Взаимодействие налоговой с администрацией

Опубликовано: 17.05.2024

Процессуальные аспекты взаимодействия налоговых органов и органов местного самоуправления

Процессуальные аспекты взаимодействия налоговых органов и органов местного самоуправления. Взаимодействие налоговых органов и органов местного самоуправления регулируется Федеральным законом от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации».

В соответствии с названным Законом взаимодействие органов местного самоуправления с налоговыми органами основано на:

координации и объединении усилии по контролю над своевременным и полным поступлением в соответствующие бюджеты налоговых платежей всех видов, в том числе местных налогов и сборов;
взаимном предоставлении необходимой информации.

Во исполнение Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» и Федерального закона от 6 октября 1999 г. 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» Правительством РФ было принято постановление от 12 августа 2004 г. № 410 «О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов».

Указанным постановлением утверждены Правила взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, которые определяют порядок и условия взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов.

Налоговые органы представляют в финансовые органы субъектов Российской Федерации и в финансовые органы местных администраций (по каждому муниципальному образованию) следующую информацию:

о начислениях в целом по соответствующим вилам налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации;
об уплаченных суммах в целом по соответствующим видам налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации;
о суммах задолженности, недоимки, отсроченных (рассроченных), реструктурированных и приостановленных ко взысканию налогов, сборов, пеней и штрафов в целом по соответствующим видам налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В свою очередь финансовые органы субъектов Российской Федерации и финансовые органы местных администраций представляют в налоговые органы следующую информацию:

о предоставленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налоговых льготах;
о предоставленных в соответствии с законодательством Российской Федерации отсрочках, рассрочках, налоговых кредитах и инвестиционных налоговых кредитах;
об административно-территориальном составе субъектов Российской Федерации с указанием конкретных муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации, и поселений, входящих в состав этих муниципальных образований, их адресов и кодов по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления;
о проведенных по решению налогового органа зачетах и возвратах излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, сборов, а также пеней (если в субъекте Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации органами Федерального казначейства не осуществляется кассовое обслуживание бюджета субъекта Российской Федерации и местных бюджетов);
о зачисленных напрямую на счет по учету доходов бюджета субъекта Российской Федерации суммах налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации (если в субъекте Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации органами Федерального казначейства не осуществляется кассовое обслуживание бюджета субъекта Российской Федерации и местных бюджетов).

Налоговые органы, финансовые органы субъектов Российской Федерации и финансовые органы местных администраций обеспечивают передачу и прием информации в электронном виде.

В плане совершенствования процессуальных механизмов налогового администрирования предполагается создание и развитие центров обработки данных — ЦОД, на которые ляжет основное бремя задач по вводу, обработке, хранению и использованию огромного объема информации налоговых органов всех уровней.

ЦОД регионального уровня создаются как специализированные инспекции, в зону деятельности которых будут входить как региональные управления ФНС России, так и подчиненные им инспекции. Создание ЦОДов и перенос в них наиболее трудоемких функций, с учетом выполнения их автоматизированным способом, позволит высвободить персонал территориальных инспекций для непосредственной работы с налогоплательщиками, увеличить оперативность решения возникающих разногласий, обеспечить своевременное и более полное информирование налогоплательщика.

Кроме функций централизованной обработки информации налогоплательщиков и контроля за уплатой (налогов и сборов на ЦОД возлагаются функции обработки и накопления данных из внешних источников, создания электронного и бумажного архивов, формирования. печати и рассылки документов налогоплательщикам и организациям. подготовки аналитических материалов и статистических данных, веления Единого государственного реестра налогоплательщиков.

В рамках информационной системы территориальные центры обработки данных объединяются в единую иерархическую систему, на верхнем уровне которой находится федеральный центр обработки данных, призванный обеспечить интеграцию информационных ресурсов налоговых органов с целью их аналитической и статистической обработки. Это позволит увеличить оперативность и достоверность получения информации о функционировании налоговых органов, финансово-экономическом состоянии налогоплательщиков, повысить эффективность управления со стороны федерального центра.

Для автоматизации деятельности ФЦОД продолжает модернизироваться АИС «Налог-ЦОДФ».

автоматизированную обработку в ЦОДФ больших потоков документов и данных, поступающих в электронном виде;
информационное электронное взаимодействие налоговых органов с органами Федерального казначейства, учреждениями Банка России и кредитных организаций, ФТС, МВД и др.;
сокращение трудовых, материальных и финансовых затрат на сбор, обработку и хранение поступающих документов и данных, а также времени подготовки статистических и отчетных документов за счет передачи этих функций в ЦОДФ;
освобождение работников налоговых органов от рутинной работы по обработке потока данных и создания благоприятных условий для работы по анализу процессов налогообложения;
уменьшение трудоемкости выполнения расчетно-аналитических задач;
повышение достоверности данных по учету налогоплательщиков и эффективности контроля соблюдения налогового законодательства;
сокращение объема бумажного документооборота;
обеспечение прямого доступа ко всему массиву первичных данных со стороны налоговых органов (с учетом полномочий) с использованием высокоскоростной телекоммуникационной сети.

Создание системы предполагает перераспределение функций между местным, региональным, федеральным уровнями АИС «Налог» и центром обработки данных. В перспективе Управления ФНС России по региону в целом сохраняют направления своей деятельности, за исключением функций и процедур, связанных с учетом поступления налогов, сборов и платежей, формированием регламентной статистической отчетности, ведением сводного автоматизированного реестра налогоплательщиков, формированием и поддержанием в актуальном состоянии регионального банка данных.

Цель создания центров обработки данных состоит в облегчении работы инспекций ФНС России в части ввода в систему и обработки больших массивов поступающей в налоговый орган информации.

Разрабатывается такая процессуальная система налогового администрирования, которая за счет использования автоматизированных баз данных о налогоплательщике, его операциях и динамике начислений налогов сведет к минимуму возможности уклонения от налогообложения.

Кроме того, централизация информации о налогоплательщиках позволяет инспекциям получать полную и достоверную информацию о деятельности налогоплательщиков в целом по всей территории России.

Главная цель ЦОД — создание информационного массива (электронного паспорта налогоплательщика) на основе слияния потоков информации о его хозяйственной деятельности, поступающей не только от самого налогоплательщика, но и из других источников.

ЦОД — это производство по обработке информации с четко выраженными функциями: ввод и хранение информации; обработка информации: обслуживание информационных запросов налоговых органов, налогоплательщиков и других внешних потребителей информации (формирование региональной базы данных ЕГРН и обеспечение удаленного доступа к ним); выпуск больших объемов исходящей информации.

При интеграции информационных ресурсов на региональном уровне существенно сокращаются потоки данных между территориальными инспекциями, трудоемкость работ по формированию и доведению до вышестоящих налоговых органов отчетности с местного уровня. Появляется возможность создания единого информационного пространства налоговых органов России.

Модульная архитектура программного обеспечения ЦОД позволяет подбирать оптимальный набор программных компонент ввода, распознавания, верификации, экспорта, а также наиболее эффективную методологию обеспечения максимальной точности ввода для решения каждой конкретной задачи заказчика. Модуль настройки полностью автоматизирует процесс передачи данных. Он равномерно распределяет работу между выполняемыми задачами и позволяет избегать возникновения «узких мест».

Одним из основных условий эффективного функционирования автоматизированных информационных систем является обеспечение требуемого уровня их доступности, чтобы конечные пользователи получили информацию в нужное время и с необходимым уровнем качества.

Изменения и поправки

В соответствии с пунктом 3 статьи 2622 Федерального закона "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и пунктом 4 статьи 65 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемые Правила взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов.

2. Министерству финансов Российской Федерации совместно с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области налогов и сборов, утвердить периодичность, сроки и форму представления информации в соответствии с Правилами, утвержденными настоящим постановлением.

Председатель Правительства
Российской Федерации
М. Фрадков

Правила взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов

1. Настоящие Правила определяют порядок и условия взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов (далее - налоговые органы).

2. Взаимодействие органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с налоговыми органами осуществляется в целях обеспечения финансовых органов субъектов Российской Федерации и финансовых органов местных администраций информацией, необходимой для формирования и исполнения соответствующих бюджетов в части налогов и сборов, контролируемых налоговыми органами.

3. Налоговые органы представляют с 1 января 2005 г. в финансовые органы субъектов Российской Федерации и с 1 января 2006 г. также в финансовые органы местных администраций (по каждому муниципальному образованию) следующую информацию:

а) о начислениях в целом по соответствующим видам налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) об уплаченных суммах в целом по соответствующим видам налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации;

в) о суммах задолженности, недоимки, отсроченных (рассроченных), реструктурированных и приостановленных к взысканию налогов, сборов, пеней и штрафов в целом по соответствующим видам налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4. Финансовые органы субъектов Российской Федерации и финансовые органы местных администраций представляют в налоговые органы следующую информацию:

а) о предоставленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налоговых льготах;

б) о предоставленных в соответствии с законодательством Российской Федерации отсрочках, рассрочках, налоговых кредитах и инвестиционных налоговых кредитах;

в) об административно-территориальном составе субъектов Российской Федерации с указанием конкретных муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации, и поселений, входящих в состав этих муниципальных образований, их адресов и кодов по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления;

г) о проведенных по решению налогового органа зачетах и возвратах излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, сборов, а также пеней (если в субъекте Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации органами федерального казначейства не осуществляется кассовое обслуживание бюджета субъекта Российской Федерации и местных бюджетов);

д) о зачисленных напрямую на счет по учету доходов бюджета субъекта Российской Федерации суммах налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации (если в субъекте Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации органами федерального казначейства не осуществляется кассовое обслуживание бюджета субъекта Российской Федерации и местных бюджетов).

5. Налоговые органы, финансовые органы субъектов Российской Федерации и финансовые органы местных администраций обеспечивают передачу и прием информации в электронном виде.

Библиографическая ссылка на статью:
Засимова Н.В. Сотрудничество ФНС с другими государственными органами при формировании доказательной базы по фактам налоговых правонарушений // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2018. № 12 [Электронный ресурс]. URL: https://ekonomika.snauka.ru/2018/12/16366 (дата обращения: 12.04.2021).

Научный руководитель: Беловицкий Константин Борисович

кандидат экономических наук, доцент кафедры «Экономическая безопасность»

Российский технологический университет

Введение

Одной из важнейшей составляющих государственного бюджета Российской Федерации являются налоговые поступления. Данные поступления дают возможность финансировать многие программы и проекты – здравоохранение, образование, социальные пособия нуждающимся гражданам. Главной проблемой на пути достижения поставленных финансовых показателей бюджета является проблема достижения эффективности проведения контрольных мероприятий и борьба с незаконным уменьшением налоговых поступлений в государственный бюджет.

Актуальность

Борьба с преступными посягательствами на отношения, связанные с формированием доходной части бюджета является приоритетным направлением деятельности в правоохранительной системе. Основным действенным средством в борьбе с налоговыми правонарушениями, связанных с неуплатой налогов, а также побуждение к их уплате в добровольном порядке выступает механизм привлечения к уголовной ответственности, основанный на принципе неотвратимости наказания.

При написании данной статьи автором были использованы методы и материалы исследования:

- изучение налогового законодательства РФ;

- изучение структуры правоохранительных органов и их задачи в обеспечении соблюдения налогового законодательства;

- анализ собранной информации, сравнение источников информации;

Работа была написана с использованием общедоступных материалов правового характера, а также с приведением статистических данных за определенный период, для отражения динамики налоговых правонарушений.

Новизна данной темы заключается, в том, что на данном этапе сотрудничество налоговых и правоохранительных органов не всегда признается эффективным, нет определенного документа, отвечающего за разделения полномочий данных органов в ходе предупреждения, выявления и пресечения налоговых правонарушений.

Цель работы состоит в изучении процесса формирования доказательной базы налоговыми органами по фактам налоговых правонарушений взаимодействуя с другими государственными органами: СК, МВД России.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить субъект налоговой безопасности РФ;

- рассмотреть мероприятия, которые проводят налоговые органы в целях формирования доказательной базы по фактам налоговых правонарушений;

- определить порядок взаимодействия налоговых органов и ОВД при проведении контрольных мероприятий;

- распределение полномочий налоговых и правоохранительных органов при выявлении и расследовании налоговых преступлений.

Основной субъект налоговой безопасности РФ

Налоговый контроль – главная задача налоговых органов

Основным субъектом налоговой безопасности Российской Федерации выступает Федеральная налоговая служба (ФНС России) – федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность также и через свои территориальные органы.

В соответствии со ст. 82 гл. 14 НК РФ - Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах.

Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений, а также привлечение лиц к ответственности, нарушивших налоговое законодательство.

В соответствии со ст. 87 гл. 14 НК РФ – налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов [2]:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации, или по месту жительства физического лица, или по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации, признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации.

Сравнение выездной налоговой проверки и камеральной налоговой проверки

1. Выездная налоговая проверка

Субъект – налоговые органы всех уровней;

Объект – совокупность финансово-хозяйственных операций за период, не превышающий 3 лет;

Основание для проведения – решение руководителя налогового органа;

Место проведения – по месту нахождения налогоплательщика;

Проверяемые налоги – налоги, указанные в решении о проведении проверки;

Используемые мероприятия - мероприятия установленные НК РФ; привлечение сотрудников ОВД;

Категории проверяемых налогоплательщиков – юридические лица и ИП.

2. Камеральная налоговая проверка

Субъект – территориальные налоговые органы;

Объект – совокупность финансово-хозяйственных операций только за отчетный период;

Основание для проведения – специального решения не требуется;

Место проведения – по месту нахождения налогового органа;

Проверяемые налоги – налог, по которому предоставлены декларации;

Используемые мероприятия – мероприятия, не связанные с нахождением на территории налогоплательщика;

Категории проверяемых налогоплательщиков – все налогоплательщики.

Исходя из выше сказанного налоговым органам необходимо сотрудничество с правоохранительными органами, для повышения эффективности борьбы с налоговыми правонарушениями. Главной задачей налоговых органов является учет и контроль налоговых поступлений, а также выявление, предупреждение, пресечение налоговых правонарушений. Следует заметить, что налоговые органы не вправе проводить оперативно-розыскные мероприятия в отношении нарушителей налогового законодательства, без которых выявление преступлений не столь эффективно.

Взаимодействие налоговых и правоохранительных органов

Под взаимодействием налоговых и правоохранительных органов в сфере противодействия налоговым преступлениям следует понимать согласованную совместную деятельность государственных органов специальной компетенции по осуществлению мероприятий, основанных на законодательных актах, направленных на выявление, пресечение, предупреждение, расследование налоговых преступлений. [5, с. 192]

Порядок взаимодействия ОВД и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок установлен приказом МВД России №495 [4]

Несомненным остается тот факт, что совместная работа проверяющих – должностных лиц налоговых органов и ОВД органов значительно расширяет возможности и результативность проведения выездной налоговой проверки. Сотрудники ОВД дополняют объем проведения налоговых проверок собственной практикой, наработанной при расследовании налоговых преступлений.

Динамика налоговых поступлений подтверждает эффективность применяемых инструментов налогового администрирования, по итогам 2013 года достигнут трехпроцентный прирост налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации (11,3 трлн руб.), на 3.7% выросли поступления в федеральный бюджет (5,4 трлн руб.). В пользу роста эффективности и качества контрольных мероприятий говорят и результаты судебных споров с налогоплательщиками – предприятиями. Если в 2010 года только 41 % оспариваемых сумм рассматривался в пользу бюджета, то по итогам 2015 года уже более 70%.

Очевидно, что данных показателей удалось достичь в первую очередь за счет выездных налоговых проверок и привлечения в ряде случаев сотрудников ОВД к проводимым мероприятиям.

Инициировать привлечение сотрудников органов внутренних дел для участия в выездных налоговых проверках, проводимыми налоговыми органами, рекомендуется прежде всего в целях качественного и полного сбора доказательственной базы по нарушениям налогового законодательства и для дальнейшего расследования налоговых правонарушений.

Например, если налогоплательщик отказывается по непонятным и необъективным причинам представить в налоговый орган запрашиваемые документы либо если имеются основания полагать, что указанные документы могут быть сокрыты или уничтожены, то налоговые органы (в том числе силами сотрудников ОВД) вправе осуществить выемку данных документов.

В общем виде можно представить распределение полномочий налоговых и правоохранительных органов следующим образом:

Таблица 1 – Распределение полномочий налоговых и правоохранительных органов при выявлении и расследовании налоговых преступлений

ФНС России

СК

МВД России

Выявление налоговых преступлений. Направление материалов налоговых проверок в СК в случаях (п.3 ст.32 НК РФ):

в отношении налогоплательщика принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
налогоплательщику на основании данного решения направлено требование об уплате налога, сбора;
суммы недоимки, пеней и штрафов не уплачены (не перечислены) в полном объеме в течении 2 месяцев со дня истечения сроков, установленных в требовании;
размеры недоимки позволяют предполагать совершения налогового преступления.

В течении 10 дней со дня выявленных обстоятельств.

Предварительное следствие. Расследование уголовных дел о налоговых преступлениях (подп. «а» п.1 ч.2 ст.151 УПК РФ)

Выявление налоговых преступлений при участии в выездных налоговых проверках (пп.1, 2 ст. 36 НК РФ)

Выявление налоговых преступлений самостоятельно и направление материалов в налоговые органы

Необходимость участия сотрудников ОВД в выездных налоговых проверках подтверждается мотивированным запросом налогового органа. Мотивированный запрос может быть направлен в органы внутренних дел в процессе проведения выездной налоговой проверки, а также перед началом проверки, если на то есть основания.

Основаниями для направления мотивированного запроса являются:

* наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогового законодательства, и необходимости проверки указанных данных с привлечением сотрудников ОВД;

* назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных органами внутренних дел в налоговый орган;

* необходимость привлечения сотрудников органа внутренних дел для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений);

* противодействие проверяющим органам их законной деятельности, а также обеспечение мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих лиц.

Следует отметить, что направление материалов налоговой проверки в следственные органы не нарушает прав и интересы налогоплательщиков, поскольку не предрешает выводы следственных органов касательно возбуждения уголовного дела и не возлагает какие-либо обязанности на следственные органы. При этом ФНС России рекомендует направлять материалы в тот следственных орган, на территории которого располагается налоговый орган, обнаруживший факты, позволяющие предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления. [3]

Общее управление процессом выездной налоговой проверки осуществляет руководитель проверяющей группы – сотрудник налогового органа. Однако при этом должны быть созданы все условия, обеспечивающие самостоятельность выбора средств и методов проведения контрольных мероприятий как должностными лицами налоговых органов, так и сотрудниками ОВД, которых привлекают к выездной налоговой проверке.

Основные направления предстоящей или проводимой проверки вырабатываются и согласовываются должностными лицами налогового органа и сотрудниками ОВД на рабочем совещании, которое проводится либо до начала, либо в ходе проверки.

Одним из ключевых соглашений, принятых в целях развития информационного сотрудничества между налоговыми, следственными органами и органами внутренних дел, является приказ МВД России, ФНС России, СК России от 3 сентября 2013 г. №ММВ-7-4/306/61/663@ «О создании межведомственных групп».

Создание данных групп направлено на обеспечение эффективного сотрудничества налоговых органов, следственных органов и органов внутренних дел по вопросам выявления, предупреждения, документирования, пресечения и расследования нарушения налогового законодательства, противоправных действий при государственной регистрации и банкротстве юридических лиц, имеющих признаки уголовных преступлений; освещение в средствах массовой информации сведений о привлечении к уголовной ответственности лиц, совершивших налоговые преступления, в том числе преступления в сфере незаконного возмещения НДС, неправомерных действий при миграции налогоплательщиков, государственной регистрации юридических лиц, реализации процедуры банкротства, а также иные результаты взаимодействия налоговых органов, следственных органов Следственного комитета РФ и органов внутренних дел.

Информационный обмен ФНС России с налоговыми и правоохранительными органами иностранных государств организует ФНС России на основании международных договоров (соглашений) и взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами – в части предоставления сведений о налогоплательщиков этим органам, а также конвенций и договоров об избежание двойного налогообложения.

Руководство Следственного комитета РФ уже не один год выдвигает на передний план следующие задачи:

- оперативно и качественно расследовать налоговые преступления, выявлять наиболее сложные схемы уклонения от уплаты налогов и сборов, от поступления которых в бюджетную систему напрямую зависит выполнение социальных программ – посредством сотрудничества с ФНС РФ;

- активно использовать в целях распределения налоговых преступлений полномочия органов дознания, межведомственных рабочих групп.

Заключение

Проанализировав представленную информацию, можно подвести итоги, что складывающаяся практика взаимодействия налоговых, правоохранительных и следственных органов не всегда эффективна. И требует тщательных доработок, а также документальное закрепление правовых аспектов.

В тоже время налоговым органам просто необходимо сотрудничество с правоохранительными органами, так как при формировании доказательной базы по фактам налоговых правонарушений налоговые органы не всегда вправе применить те или иные меры и методы, вот и получается, что привлечение правоохранительных органов к контрольным мероприятиям открывает больше возможностей по выявлению, предупреждению, пресечению налоговых правонарушений.

Одна из проблем взаимодействия между структурами была решена в 2014 году – практически в полном объеме возвращен прежний порядок возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям. Теперь поводом для возбуждения уголовного дела могут быть материалы, направленные не только налоговыми органами, но и органами, осуществляющими оперативно розыскную деятельность. В 2015-2016 г. существенно повысился уровень выявления налоговых преступлений, а соответственно увеличились объемы поступающих средств в государственный бюджет – данный факт можно считать положительным результатом изменения.

Еще один способ «для повышения эффективности борьбы с налоговыми преступлениями, необходимо восстановить в органах МВД РФ сокращенную численность подразделений по борьбе с налоговыми преступлениями, а также создать в органах ЭБ и ПК МВД РФ подразделения, которые будут проводить финансово-экономические экспертизы по экономическим и налоговым преступлениям». [1]

Библиографический список

Беловицкий К.Б. Влияние деятельности органов МВД РФ на налоговую безопасность РФ // Экономика и предпринимательство – 2015 № 12-1 (65-1). С. 906
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.09.2018).
Письмо Федеральной налоговой службы России «О порядке применения положений пункта 3 статьи 32 НК РФ» от 29 декабря 2011 г. № АС-4-2/22500;
Приказ МВД России “Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений” от 30.06.2009 (ред. от 12.11.2013) N 495, ФНС России N ММ-7-2-347;
Соловьев И.Н., Моисеенко М.А., Поветкина Н.А. Выявление налоговых преступлений: комплексное исследование – Москва: Проспект, 2018 – 192 с.

Связь с автором (комментарии/рецензии к статье)

Оставить комментарий

Вы должны авторизоваться, чтобы оставить комментарий.

В Бюджетном послании Федеральному собранию РФ на 2013 год Президентом РФ отмечено, что руководители регионов и муниципалитетов должны владеть информацией о зачислении на соответствующих территориях доходов в региональные и местные бюджеты, чтобы оценить эффективность принимаемых мер по расширению доходной базы. Поэтому сейчас важной задачей является налаживание взаимодействия между налоговой службой и заинтересованными органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Татьяна Ивановна ПОСТНИКОВА, заместитель начальника Аналитического управления ФНС России

Виктория Михайловна СНЕЖКО, заместитель начальника отдела методологии и формирования статистической налоговой отчетности Аналитического управления ФНС России

Обязанность налоговых органов представлять информацию финансовым органам субъектов РФ и муниципальных образований определена федеральными законами, нормативными актами Правительства РФ и Минфина России. Согласно федеральному законодательству (законы от 6 октября 1999 г. № «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ» и от 6 октября 2003 г. № «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации») взаимодействие осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ.

Правила взаимодействия

Правительством РФ (постановление от 12 августа 2004 г. № 410 в ред. постановления от 10 октября 2007 г. № 663) утверждены Правила взаимодействия, в соответствии с которыми начиная с 2005 года территориальные налоговые органы представляют информацию в финансовые органы субъектов РФ, а с 1 января 2006 года — в муниципальные образования, которых в настоящее время насчитывается более 23 тыс. Причем передаче подлежит значительный объем информации. С лицевых счетов всех налогоплательщиков, осуществляющих деятельность и уплачивающих налоги и сборы на территории субъекта РФ, включая крупнейших, состоящих на учете в межрегиональных инспекциях по крупнейшим налогоплательщикам, передаются данные в виде информационного массива о начисленных и уплаченных суммах налогов и сборов, задолженности (недоимка, пени, штрафы) и предоставленных отсрочках, рассрочках, реструктуризации. Структура и форматы передачи данных утверждены совместным приказом Минфина России и ФНС России от 30 июня 2008 г. № 65н/ММ-3-1/295@ «Об утверждении периодичности, сроков и формы представления информации в соответствии с Правилами взаимодействия органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, утвержденными постановлением Правительства РФ от 12 августа 2004 г. № 410».

Информационный массив передается в электронном виде ежемесячно по состоянию на первое число в срок до числа следующего месяца. В нем содержатся сведения по всем налогоплательщикам как в целом по региону, так и по муниципальным районам в разрезе поселений (городских и сельских), городских округов, муниципальных районов, внутригородских территорий городов федерального значения. Документы включают данные о статусе налогоплательщика (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, физическое лицо, др.), его принадлежности к территории в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления (ОКАТО), виде дохода по коду бюджетной классификации (КБК), по которому у налогоплательщика имеется обязанность по уплате налогов, виде осуществляемой им деятельности по коду Классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД).

Состав информационного массива позволяет сотрудникам финансовых органов (при наличии программного обеспечения и навыков работы) самостоятельно делать группировки и аналитические выборки по любому интересующему признаку, например о поступлении налогов по видам экономической деятельности, категориям налогоплательщиков, видам доходов, служащих источниками формирования региональных и местных бюджетов, и использовать данную информацию для составления прогнозов доходной части бюджета и контроля его исполнения.

С 1 января 2008 года финансовым органам передаются и агрегированные сведения по всем налогоплательщикам о налоговой базе и структуре начислений по налогам и сборам, формирующим доходы бюджетов субъектов РФ (налог на прибыль организаций, акцизы, НДПИ, транспортный налог, налог на имущество организаций и другие налоги и сборы, формирующие региональные бюджеты) и местных бюджетов (земельный налог, налог на имущество физических лиц и другие налоги и сборы, формирующие местные бюджеты). Сведения представляются по итогам за год в виде отчетов по 16 формам статистической налоговой отчетности с индексом 5 в табличном формате Microsoft Excel (формы № и Отчеты направляются до 1 августа года, следующего за отчетным, и также используются финансовыми органами при формировании проектов бюджетов на следующий финансовый год. В адрес финансового органа субъекта РФ информационный массив и статистические отчеты направляются как в целом по субъекту (сводные данные), так и в разрезе всех муниципальных образований, расположенных на территории данного региона и сформированных по ОКАТО. Аналогично в муниципальные районы информация направляется в целом по району и в разрезе муниципальных образований, входящих в состав района.

В целях неразглашения сведений, составляющих налоговую тайну (ст. 102 Налогового кодекса), информация представляется без признаков, позволяющих идентифицировать конкретного налогоплательщика, то есть без наименования юридического лица и ФИО физического лица, идентификационного номера налогоплательщика и кода причины постановки на учет в налоговых органах (для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей). В свою очередь финансовые органы субъектов РФ и местного самоуправления направляют в территориальные налоговые органы сведения о налоговых льготах, установленных на региональном и местном уровнях по категориям налогоплательщиков, о муниципальных образованиях, их адресах и кодах по Общероссийскому классификатору административно-территориального деления. Такая информация необходима налоговым органам для исчисления налогов гражданам, своевременного учета поступлений доходов в соответствующие бюджеты и контроля сведений, представляемых налогоплательщиками в составе налоговых деклараций и других налоговых документах.

Кроме того, налоговые органы взаимодействуют с высшим органом исполнительной власти субъекта РФ (обычно это правительство субъекта). Для организации взаимодействия ФНС России рекомендовано типовое соглашение. На сегодняшний день соглашения заключены с органами исполнительной власти всех субъектов РФ. По соглашениям налоговые органы кроме сведений о налоговой базе и структуре начислений по налогам и сборам представляют информацию о поступлении, задолженности, налоговой базе по налогам, образующим доходы федерального бюджета, результатах контрольной работы налоговых органов, сформированные в целом по субъекту РФ.

В Интернете

Для предоставления доступа к открытой налоговой информации неограниченному кругу пользователей с 2006 года управления ФНС России по субъектам РФ размещают отчетные данные по формам статистической налоговой отчетности, сформированные в целом по субъекту на своих сайтах в Интернете. Также статистические отчетные данные по 29 формам в целом по России и в региональном разрезе размещаются на сайте ФНС России. С 2013 года региональные управления налоговой службы на своих сайтах стали размещать информацию о налоговой базе и структуре начислений по видам налогов, формирующих региональные и местные бюджеты в разрезе всех муниципальных образований, входящих в состав субъекта РФ (приказ ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-1/936@), начиная с отчетных данных за 2012 год. При этом на сайте информация появляется раньше, чем в ходе информационного взаимодействия передается финансовым органам.

Программное обеспечение

Налоговые органы обязаны передавать данные в электронном виде. Такое требование установлено в пункте 5 Правил взаимодействия, утвержденных постановлением Правительства РФ от 12 августа 2004 г. № 410. Другие способы передачи не предусмотрены. Для организации информационного обмена ФГУП ГНИВЦ ФНС России разработан программный комплекс «Муниципальные образования» (ПК МО), о чем финансовые органы всех субъектов РФ были проинформированы. ПК МО предоставляет финансовым органам возможность принять, просмотреть, обработать информацию, полученную от налоговых органов, сформировать аналитические выборки по различным критериям.

Также на рынке информационных технологий имеются программы, представленные рядом других фирм, например:

программные комплексы «Бюд-жет-КС», «Бюджет КС для поселений», «Взаимодействие с ФНС», «Составление и исполнение доходов и расходов бюджетов субъектов, ЗАТО и муниципальных образований в технологии „клиент-сервер“», разработчик — ООО «Кейсистемс», город Чебоксары;
комплексная система автоматизации исполнения бюджета и управления бюджетным процессом «Автоматизированный центр контроля исполнения бюджета — Финансы», разработчик — ООО «Бюджетные и Финансовые Технологии», город Москва;
программные продукты «Парус. Муниципальный учет», «Администратор местных налогов», «Похозяйственный учет» (дополнительный блок к модулю «Администратор местных налогов»), разработчик — корпорация «Парус», город Москва;
«Мониторинг налоговых доходов (ФНС-65н)», разработчик — ОАО «Финтех», город Москва.

Если первоначально отдельные программы были разработаны исключительно для целей бюджетного учета, планирования и контроля, то впоследствии исходя из потребностей финансовых органов они были усовершенствованы для приема и обработки информации налоговых органов. Налоговые органы всех субъектов РФ располагают необходимым программным обеспечением и подготовленными специалистами для эффективного взаимодействия с финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований.

Взаимодействие с муниципальными образованиями

Информация доводится до каждого муниципального образования. Компьютерная техника с программой Microsoft Excel для использования форм статистической налоговой отчетности о налоговой базе и структуре начислений по видам налогов и сборов имеется практически у всех муниципальных образований. Также наблюдается тенденция роста количества муниципальных образований, имеющих программные средства для получения и обработки информационного массива, предоставленного налоговыми органами. Одновременно многими субъектами РФ делается выбор в пользу централизации функций приема, обработки и использования ресурса налоговых органов на уровне финансовых органов муниципальных районов или министерств финансов субъектов.

Полагаем такие решения оправданными в условиях малочисленности администраций сельских и поселковых муниципальных образований и недостатка у них подготовленных работников для компьютерной обработки и анализа получаемой налоговой информации. Исходя из этого, можно назвать следующие схемы информационного взаимодействия, уже сложившиеся на практике.

1. Информация представляется непосредственно налоговыми органами (УФНС России или инспекциями ФНС России (далее — ИФНС России) во все муниципальные образования при наличии у них необходимого технического и программного обеспечения для ее приема и обработки.

2. Финансовый орган субъекта РФ на основании соглашения с УФНС России может принять на себя функцию доведения данных информационного массива и статистических отчетов до финансовых органов местных администраций, например, путем предоставления им удаленного доступа к единому хранилищу данных, где размещается информация, полученная от УФНС России. На практике эта схема развивается при наличии у финансовых органов местных администраций проблем в техническом оснащении и недостатке подготовленных специалистов.

3. Информационный массив и статистические отчеты могут доводиться налоговыми органами до муниципальных образований через финансовые органы муниципальных районов при делегировании последним соответствующих полномочий на основании соглашений ИФНС России с финансовыми органами муниципальных районов.

Из приведенных схем взаимодействия в последних двух случаях налоговые органы письменно извещают финансовые органы муниципальных образований о получении данных информационного массива и (или) отчетных данных налоговых органов по выбранной схеме.

При получении муниципальными образованиями информации через финансовые органы субъекта Российской Федерации или муниципальных районов налоговые органы в указанные муниципальные образования дублирующую информацию не направляют.

Сведения о фактических налоговых платежах

Финансовые органы большинства муниципальных образований в составе получаемого информационного массива хотят видеть сведения по начисленным и поступившим суммам налогов, задолженности не в агрегированном виде, а по каждому конкретному налогоплательщику. Но невозможность раскрытия данной информации налоговыми органами определена требованиями статьи 102 Налогового кодекса. Однако, используя положения действующего налогового законодательства, в ходе совместной практической деятельности налоговые органы и органы исполнительной власти отдельных регионов находят приемлемые решения этой проблемы. Так, статья 102 Налогового кодекса гласит, что общедоступные сведения, в том числе ставшие таковыми с согласия их обладателя — налогоплательщика, не являются налоговой тайной. В целях владения информацией по каждому налогоплательщику правительства (например, в лице минфина) отдельных регионов инициировали процедуру представления в налоговые органы, например бюджетообразующими предприятиями, письменного согласия на передачу органам исполнительной власти субъекта сведений о фактических налоговых платежах. Органом власти субъекта может быть разработан стандартный текст такого заявления и рекомендован налогоплательщикам. Кроме того, законодательством РФ финансовым органам предоставлено право запрашивать интересующую их информацию непосредственно у налогоплательщика (ст. 6 Федерального закона от 29 июля 2004 г. № «О коммерческой тайне»).