Ндс взнос в уставный капитал

Опубликовано: 13.04.2024

Автор: Соловьева А. А., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В случае если организация – плательщик НДС планирует передать в качестве вклада в уставный капитал (УК) не денежные средства, а имущество, неизбежно возникает вопрос: будут ли последствия в части расчетов с бюджетом по НДС? Напомним базовые правила, а также рассмотрим некоторые неоднозначные ситуации.

Передающая сторона не начисляет НДС, а восстанавливает!

На отсутствие обязанности начислять налог указывают пп. 1 п. 2 ст. 146 и пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ (передача имущества в качестве вклада в УК имеет инвестиционный характер и не признается объектом обложения НДС).

Обязанность восстановить налог закреплена в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которому суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае их передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества и др.

Обратите внимание: положения пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ не применяются в отношении передачи имущества, НМА, имущественных прав акционерным обществом, которое создано в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон и 100% акций которого принадлежит Российской Федерации, в уставный капитал хозяйственных обществ, созданных с участием такого акционерного общества в указанных целях, являющихся управляющими компаниями особых экономических зон.

Правило о том, что при передаче имущества НДС не начисляется на его стоимость, а именно восстанавливается, позволяет сделать следующие выводы.

Во-первых, не нужно восстанавливать налог в случае, если при приобретении имущества организация не принимала суммы «входного» НДС к вычету. Такое возможно, в частности:

если сумма налога не предъявлялась продавцом в связи с применением УСНО или спецрежима в виде ЕНВД;

если в периоде приобретения имущества передающая сторона находилась на спецрежиме либо освобождалась от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Подчеркнем: передающая сторона должна быть готова подтвердить, что при приобретении имущества НДС к вычету не принимался.

Во-вторых, в целях восстановления налога неважно, какой размер ставки НДС действует в периоде передачи имущества принимающей стороне.

Обратите внимание! В пункте 3 ст. 170 НК РФ говорится о восстановлении налога налогоплательщиком. Следовательно, если передающая сторона не является плательщиком НДС (освобождена от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ, применяет «упрощенку» или «вмененку»), налог восстанавливать не нужно.

И еще один нюанс: в целях восстановления налога налогоплательщиком не имеет значения, какой налоговый режим применяет принимающая сторона.

Счета-фактуры при передаче имущества в качестве вклада в УК не оформляются

В пункте 14 Правил ведения книги продаж сказано, что при восстановлении суммы НДС в книге продаж подлежат регистрации документы, которыми оформляется передача имущества, НМА, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал. Таким образом, счет-фактура при передаче не оформляется, сумма восстановленного НДС отражается непосредственно в акте приема-передачи, который передающая сторона должна зарегистрировать в книге продаж.

Как определить сумму восстанавливаемого НДС?

В подпункте 1 п. 3 ст. 170 НК РФ указано, что восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Сразу скажем, что речь идет об остаточной стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны (см. письма Минфина России от 16.07.2019 № 03-07-11/52674 и от 27.01.2010 № 03-07-14/03, Постановление АС СЗО от 06.03.2019 № Ф07-16455/2018 по делу № А42-1102/2018).

Соответственно, если остаточная стоимость ОС согласно данным бухучета равна нулю (объект полностью самортизирован), восстанавливать НДС не нужно.

Кроме того, из формулировки пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ следует еще один важный вывод: рыночная оценка имущества, определенная профессиональным оценщиком, не имеет значения в целях расчета суммы восстанавливаемого налога.

Пример 1.
В апреле 2020 года организация передала в качестве вклада в уставный капитал ООО следующее имущество:

материалы (НДС, принятый к вычету при их приобретении, равен 100 000 руб.);

оборудование (куплено у «упрощенца», «входной» НДС отсутствует).

Организация обязана восстановить НДС в размере 100 000 руб.
Пример 2.
В апреле 2020 года организация передала в качестве вклада в уставный капитал ООО транспортное средство, остаточная стоимость которого по данным бухгалтерского учета составляет 500 000 руб.
Предъявленный продавцом автомобиля НДС в размере 150 000 руб. к вычету не принимался, так как организация в периоде его приобретения применяла спецрежим в виде ЕНВД.
Организация не обязана восстанавливать НДС.
Пример 3.
В апреле 2020 года организация передала в качестве вклада в уставный капитал ООО транспортное средство, первоначальная стоимость которого согласно данным бухгалтерского учета составляет 2 000 000 руб., остаточная стоимость – 1 500 000 руб.
Размер предъявленного продавцом и принятого к вычету НДС – 360 000 руб.
НДС необходимо восстановить в размере 270 000 руб. (360 000 х 1 500 000 / 2 000 000).

Как восстанавливать НДС при передаче недвижимости?

Имеет ли значение, какой объект передается в качестве вклада в УК – движимое или недвижимое имущество?

С одной стороны, в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ не указаны особенности восстановления НДС в зависимости от названных видов имущества. С другой стороны, в гл. 21 НК РФ есть ст. 171.1 «Восстановление сумм налога, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств». При этом регулирующие органы неоднократно подчеркивали, что данной статьей установлен специальный порядок восстановления сумм НДС, который применяется только в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, относящихся к недвижимому имуществу (письма Минфина России 14.07.2017 № 03-07-11/44832, ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/8564@).

Какую норму следует использовать: общую (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) или специальную (ст. 171.1 НК РФ)?

К сведению: восстановленная сумма налога отражается в налоговой декларации за последний квартал каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации (п. 4 ст. 171.1 НК РФ).

Из содержания ст. 171.1 НК РФ видно, что налог восстанавливается не единовременно, а постепенно, причем подлежащая восстановлению сумма исчисляется только в конце каждого года. Кроме того, один из необходимых для расчета показателей – стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Поэтому при отсутствии реализации, не облагаемой НДС, сумму восстанавливаемого налога рассчитать невозможно.

Таким образом, ст. 171.1 НК РФ регулирует случаи восстановления налога, когда объект недвижимости не выбывает, а начинает использоваться в не облагаемых налогом (освобожденных от обложения НДС) операциях. Соответственно, при передаче в качестве вклада в УК любого имущества, включая недвижимость, нужно применять пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

В пользу этого вывода выступает также п. 14 Правил ведения книги продаж: передающая сторона регистрирует в книге продаж акт приема-передачи, в котором указана сумма восстановленного НДС (что невозможно, если размер налога будет определяться только по итогам нескольких лет).

Отметим также, что в судебных актах по налоговым спорам, возникшим в связи с заявлением к вычету сумм восстановленного НДС по полученной недвижимости, упоминается пп. 1 п. 3 ст. 170, а не ст. 171.1 НК РФ (см., например, постановления АС СЗО от 06.03.2019 № Ф07-16455/2018 по делу № А42-1102/2018, АС ВВО от 18.04.2018 № Ф01-1070/2018 по делу № А79-980/2017).

Таким образом, при передаче недвижимых ОС размер восстанавливаемого налога определяется пропорционально бухгалтерской остаточной стоимости объекта (без учета переоценки).

Подчеркнем, что если передающая сторона осуществляла капитальные вложения на улучшение ОС (достройка, реконструкция, модернизация и т. п.), в целях восстановления НДС:

учитываются все суммы ранее принятого к вычету «входного» налога;

остаточная стоимость определяется с учетом улучшений.

Пример 4.

В апреле 2020 года организация передала в качестве вклада в уставный капитал ООО производственное здание, первоначальная стоимость которого согласно данным бухгалтерского учета составила 3 100 000 руб., остаточная стоимость – 2 800 000 руб.

Размер НДС, предъявленного продавцом и принятого к вычету, – 540 000 руб.

НДС необходимо восстановить в размере 487 742 руб. (540 000 х 2 800 000 / 3 100 000).

В случае передачи в качестве вклада в УК объекта незавершенного строительства восстанавливается весь ранее принятый к вычету НДС.

Пример 5.

В апреле 2020 года организация передала в качестве вклада в уставный капитал ООО объект незавершенного строительства.

Недостроенное здание было приобретено в ноябре 2018 года по цене 3 540 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% – 540 000 руб.).

С момента приобретения объект находился на консервации.

В апреле 2020 года организация обязана восстановить НДС в размере 540 000 руб.

В обоих случаях (передача недвижимого ОС, объекта незавершенного строительства) применимы сделанные выше выводы об отсутствии обязанности восстановления налога, если он не принимался к вычету.

Пример 6.

В 2018 году организация приобрела у фирмы-»упрощенца» производственное здание стоимостью 2 000 000 руб.

После приобретения в здании проводились работы по реконструкции. Общая сумма затрат составила 1 600 000 руб., размер принятого к вычету «входного» НДС – 300 000 руб.

Здание первоначальной стоимостью 3 600 000 руб. было введено в эксплуатацию в 2019 году.

В апреле 2020 года организация передала здание в качестве вклада в уставный капитал ООО. Остаточная стоимость ОС на момент передачи – 3 500 000 руб.

В феврале 2020 года организация обязана восстановить НДС в размере 291 667 руб. (300 000 х 3 500 000 / 3 600 000).

Восстановление НДС исходя из суммы фактически принятого к вычету налога позволит передающей стороне снизить налоговые обязательства

Нередко налогоплательщикам дают такой совет: для определения величины НДС, подлежащей восстановлению, достаточно умножить остаточную стоимость ОС на ставку, которая действовала в периоде его приобретения.

Полагаем, с учетом сказанного выше (о том, что НДС не предъявлялся продавцом либо не принимался к вычету, а также на основании примеров 1, 2 и 6) понятно, что во многих случаях такие действия приведут к завышению суммы восстановленного налога. Поэтому при восстановлении НДС нужно исходить из фактически принятого к вычету налога.

Еще один подтверждающий пример – ситуация, когда налогоплательщик принимал к вычету не всю сумму «входного» налога, а только его часть, рассчитанную исходя из долей облагаемых и необлагаемых операций. Понятно, что успешное прохождение налоговой проверки будет возможно только при условии документального подтверждения размера ранее принятой к вычету части «входного» налога. В связи с этим нужно быть готовым предоставить контролерам не только полученные от продавца документы (счет-фактуру, накладную, акт приема-передачи и др.), но и бухгалтерскую справку с расчетом указанных долей, а также книгу покупок и декларацию за период применения налогового вычета.

Таким образом, определять сумму восстанавливаемого НДС путем умножения остаточной стоимости ОС на ставку НДС целесообразно, только если организация уверена, что налог был принят к вычету полностью и по одной ставке. В противном случае сумму восстанавливаемого налога нужно рассчитывать исходя из величины ранее принятого к вычету НДС.

Обратите внимание: налогоплательщику важно обеспечивать сохранность документов, подтверждающих осуществление затрат на приобретение объектов недвижимости.

Очевидно, что отсутствие документов (их части):

позволит налоговому органу утверждать, что организация занизила величину восстановленного налога;

лишит налогоплательщика возможности доказать незаконность начисления недоимки по НДС, пеней и штрафа.

По мнению Минфина, при отсутствии у передающей стороны счетов-фактур в связи с истечением срока их хранения величина восстанавливаемого НДС определяется исходя из ставок, действовавших в период применения налоговых вычетов (письма от 22.01.2020 № 03-07-11/3137, от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

Соответственно, если объект ОС приобретен и введен в эксплуатацию до 2004 года, в целях восстановления налога используется ставка в размере 20%. В отношении объектов, созданных и введенных в эксплуатацию в период с 01.01.2004 до 01.01.2019, – в размере 18%.

К сведению: при отсутствии документов, подтверждающих размер вычета, сумму восстанавливаемого налога нужно определять расчетным путем исходя из остаточной стоимости ОС и ставки НДС, действовавшей в период применения вычета.

Принимающая сторона может принять НДС к вычету только при условии восстановления налога передающей стороной

Согласно п. 11 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, НМА и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Таким образом, предъявление налога к вычету возможно при одновременном соблюдении следующих условий:

1) передающая сторона восстановила НДС;

2) сумма налога отражена в документах на передачу имущества;

3) принимающая сторона является плательщиком НДС;

4) имущество принято к учету и предназначено для использования в операциях, облагаемых НДС.

К сведению: налогоплательщик, получивший имущество в качестве вклада в уставный капитал, вправе применить налоговый вычет по данному имуществу только при условии восстановления налога передающей стороной (Определение ВС РФ от 19.03.2020 № 305-ЭС20-2542 по делу № А40-292428/2018).

Выполнение перечисленных условий важно независимо от вида имущества (движимое или недвижимое).

Получающая сторона регистрирует в книге покупок документы о передаче имущества (п. 14 Правил ведения книги покупок).

«Клерк» Рубрика НДС

Материал предоставлен редакцией бератора «НДС от А до Я»

Платить налог на добавленную стоимость с реализации – повинность каждой фирмы, работающей на общей системе налогообложения. Однако есть возможность избежать уплаты налога. Для этого нужно оформить передачу товара не договором купли-продажи, а взносом в уставной капитал покупателя. Передача имущества в уставной капитал НДС не облагается (ст. 39 НК РФ).

После того как взнос товарами будет сделан, вы покинете состав учредителей и заберете свою долю в уставном капитале деньгами. В итоге у покупателя останется товар, а у вас деньги. Закон так поступить позволяет (см. ст. 94 ГК РФ).

Воспользоваться этой схемой имеет смысл, если вы хотите продать дорогостоящий товар. Ведь, чем он дороже, тем больше денег вы сможете сэкономить на НДС.

Однако, как вы понимаете, без согласия покупателя такую сделку не провернуть. Значит, вы должны убедить вашего контрагента. Выгодна такая покупка будет, конечно же, тем, кто не платит НДС. Это фирмы на упрощенке или ЕНВД, те, кто освобожден от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса. Для них вы можете предоставить выгодные условия продажи. Проведем небольшой расчет.

Предположим, вы хотите продать оборудование за 1 180 000 рублей (в том числе НДС – 180 000 руб.). У вас нашелся покупатель, готовый купить его за такую цену. Покупатель работает на упрощенной системе налогообложения. Значит, он НДС не платит, и вычет по этому налогу ему не к чему. В такой ситуации вы можете предложить упрощенцу купить у вас товар дешевле, предположим, за 1 100 000 руб. Только сделку вы проводите как взнос в уставной капитал. Если покупатель согласен, дальше нужно делать так.

Непосредственно перед отгрузкой товара вы совместно с покупателем оформляете изменения в учредительные документы. При этом покупателю необходимо будет сообщить об этом в свою налоговую инспекцию. После того как произойдет передача товара, вы выходите из состава учредителей и забираете взнос деньгами. О том, что вы покинули состав собственников, покупатель также должен сообщить в свою налоговую.

В результате цель достигнута. Вы продали товар, а НДС не заплатили. Причем доход без НДС у вас составил не 1 млн. руб. (1 180 000 – 180 000), а 1 100 000 рублей.

Обратите внимание, раньше такой схемой фирмы особенно не пользовались. Причина в том, что инспекторы требовали заплатить в бюджет налог, который по продаваемому имуществу ранее был принят к зачету. Мол, оно перестает использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Однако все точки над i расставил Высший арбитражный суд (постановление от 11 ноября 2003 г. № 7473/03). Он сказал, что закон не обязывает фирму это делать.

Как видите, возможность не платить НДС – выгодна для продавца, но при этом доставляет значительные неудобства покупателю: регистрация изменений в учредительных документах, затяжной характер процедуры купли товара. Однако, как было отмечено, все эти «углы» можно сгладить скидкой на товар.

Кроме того, использовать часто эту схему не удастся. В противном случае, это вызовет подозрения у налоговых инспекторов, и они посчитают, что вы просто уклоняетесь от уплаты НДС. Эту комбинацию лучше использовать один, максимум два раза, когда вы будете продавать очень дорогой товар.

Плюс ко всему вам не провернуть эту схему, если у вас с покупателем не будет доверительных отношений. Другими словами, если он не будет уверен в том, что вы после сделки покинете состав учредителей. Впрочем, эту проблему можно решить заранее. Просто нужно одновременно с переоформлением уставных документов о входе вас в состав учредителей подписать бумаги о выходе. Тогда покупателя не будет ничего тревожить, и оба участника сделки получат желаемый результат.

Уставный капитал есть в любой организации. Иногда его размер меняется. Рассказываем, как операции с уставным капиталом влияют на НДС.

Неденежные вклады в уставный капитал

Иногда в уставный капитал вкладывают не деньги, а имущество или нематериальные активы.

Восстановление НДС при неденежных вкладах

Если участник-плательщик НДС вносит вклад в виде имущества, имущественных прав или нематериальных активов (НМА), то он в общем случае должен восстановить ранее принятый к вычету НДС (пп.1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для основных средств и НМА налог нужно восстановить пропорционально остаточной стоимости объекта, без учёта переоценки. Для других видов имущества, а также для имущественных прав нужно восстановить НДС в полном объёме.

НДС с неденежного вклада в УК нужно восстанавливать, если одновременно выполняются два условия.

По объекту, который вкладывают в уставный капитал, при покупке приняли НДС к вычету. Или при строительстве, модернизации и других видах капитальных вложений, если речь идёт об основных средствах и нематериальных активах.
На момент передачи вклада в УК участник был плательщиком НДС.

Не нужно восстанавливать НДС, если:

Участник не принимал к вычету НДС при покупке (строительстве, модернизации и т.п.). Например, если продавец (подрядчик) или сам участник на момент совершения сделки использовали специальные налоговые режимы.

Участник не является плательщиком НДС на момент передачи вклада в УК.

Остаточная стоимость основного средства или НМА на момент передачи вклада равна нулю.

Как определить сумму НДС для восстановления

НДС нужно восстанавливать, исходя из того размера, в котором он был фактически принят к вычету, вне зависимости от последующих изменений налоговой ставки.

Если на момент передачи имущества в УК не сохранились входные счета-фактуры, то НДС к восстановлению нужно определить расчётным путем. Для этого умножьте остаточную стоимость имущества на ставку НДС, которая действовала в периоде его приобретения или строительства (письмо Минфина РФ от 22.01.2020 № 03-07-11/3137).

Если стоимость объекта основных средств была увеличена из-за реконструкции или модернизации, то:

нужно учесть для восстановления весь «входной» НДС: как с затрат на покупку (строительство), так и с расходов на модернизацию;
для расчёта доли НДС к восстановлению нужно использовать остаточную стоимость объекта с учётом всех произведенных улучшений.

Во всех ситуациях нужно использовать стоимость по данным бухучёта. Оценка рыночной стоимости имущества при его передаче в УК никак не влияет на сумму восстановленного НДС.

ООО «Рассвет» — плательщик НДС и участник ООО «Заря». Собственник вносит в качестве вклада в УК дочерней компании следующие активы.

Здание гаража, приобретённое в 2010 году за 2 360 тыс. руб., в т.ч. НДС — 360 тыс. руб. В 2019 году здание было реконструировано, затраты на реконструкцию составили 240 тыс. руб., в т.ч. НДС — 40 тыс. руб. Остаточная стоимость гаража без НДС на момент передачи — 1 500 тыс. руб.
Автомобиль, приобретённый в 2019 году за 600 тыс. руб., в т.ч. НДС — 100 тыс. руб. Остаточная стоимость автомобиля без НДС на момент передачи — 400 тыс. руб.
Запчасти, купленные в 2020 году за 120 тыс. руб., в т.ч. НДС — 20 тыс. руб.

Чтобы определить сумму НДС к восстановлению по зданию гаража и автомобилю, нужно разделить входной налог по каждому объекту на первоначальную стоимость без НДС и умножить на остаточную стоимость.

НДС = (360 40) / 2000 Х 1500 = 300 тыс. руб.

НДС = 100 / 500 Х 400 = 80 тыс. руб.

С запчастями проще — компания должна восстановить всю сумму налога, взятого к вычету при их покупке, т.е. 20 тыс. руб.

Общая сумма НДС, которую должно восстановить ООО «Рассвет» при передаче имущества в УК ООО «Заря», составит:

НДС = 300 80 20 = 400 тыс. руб.

Как восстановление НДС отразится на дочерней компании

Дочерняя компания может взять к вычету НДС при получении неденежного вклада в УК (п. 11 ст. 171 НК РФ). Но для этого нужно, чтобы одновременно выполнялись следующие условия.

Передающая сторона восстановила НДС.
НДС выделен в накладной, акте приёма-передачи, либо в других сопроводительных документах на передаваемые ценности или права. Счёт-фактура в данном случае не требуется, так как передача имущества в УК — это не реализация и нет начисления НДС.
Дочерняя компания платит НДС и планирует использовать полученные ценности для облагаемых НДС операций.

Если передающая сторона полностью владеет дочерней компанией, или её большей частью, то эти две организации можно рассматривать как единую структуру. Тогда при соблюдении перечисленных условий никаких потерь для бизнеса в целом не будет. Участник восстановит НДС к уплате в бюджет, а дочерняя компания одновременно поставит эту же сумму к вычету.

Невыгодной для бизнесмена будет ситуация, когда участник платит НДС, а дочерняя компания использует один из специальных налоговых режимов. Тогда сумма НДС, восстановленная при передаче вклада в УК, будет потеряна для бизнеса.

Передача имущества участникам ООО в счёт уменьшения УК

При уменьшении уставного капитала закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» не обязывает компанию выплачивать участникам разницу в стоимости долей. Но нет и запрета на это, поэтому ООО имеет право провести такие выплаты.

Передача имущества участникам освобождается от НДС в следующих случаях.

При выходе участника из общества.
При распределении имущества ликвидируемого общества.

Эти операции не признаются объектом обложения НДС в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ с учетом п. 3 ст. 39 НК РФ.

Но если ООО выдаёт участнику разницу в счёт уменьшения УК в виде имущества, освобождения от НДС не будет. Компания при этом не ликвидируется, а участник — остаётся в обществе, хотя и с меньшим размером доли. Такая передача имущества признаётся реализацией и компания должна начислить НДС на общих основаниях (Письмо Минфина РФ от 12.04.2019 № 03-07-11/26069). Как в таком случае определить налоговую базу, т.е. стоимость передаваемого имущества без НДС — Минфин не разъяснил. Здесь можно по аналогии применить подход, который установлен для имущественных вкладов при формировании уставного капитала (ст. 15 закона № 14-ФЗ).

Если стоимость имущества не превышает 20 тыс. руб., то его денежную оценку должно единогласно утвердить общее собрание участников ООО.
Если имущество стоит дороже 20 тыс. руб. — необходимо привлечь независимого оценщика.

На стоимость передаваемых ценностей без НДС нужно начислить налог по прямой ставке 20% (или 10%, если имущество относится к одной из льготных категорий). Участник общества, который получит имущество, не сможет возместить НДС по нему, даже если и является плательщиком НДС: такой вид вычета не предусмотрен в ст. 171 НК РФ.

Собственники ООО «Заря» решили уменьшить уставный капитал. В качестве компенсации уменьшения своей доли ООО «Рассвет» получило автомобиль. По данным независимого оценщика, его рыночная стоимость без НДС на момент передачи составила 300 тыс. руб.

Поэтому ООО «Заря» при передаче автомобиля должно начислить налог в сумме:

НДС = 300 Х 20% = 60 тыс. руб.

Вывод

Если плательщик НДС делает неденежный взнос в уставный капитал другой организации, нужно восстановить сумму НДС, который брали к вычету при покупке или создании передаваемых ценностей.

Если дочерняя компания тоже платит НДС, то она может взять к вычету налог, который восстановил учредитель при передаче взноса в УК.

Чтобы компенсировать восстановленный НДС, или вообще не восстанавливать его, целесообразно делать неденежные взносы в УК только если:

и участник, и дочерняя компания платят НДС;
участник не платит НДС;
при покупке или создании объекта участник не брал НДС к вычету;
передаются основные средства или НМА, остаточная стоимость которых равна нулю.

При уменьшении уставного капитала компания может компенсировать участнику разницу в стоимости его доли. Если эта компенсация будет выдана в виде имущества, то дочерняя компания должна будет заплатить НДС. При этом участник не сможет взять к вычету сумму НДС, начисленного дочерней компанией.

Чтобы не платить лишний НДС, лучше выдавать участникам общества компенсацию деньгами, а не имуществом.

В этой статье мы расскажем вам о ключевых инструментах безналоговой (низконалоговой) передачи имущества в бизнесе. Каждый из них обладает своими характерными особенностями и ограничениями.

Для чего может потребоваться безналоговая передача имущества? Смена собственника имущества путем заключения договора купли-продажи признается реализацией и влечет необходимость уплаты НДС и налога на прибыль (при применении общей системы налогообложения). В том случае, если имущество передается в единой группе компаний, возникновение налоговых обязательств крайне нежелательно: по сути, имущество осталось в собственности того же бенефициара, а налоги уплатить надо. Кроме того, безналоговая передача (смена собственника) имущества в группе может потребоваться:

Для повышения уровня имущественной безопасности. Очевидно, что «жизненно важное» для бизнеса имущество не должно находиться в операционном секторе.

Для запуска инвестиционного проекта. Новое перспективное направление логичнее начинать с чистого листа, на него не должны распространяться риски и обязательства действующего бизнеса. Кроме того, в реализации инвестпроекта могут участвовать партнеры, не задействованные в вашем основном бизнесе. В этом случае наполнение нового проекта имуществом (в т.ч. деньгами) также должно происходить с максимально выгодными налоговыми последствиями как у передающей, так и у получающей стороны.

При рефинансировании в группе: перераспределение финансовых потоков между родственными компаниями (субъектами) также требует исключение излишних налоговых обязательств.

Как осуществить безналоговую передачу имущества?

Вклады в имущество на основании под.3.7 и подп.11 п.1 ст.251 НК РФ, в том числе «дочерний подарок»

Ключевые моменты мы зафиксировали для вас в отдельной таблице.

Для организаций на ОСН:

Вклад в Уставный капитал

Это наиболее известный способ предоставления компании ее участниками имущества и имущественных прав. Участник любой коммерческой организации (АО, ООО и др.) может внести вклад в Уставный капитал (УК), причем как на стадии регистрации компании, так и в процессе ее деятельности.

Кроме того, вклад в Уставный капитал ООО может сделать и третье лицо при вступлении в состав участников общества. В акционерном обществе третье лицо может приобрести акции при допэмиссии, - это и будет являться взносом в УК. В счет оплаты уставного капитала могут быть внесены деньги, ценные бумаги, иное имущество или имущественные права.

Вклад в уставный капитал коммерческой организации освобождается от налога на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК). Что касается НДС, то в ситуации, когда доля в УК оплачивается имуществом, передающая сторона на ОСН обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС (п. 3 статьи 170 НК РФ) в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (в отношении основных средств и нематериальных активов).

Однако принимающая сторона, если она также на общей системе налогообложения, учитывает ту же сумму налога в составе вычетов после принятия имущества на учет (п. 8 статьи 172, п. 11 статьи 171 НК РФ). В итоге сохраняется баланс уплаченных и принятых к вычету сумм НДС, что фактически означает отсутствие налоговых последствий взноса имущества в уставный капитал для собственника бизнеса.

Естественно, если мы вносим вклад в УК коммерческой организации на специальном налоговом режиме, учесть НДС в составе расходов не получится.

Для передачи имущества в уставный капитал закон требует провести независимую денежную оценку его стоимости (п. 2 ст. 66.2 Гражданского кодекса).

Гарантированный размер ответственности юридического лица по его обязательствам перед кредиторами равен величине уставного капитала. Также большой УК может сделать компанию привлекательной для недобросовестных третьих лиц (например, рейдеров).

Однако участник вправе делать вклад в УК в размере, превышающем номинальную стоимость его доли. Например, для оплаты доли в уставном капитале в ООО в 10 тысяч рублей участник вполне может внести, например, 15 млн рублей. При этом величина номинальной стоимости его доли составит 10 000 рублей. Именно так и будет указано в ЕГРЮЛ. И данный взнос (в том числе, в части превышения реального размера вклада над номинальной стоимостью доли) не включается в налогооблагаемую базу принимающей стороны (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК; пп. 3 п. 1 ст. 251 НК).

Подробнее можно прочитать тут.

Налоговые последствия при последующей продаже доли или выходе из общества

Важно не только предоставить компании имущество без налогов, но и учесть затраты на его приобретение или создание при дальнейшем отчуждении доли в обществе.

В таком случае возникнет доход (от продажи доли, в виде действительной стоимости доли при выходе из ООО или в виде имущества, оставшегося после ликвидации), уменьшить который в целях налогообложения можно:

при продаже доли - на расходы, связанные с ее приобретением (для юридических лиц - пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, для физических лиц - пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ);

при выходе - на сумму вклада в уставный капитал (пп. 4 п.1 ст. 251 НК РФ для юридических лиц, пп. 2 п.2 ст. 220 НК РФ для физических лиц);

при ликвидации - на сумму фактически оплаченной стоимости доли (п. 2 ст. 277 НК РФ для юридических лиц, пп. 2 п.2 ст. 220 НК РФ для физических лиц).

В случае, если собственник внес в УК общества вклад, превышающий номинальную стоимость его доли, полученный при продаже (выходе, ликвидации) доход также можно будет уменьшить на сумму расходов по приобретению доли в полном объеме. Если оплата была имуществом - на сумму расходов на приобретение имущества.

Если же Вы или ваша организация непрерывно владеет долями/ акциями в компании более 5 лет на праве собственности, то вся сумма дохода от продажи таких долей / акций будет:

освобождаться от НДФЛ для физических лиц (п.17.2. ст. 217 НК РФ);

облагаться налоговой ставкой 0 % по налогу на прибыль для юридических лиц (ст. 284.2. НК РФ).

Вклад в имущество без увеличения уставного капитала (ст.66.1 ГК РФ, ст.27 ФЗ «Об ООО», ст.32.2 ФЗ «Об АО»)

Предполагает безвозмездную передачу участником (акционером) своей компании неких благ (денежные средства, доли (акции) в других юридических лицах, недвижимое имущество и т.п.). При этом уставный капитал не увеличивается, номинальный размер долей участников не меняется.

Если устав принимающей стороны не содержит исключений из правила, то вклад в имущство возможен только деньгами и только пропорционально всеми участниками (акционерами). В ООО решение о вкладе в имущество принимается не менее, чем 2/3 голосов.

В Налоговом кодексе предусмотрены два льготных механизма, которые позволяют освобождать безвозмездные по своей сути вклады от налогообложения:

Безвозмездная передача имущества на основании подп.11 п.1 ст.251 НК РФ;

Вклад в имущество хозяйственного общества или товарищества от своего участника или акционера (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК).

Кратко обозначим их особенности.

Безвозмездная передача имущества по пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ:

доля участия передающей (принимающей) стороны в уставном капитале принимающей (передающей) стороны должна составлять более 50% и более;

Важно! До 23.11.2020 размер доли передающей стороны должен был составлять более 50%. Таким образом, по вкладам, сделанным до 23.11.2020, действовали более строгие ограничения, а у двух участников не могло быть одновременно "более 50%" в уставном капитале;

с 23.11.2020 передать можно не только имущество, но и имущественные права. Примечательно, что в соответствии с недавними изменениями в Гражданском кодексе РФ, безналичные денежные средства считаются именно имущественными правами. Таким образом, до 23.11.2020 сделать безналоговый вклад в имущество в безналичной форме по этому основанию было невозможно.

переданные имущество и имущественные права (за исключением денежных средств) не могут никому быть переданы в течение года с момента получения (в том числе, в аренду), иначе налоговая льгота (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ) теряется. Это ограничение необходимо учитывать, если трансформация бизнеса предполагает многоступенчатую схему консолидации имущества (возможно, в такой ситуации подойдет вклад в имущество по пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК, подробнее далее).

Собственники компании должны оформить соответствующее решение о внесении вклада (вкладов) в имущество организации. Вклад в имущество могут осуществлять не все участники (или не пропорционально долям участия), если такая возможность закреплена в Уставе. Порядок принятия решения о внесении вкладов в имущество организации также может быть детально проработан в корпоративном договоре.

Косвенная доля участия

Подп.11 п.1 ст.251 НК РФ дает возможность сделать вклад в имущество не только от непосредственного участника, но и от лица, имеющего косвенную долю участия через промежуточную компанию. Чтобы вклад освобождался от налогообложения, доля косвенного участия также должна быть не менее 50 %.

Чтобы посчитать долю косвенного участия, необходимо умножить доли прямого участия в каждой организации по цепочке владения. Например:

В этом случае, доля косвенного участия Участника в Организации № 3 составит 63 %. Соответственно, он может напрямую, минуя промежуточную Организацию, передать денежные средства, иное имущество или имущественные права. Если речь идет о недвижимости, это дает экономию времени на проведение регистрационных мероприятий и соблюдение корпоративных процедур.

Подробно правила определния доли косвенного участия прописаны в п.3 ст. 105.2 Налогового кодекса РФ.

При этом по пп. 11 п. 1 ст. 251 НК внести вклад в имущество может не только материнская компания. Возможна обратная ситуация - «дочка» передает имущество «маме» (так называемый «Дочерний подарок»). И даже «бабушке» - с учетом правил о косвенном участии.

Вклад в имущество хозяйственного общества или товарищества от своего участника или акционера по подп. 3.7. п. 1 ст. 251 НК РФ:

передать имущество, имущественные и неимущественные права может любой участник общества: юридическое или физическое лицо независимо от размера доли в уставном капитале;

также при вкладе в имущество отсутствуют какие-либо ограничения в последующем распоряжении имуществом в течение года с момента передачи;

передаваться может имущество, а также имущественные и неимущественные права, имеющие денежную оценку;

однако сделать вклад в имущество может только участник/акционер (не действуют правила о косвенном участии);

применим только к хозяйственным товариществам и обществам (АО, ООО и др., но не применим к производственным кооперативам, хозяйственным партнерствам).

Важно! Вклад в имущество, в отличие от вклада в уставный капитал, нельзя учесть в составе расходов на приобретение доли при получении последующего дохода (при ее продаже, при выходе из общества или его ликвидации).

Налоговые последствия вклада в имущество по НДС

В случае, если вклад в имущество осуществляется организацией на ОСН и передается имущество, то «мама» должна восстановить НДС с остаточной стоимости имущества. При этом восстановленный налог на добавленную стоимость можно включить в расходы. А принимающая сторона не сможет принять НДС к вычету, поскольку не уплачивала деньги за это имущество (помним, что вклад в имущество является разновидностью безвозмездной передачи). Поэтому вклад в имущество больше подходит для передачи денежных средств.

Реорганизация в форме выделения

Реорганизация в форме выделения (ст. 57 ГК; п. 8 ст. 50 НК РФ) - самый универсальный способ передачи имущества, не имеющий организационно-правовых ограничений (применим как к АО, ООО, так и к товариществам и партнерствам).

При выделении образуется второе юридическое лицо, которое не является правопреемником реорганизованной организации в части ее налоговых обязательств, за исключением случаев, когда налоговый орган докажет, что единственной целью выделения было уклонение от погашения задолженности перед бюджетом (п. 8 ст. 50 НК).

Налог на прибыль

Выделение подразумевает «отпочкование» от старой компании новой компании. Имущество передается по передаточному акту и его стоимость не является расходом у старого юридического лица и не является доходом у новой компании. То есть нет никаких последствий по налогу на прибыль.

Передача имущества в рамках выделения не является реализацией, у компании на ОСН нет обязанности начислить НДС.

Если правопреемник перейдет на ЕНВД или УСН, то он обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету реорганизованной организацией, пропорционально остаточной (балансовой) стоимости.П.3.1 ст.170 НК РФ Данная обязанность действует с 2020 года.

Кто может стать участником выделяемой компании?

При процедуре выделения из ООО участниками нового юрлица могут стать:

участники реорганизуемой компании в том же составе и в тех же пропорциях;

часть участников реорганизуемой компании (в других пропорциях) или иные третьи лица.

Главное условие, чтобы это третье лицо самостоятельно оплатило уставный капитал, хотя бы в минимальном размере в 10 тысяч рублей.

В случае с акционерным обществом при выделении возможны только первые два варианта. Либо новая компания становится 100% «дочкой» реорганизуемой, либо участниками выделенной компании становятся те же самые акционеры в тех же пропорциях.

Кроме того, разрешены смешанные реорганизации в форме выделения, когда можно из АО выделить ООО или наоборот.

Выделение должно осуществляться в строгом соответствии с принципом справедливого распределения прав и обязанностей между старым и новым юридическим лицом. Это значит, что:

активы выделяемой компании должны быть уравновешены пассивами. Иными словами, нельзя передать основные средства без передачи задолженности по кредитам, с помощью которых эти основные средства были приобретены. Если старая компания имеет большой объем кредиторской задолженности, то справедливо передать в выделяемую компанию часть такой задолженности, связанной с передаваемым имуществом;
выделение должно отвечать критериям концепции деловой цели (перевод части активов для организации нового направления деятельности, реструктуризация бизнеса с целью создания на базе бывших подразделений нескольких самостоятельных бизнес-единиц и т.п.).

При выделении передача имущества и/или обязательств новой организации происходит по передаточному акту.

Выделение с присоединением

В рамках одной реорганизации закон позволяет объединить сразу две процедуры (ст. 57 Гражданского кодекса РФ): выделение и присоединение, что позволяет значительно сэкономить время и затраты на реорганизацию. Сначала происходит выделение, затем присоединение. Промежуточное общество, возникающее в результате выделения, носит виртуальный характер, так как используется исключительно для передачи активов и обязательств к присоединяющему обществу. Период существования данного юрлица законом не определен, но можно говорить о том, что он стремится к нулю.

Документы оформляются сначала на выделение компании. Ей по передаточному акту передается часть активов и пассивов реорганизуемого общества, которые затем присоединяются к балансу другого юрлица ( «Общество 2» на схеме выше).

Безусловно, реальную жизнь не всегда можно «впихнуть» в рамки вышеописанных способов передачи имущества. Вариантов консолидации имущества великое множество, чаще всего они представляют собой комбинацию безналоговых и низконалоговых способов перераспределения имущества, набор которых всегда уникален.

База других инструментов для бизнеса и комплексные разработки Центра taxCOACH - на семинаре "ОСТАТЬСЯ В ЖИВЫХ-2021" в Екатеринбурге, 10-12 декабря.

Уставный капитал есть в любой организации. Иногда его размер меняется. Рассмотрим, как операции с уставным капиталом влияют на НДС.

Неденежные вклады в уставный капитал.

Иногда в уставный капитал вкладывают не деньги, а имущество или нематериальные активы.

Восстановление НДС при неденежных вкладках.

Для основных средств и НМА налог нужно восстановить пропорционально остаточной стоимости объекта, без учёта переоценки. Для других видов имущества, а также для имущественных прав нужно восстановить НДС в полном объёме.

НДС с неденежного вклада в УК нужно восстанавливать, если одновременно выполняются два условия:

По объекту, который вкладывают в уставный капитал, при покупке приняли НДС к вычету. Или при строительстве, модернизации и других видах капитальных вложений, если речь идёт об основных средствах и нематериальных активах.На момент передачи вклада в УК участник был плательщиком НДС.

Не нужно восстанавливать НДС, если:

Участник не принимал к вычету НДС при покупке (строительстве, модернизации и т.п.). Например, если продавец (подрядчик) или сам участник на момент совершения сделки использовали специальные налоговые режимы.Участник не является плательщиком НДС на момент передачи вклада в УК.Остаточная стоимость основного средства или НМА на момент передачи вклада равна нулю.

Как определить сумму НДС для восстановления?

Если стоимость объекта основных средств была увеличена из-за реконструкции или модернизации, то:

нужно учесть для восстановления весь «входной» НДС: как с затрат на покупку (строительство), так и с расходов на модернизацию;для расчёта доли НДС к восстановлению нужно использовать остаточную стоимость объекта с учётом всех произведенных улучшений.

Во всех ситуациях нужно использовать стоимость по данным бухучёта. Оценка рыночной стоимости имущества при его передаче в УК никак не влияет на сумму восстановленного НДС.

Пример 1. ООО «Рассвет» — плательщик НДС и участник ООО «Заря». Собственник вносит в качестве вклада в УК дочерней компании:

Здание гаража, приобретённое в 2010 году за 2 360 тыс. руб. в т.ч. НДС — 360 тыс. руб. В 2019 году здание было реконструировано, затраты на реконструкцию составили 240 тыс. руб., в т.ч. НДС — 40 тыс. руб. Остаточная стоимость гаража без НДС на момент передачи — 1 500 тыс. руб.Автомобиль, приобретённый в 2019 году за 600 тыс. руб., в т.ч. НДС — 100 тыс. руб. Остаточная стоимость автомобиля без НДС на момент передачи — 400 тыс. руб.Запчасти, купленные в 2020 году за 120 тыс. руб., в т.ч. НДС — 20 тыс. руб.

НДСГ = (360 + 40) / 2000 Х 1500 = 300 ТЫС. РУБ.

НДСА = 100 / 500 Х 400 = 80 ТЫС. РУБ.

Общая сумма НДС, которую должно восстановить ООО «Рассвет» при передаче имущества в УК ООО «Заря», составит:

НДСВ = 300 + 80 + 20 = 400 ТЫС. РУБ.

Как восстановление НДС отразится на дочерней компании?

Дочерняя компания может взять к вычету НДС при получении неденежного вклада в УК (п. 11 ст. 171 НК РФ). Но для этого нужно, чтобы одновременно выполнялись следующие условия:

Передающая сторона восстановила НДС.НДС выделен в накладной, акте приёма-передачи, либо в других сопроводительных документах на передаваемые ценности или права. Счёт-фактура в данном случае не требуется, так как передача имущества в УК — это не реализация и нет начисления НДС.Дочерняя компания платит НДС и планирует использовать полученные ценности для облагаемых НДС операций.

Если передающая сторона полностью владеет дочерней компанией, или её большей частью, то эти две организации можно рассматривать как единую структуру. Тогда при соблюдении перечисленных условий никаких потерь для бизнеса в целом не будет. Участник восстановит НДС к уплате в бюджет, а дочерняя компания одновременно поставит эту же сумму к вычету.

Передача имущества участникам ООО в счёт уменьшения УК.

При уменьшении уставного капитала закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об ООО» не обязывает компанию выплачивать участникам разницу в стоимости долей. Но нет и запрета на это, поэтому ООО имеет право провести такие выплаты.

Передача имущества участникам освобождается от НДС в следующих случаях:

При выходе участника из общества.При распределении имущества ликвидируемого общества.

Эти операции не признаются объектом обложения НДС в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ с учетом п. 3 ст. 39 НК РФ.

Такая передача имущества признаётся реализацией и компания должна начислить НДС на общих основаниях (Письмо Минфина РФ от 12.04.2019 № 03-07-11/26069). Как в таком случае определить налоговую базу, т.е. стоимость передаваемого имущества без НДС — Минфин не разъяснил. Здесь можно по аналогии применить подход, который установлен для имущественных вкладов при формировании уставного капитала (ст. 15 закона № 14-ФЗ).

Если стоимость имущества не превышает 20 тыс. руб., то его денежную оценку должно единогласно утвердить общее собрание участников ООО.Если имущество стоит дороже 20 тыс. руб. — необходимо привлечь независимого оценщика.

На стоимость передаваемых ценностей без НДС нужно начислить налог по прямой ставке 20% (или 10%, если имущество относится к одной из льготных категорий).

Участник общества, который получит имущество, не сможет возместить НДС по нему, даже если и является плательщиком НДС: такой вид вычета не предусмотрен в ст. 171 НК РФ.

Собственники ООО «Заря» решили уменьшить уставный капитал. В качестве компенсации уменьшения своей доли ООО «Рассвет» получило автомобиль. По данным независимого оценщика его рыночная стоимость без НДС на момент передачи составила 300 тыс. руб.

Поэтому ООО «Заря» при передаче автомобиля должно начислить налог в сумме:

НДС = 300 Х 20% = 60 ТЫС. РУБ.

И участник, и дочерняя компания платят НДС.Участник не платит НДС.При покупке или создании объекта участник не брал НДС к вычету.Передаются основные средства или НМА, остаточная стоимость которых равна нулю.

Чтобы не платить лишний НДС, лучше выдавать участникам общества компенсацию деньгами, а не имуществом.

Читайте также: