Как продать товар с ндс купленный за наличку
Опубликовано: 05.05.2024
Деятельность индивидуальных предпринимателей тесно связана с приобретением различных товаров у юридических и физических лиц. Такая реализация товара четко регламентируется налоговым и гражданским законодательством, так как такие операции подлежат налогообложению, и данная хозяйственная деятельность должна быть четко документирована.
Если индивидуальному предпринимателю, проще вести свой документооборот, тем более если он находится на упрощенной системе налогообложения, то юридическому лицу, все движение своих товарно-материальных ценностей необходимо отражать в специальной бухгалтерской документации, которая постоянно проверяется контролирующими органами. Для того чтобы разобраться как происходит реализация товара для индивидуальных предпринимателей , и написана данная публикация.
Понятие товара и его реализации
Перед тем как детально рассказать документальный механизм оформления сделок по реализации различных товаров юридическими лицами индивидуальным предпринимателям, необходимо иметь понятие, что такое товар. С юридической точки зрения под ним подразумеваются предметы (вещи), которые обладают конкретными признаками, и предназначены для удовлетворения различных потребностей населения. Говоря простым языком товары это вещи (одежда, бытовая техника, и иное имущество), которые используются для реализации своих потребительских потребностей гражданами нашей страны. Они могут быть произведены в нашей стране, или за ее пределами. Реализация товара, это переход права собственности на него от одного лица (например, юридического) к другому (индивидуальному предпринимателю) или гражданину за денежное вознаграждение (сумма покупки). Каждый товар имеет свою стоимость.
Документооборот юридических лиц, которые реализуют различные товары
В связи с тем, что в большинстве случаев доход различных юридических лиц, которые занимаются хозяйственной деятельностью, формируется именно за счет реализации различных товаров и услуг, в том числе и индивидуальным предпринимателям, то согласно налогового законодательства он облагается налогами. Чтобы государственные налоговые органы могли отследить это, в документооборот введены специальные бухгалтерские документы, позволяющие вести учет таких операций.
Существует два способа реализации товаров:
- физическим лицам;
- субъектам хозяйственных отношений (юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям).
В первом случае достаточно простого кассового чека, либо справки счета. Кассовый чек это финансовый документ, который выдается покупателю, в котором указывается стоимость товара, с учетом НДС (если он начисляется). Справка счет, это особая форма финансового документа, где может быть указано не только приобретение товара, но и его стоимость с учетом налогов (НДС) а также разрешение на выдачу товара на складе, кладовщиком. Обычно к такому прибегают различные компании, которые реализуют товары по оптовым ценам, либо продажа продукции происходит со складов. В налоговой документации, такие операции оформляются по отдельному бухгалтерскому учету, и являются подтверждением купли продажи.
Второй способ предусматривает реализацию товаров другим юридическим лицам, либо предпринимателям. Тут наступает другая форма отчетности, которая включает в себя две формы расчета:
- наличный;
- безналичный расчет.
Каждый из них имеет свой документооборот, поэтому каждый такой вариант будет рассмотрен более подробно.
Важно знать, что индивидуальные предприниматели имеют особый статус, так как при приобретении товара они могут выступать в качестве физического лица, либо в качестве субъекта хозяйственной деятельности. Если ИП покупает продукцию, и позиционирует данное приобретение для собственных нужд, тогда компания может ограничиться товарным чеком. Если приобретение продукции ИП будет происходить в коммерческих целях (последующая реализация населению), тогда такие операции совершаются по другим финансовым документам.
Некоторые компании и ИП, пытаются уйти от налогообложения, и идут по пути продажи продукции индивидуальным предпринимателям, для собственных нужд, без последующей коммерции, хотя изначальные цели последующая перепродажа товара. Но налоговые органы за этим тщательно следят, и если такая сделка станет известна, то юридическое лицо и ИП будут ожидать большие штрафные санкции.
Реализация продукции по наличному расчету
Это распространенная форма товарооборота в наших экономических условиях, так как большинство частных предпринимателей, осуществляют свою деятельность, работая с наличностью. Оба лица (юридическое и ИП), являются плательщиками налогов, поэтому с товарооборота должны их платить. Для налоговых органов подтверждением продажи товаров юридическим лицом ИП будут следующие документы:
- товарно-транспортная накладная, выдается, когда продукция доставляется на место, указанное индивидуальным предпринимателем, и оплата происходит после доставки, либо по договоренности между субъектами хозяйственной деятельности (авансовый платеж, предоплата, полная оплата до доставки);
- товарная накладная, которая выдается индивидуальному предпринимателю, в месте расположения юридического лица, перед получением продукции на складе или в ином месте, оплата в таком случае может быть авансовая, полная, либо с отсрочкой платежа.
Подтверждением принятия наличных денег, будет выдача приходного кассового ордера, в котором будет указана полученная сумма. То есть любая оплата будет происходить через кассу предприятия.
В данном случае нужно знать о том, что если у компании нет кассы, и соответствующего должностного персонала, то работать с наличностью будет проблематично, поскольку контролирующими органами это будет расценено как финансовое нарушение, которое приведет к штрафам.
Вообще работа с наличными деньгами, это дополнительные проблемы, которые могут привести к негативному отношению налоговых органов к предприятию, так кассовая дисциплина, и нормативные акты которые ее регулируют, имеют свои особенности, о которых нужно знать, и четко соблюдать их.
Безналичная система оплаты
Второй способ оплаты за полученный товар, это безналичный расчет. Трудно найти предприятие, либо предпринимателя, у которого нет расчетного счета. В наше время проведение безналичного расчета представляет из себя легкую процедуру, которая сводится к тому, что стороны, между которыми возникли коммерческие отношения, дают банкам, где открыты их счета, платежные поручения на перевод и принятие денежных средств. Благодаря интернету, это можно делать не выходя из офиса или кабинета, при этом безопасность гарантируется полная. Происходят такие отношения следующим образом:
- юридическое лицо, которое реализует продукцию, дает индивидуальному предпринимателю свои банковские реквизиты, куда он должен перевести деньги за товар, а также предоставляет товарно-транспортную или иную накладную, в которой указано наименование товара и его стоимость;
- соответственно, предприниматель договаривается о порядке оплаты, которая может быть полная или частичная, после чего дает поручение своему банку (в котором он обслуживается) на перевод денежных средств, в котором указывает за какие услуги переводятся финансовые средства;
- когда деньги поступят по назначению, товар отгружается, либо доставляется в установленное место, и получатель (в данном случае ИП) ставит в одном экземпляре накладной свою подпись и печать (если она есть), а вторую оставляет себе.
Таким образом, у каждого субъекта хозяйственной деятельности для отчета есть необходимые финансовые документы, из которых они будут исчислять базу налогообложения.
Некоторые особенности оплаты продукции
Бывают случаи, когда факт приобретения товаров подтверждается простым финансовым чеком. Но такая операция предпринимателем ставится в отчет, чтобы были уплачены налоги. Гражданский кодекс РФ, говорит о том, что чек, даже если на нем не указано полное название компании, является подтверждающим документом о произошедшей налоговой операции. Дабы обезопасить ИП и юридическое лицо от неприятных вопросов налоговой службы необходимо придерживаться такого алгоритма:
- перед выдачей чека, каждый субъект, в данном случае покупатель и продавец, должны составить четкий перечень купленной продукции по чеку (количество, название товара), а также стоимость каждой вещи, если их несколько;
- после этого необходимо скрепить данный перечень подписями продавца и покупателя, и по возможности заверить их печатями.
Данный чек и отдельный перечень, скрепленные между собой будут подтверждать произошедшую товарную операцию, и налоговых органов не возникнет ни одного вопроса.
Как видно из данной публикации, при проведении продажи различных товаров индивидуальным предпринимателям, необходимо четко придерживаться установленной процедуры. Если ее нарушить, то можно рассчитывать на большие штрафы, и неприятности связанные с неуплатой налогов.
Многие организации опасаются покупать товары у физлиц. И зря. Цена на них, как правило, ниже, налоговые последствия вполне адекватные. Хотя без нюансов, как водится, никуда. Какие документы надо оформить? Представлять ли контролерам справки 2-НДФЛ на граждан-поставщиков? Как учесть подержанное основное средство? Применять ли ККТ?Давайте разбираться.
Покупка товаров у физлиц – не такое уж и редкое явление. Зачастую фирмы покупают что-то нужное у своих учредителей, руководителей или иных сотрудников. Но порой машину, компьютер, необходимое оборудование, запчасти, стройматериалы и т. д. выгодно приобрести и у каких-то сторонних граждан. А некоторые организации сотрудничают с физлицами регулярно. Взять хотя бы покупателей сельхозпродукции – в большинстве своем это магазины, предприятия общепита и производители продуктов питания. Каковы особенности подобных сделок?
Удобный закупочный акт
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 161 Гражданского кодекса РФ сделки компаний с гражданами должны совершаться в простой письменной форме.
Для многих оптимальный вариант – закупочный акт, одновременно выполняющий функции договора купли-продажи и акта приема-передачи. Минфин России ничего против не имеет. Но тогда закупочный акт должен содержать все условия сделки: наименование и количество продукции, единицу измерения, цену и итоговую сумму, место закупки, должность и фамилию представителя организации, сведения о продавце (паспортные данные и адрес места жительства). Это подчеркнуто в письме от 4 августа 2014 г. № 03-04-06/38361.
Пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ позволяет предприятию разработать форму закупочного акта самостоятельно. Ориентироваться можно на форму № ОП-5, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 года № 132. Как правило, компании берут ее за основу и дорабатывают под себя, удаляя ненужные графы, добавляя необходимые, переименовывая графу «Сельскохозяйственные продукты» (если покупают что-то иное) и т. д. Главное, чтобы документ содержал обязательные реквизиты, оговоренные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ. Тогда он будет фиксировать взаимоотношения сторон и являться основанием для оприходования активов в бухгалтерском и налоговом учете организации. Больше никаких бумаг оформлять не требуется (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 июня 2004 г. № А74-438/03-К2-Ф02-1999/04-С1 и от 15 декабря 2010 г. № А78-7669/2009).
Закупочный акт составляется в двух экземплярах и визируется сторонами в момент приобретения продукции. Один экземпляр передают продавцу, второй фирма оставляет себе. Отметим, что в форме № ОП-5 предусмотрена строка «Удержан подоходный налог в сумме, руб.». Однако удерживать НДФЛ компания в данном случае не должна. Подробнее об этом – чуть позже.
Стороны вправе пойти и по альтернативному пути – составлять договор купли-продажи (общие положения о нем прописаны в ст. 454-491 ГК РФ), а передачу товара фиксировать отдельным актом. В таком случае все условия сделки закрепляют в договоре, акт же при этом упрощают (ссылаясь в нем на контракт). Возможен и третий вариант – стороны прописывают в договоре, что имущество передается покупателю при заключении такового. Тогда составлять отдельный акт не обязательно.
Случаи применения упомянутых документов компании следует обговорить в учетной политике.
Берем товар для перепродажи: здравствуй, ККТ!
Стороны вправе сами выбрать способ расчетов и прописать его в договоре (закупочном акте). Например, указать, что товар оплачивается по безналу на банковскую карту физического лица, и привести реквизиты для перевода денег. Либо обговорить, что предприятие рассчитывается с продавцом наличными.
В первом случае факт перечисления средств подтверждается платежкой и выпиской по расчетному счету фирмы-покупателя. А во втором, то есть при выплате продавцу денег из кассы, компания составляет расходник по форме № КО-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).
А надо ли компании пробивать кассовый чек? Специалисты финансового ведомства не раз отмечали: в общем случае при выплате предприятием денег физлицу за товары применять ККТ и выдавать чек не нужно (письма от 11 декабря 2018 г. № 03-01-15/89828, от 10 августа 2018 г. № 03-01-15/56554). При этом чиновники подчеркивают, что граждане в любом случае контрольно-кассовую технику не применяют, поскольку п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ возлагает подобную обязанность исключительно на организации и предпринимателей.
Но из этого правила есть одно исключение. Если компания приобретает у физлиц (в том числе, через подотчетников) товары для перепродажи, то пробить кассовый чек она обязана. Налоговая служба предписывает так поступать в письме от 14 августа 2018 г. № АС-4-20/15707.
Если же компания приобретает у физлиц (в том числе через подотчетников) товары для перепродажи, то пробить кассовый чек она обязана. Налоговая служба предписывает так поступать в письме от 14 августа 2018 г. № АС-4-20/15707. Причем это касается расчетов как наличкой, так и в безналичном порядке (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ, письмо Минфина России от 15 июня 2018 г. № 03-01-15/41171).
Важно, что 100-тысячный лимит расчетов наличными на суммы, выплачиваемые компаниями физлицам, не распространяется (п. 5 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У, Постановление АС Московского округа от 10 января 2019 г. № Ф05-9223/2018).
НДФЛ не удерживаем, справки не подаем
Граждане, продающие имущество, принадлежащее им на праве собственности, самостоятельно исчисляют НДФЛ с доходов от такой сделки и уплачивают его в бюджет. Это следует из положений статей 226 и 228 Налогового кодекса РФ. Фирма-покупатель в данном случае налоговым агентом не является, стало быть, ничего удерживать не должна. Чиновники заостряли на этом внимание неоднократно (письма Минфина России от 11.04.2012 г. № 03-04-05/3-484 и от 12 марта 2008 г. № 03-04-06-01/55, ФНС России от 01 августа 2012 г. № ЕД-4-3/12769@). У служителей Фемиды идентичная точка зрения (см. постановления ФАС Центрального округа от 17 февраля 2011 г. № А35-7103/2009, ФАС Поволжского округа от 15 мая 2009 г. № А65-6772/2008 и Западно-Сибирского округа от 27 марта 2007 г. № Ф04-1746/2007(32835-А03-7), оставленное в силе Определением ВАС РФ от 26 июля 2007 г. № 8910/07).
Таким образом, форму 6-НДФЛ подобные сделки никоим образом не затронут. Более того, организация не должна представлять фискалам сведения о доходах, выплаченных гражданам-продавцам (то есть, справки 2-НДФЛ). Ведь ст. 230 НК РФ устанавливает данную обязанность только для налоговых агентов. Так считают и чиновники (письма Минфина России от 7 марта 2014 г. № 03-04-06/10185 и от 27 февраля 2013 г. № 03-04-06/5607, ФНС России от 19 мая 2008 г. № 3-5-04/19), и судьи (постановления ВС РФ от 6 декабря 2005 г. № 72-ад05-3, ФАС Московского округа от 21 июня 2010 г. № КА-А40/6150-10 и Поволжского округа от 18 мая 2009 г. № А12-16391/2008, оставленное в силе определением ВАС РФ от 21 июля 2009 г. № ВАС-8842/09).
Если компания купила у гражданина машину и какое-то время использовала ее в своей деятельности, то при продаже такого авто НДС-базу определяют в обычном порядке. Не будет льготы и при продаже авто, полученного от физлица в качестве отступного.
Овощи-фрукты, петрушка-зеленушка
Как уже отмечалось, компании нередко покупают у населения овощи, фрукты, мясо, рыбу и т. д. Поговорим об этом чуть подробнее.
Важно, что сельхозпродукция является собственностью граждан, ведущих личное подсобное хозяйство. Это следует из пункта 2 статьи 38 Налогового кодекса РФ, статей 128 и 130 Гражданского кодекса РФ, пункта 3 статьи 2 Федерального закона от 7 июля 2003 года № 112-ФЗ.
То же самое и с собранными физлицами ягодами, орехами, грибами и т. д., выловленной рыбой, добытыми дикими животными (ст. 20, п. 1 ст. 11, п. 2 ст. 34 Лесного кодекса, ст. 221 ГК РФ). Значит, все вышесказанное полностью справедливо и при приобретении у граждан подобной продукции.
Имейте в виду, что статья 21 Закона РФ от 14 мая 1993 года № 4979-1 запрещает реализацию и использование для пищевых целей ряда продуктов, если они не подвергались ветеринарно-санитарной экспертизе.
Речь идет о мясе, молоке, яйцах, кормах и др. Поэтому обязательно требуйте у сдатчиков соответствующие документы (ветеринарные справки и т. п.). Так что обязательно требуйте у сдатчиков соответствующие документы (ветеринарные справки и т.п.).
Грибам – отдельное внимание. Как известно, они могут вызвать сильнейшее отравление. Если вы имеете дело с подобными дарами природы, неукоснительно следуйте предписаниям «грибных» Санитарных правил СП 2.3.4.009-93 (утв. Постановлением Госкомсанэпиднадзора РФ от 20.08.1993 № 10). В частности, запрещено покупать у населения грибы в переработанном виде (письмо Минфина России от 12 декабря 2007 г. № 03-04-06-01/437).
Организация может проинформировать продавцов, что те вправе не платить НДФЛ по доходам:
- от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства и растениеводства (п. 13 ст. 217 НК РФ). Правда, это возможно лишь при одновременном соблюдении нескольких условий, также перечисленных в данной норме Кодекса. Иначе налогообложение производится в обычном порядке (письмо Минфина России от 18 февраля 2013 г. № 03-04-05/6-111);
- продажи дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и т. д. (п. 15 ст. 217 НК РФ);
- реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой в результате любительской и спортивной охоты (п. 17 ст. 217 Кодекса). Но для этого должны соблюдаться условия, установленные п. 11 ст. 1 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 209-ФЗ (письмо Минфина России от 4 августа 2014 г. № 03-04-06/38361).
Однако использование данных поблажек, в том числе соблюдение необходимых для этого предписаний, – всецело забота граждан-поставщиков.
Компания тут в любом случае ни при чем. Ее дело – сторона.
Граждане, продающие имущество, принадлежащее им на праве собственности, самостоятельно исчисляют НДФЛ с доходов от такой сделки и уплачивают его в бюджет. Таким образом, форму 6-НДФЛ подобные сделки никоим образом не затронут. Более того, организация не должна представлять фискалам сведения о доходах, выплаченных гражданам-продавцам (то есть, справки 2-НДФЛ).
Работник-продавец
В части страховых взносов тоже все гладко: выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, по которым происходит переход права собственности на имущество, от них освобождаются (п. 4 ст. 420 НК РФ). Со взносами по травме аналогичная картина (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Но имейте в виду: если организация покупает сельхозпродукцию у своих работников, фискалы вполне могут заподозрить ее в выплате таким способом неофициальной зарплаты. Со всеми вытекающими в части НДФЛ и взносов.
Однако если компания докажет, что операции были реальны, а ее действия преследовали разумные экономические цели, арбитры предприятие, скорее всего, поддержат. Наглядный пример – Постановление ФАС Центрального округа от 17 февраля 2011 года № А35-7103/2009. В нем суд указал: представленные бумаги подтверждают реальность сделок, их разумные деловые и хозяйственные цели. Молоко покупалось у работников для откорма животных, а другая продукция – мясо, рыба, сахар, зерно, мука – для приготовления пищи в столовой. Против компании не сыграли даже дефекты оформления документов по приему сельхозпродукции.
По мнению судей, присутствие этих погрешностей не опровергает фактического наличия данных товаров.
«Прибыльные» опасности
Приобретение у физлиц товаров, сырья, материалов, основных средств отражается в налоговом учете в том же порядке, что и покупка данных ценностей у организации. При этом первичка должна быть в идеальном состоянии, а расходы – экономически обоснованы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Иначе у компании возникнут проблемы.
Следите за тем, чтобы в закупочных актах содержались полные и достоверные сведения. Если выяснится, например, что по перечисленным адресам физлица не проживали, а паспорта с указанными в актах данными продавцам не выдавались, компания вполне может поплатиться (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11 октября 2006 г., 4 октября 2006 г. № Ф03-А73/06-2/ 3360).
Удостоверьтесь в личности продавца. Случай из жизни – в первичке на приобретение продукции у частного лица оказались сведения из паспорта совсем другого гражданина, утерянного им несколько лет назад. Причем сам этот человек в момент совершения сделки отбывал наказание в исправительной колонии и отрицал свою причастность к данным хозоперациям. В результате фирма лишилась расходов, несмотря на то, что товар был действительно ею куплен, оприходован и впоследствии реализован (Постановление ФАС Поволжского округа от 9 августа 2012 г. № А12-22472/2011, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 19 декабря 2012 г. № ВАС-16290/12).
Также надо проконтролировать, чтобы во всех закупочных актах стояли подписи продавцов. Конечно, есть примеры судебных решений, в которых компаниям в отсутствие таких автографов все равно удалось доказать факт приобретения продукции (Постановление ФАС Поволжского округа от 7 августа 2009 г. № А57-14214/2008 и др.).
Однако терять время, силы и испытывать судьбу – занятие не из приятных.
Сразу предостережем от того, чтобы в подобной ситуации подделывать подписи продавцов. Обман вполне могут раскрыть с помощью почерковедческой экспертизы, и тогда – прощай, расходы (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15 июня 2009 г. № А52-5063/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 6 мая 2009 г. № А53-17846/2008).
Ревизоры наверняка заподозрят неладное и в случае, когда объем приобретенной у «физиков» продукции зашкаливает за все разумные пределы.
Например, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 14 мая 2007 года № А31-9242/2005-15 пришел к выводу, что в закупочных актах содержится недостоверная информация. Ведь компания ежедневно приобретала у четырех физических лиц нереальное количество грибов – от 2,5 до 10 тонн. В итоге «прибыльных» расходов компания лишилась.
Без НДС-вычета, но с поблажками
Физические лица плательщиками НДС не являются (п. 1 ст. 143 НК РФ), в связи с чем не предъявляют организации-покупателю налог, который та могла бы принять к вычету.
Для компаний на ОСН это несомненный минус. Чего не скажешь о «доходных упрощенцах», которым такой вычет без надобности (в отличие, кстати, от их «доходно-расходных» коллег, списывающих «входной» НДС на затраты (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)).
Имейте в виду: определять налог расчетным методом, дабы впоследствии принять его к вычету, при таких покупках нельзя (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29 мая 2007 г. № Ф08-2109/2007-875А).
Если же предприятие впоследствии будет это имущество реализовывать, придется начислить НДС на его продажную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 Кодекса). Однако из этого правила есть два исключения, когда фирма исчисляет налог с межценовой разницы (то есть с цены реализации продукции с учетом НДС за минусом цены ее приобретения у граждан) с использованием расчетных ставок – 10/110 или 20/120. Благодаря подобной преференции организация заплатит налог в гораздо меньшем размере.
Первый случай – реализация купленной у «физиков» сельхозпродукции и продуктов ее переработки (кроме подакцизных товаров) из Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 года № 383 (п. 4 ст. 154 НК РФ).
Покупки у предпринимателей-спецрежимников под действие этой нормы Кодекса не подпадают (см. письмо финансового ведомства от 7 декабря 2006 г. № 03-04-11/234, Постановление ФАС Поволжского округа от 3 декабря 2013 г. № А12-6633/2013).
Учтите – по мнению финансистов, данная льгота применима только при перепродаже фирмой упомянутой продукции.
Если же компания ее закупает, затем перерабатывает, после чего продает готовую продукцию, то налоговая база определяется исходя из полной стоимости реализуемого, то есть в обычном порядке (письмо Минфина России от 11 июля 2017 г. № 03-07-14/43942).
Так же считают и некоторые судьи (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 8 июня 2009 г. № Ф04-2975/2009(6522-А03-42), Центрального округа от 8 октября 2008 г. № А36-528/2008). Однако у большинства арбитров иная точка зрения – они позволяют пользоваться льготой и переработчикам сырья (постановления АС Восточно-Сибирского округа от 30 июля 2015 г. № 02-3273/2015, ФАС Уральского округа от 8 мая 2009 г. № Ф09-2751/09-С2, а также определения ВАС РФ от 11 декабря 2007 г. № 15613/07 и от 9 августа 2007 г. № 8061/07). Так что шансы отстоять свою позицию у компании очень даже неплохие.
Если компания приобретает продукцию у граждан одного населенного пункта, объединить все эти закупки в едином документе, по мнению юристов, нельзя. Ведь каждая такая сделка является двусторонней, а значит, со всеми продавцами надо оформлять отдельные договоры (закупочные акты).
Что с бухучетом?
С точки зрения бухгалтерского учета приобретение активов у «физиков» значимых особенностей не имеет. Единственное – большинство экспертов советуют использовать при таких сделках счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а не 60-й.
Понятно, что не будет проводки по отражению «входного» НДС со стоимости покупки. В остальном же все стандартно. В зависимости от того, что именно покупается (материалы (сырье), товары или основные средства), производят запись по дебету счета 10, 41 либо 08 и кредиту 76-го.
Андрей Веселов ,
кандидат экономических наук ,
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
«Клерк» Рубрика НДС
Материал предоставлен редакцией бератора «НДС от А до Я»
Иногда фирма оплачивает небольшие покупки (например, хозяйственные или канцелярские товары) наличными деньгами. При этом, как правило, деньги продавцу платит работник, которому они были выданы из кассы под отчет (то есть с последующим предоставлением отчета об их использовании). Возникает вопрос: можно ли принять к вычету сумму входного НДС, если покупка оплачена наличными? Это зависит от того, кто является продавцом товаров, оплаченных за наличный расчет.
Рассмотрим ситуации, когда товары были приобретены:
- - у частного лица;
- - в магазине.
- - гражданин, не зарегистрированный в качестве предпринимателя;
- - индивидуальный предприниматель.
Поскольку обычные граждане плательщиками НДС не являются, купленные у них товары (работы, услуги) принимаются к учету по стоимости, указанной в акте или договоре.
Пример 1ООО «Пассив» купило у гражданина А.Н. Семенова за 11 000 руб. бывший в употреблении холодильник для установки его в торговом павильоне.
Бухгалтер «Пассива» сделает в учете такие проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
- 11 000 руб. – отражена стоимость купленного холодильника;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50
- 11 000 руб. – выплачены Семенову деньги из кассы фирмы;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 11 000 руб. – холодильник введен в эксплуатацию.
Напомним, что не платят НДС предприниматели:
Если же индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС, то налог, уплаченный в составе цены купленных у него товаров (работ, услуг), можно принять к вычету. Необходимое условие – счет-фактура, где отдельной строкой выделена сумма налога.
- - перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- - уплачивающие единый налог на вмененный доход (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
- - использующие свое право на освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ).
Пример 2ЗАО «Актив» купило у индивидуального предпринимателя материалы за 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Деньги были выплачены через кассу фирмы. Предприниматель выдал «Активу» оформленный счет-фактуру и накладную на передачу материалов, где отдельной строкой выделена сумма уплаченного НДС.
После того как материалы будут оприходованы на балансе ЗАО «Актив», уплаченный входной НДС можно принять к вычету.
Проводки будут такими:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76
- 2000 руб. (2360 – 360)- оприходованы материалы, приобретенные у индивидуального предпринимателя;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
- 360 руб. – учтена сумма НДС;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50
- 2360 руб. – выплачены деньги из кассы фирмы;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 360 руб. – НДС принят к вычету.
Если нет, покупку учитывают исходя из суммы фактически заплаченных денег без выделения суммы налога.
Напомним, что НДС не платят фирмы:
Если же фирма, которой принадлежит магазин, является плательщиком налога на добавленную стоимость, сумма покупки включает НДС. Можно ли в этом случае принять входной НДС к вычету? Если для этого выполнены все необходимые условия – да.
- - перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- - уплачивающие единый налог на вмененный доход (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
- - использующие свое право на освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ).
Напомним эти условия.
1. Купленные товары должны быть оплачены.
2. Купленные товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
3. Купленные товары должны быть оприходованы на балансе фирмы.
4. У фирмы имеются документы, подтверждающие право на вычет.
С первыми тремя условиями все более или менее ясно. А вот последнее – предмет постоянных споров между налоговиками и налогоплательщиками. Дело в том, что в данном случае, по мнению налоговиков, единственный документ, подтверждающий право на вычет, – это счет-фактура, полученный от продавца. Розничные же магазины при оформлении покупки, как правило, выдают покупателю лишь товарный чек и чек ККМ.
Однако такие требования налоговых инспекторов не основаны на законе.
Ведь Налоговый кодекс предусматривает, что «при реализации товаров за наличный расчет требования… по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы» (п. 7 ст. 168 НК РФ).
Другими словами, Налоговый кодекс позволяет принять к вычету НДС по товарам, купленным в розничном магазине, и без счета-фактуры. Главное, чтобы сумма налога была выделена в кассовом и товарном чеках.
Автор: Светлана Валюнина главный бухгалтер-консультант 1С-WiseAdvice
Автор: Светлана Валюнина
главный бухгалтер-консультант 1С-WiseAdviceДо сих пор некоторые компании используют очень опасную схему – так называемый «бумажный» НДС. Сиюминутная экономия на налогах в конечном итоге оборачивается большими проблемами и финансовыми затратами. Пришло время менять отношение к НДС, так как при грамотной организации бизнеса этот налог не имеет никакого отношения к выручке организации.
Как и зачем компании покупают НДС
Небольшие суммы входного НДС обычно обусловлены тем, что компания:
- работает не с официальными подрядчиками (исполнителями, поставщиками), а, например, наняла строителей, не зарегистрировавших свою предпринимательскую деятельность в качестве юрлица, или закупила так называемый «серый» товар;
- закупает товары, работы, услуги или берет в аренду помещения вполне официально у физических лиц или у ИП и даже юридических лиц, но в основном у тех, кто работает без НДС (льготы, специальные режимы, освобождение от НДС).
В целом, фирмы, покупающие НДС, можно разделить на две большие группы:
- Обналичивают средства при помощи «бумажного» НДС.
- Покупают только документы по фиктивным сделкам.
Компании из первой группы ищут не только сам по себе «бумажный» НДС, им нужны наличные для расчета с такими контрагентами. Основная опасность в том, что инспекторы прекрасно знают все схемы обналичивания, а инструкцию по их обнаружению им помог разработать Следственный комитет.
С новыми опасностями в 2019 году столкнутся те фирмы, покупающие НДС, которые используют оптимизацию в виде фиктивных закупок с «бумажным» НДС. Мы уже рассказывали о том, почему банки будут выявлять схему уклонения от НДС. Скоро возможности, аналогичные тем, что имеют непосредственно банки, получат и налоговики.
«Камеральщикам» скоро станет без надобности запрашивать у банков выписки по расчетным счетам – система АСК НДС-2 будет подключена к банковским сервисам для:
- автоматизированного получения таких выписок;
- анализа информации о платежах налогоплательщиков.
Таким образом, анализ банковских выписок будет автоматизирован так же, как и проверка счетов-фактур.
Обзор основных рисков
При использовании агрессивных схем оптимизации налогоплательщиков подстерегают налоговые, финансовые и репутационные риски.
1. Доначисление НДС, пени, штраф
В Налоговом кодексе прописали презумпцию виновности налогоплательщиков еще в 2017 году. И уже сейчас налоговые долги компании по сомнительным сделкам взыскивают с директора. Тем не менее, фирмы, покупающие НДС, до сих пор рассчитывают на обещания продавцов «бумажного» НДС или, другими словами, селлеров (от англ. seller – продавец, торговец) о том, что их декларация пройдет проверку, и инспекторы не снимут вычеты и не попросят доплатить налог и пени.
Возможно, сразу налоговая и не проявит интерес к подозрительным операциям – даже с учетом автоматизации контрольных мероприятий на раскручивание цепочки и обнаружение налоговых разрывов нужно время.
Однако отсутствие интереса не означает, что риски уже позади. Налоговики имеют право сделать доначисления и через 3 года, уже после того, как техническая компания:
- перестанет существовать (в лучшем случае);
- будет исключена из ЕГРЮЛ по решению ИФНС, например, по причине недостоверности сведений (если такое произойдет, то это будет дополнительным аргументом для доначисления налога, тогда уже в суде вы будете доказывать, что сделка была реальной).
В 2019 году для покупателей «бумажного» НДС опасность все еще представляют 2016–2018 годы – такова глубина выездной налоговой проверки.
2. Потеря крупных покупателей
Как проверить продавцов
Проверить, пройдет ли «бумажный» НДС камеральную проверку, можно, если получить информацию непосредственно из программного комплекса налоговой службы АСК НДС-2. В частности, речь идет о счетах-фактурах с НДС, который компания указала в своей Книге покупок. Узнать подноготную селлера можно, только если он дал согласие на раскрытие информации о себе из АСК НДС-2. Об этом сказано в письме налоговиков, с которым можно ознакомиться здесь.
Такое согласие дают большинство компаний, которым важно показать своим контрагентам, что выписанные ими счета-фактуры вполне легитимны.
Очевидно, что если контрагент компании не согласен открывать свои данные, то покупателю «бумажного» НДС может грозить камеральная, а, возможно, и выездная проверка. Таким образом, налоговики дали возможность налогоплательщикам оперативно оценивать:
- с кем заключать договоры;
- необходимость корректировать уплаченный НДС, если компания убедилась, что ее контрагент неблагонадежен.
Отметим, что однозначные выводы на основании отказа от открытия информации из АСК НДС-2 можно делать только в отношении торговцев «бумажным» НДС. В отношении компаний, которые реально выполняют работы (оказывают услуги, продают товары), такие выводы делать нельзя – вполне может быть, что такой отказ продиктован необходимостью сохранения не столько налоговой, сколько коммерческой тайны.
Альтернатива «бумажному» НДС
Основным и самым действенным способом обезопасить свой бизнес от претензий налоговой является разработка налоговой стратегии , предусматривающей законные схемы снижения налогов. Зачастую, это единственный способ защиты от многомиллионных доначислений.
О нашем опыте разрешения таких ситуаций читайте здесь:
Безусловно, для разработки стратегии необходима помощь специалиста по налоговой оптимизации, если компания планирует заключение крупной сделки. Отметим, что разработка налоговой стратегии является одной из основных услуг нашей компании.
Все предложенные нами варианты представляют собой легальные способы снижения налоговой нагрузки на бизнес, клиенту остается лишь:
- взвесить все «за» и «против»;
- сделать выбор в пользу наиболее привлекательного для него варианта.
Если вы решите обелить свой бизнес, то наша компания может помочь выбрать наиболее оптимальный вариант для новой организации бизнеса, рассчитать налоговую нагрузку и предложить законные варианты оптимизации.
Основным принципом нашей работы является «полезная бухгалтерия», бухгалтерия для бизнеса, наши специалисты всегда занимают проактивную позицию и помогают предотвратить налоговые, финансовые, репутационные риски для компании.
Многие оптовые торговцы экономят НДС самым простым путем, перекладывая налоговую базу на однодневки и подвергая тем самым свою компанию серьезному риску. Варианты с использованием дружественных предпринимателей на спецрежимах кажутся им громоздкими и неэффективными. Но многие практики так не считают.
Для разделения потоков привлекают минимум двух предпринимателей
У компаний-оптовиков много покупателей, которые применяют «вмененку» или «упрощенку». Таким клиентам не важно, будет им продан товар с НДС или без него. При этом поставщик на общем режиме, отгружая товар таким контрагентам, налог в бюджет уплачивает. Очевидный способ экономии при этом – разделить товарные и финансовые потоки по признаку, является ли покупатель плательщиком НДС.
Для этого на практике привлекаются дружественные предприниматели на спецрежимах. Их используют либо в качестве продавцов или покупателей, либо в качестве агентов или комиссионеров, либо в качестве исполнителей услуг.
Самый популярный на практике вариант разделения товарных потоков выглядит так (см. схему). Оптовый торговец на общем режиме привлекает двух дружественных ИП. Один из них арендует помещение для розничной торговли в регионе, где по этому виду деятельности введен ЕНВД. Другой применяет «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы». Причем, если это возможно, он регистрируется в регионе, где введена пониженная ставка единого налога – 5 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Такую ставку, независимо от вида деятельности, установили, в частности, Липецкая и Пензенская области (законы от 24.12.08 № 233-03 и от 30.06.09 № 1754-3ПО соответственно).
Разделение товарных потоков в зависимости от конечного покупателя
Предположим, товар предназначен для покупателя, которому входной НДС не нужен. Для этого оптовая компания сначала перепродает этот товар с минимальной наценкой предпринимателю на ЕНВД. Если клиент готов расплатиться наличными, на этом цепочка заканчивается – он покупает товар у ИП по рыночной цене.
Если же покупатель планирует оплатить товар по безналу, вступает в действие второй ИП на «упрощенке». Он закупает за наличку товар у «вмененщика» по цене чуть ниже рыночной и затем перепродает его конечному клиенту за реальную стоимость (см. врезку в конце статьи).
Таким образом, оптовая компания на общем режиме заплатит НДС в бюджет только с минимальной наценки на товар, сделанной при его реализации «вмененщику». Эта же сумма увеличит ее налогооблагаемую прибыль.
С оставшейся части наценки НДС и налог на прибыль не взимаются. Вместо этого в бюджет платятся ЕНВД и единый налог по «упрощенке». В совокупности их сумма намного меньше, чем НДС и налог на прибыль.
При этом сумма ЕНВД также поддается оптимизации. Этот налог будет тем меньше, чем меньше арендуемая предпринимателем торговая площадь и коэффициент К2 в муниципальном образовании, где она находится (п. 3 ст. 346.26 НК РФ).
Наценку, выведенную на ИП, превращают в наличку
Помимо налоговой экономии, привлечение ИП выгодно тем, что они могут снимать деньги с расчетного счета без объяснения причин – «для личных нужд». Хотя до недавнего времени чиновники считали, что ИП, наряду с юрлицами, должны соблюдать Порядок ведения кассовых операций (утв. решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.93 № 40) и Правила организации наличного денежного обращения (утв. Положением ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П). Такое мнение выражено в письмах ЦБ РФ от 20.02.09 № 26-13-4-12/14232 и ФНС от 30.08.06 № ММ-6-06/869@. Тем более что пункт 5 статьи 346.26 НК РФ обязывает плательщиков ЕНВД соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный законодательством.
Однако на текущий момент возобладала другая, более выгодная точка зрения. Это подтверждают постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.10 № 1411/10 и письмо Минфина от 02.03.11 № 03-01-10/1-15. В последнем, совместном с налоговиками, чиновники дали ответ на запрос Центрального банка РФ, что на ИП не распространяется Положение № 14-П. Следовательно, они могут снимать наличные средства без объяснения причин.
Предпринимателю приходится доказывать, что он торгует в розницу
Ключевую роль в этом способе экономии играет предприниматель на ЕНВД. Однако следует помнить, что этот режим не может применяться для реализации любых товаров. В частности, «вмененщику» нельзя торговать:
- подакцизными товарами (ст. 346.27 НК РФ);
- товарами, предназначенными для предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 492 ГК РФ).
Второе условие более расплывчато, поэтому вызывает больше всего трудностей. Как правило, не связаны с такой деятельностью потребительские товары. Но даже среди них есть такие, которые по определению сомнительно использовать в личных целях, к примеру, кассовые аппараты, оборудование производственного назначения и т. д.
Кроме того, если предприниматель на «упрощенке» не предъявит свое свидетельство о постановке на налоговый учет в качестве ИП, то «вмененщик» никак не сможет определить, что его покупатель ведет предпринимательскую деятельность. Следовательно, для него торговля будет по-прежнему розничной.
Однако предпринимательский характер покупки может выдать размер партии товаров, хотя Гражданский кодекс и не оговаривает его для розницы. Но налоговики, проведя встречную проверку контрагентов «вмененщика» и «упрощенца», могут выяснить, что через розничный магазин товар реализуется исключительно крупными партиями. Это может стать косвенным доказательством того, что ИП осуществляет не розничную, а оптовую торговлю. Ведь такие крупные партии товара сложно использовать в личных целях. Поэтому очень рискованно «прогонять» через одного «вмененщика» крупные партии товара. Для таких случаев на практике привлекают сразу несколько ИП, которые действуют параллельно друг другу.
Во избежание контроля цен привлекают вспомогательное общество на общем режиме
Следующий вопрос, который возникает на практике, – кого привлечь в качестве ИП. С точки зрения безопасности бизнеса обычно выбирают одного из учредителей, родственников и близких друзей руководства компании-оптовика или доверенных работников.
Но наличие явной аффилированности позволит налоговикам проверить правильность применения цен по сделкам между компанией и ИП (ст. 40 НК РФ). И доначислить налоги исходя из рыночных цен. Причем на основании пункта 2 статьи 20 НК РФ суды могут признавать лица взаимозависимыми по любым основаниям, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок.
Конечно, сама по себе взаимозависимость автоматически не означает, что компания получила необоснованную налоговую выгоду (п. 6 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53). В каждом конкретном случае налоговики должны доказать, что она привела к нерыночному ценообразованию (постановление Президиума ВАС РФ от 04.03.08 № 13797/07).
Однако с учетом того, что для достижения налоговой экономии цены по сделкам с дружественными ИП на практике применяются явно не рыночные, давать возможность налоговикам их проверять очень рискованно. Поэтому для исключения такого риска на роль ИП ставят формально независимых людей. Либо договариваются о совместной деятельности с давно зарегистрированными и реально работающими предпринимателями.
Также иногда используют и более радикальный способ решить проблему контроля цен. Для этого вводится дополнительный оптовый посредник на обычной системе налогообложения, который закупает товар у поставщиков и продает его лишь двум покупателям: компании-оптовику и предпринимателю на ЕНВД по одинаковым или почти одинаковым ценам с минимальной наценкой.
В этом случае у налоговиков не будет оснований проверить правильность применения цен по сделкам ни у этого перепродавца, ни у компании-оптовика. Но это увеличивает документооборот и стоимость оптимизации.
В целях безопасности бизнеса деньги и товар оставляют под контролем оптовой компании
Привлечение в качестве ИП формально независимых лиц требует обеспечить сохранность товара и денег. Для этого на практике весь товар часто хранится на складах компании-оптовика и передается предпринимателю в розничный магазин лишь транзитом – по факту отгрузки конечным покупателям. Клиенты получают товар со склада по товарным чекам от имени ИП, которые оформляют те же менеджеры компании-оптовика. Поэтому украсть сам товар в этом случае довольно проблематично.
С деньгами несколько сложнее. Чтобы избежать проблем, делают так, чтобы все финансовые потоки контролировала финансовая служба компании-оптовика. Для этого оформляют доверенность на проверенного человека, не являющегося штатным работником компании, который отвечает за учет у ИП и хранит электронные ключи от системы «Клиент-банк».
Кроме того, в договорах на поставку предпринимателю прописывают жесткие сроки оплаты товара и серьезные санкции за просрочку. Чтобы исключить соблазн попользоваться чужими деньгами.
Почему регион регистрации предпринимателей не особо важен
Как уже упоминалось, размер ЕНВД и единого налога при «упрощенке» может варьироваться в разных регионах. Поэтому кандидатов на роль предпринимателей подбирают с учетом порядка их регистрации и постановки на учет.
В общем случае компании и ИП на «упрощенке» платят налог и отчитываются по своему местонахождению или месту жительства, даже если фактически ведут деятельность в другом регионе (п. 6 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 02.06.09 № 20-14/2/057841@). Хотя в некоторых регионах законами определено, что пониженные ставки единого налога применяются для тех, кто работает исключительно на территории этого субъекта РФ (к примеру, Закон Курской области от 04.05.10 № 35-ЗКО). Впрочем, доказать факт работы в другом регионе в отношении транзитной торговли налоговикам будет достаточно проблематично.
Однако если проанализировать описываемый способ, для ИП-«упрощенца» льготная ставка не настолько важна. Ведь минимальный налог в любом регионе одинаков – 1 процент от суммы доходов. Поэтому на сам регион на практике особый акцент не делают. Компания-оптовик просто подбирает размер наценки ИП на «упрощенке» таким образом, чтобы он уплачивал лишь минимальный налог. А вся прибыль группы оставалась бы на «вмененщике».
Место регистрации предпринимателя на ЕНВД также не принципиально. Дело в том, что ИП, которого планируется использовать во «вмененной» торговле, в любом случае должен будет встать на учет в налоговую инспекцию той территории, где он будет вести эту деятельность (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). То есть он регистрируется как предприниматель по своему месту жительства, а также встает на налоговый учет там, где у него имеются розничные магазины.
Реальность деятельности розничного торговца могут проверить
Налоговые проверки розничных торговцев на ЕНВД чаще всего проводятся на предмет занижения ими базовых показателей (в нашем случае – площади торгового зала), а также соблюдения иных ограничений для применения спецрежима. Иногда совместно с полицией или торгинспекцией проводятся контрольные закупки. Поэтому «вмененщика» реально обеспечивают торговой площадью, где теоретически может купить товар любой случайный покупатель.
Однако на практике собственники стараются затруднить налоговикам контрольную деятельность, установив неудобный режим работы магазина (например, исключительно в выходные дни или только утром и вечером) или разместив его в труднодоступном месте. Также бывает так, что просто вешают объявление о том, что магазин временно не работает, на постоянно закрытой двери.
Хотя безопаснее всего поступают те оптовые торговцы, которые привлекают действующих розничных продавцов, имеющих реальный бизнес в розничной торговле. Конечно, при этом стоимость способа экономии возрастает – ведь сторонним ИП придется оплачивать их услуги.
На практике учет и документооборот приходится вести оптовику
Вести документооборот, налоговый учет, а также сдавать отчетность за ИП обычно поручают работникам компании-оптовика. Чтобы избежать взаимозависимости, они лишь выполняют работу для ИП, но нигде не расписываются. А функции главбуха официально принимает на себя предприниматель.
Поскольку оптовик старается избегать реальной передачи товара предпринимателям, договор на поставку ТМЦ с ними заключают с особым условием. В договоре указывают, что поставка осуществляется по предварительным заказам, а согласование наименования, сроков и цен поставляемых товаров определяется дополнительными соглашениями либо непосредственно товарными накладными. Кроме того, в договоре предусматривают возможность предоплаты, чтобы не ограничивать возможность получения денег от предпринимателя.
Приход товара предпринимателям оформляют уже по факту реализации его конечным клиентам. Все документы подписываются самим предпринимателем или уполномоченными им лицами, чтобы при возможном разрыве отношений с ИП не возникло лишних проблем. Также стороны ежемесячно проводят сверки расчетов.
Что касается отношений между предпринимателями на «вмененке» и «упрощенке», то они обусловлены договором розничной купли-продажи. Обычно письменно он не оформляется, а считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).
При этом «вмененщикам» можно даже не применять кассовый аппарат (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ). В этом случае расходы «упрощенца» подтвердят иные документы.
При какой наценке «упрощенцу» выгодно выставлять счет-фактуру с НДС
Используя разделение товарных потоков между ИП, иногда от имени предпринимателя на «упрощенке» продают товар конечному покупателю с НДС. Тем самым расширяют круг его клиентов. Несмотря на то что «упрощенец» не является плательщиком НДС, здесь тоже можно сэкономить, но лишь при определенных условиях.
Допустим, компания-оптовик приобретает товар по цене Х плюс 0,18Х рублей НДС, а реализует его конечным покупателям с наценкой Y. НДС с цены реализации составит соответственно (Х + Y) × 0,18. Налог на прибыль, если бы оптовик продавал этот товар сам, составит Y × 0,2. Всего налогов компания-оптовик без использования схемы с предпринимателями заплатила бы (Х + Y) × 0,18 – 0,18X + 0,2Y.
При разделении потоков налоговую нагрузку можно снизить. Для простоты предположим, что оптовик продает товар предпринимателю на ЕНВД по закупочной цене. У него обязательства по НДС зачтутся между собой, а налога на прибыль не возникнет. Также, исходя из этого мотива, не будем брать во внимание сумму ЕНВД, налог при применении «упрощенки» и прочие накладные расходы. Таким образом, при применении схемы предприниматель на УСН заплатит в бюджет только НДС в сумме (Х + Y) × 0,18 (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом в зачет НДС он не возьмет.
Чтобы узнать, в какой момент будет выгодно продавать товар с НДС через предпринимателя, сравним два значения: (Х + Y) × × 0,18 – 0,18Х + 0,2Y = (Х + Y) × 0,18. После преобразований получится Y = 0,9Х. То есть при наценке более 90 процентов компании в целом будет выгодно продавать товар через «упрощенца» с НДС.
Однако у клиентов такого ИП могут возникнуть проблемы с вычетом этого НДС. Чиновники часто указывают, что НДС по счету-фактуре от «упрощенца» нельзя предъявить к вычету (к примеру, письма Минфина от 01.04.08 № 03-07-11/126, ФНС от 06.05.08 № 03-1-03/1925). Есть, конечно, судебные решения в пользу налогоплательщиков, например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.08.10 № КА-А40/8933-10. Но лишний раз судиться с налоговой инспекцией никому не выгодно.
Читайте также:
