте пункт отправления (назначения) находится на территории России, то местом реализации данных услуг также признают Россию.

Российская фирма ООО «Пассив» передала эстонской фирме по договору фрахтования морское судно. Используя это судно, эстонская фирма оказывает услуги по перевозкам грузов между портами Таллина и Санкт-Петербурга. Поскольку пункт назначения находится на территории России, местом реализации этих услуг является российская территория, и надо начислить НДС.

Услуги (работы), которые непосредственно связаны с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, включены в перечень услуг, местом реализации которых признается Россия. Правда, при условии, что их оказывают фирмы или предприниматели, которые зарегистрированы в Российской Федерации.

Российская фирма АО «Актив» оказывает услуги по перевозке товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, автомобильным транспортом по территории России. Поскольку местом деятельности «Актива» является территория Российской Федерации, реализация этих услуг облагается НДС.

Услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории России, которые оказываются российскими организациями, также считаются оказанными на территории России.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

• Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
• Вы получите бератор по очень выгодной цене
• Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет

Читайте также:

  
• Ндс взнос в уставный капитал
  
• Себестоимость прибыль ндс акциз издержки обращения прибыль ндс
  
• Ремонт вагонов в казахстане ндс
  
• Ндс при продаже вертолета
  
• По товарно материальным ценностям покупка которых не подтверждена счетами фактурами ндс