По товарно материальным ценностям покупка которых не подтверждена счетами фактурами ндс
Опубликовано: 15.05.2024
Внимание! При использовании материалов с сайта
ссылка на источник www.garant.ru обязательна
Счет-фактура и оприходование товарно-материальных ценностей
В этой статье мы разберемся, относится ли счет-фактура к первичным документам, на основании которых производится оприходование (принятие к бухгалтерскому учету) товаров, работ или услуг.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету (ч. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ), то есть по сути является налоговым регистром.
Как следует из пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 и 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, налогоплательщик вправе предъявить к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщику при приобретении товарно-материальных ценностей, при условии, что указанные товарно-материальные ценности приобретены для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, или для перепродажи, а также при наличии оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товаров (работ, услуг) и оприходование товаров (работ, услуг).
Формы первичной учетной документации по учету торговых операций, которые являются основанием для оприходования этих ценностей, утверждены Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25. 12. 1998 N 132. Форма счета-фактуры данным постановлением не утверждена.
Позиция налоговых органов по поставленному вопросу выражена в Постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19 января 2005 г. N А19-5341/04-24-Ф02-5744/04-С1, где говорится следующее: "Счета-фактуры, как полагает налоговая инспекция, не являются первичными учетными документами для документального подтверждения затрат и оприходования товарно-материальных ценностей".
В письме Минфина РФ от 4 декабря 2003 г. N 04-03-11/99 "О порядке вычета налога на добавленную стоимость" разъясняется, что при приобретении товаров (работ, услуг) налогоплательщик для целей вычета НДС должен располагать документами, подтверждающими фактическую уплату сумм НДС в составе цены этих товаров (работ, услуг). В случае когда оплата приобретаемых товаров (работ, услуг) производится наличными денежными средствами, к таким документам относится кассовый чек. Поэтому при отсутствии кассового чека у налогоплательщика не имеется достаточных оснований утверждать, что сумма НДС им фактически оплачена, несмотря на наличие счета-фактуры и квитанции к приходному кассовому ордеру.
Для более подробного изучения данной темы рекомендуем ознакомиться с Электронной версией бератора системы ГАРАНТ "Практическая энциклопедия бухгалтера". Том 2 "Первичные документы". Раздел IV "Товарно-материальные ценности". Часть "Оприходование товарно-материальных ценностей".
Из вышеизложенного следует, что счет-фактура не относится к первичным документам, на основании которых производится оприходование товаров, работ или услуг, но обязателен для получения сумм налога к вычету.
Татьяна Шепитько, юрисконсульт компании "Гарант"
Татьяна Шепитько, юрисконсульт компании "Гарант"
Налог на добавленную стоимость – один из самых сложных налогов для начинающего бухгалтера. При этом он же является ключевым для бюджета страны. Спасибо за изобретение НДС нужно сказать французам, именно они в середине XX века изобрели этот налог. В России этот вид налога применяется с 1992 года.
Налог на добавленную стоимость отражается не только в налоговой декларации по НДС, но и в бухгалтерском учёте. Бухгалтерский учёт – это систематизированная информация обо всех хозяйственных операциях, от покупки канцелярии и выдачи зарплаты до получения кредита. Ведение бухгалтерского учёта – обязанность каждой компании, отказаться от ведения учёта вправе индивидуальные предприниматели и представительства иностранных компаний.
Любая операция в бухучёте должна быть отражена с помощью специальных счетов и подтверждена документально. Все эти действия регламентируются Федеральным законом № 402-ФЗ.
Бухгалтерский учёт необходим:
— для определения прибыли и выплаты дивидендов
— для оформления заявки на кредиты и субсидии
— для привлечения инвестиций
Методы бухгалтерского учёта
При учёте доходов и расходов, как правило, используются два метода: метод начислений и кассовый метод. При методе начислений все расходы и доходы учитываются именно в том периоде, в котором они возникают, вне зависимости от реального поступления или списания средств со счетов. Кассовый метод подразумевает учёт доходов и расходов и доходов в момент зачисления или списания соответствующих сумм. Метод начислений в бухгалтерском учёте, согласно Налоговому кодексу РФ, могут использовать все налогоплательщики, а вот кассовый метод возможен только для отдельных видов организаций с небольшой выручкой. В любом случае выбранный метод учёта должен быть зафиксирован в учётной политике.
Основные счета для НДС, используемые в бухгалтерском учёте
При фиксации всех расчётов с использованием налога на добавленную стоимость используются два основных счёта. Счёт 68 «Расчёт по налогам и сборам» и его дополнительный субсчёт 68-НДС. По кредиту 68-НДС начисляется налог для передачи в бюджет, а по его дебетовой составляющей ведутся расчёты по уплате и там же находят отражение суммы, направленные на возмещение налога. Разницей между дебетом и кредитом по счёту 68 становится сумма, которую организации нужно будет оплатить в бюджет. Точнее, если обороты по кредиту обороты больше дебетовых, то разницу перечисляют в бюджет, если наоборот — разница возмещается государством.
Есть ещё один счёт для проводок – это счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям», где как следует из названия, ведётся учёт налога при приобретении различных товаров, в стоимость которых входит налог на добавленную стоимость. Эту сумму организация потом вправе подать к вычету налога по счёту 68. У счёта 19 есть субсчета, например, 19-1 «НДС при приобретении основных средств», 19-2 "НДС по приобретённым нематериальным активам", 19-3 "НДС по приобретённым материально-производственным запасам" и другие. Для каждого субсчета есть зафиксированные в законе положения, какие именно операции нужно в нём отражать.
Счёт 90 «Продажи» предназначен для учёта реализуемых компанией товаров, работ и услуг. По кредиту этого счёта отражается выручка от продажи, а в дебет заносится начисленный при реализации налог.
Типовые проводки по бухгалтерскому учёту НДС
Давайте разберём, как следует фиксировать в бухучёте основные операции хозяйственной деятельности, с которыми сталкивается практически любая компания.
Проводки по НДС. Начисление налога
Реализация собственных товаров и оказание услуг отображается в проводках по начислению НДС следующим образом:
Продажа товаров и оказание услуг по основному профилю компании
Счёт 90 «Продажи»
Продажа и оказание услуг по дополнительным видам деятельности компании (например, сдача в аренду помещений)
Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»
Учёт налога по поступившим авансам при реализации товаров и услуг
Счёт 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»
Учёт погашения задолженности по налогу на добавленную стоимость
Счёт 51 «Расчётные счета»
Учёт входного НДС
Учёт входного НДС при приобретении чего-либо. Учёт входного налога на добавленную стоимость с последующим принятием его к вычету.
Учёт налога при приобретении товаров, работ и услуг
Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»
Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Учёт налога по приобретённым товарам и услугам к вычету
Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»
Учёт входного налога на добавленную стоимость и его последующее списание при расходах
Эта проводка применяется в случае, если компания планирует использовать приобретённые товары в операциях, необлагаемых налогом на добавленную стоимость, и соответственно не планирует представлять эту сумму к вычету.
Учёт налога при приобретении товаров
Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»
Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Учёт налога по приобретённым товарам, включённый в стоимость товаров
Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»
Восстановление НДС
Причины для восстановления налога могут быть разные. Например, организация переходит на спецрежим или начинает использовать имущество в операциях, которые этим налогом не облагаются, допустим, место операции с таким имуществом находится за пределами РФ, и в ряде других ситуаций. В таком случае операции отражаются следующими проводками:
При переходе на спецрежим
Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
При получении освобождения от НДС
Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»
Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»
НДС и авансы
Налог с авансов разрешено принять к вычету только после того, как прошла реализация или после отказа от сделки и возврата аванса.
Счёт 51 «Расчётные счета»
Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
Учёт налога, начисленного с аванса
Счёт 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»
31. Объектом налогообложения для российских организаций признается имущество, учитываемое на балансе в качестве:
г) основных средств и доходных вложений материальных ценностей.
32. Налоговой базой по налогу на имущество признается:
в) среднегодовая стоимость имущества.
33. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (если в субъекте РФ установлены отчетные периоды) определяется:
а) как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода;
34. Имущество, переданное в доверительное управление, облагается налогом на имущество у:
б) учредителя договора доверительного управления:
35. Исчисление и уплата налога в отношении имущества, созданного или приобретенного в процессе совместной деятельности производится:
б) участниками договора пропорционально стоимости вклада в общее дело;
36. Сумма налога на имущество в бухгалтерском учете учитывается в составе:
г) себестоимости продукции (работ, услуг), расходов на продажу.
37. Для целей налогообложения основные средства учитываются по стоимости:
38. Налог на имущество отражается записью на счетах:
б) Д-т сч.26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»;
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
39. Транспортный налог введен Налоговым кодексом РФ с:
40. Налогоплательщиками транспортного налога признаются:
в) лица, на которые зарегистрированы транспортные средства.
41. Налоговым периодом признается:
в) календарный год.
42. Налог исчисляется:
в) физическим лицам — налоговым органом, организациями — самостоятельно.
43. В бухгалтерском учете сумма начисленного транспортного налога отражается записью на счетах:
а) Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»;
ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА
44. Таможенная пошлина подлежит перечислению в бюджет:
45. Таможенная стоимость товаров, с которой исчисляется пошлина, определяется:
в) по существующим методам последовательно, если предыдущий невозможно применить, и выбирается первый, по которому имеется информация, подтверждающая стоимость товара.
46. Субъектом таможенной пошлины признается:
47. Срок уплаты таможенной пошлины:
а) дата отпуска товара в режиме свободного обращения;
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ЕСН)
48. Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению:
а) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи со стихийным бедствием;
49. ЕСН зачисляется в:
б) Федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования.
50. В августе 2007 г. работнику были начислены: заработная плата в размере 5000 руб., пособие по временной нетрудоспособности — 2000 руб., премия, предусмотренная трудовым договором, — 1000 руб. Налоговая база по единому социальному налогу в данном месяце:
51. Налоговым периодом по единому социальному налогу признается:
52. Налогоплательщики-работодатели обязаны вести учет выплат, облагаемых единым социальным налогом:
б) отдельно по каждому физическому лицу;
53. Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств работниками от организации, являющейся плательщиком налога на прибыль, для целей налогообложения единым социальным налогом:
в) не исчисляется.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)
54. Ставка 9% применяется в отношении следующих доходов:
в) от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
55. Налогоплательщик получает доходы из нескольких источников, то стандартные налоговые вычеты предоставляются ему:
а) по заявлению налогоплательщика одним из налоговых агентов;
56. Доходы нерезидентов Российской Федерации, полученные от источников в Российской Федерации, облагаются по ставке:
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)
57. Суммы НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), используемым для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС:
в) вычету (возмещению) не подлежат, а учитываются в стоимости этих товаров.
58. Аванс, полученный в счет выполнения работ, оказания услуг, поставки товара:
б) облагается НДС с последующим вычетом при реализации товара в порядке установленным законодательством;
59. По товарно-материальным ценностям, покупка которых не подтверждена счетами-фактурами, НДС:
б) не принимается к вычету;
60. Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки:
б) подлежат вычету по расходам, относимым на расходы организации при исчислении налога на прибыль;
61. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру:
б) не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);
62. Если по итогам налогового периода дебетовые обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам — НДС» больше кредитовых оборотов, то это означает, что:
б) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, отсутствует.
63. Вычеты по суммам НДС, уплаченного по основным средствам, могут применяться:
в) если НДС выделен в счете-фактуре отдельной строкой и основные средства приняты к учету.
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
64. При исчислении земельного налога площадь, занятая строениями и сооружениями:
а) не включается в облагаемую налогом площадь;
65. Налогоплательщиками земельного налога признаются:
б) физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели), юридические лица;
УЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
66. Постоянные разницы — это:
б) расходы и доходы, которые никогда не будут учтены при налогообложении прибыли ни в текущем, ни в следующем отчетном периоде;
67. Условный расход по налогу на прибыль отражается записью на счетах:
а) Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»
Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
68. Постоянное налоговое обязательство отражается записью на счетах:
в) Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»
Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
69. При образовании временных разниц в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает:
б) момент (период) доходов и расходов;
70. К возникновению отложенного налогового обязательства приводят:
г) налогооблагаемые временные разницы.
71. К возникновению отложенного актива приводят:
в) вычитаемые временные разницы;
72. При формировании вычитаемых временных разниц:
б) доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете раньше, чем в целях налогообложения;
73. Расходы, формирующие налогооблагаемые временные разницы, признаются:
а) в целях налогообложения раньше, чем в бухгалтерском учете;
74. Произведение суммы бухгалтерской прибыли до налогообложения на установленную в соответствии с законодательством ставку налога на прибыль является:
б) условным расходом по налогу на прибыль;
75. В бухгалтерском балансе сальдирование суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств:
б) допускается при соблюдении определенных условий;
76. На операции начисления задолженности по внесению в бюджет удержанной у получателя дохода налоговыми агентами суммы налога на прибыль положения ПБУ 18/02:
в) распространяются только в части тех операций, которые аналогичны производимым обычными налогоплательщиками налога на прибыль.
77. Условный расход (доход) по налогу на прибыль — это:
в) сумма налога на прибыль, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.
78. Текущий налог на прибыль — это:
а) налог на прибыль для целей налогообложения;
79. Под постоянными разницами понимаются:
б) доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
80. Под временными разницами понимаются:
а) доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогам на прибыль - в другом или других отчетных периодах;
81. Под отложенным налоговым активом понимается:
в) часть отложенного налога на прибыль, которая приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
82. Под отложенным налоговым обязательством понимается:
а) часть отложенного налога на прибыль, которая приведет к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
83. В составе прочих доходов в бухгалтерском учете организация отразила денежные средства в сумме 10 000 руб., безвозмездно полученные от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет 60%. В бухгалтерском учете следует отразить:
б) постоянный налоговый актив;
84. По данным налогового учета за налоговый период получен убыток от основной деятельности в сумме 20 000 руб. В бухгалтерском учете:
в) отражается отложенный налоговый актив в сумме 4800 руб.
85. Организация строит помещения склада готовой продукции с привлечением заемных средств. За время строительства начисленные проценты в сумме 50 000 руб. (в пределах, установленных ст. 269 НК РФ) отражены в бухгалтерском учете в составе капитальных вложений, в налоговом учете в составе внереализационных расходов. На дату ввода объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете на сумму 12 000 руб. отражено:
б) образование отложенного налогового обязательства -
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
86. В составе финансовых вложений ЗАО «Дельта» учтены облигации федерального займа, по которым на 30 июня текущего года в налоговом учете начислен купонный доход в сумме 30 000 руб. В бухгалтерском учете купонный доход отражается на дату погашения очередного купона, установленную условиями выпуска и приходящуюся на 15 сентября текущего года. Других доходов и расходов нет. В бухгалтерском учете необходимо сделать в соответствии с ПБУ 18/02 следующие записи:
а) Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму 7200 руб.;
87. Организация реализовала основное средство. В связи с разной суммой накопленной амортизации в бухгалтерском учете было начислено отложенное налоговое обязательство, относящееся к реализованному основному средству. Одновременно должна быть сделана запись на счете с отражением операции по реализации основного средства:
в) Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
88. Организация в результате физического износа списывает с баланса основное средство. Остаточная стоимость и расходы, связанные с ликвидацией по данным налогового учета, составили 10 000 руб., оставшийся срок полезного использования — 10 месяцев. В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 ранее учтенный отложенный налоговый актив:
89. При погашении отложенного налогового актива в случае досрочного выбытия актива производится запись на счетах:
Необходимость списания «зависшего» в учетных данных НДС, не принятого к вычету, возникает нередко. По какой бы причине ни произошел отказ в вычете, эти суммы должны быть списаны своевременно, в противном случае фирма будет вынуждена давать объяснения внешним пользователям, изучающим ее бухгалтерскую отчетность. Значительные суммы не принятого к вычету НДС могут свидетельствовать о небрежном ведении учета, негативно влиять на престиж фирмы.
Проводки с примером
Предположим, фирма приобрела у поставщика материалы на сумму 180 000 рублей, в т.ч. НДС 20%. Поставщик не отразил операцию в продажах (т.н. налоговый разрыв), и в результате фирме было в вычете отказано. 180 000: 1,2 = 150 000 руб. 180 000 – 150 000 = 30 000 руб.
Вопрос: Допустимо ли включить в договор поставки условие о возмещении поставщиком покупателю суммы НДС, не принятого к вычету покупателем в связи с невыполнением поставщиком своих налоговых обязанностей?
Посмотреть ответ
- Д10 К60 — 150 000 руб.
- Д19 К60 — 30 000 руб. — оприходованы ТМЦ и выделен НДС по ним.
- Д68 К19 — 30 000 руб. — входной НДС предъявлен к вычету.
После проверки ИФНС и отказа в вычете:
- Д68 К19 — 30 000 руб. — проводка сторнируется.
- Д91 К19 — списание в затраты НДС.
Вместо 91 может использоваться счет 99.
Отметим, что по налоговому законодательству контрагент может прислать подтверждающий счет-фактуру не сразу, а в течение 3-х лет. Списание НДС целесообразно проводить не раньше, чем истечет этот срок.
Вопрос: Может ли продавец в случае возврата ему товаров, не принятых покупателем на учет, уменьшить налоговую базу, а не принимать НДС к вычету в порядке п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ?
Посмотреть ответ
По умолчанию «зависший» НДС не отражается в расчетах по налогу на прибыль (ст. 170 НК РФ):
- не уменьшает облагаемую сумму;
- не включается в затраты по товарам, услугам, работам.
Приведенная схема проводок соответствует нормам НК РФ.
Как избежать отказа в вычетах
Учетная практика по НДС свидетельствует, что отказ в вычете со стороны ИФНС может наступить в следующих случаях:
- счет-фактура от поставщика содержит ошибки;
- счет-фактура от поставщика отсутствует, а в документах на приход налог выделен;
- поставщик не отразил операцию в налоговой документации (в книге продаж);
- истек трехлетний срок предъявления НДС к вычету.
Риск отказа можно свести к минимуму, если:
- проводить предварительную сверку с контрагентами, в первую очередь постоянными, связанными с фирмой крупными сделками;
- хранить первичные бухгалтерские и налоговые документы в полном объеме;
- не пропускать сроки, указанные в законодательстве для вычетов по НДС.
Нюансы
Выделим некоторые особенности учета невозмещенного НДС. Если в документе на покупку выделен НДС, но при этом бухгалтеру ясно, что счетом-фактурой она подтверждена не будет (например, в акте, накладной), налоговая, с высокой долей вероятности, к вычету эту сумму не примет. Целесообразно сразу в момент обнаружения безнадежной суммы ее списать на 91 счет.
НДС по командировкам принимается к вычету (ст. 264-1(12) НК РФ). Из подтверждающих документов должно быть ясно видно, что эти затраты связаны с производственной деятельностью. Если такая информация отсутствует, можно сразу списывать налог на 91 счет, поскольку ИФНС не возместит его.
Еще один нюанс, связанный с командировками. Налоговая настаивает, что операция, по которой возмещается налог, должна быть подтверждена счетом-фактурой, предъявленным фирме, или бланком строгой отчетности, оформленным аналогично чекам ККТ, где НДС обязательно должен быть выделен. Судебные органы вступают в полемику с контролирующими и рядом своих решений отменяют это требование, указывая, что может быть принят к вычету и не выделенный отдельной строчкой в документе НДС (например, в квитанции). Такое решение озвучил, например ФАС МО (№КА-А40/6657-11 от 26/07/11 года), это не единственный судебный случай.
Когда НДС можно учесть в расходах
Ранее мы говорили, что НДС в расходах фирмы учесть нельзя. Существуют, однако, исключения из этого правила. В некоторых случаях предъявить к вычету НДС возможности нет, а списать на расходы возможно (по тексту ст. 170 НК РФ, п. 2,5, ст. 169-3(1), писем Минфина №03-07-07/72 от 02/11/10, 03-07-08/195 от 01/10/09, 03-11-06/3/227 от 03/09/09 г.):
- Суммы НДС, фактически уплаченные в момент ввоза товаров на территорию РФ, если они будут использованы, в свою очередь, в производстве товаров, не облагаемых налогом. То же самое касается и работ, услуг.
- Суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, если в дальнейшем они используются в производстве, реализации за пределами РФ.
- Фирма находится на спецрежиме, освобождена от уплаты налога. Здесь нужно иметь в виду, что счета-фактуры таким фирмам при покупке можно не выдавать, однако при условии, что между ими и продавцом заключено соглашение об этом.
- Приобретения будут использованы в операциях, не являющихся по НК РФ реализацией.
- В определенных НК РФ случаях НДС включают в затраты по прибыли банки, пенсионные фонды (негосударственные), страховые компании, клиринговые фирмы, участники фондового рынка, и др.
При формировании проводок корректным будет сначала выделить НДС, а затем отнести его на затраты.
Пример
Фирма приобрела сырье для производства товара на экспорт на сумму 240 000 рублей, в том числе НДС 20%
- Д10 К60 — 200 000 руб.
- Д19 К60 — 40 000 руб.
- Д10 К19 — 40 000 руб.
НДС полностью вошел в стоимость ТМЦ.
Внимание! НДС в затратах при УСНО «доходы минус расходы» отражается только после продажи актива, товара (ст. 346.16, 346.17, письмо Минфина №03-11-09/6275 от 17/02/14 года).
«Клерк» Рубрика НДС
Под имуществом в Налоговом кодексе РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Однако Гражданский кодекс РФ не дает ни определения, ни перечня имущества. Им определен перечень объектов гражданских прав, к которым относятся вещи (имущество), информация, результаты интеллектуальной деятельности, нематериальные блага. Таким образом, имущество как понятие, применяемое в Налоговом кодексе РФ, включает в себя только вещи.
Реализация товаров (имущества) является объектом обложения НДС. Однако Налоговым кодексом РФ предусмотрены и исключения из общего правила: реализация отдельных видов имущества может не признаваться объектом налогообложения, освобождаться от налогообложения, облагаться НДС по ставке 0 %.
Источник : Бухгалтерский учет №11
Порядок учета и списания у покупателя предъявленных поставщиком, подрядчиком сумм налога на добавленную стоимость зависит от двух основных факторов: вида имущества и особенностей налогообложения продукции (товаров, работ, услуг), созданных либо на его основе, либо с его помощью.
Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщику или подрядчику, может быть либо предъявлен к вычету, либо учтен в стоимости приобретаемого имущества.
Суммы НДС, уплаченные поставщику имущества либо при ввозе имущества на территорию России, увеличивают его стоимость в следующих случаях:
1) имущество используется для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) имущество используется для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
3) имущество приобретено лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
4) имущество используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг).
Если имущество применяется для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, реализация которых является объектом налогообложения, то организации-налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты .
Вычету подлежит сумма налога на добавленную стоимость, которая:
- предъявлена поставщиком или подрядчиком;
- начислена в бюджет по реализованным товарам, которые затем были возвращены или не приняты покупателями и (или) заказчиками;
- начислена в бюджет по авансам и иным платежам, полученным от покупателей, заказчиков в счет предстоящих поставок товаров;
- начислена в бюджет по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления.
Покупатель при принятии к учету приобретенного имущества отражает сумму НДС, относящуюся к нему и подлежащую вычету, на дебете счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Условия предъявления НДС к вычету. По всем приобретаемым материальным ценностям суммы НДС принимаются к учету при соблюдении следующих обязательных условий:
1) предъявления сумм НДС налогоплательщику поставщиком;
2) уплаты сумм НДС при приобретении товаров (работ, услуг) как на территории Российской Федерации, так и при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
3) использования приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
4) наличия соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие к учету товаров (работ, услуг).
К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" целесообразно открыть субсчета, позволяющие:
- классифицировать доходы организации по признаку включения в налогооблагаемую базу (облагаемые НДС, освобождаемые от налогообложения, не признаваемые объектом налогообложения, облагаемые по ставке 0 %);
- классифицировать имущество с целью определения момента предъявления НДС к вычету (основные средства, объекты законченного капитального строительства, строительно-монтажные работы для собственного потребления).
Организации-поставщики (продавцы) согласно п. 3 ст. 169 НК РФ обязаны при реализации товаров составить счет-фактуру. Данный документ, с одной стороны, подтверждает факт предъявления и величину НДС, подлежащего оплате покупателем, с другой стороны, служит основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. Счет-фактура не является основанием для принятия сумм НДС к вычету, если он составлен с нарушением требований, установленных Налоговым кодексом РФ. Основополагающим условием предъявления покупателем НДС к вычету является признание фактической уплаты им суммы налога поставщику.
Налоговый кодекс РФ не устанавливает, что следует считать фактом уплаты применительно к налоговым вычетам. Норма, содержащаяся в ст. 11 НК РФ, позволяет воспользоваться в целях восполнения пробела в понятии "факт оплаты" по налоговому вычету определением данного факта в целях формирования налоговой базы. Оплатой признается прекращение встречного обязательства приобретателя, в частности:
1) поступление денежных средств на банковские счета или в кассу поставщика (либо его комиссионера, поверенного или агента);
2) прекращение обязательства зачетом;
3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.
Оплатой товаров не признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров перед поставщиком путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.
Суммы НДС могут быть приняты к вычету при наличии соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие к учету имущества.
Вычет НДС по основным средствам, материалам, товарам. Имущество, приобретаемое предприятием, может быть отражено в бухгалтерском учете как оборудование, требующее монтажа (счет 07 "Оборудование к установке"), не введенные в эксплуатацию объекты (счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"), товары (счет 41 "Товары"), материалы (счет 10 "Материалы"), основные средства (счет 01 "Основные средства"), доходные вложения в материальные ценности (счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности").
Основанием для принятия активов к учету являются первичные документы: товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, коносаменты, накладные, акты (накладные) приемки-передачи основных средств, акты приемки материалов.
Таким образом, для подтверждения права на вычет налогоплательщик должен предъявить не только счет-фактуру на полученное имущество, но и документ, свидетельствующий о принятии актива к учету.
Момент принятия к вычету сумм НДС зависит от вида приобретаемого налогоплательщиком имущества (см. табл.).
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, производятся в полном объеме после их принятия к учету на счет 01 "Основные средства". Основанием служит акт (накладная) приемки-передачи основных средств.
НДС по имуществу, принятому к учету по счетам 07 "Оборудование к установке" или 08 "Вложения во внеоборотные активы" на основании товаросопроводительных или товарораспорядительных документов, к вычету не принимается.
Если активы квалифицированы как материалы, товары , то документом, на основании которого принимаются к учету данные объекты, является соответствующая форма накладной (расходно-приходная накладная, товарно-транспортная накладная и т. д.).
Вычет НДС по объектам капитального строительства. На наш взгляд, можно выделить следующие способы получения в собственность активов:
- приобретение по договору купли-продажи;
- приобретение по договору строительного подряда вещественного результата выполненной подрядчиком работы;
- создание в ходе выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления объекта законченного капитального строительства.
Данное имущество относится к вещам недвижимым, перемещение которых невозможно без нанесения несоразмерного ущерба их назначению (ст. 130 ГК РФ). Следовательно, вещь движимая, которую можно переместить без несоразмерного ущерба ее назначению, объектом законченного капитального строительства не является.
При принятии решения о включении стоимости оборудования в стоимость инвентарного объекта законченного капитального строительства (здания или сооружения) налогоплательщик должен определить, имеются ли у данного оборудования признаки конструктивной обособленности и самостоятельности функций.
В свою очередь при отнесении оборудования к самостоятельному инвентарному объекту – сооружению – следует учитывать важную характеристику, позволяющую классифицировать вещь как недвижимость: ее перемещение невозможно без нанесения несоразмерного ущерба назначению.
Монтаж оборудования, его фиксация в пространстве не является достаточным условием для идентификации данного имущества как сооружения. Если впоследствии оборудование может быть демонтировано и перенесено, но при этом его назначение не изменится, имущество не может быть квалифицировано как объект строительства.
Пример. Организация участвует в создании единой системы подвижной спутниковой связи. Фиксация сети спутниковых станций осуществляется при установке узловых наземных станций системы в арендованных объектах недвижимости. Узловые станции учитываются как самостоятельные объекты основных средств организации и не являются капитальными вложениями в арендованные объекты основных средств. Является ли подвижная сеть спутниковой связи, расположенная в арендованных помещениях, объектом законченного капитального строительства?
Имущество организации, определенное как единая система спутниковой связи, является подвижным. Наземные станции спутниковой связи, размещаемые в арендованных помещениях, к недвижимым вещам не относятся и не могут быть квалифицированы как сооружения. Первоначальное и последующее перемещение данного имущества возможно без нанесения несоразмерного ущерба его назначению.
Станции спутниковой связи не подлежат включению в инвентарную стоимость помещений, в которых они расположены. Помещения арендованы и не являются инвентарными объектами основных средств организации. Капитальных вложений в арендованные объекты основных средств организация не производила. Назначение и функции станций конструктивно обособлены и самостоятельны.
Данное имущество организации следует квалифицировать как оборудование.
Классификация имущества предприятия в качестве объектов основных средств или объектов, законченных капитальным строительством, имеет принципиальное значение для целей признания момента принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (см. табл.).
Условия предъявления вычетов
Ставка НДС 18 (10) %
Момент предъявления НДС к вычету
3. Использование приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ)
4. Наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие на учет товаров (работ, услуг)
Сумма налога, начисленная в бюджет по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления, предъявляется к вычету по мере ее уплаты в бюджет.
Вычет сумм НДС при ставке 0 %. Налоговым кодексом РФ установлен особый порядок принятия к вычету сумм НДС по приобретенному имуществу, использованному при производстве и реализации продукции, работ, услуг, облагаемых данным налогом по ставке 0 %.
Вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) по ставке 0 % производятся только при представлении в налоговые органы следующих документов:
- контракта (копии контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;
- выписки банка (ее копии), подтверждающей фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке, или документов (их копий), подтверждающих право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации, или документов, подтверждающих ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование;
- грузовой таможенной декларации (ее копии) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;
- копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Организация-продавец, приняв возвращенный товар, должна откорректировать величину ранее отраженной выручки от реализации данного товара. Сумма выручки должна отражать действительный объем реализации, т. е. в нее не должна быть включена продажная стоимость возвращенного товара.
Суммы НДС, предъявленные покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров подлежат вычету.
Вычет производится в полном объеме после соответствующих корректировок в учете, производимых в связи с возвратом товаров или отказом от них. Вычет должен быть принят не позднее одного года с момента возврата товаров или отказа от них.
Суммы налога по возвращенному или проданному товару отражаются в учете следующим образом: по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается НДС, начисленный в момент признания реализации для целей налогообложения. При возврате товара кредитовый оборот не корректируется, а сумма НДС, приходящаяся на данный товар, отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Такие записи должны делаться на основании счета-фактуры. Однако данный документ не может быть выставлен покупателем, отказавшимся от товара. Поэтому единственным основанием может являться счет-фактура, выписанный продавцом ранее, в момент продажи товара.
Порядок вычета НДС при возврате продукции, отказе от продукции, работ, услуг будет аналогичным.
Учет НДС, не предъявленного к вычету. Организация не может предъявить сумму НДС, оплаченную поставщику, к вычету, если у нее отсутствуют необходимые для этого документы или они оформлены с нарушением требований, установленных Налоговым кодексом РФ.
На наш взгляд, сумма налога, не предъявленная к вычету, может отражаться в учете одним из двух способов:
1) поскольку уплаченная, но не предъявленная к вычету сумма налога является расходом предприятия, связанным с производством или управлением, то она отражается на соответствующих счетах учета материальных ценностей или затрат. При этом данная сумма для целей налогообложения прибыли не учитывается в составе расходов;
2) уплаченная сумма налога, не предъявленная к вычету в связи с рассматриваемыми обстоятельствами, может считаться непроизводительными расходами.
Выбранный организацией способ должен быть отражен в учетной политике предприятия.
Н. Н. Карзаева,
А. В. Никитина советник налоговой службы РФ III ранга
Читайте также: