В текущем налоговом периоде организация добыла 900 т минерального сырья

Опубликовано: 04.05.2024

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 28 Мая 2013 в 09:59, задача

Описание

1. Организация за налоговый период добыла 60000 т. Руды. В этом же периоде она реализовала 50000 т. Выручка от реализации составила 75 млн. руб. Определить стоимость единицы добытого полезного ископаемого, сумму НДПИ и срок его уплаты.
7. Н/п добыто в налог.периоде 560т. бокситов. За этот период было реализовано 630т. ПИ, добытых в отч.и предшест.периодах. выручка от реализ.бакситов составила 920000 рублей, в т.ч. НДС. Сумма рсходов на доставку продукции до потребителя составила 225000 руб. определить ст-ть ед-цы ДПИ и размер НДПИ.

Работа состоит из 1 файл

prirodopol.doc

75000000/50000=1500 руб./т. – стоимость единицы ДПИ (сходя из сложившихся цен реализации за налоговый период)

1500*60000=90 млн. руб. – налоговая база

90 млн. руб.* 4.8%=4,32 млн. руб. - НДПИ

Срок уплаты - не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

2. Организация добывает глину. Часть глины отпускается на производство кирпича, а другая реализуется. Организация добыла 550 т., из которых отпущено на производство кирпича – 450 т., реализовано 100 т., в т.ч. 60 т. – по цене 550 руб./т и 40 т. – 600 руб./т. Цены реализации приведены без учета НДС и расходов по доставке покупателю. Определить стоимость 1 т. ДПИ, сумму НДПИ и указать способ оценки стоимости ДПИ.

Оценка стоимости ДПИ определяется н/п самостоятельно по 2 способу (исходя из сложившихся цен реализации за соответствующий налоговый период).

550*60+40*600=33000+24000 = 57000 руб. – выручка от реализации

(60*550+40*600)/100 т.=570 руб./т. – стоимость единицы ДПИ

570 руб./т *550 т. = 313500 руб. – стоимость ДПИ

313500*5,5% = 17242,5 руб.

3. Организация добыла 150 т. минеральной воды, расфасовала ее в емкости по 1,5 л. И реализовала 20 т. Цена реализации 1 бутылки в 1,5 л. – 7 руб. Также реализовалась вода в цистернах в количестве 50 т. за 240000 руб. Остальные 80 т. отпущена на источники в лечебных целях. Рассчитать сумму НДПИ к уплате в бюджет.

240000 руб./50 т = 4800 руб./т – стоимость единицы НДПИ в цистернам

20000 л./1,5 л. * 7 руб. = 93334 руб. – стоимость воды в бутылках

93334 руб. / 20 т. = 4666,7 руб./т. - стоимость единицы НДПИ в бутылках

(4800+4666,7)/2=4733 руб. – средняя цена

(93334+240000)/70 = 4761 руб./т. – стоимость добытой тонны

4761*150 т. = 714150 руб. – общая налоговая база

4761*70 т.*7,5%=24995 руб. – НДПИ по минеральной воде в цистернах и бутылках

80 т. используется в лечебных целях и облагается по ставке 0%.

4. Организация добывает железную руду. Объем добычи за налоговый период – 5000 т. Оптовая цена реализации ПИ 400руб./т., в т.ч. НДС. В соответствии с договором, транспортировка продукции осуществляется за счет покупателей. Государственные субсидии организации не предоставляются. Рассчитать сумму НДПИ за налоговый период.

Используем в расчетах 2 способ оценки стоимости.

5000 т.*400 руб./т. = 2 млн. руб. – выручка от реализации, включая НДС

400-400 руб./т*18/118=339 руб./т. – цена реализации ПИ без НДС

339 руб./т*5000 т. = 1695000 руб. – налоговая база

1695000 руб.*4,8% = 81360 руб. - НДПИ

5. Организация ведет добычу калийных солей и хлористого натрия на одном участке. Ни в текущем, ни в предшествующем налоговом периоде реализация не производилась. За налоговый период было добыто 150 т. солей, в т.ч. 45 т. – калийной соли, а 105 т. – натриевой соли. Общая сумма расходов по добыче 72000 руб. определить налоговую базу по каждому ПИ и сумму НДПИ.

Рассчитываем стоимость по 3 методу оценки.

Х= 30% - калийная соль, а 70 % - натриевая соль

72000*30%=21600 руб. – расходы по добыче калийной соли

72000*70%= 50400 руб. – расходы по добыче натриевой соли

50400*5,5%=2772 руб. – НДПИ по натриевой соли

21600*3,8%=820,8 руб.– НДПИ по калийной соли

Организация осуществляет добычу нефти на 2-х участках. На первом месторожд.добыто 850 т., включая потери полезных ископаемых. Фактич.потери при добычи на данном месторождении составляют 90т. При нормативах 85 т. На др.участке поиск и разведку месторождений н/п осуществлял за счет собственных средств и за алог.период добыл 200т руды, включая фактические потери 20 т., при нормативах 15т. Определить размер НДПИ, подлежащий уплате за налоговый период.

Решение:
419 руб/тонна

(85т.*0руб)+((850-85)*419 руб)=320535
(15т*0руб.)+((200-15)*419 р.)*0,7(т.к. за счет собственных средств) = 54260,5 руб

ведется обособленный учет по каждому месторождению и фактической потери.

Н/п добыто в налог.периоде 560т. бокситов. За этот период было реализовано 630т. ПИ, добытых в отч.и предшест.периодах. выручка от реализ.бакситов составила 920000 рублей, в т.ч. НДС. Сумма рсходов на доставку продукции до потребителя составила 225000 руб. определить ст-ть ед-цы ДПИ и размер НДПИ.

1). 920000*18/118=140339 – НДС

2). 920000-140339-225000=554661 руб – выручка без НДС и расходов на доставку

3). 554661/630=880,4 руб.- ст-ть ед-цы НДПИ

4). 560*880,4= 493024 – НБ по НДПИ

5). 493024*5,5%= 27116 руб. – сумма НДПи за дан.нал.период

Организация добывает природ.газ и песчано-гравийную смесь. За нал.период организацией добыто газа в размере 280 млн куб.метров, а песчано-гравийн смеси 1 млн.куб.метров. часть добытого природ.газа реализована по цене 380 руб. за 1000 куб.метров (цена приведена без учета НДС и за минусом расходов по доставке). Песчано – гравийн.смесь полостью использована орган-ей в производственных целях. Сумма прямых расходов организации за налог.период составила 3 млн 200тысрублей, в т.ч.расходы по ДПИ 2 млн.900 тыс.рублей. общая сумма косвенных расходов составила 820 тыс.рублей. определить сумму НДПИ по природ газу и песчано-гравийной смеси.

280000000/1000*147=41160000 руб- сумма НДПИ по природному газу

2900000/3200000*100%=91%=0,91 - долся прямых расходов, связанных с добычей песка

820000*0,91=746200 – сумма косвенных расходов, связ.с ДПИ

2900000+746200 = 3646200 – общая сумма расходов

расчетная стоимость песчано-гравийной смеси:

сумма НДПИ = 13126*5,5%=722 руб- по песчано-гравийной смеси

(остатки на начало складываются, на конец-вычитаются)

организация осуществляет добычу нефти и песка. В теч.нал.периода было добыто 50 т.нефти и 8т.песка. Реализация песка не производилась. По итогам налогового периода по обоим видам ПИ были сформированы след.расходы:

1). Расходы на оплату работ производственного хар- ра по ДПИ, выполняемых сторон. организацией 3500 руб. (связаны с ДПИ, косвенные расходы)

2) расходы на оплату труда работников, занятых ДПИ и суммы ЕСН, начисленные на эти расходы 8700 руб (связаны с ДПИ, прямые расходы)

3) сумма начисленной амортиз-ии по имуществу, спользуемому при ДПИ 1400руб. (связаны с ДПИ, прямые расходы)

4) расходы на ремонт ОС, использ.при ДПИ 2900руб. (связаны с ДПИ, косвенные расходы)

5) расходы на освоение ПР 1200 руб (связаны с ДПИ, косвенные расходы)

6) расходы на управление организацией 5000 руб (косвенные расходы).

Общая сумма прямых расходов за налог.период составила 12700 руб. Остатки незавершенного производства суммарно в отношении нефти и песка составили на начало налогового периода 2000 руб, на конец – 5000 руб. определить сумму прмых расходов, относящихся к KGB?венных расходов, относящ к ДПИ, общую сумму расходов при добыче ПИ (прямых и косвенных), сумму НДПИ по нефти и по песку.

Решение: Кц= (19,2345-9)*28,3754/261= 1,1

50*419*1,1=23045 р. – сумма НДПИ по нефти

сумма прямых расходов относ.к ДПИ = 8700+1400=10100 р.

сумма косвенных расходов, отн к ДПИ = 3500+2900+1200+3976,5= 11576,5

общая сумма расходов при ДПИ = 10100+11576,5=21676,5 руб.

10100/12700*100%=79,53%- доля прямых расходов, связ. с ДПИ

5000*79,53%=3976,5 – косвенные расходы по управл-ю организацией, связ. с ДПИ.

8/58*100%= 13,79% - доля добычи песка в общем объеме добыт.ПИ

(17700+3976,5+2000-5000)*13, 79%=2575,5 – расчетная стоимость песка

2575,5*5,5%= 141,7 руб – сумма НДПИ за песок.

10 В налоговом периоде организация добыла 600 т апатитовой руды и совершила 3 сделки по реализации этой продукции.

1 сделка: на внутреннем рынке реализовала 50т продукции по 500р за 1т с учетом НДС, расходы по доставке партии полезного ископаемого до получля составили 1000р

2 сделка: на внутреннем рынке реализовала 100 т. продукции по цене 600 р. за 1т с учетом НДС, расходы по доставке партии до получателя составили 1800р.

3 сделка: на внешнем рынке реализовала 200 т. продукции по цене 20 $ за 1 т, расходы по доставке партии до получателя составили 3000р.

В этом же периоде 100 т апатитовой руды было направлено на производство продукции обрабатывающей промышленности, оставшаяся часть продукции находится на складе организации. Курс $ США к рублю установлен на дату реализации, состав 28,8 р. за 1$.

Определить сумму НПИ и указать срок его уплаты.

500 * 500 р. = 25 000р. – ст-ть с НДС НДС = 25 000 * 18/118 = 3814р.

НБ = 25 000 – 3814 – 1000 = 20816 р. НДПИ = 20186 * 4% = 807 р.

100 * 600 = 60 000 р. – ст-ть с НДС НДС = 60 000 * 18/118 = 9 153р.

НБ = 60 000 – 9153 – 1800 = 49 047р. НДПИ = 49 047 * 4% = 1962р.

20 $ * 28,8р = 576р.

200 * 576р. = 115 200 р. – ст-ть с НДС НДС = 0%, т.к. экспорт НБ = 115 200 – 3 000 = 112 200 р.

НДПИ = 112 200 * 4% = 4 489 р.

Ср цена реализации = Выручка / колво реализго полезного ископаемого = (20 186 + 49 047 + 112 200) / 350 = 518р.

НБ = 600 *518р. = 311 040 р.

НДПИ = 311 40 * 4% = 12 442 р.

Налог уплачивается не позднее 2 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом – календарный месяц

11 Организация добывает нефть, за нал. период было добыто:

на участке А 210т, в т.ц. фактич. потери 9 т., норматив потерь утвержден в размере 3%
на участке Б 190 т, в т.ц. фактич. потери 2 т., норматив потерь утвержден в размере 2%. Поиск и разведка месторождения на дан. участке производились за счет собственных средств
на участке В, запасы которого в установленном порядке отнесены к некондиционным, 30 т.

Цена на нефть, опубликованная в офиц. источнике 28 $, а по данным налогоплательщика 27,6 $, средний курс $ 29,8 р. за 1 $.

Определить сумму НДПИ.

Налог рассчитывается на каждом участке отдельно:

Кц = (28-9)/261*29,8 = 2,1693

потери: допустимо 6,3т, по факту 9т

210*3% = 6,3 – норматив потерь

НБ = 210 – 6,3 = 203,7т

НДПИ = 203,7*2,1693*419=185150 р.

190*2% = 3,8т – норматив потерь

НДПИ = 188*419*2,1693=170880*0,7, т.. за счет собственных средств = 119616р.

ст. 342 п. 1 пп.4 облагается по ставке 0%
общий НДПИ = 185 150+119 616 = 304 766р.

12 Составить прогноз совокупных поступлений НДПИ и по каждому виду полез. ископаемого исходя из след. данных:

- прогнозируемая цена нефти 26$ за баррель

- среднегод курс $ 28,2р за 1$

- прогнозир облагаем объем добычи газа горючего природного 596 млрд м3

- прогнозируем ст-ть облагаем объема газового конденсата 14 млн р

Прогнозируем сумма НДПИ по нефти = 1,8367*445 млн*419=342462 млн р.

Прогнозируем сумма НДПИ по газу горючему природному = 147*596млн=87 162 млн р

Прогнозируем сумма НДПИ по газовому конденсату = 14 млн * 17,5% = 2 450 000 р.

Прогнозируем сумма НДПИ= 430 076,45 млн р

13 В нал периоде организацией добыто 1500 гр золотосодержащего полупродукта, в котором по данным лаборатории содержится 1350 г химически чистого золота. В этом же периоде аффинированное золото реализовано в количестве 1480 гр. на сумму 510 600 р, без НДС. Расходы на аффинаж составили 15 000 руб. расходы на доставку золота до покупателя 5 000 р

Определить ст-ть единицы химически чистого металла и сумму НДПИ

1350/1500 = 0,9 – доля содержания химически чистого метла в общем кол-ве добытого ПИ

510 600-15 000 – 5000 = 490 600р

490 600 / 1480 *0,9 = 298,3р – ст-ть единицы добытого ПИго

НБ = ст-ть добытого ПИго = 1500*298,3=447450 р

Сумма НДПИ = 447 450*6% = 26847р.

Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов

Организация получила разрешение на изъятие из среды обитания след объектов животного мира: 10 глухарей, 10 кабанов, в т ч 2 в возрасте до 1 года, 6 лосей, в т ч 2 в целях проведения научных исследований в соотв с зак-вом РФ. Опр-ть сумму сбора за польз-ние объектами жив мира и опр-ть срок его уплаты.

10*100 р + 8*450 + 2*450*50%+ (6-2)*1500 = 11050 р.- сумма сбора, уплачивается при получении разрешения.

Организация получила лицензию на вылов рыбы в след объемах:

Кета – 500 т, в т ч 5 т в целях воспроиз-ва по разрешению органа исп власти

Вылов рыбы произв-ся в дальневосточном бассейне.

Опр-ть сумму сбора и срок уплаты.

Сумма сбора = 400 т *3500 + (500 т – 5 т)*4000 + 300 т *4000 = 4580000 р или 4,58 млн

Сумма разового взноса = 4,58 млн * 10 % = 458000 р – уплачивается при получении разрешения на вылов

4,58 – 0,458 = 4,122 млн р – уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течении всего срока действия разрешения на вылов или добычу ежемесячно не позднее 20 числа.

«Клерк» Рубрика НДПИ и НДД

На вопросы, связанные с исчислением и уплатой налога на добычу полезных ископаемых производственными предприятиями, отвечает Екатерина Валерьевна Грызлова, консультант отдела налогов и доходов от использования природных ресурсов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

В соответствии с пунктом 4 статьи 340 НК РФ в целях налогообложения добытое полезное ископаемое оценивается исходя из расчетной стоимости только в случае отсутствия у предприятия реализации этого ископаемого за соответствующий налоговый период.

Если реализуемый потребителям щебень является добытым полезным ископаемым, то его оценка определяется исходя из сложившихся у предприятия цен реализации щебня за соответствующий налоговый период.

Производственное предприятие добывает в карьере гравий и песок. Добытая песчано-гравийная смесь доставляется на дробильно-сортировочный завод, откуда реализуется покупателям. Следует ли из расчетной стоимости исключать расходы на транспортировку смеси на завод за пределы горного отвода?

Налогоплательщики применяют способ оценки стоимости добытых ископаемых исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого (п. 3 ст. 340 НК РФ). При этом стоимость единицы добытого ископаемого оценивается исходя из выручки от реализации, которую определяют из цен реализации с учетом положений статьи 40 НК РФ (без НДС и акциза).

Причем выручка от реализации уменьшается на сумму расходов предприятия по доставке добытого ископаемого до получателя (в зависимости от условий поставки).

К расходам по доставке до получателя относят в том числе расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от пункта отгрузки потребителю до получателя.

Следует иметь в виду, что в целях статьи 340 НК РФ расходы на транспортировку полезных ископаемых до пункта отгрузки потребителю к расходам по доставке добытого полезного ископаемого получателям не относятся.

Поэтому, если по условиям работы предприятия и на основании технического проекта разработки месторождения, лицензий, договоров пункт отгрузки находится за пределами горного отвода, все расходы на транспортировку песчано-гравийной смеси до этого пункта не уменьшают налоговую базу по НДПИ.

Организация добывает трепел, мел, глину для производства цемента. Трепел, который используется в качестве активной минеральной добавки, добывается в одной части карьера. Добытый на других участках карьера трепел – избыточный. Согласно рабочему проекту его, как и другие вскрышные породы, используют для рекультивации карьера. Может ли организация не уплачивать налог на избыточное количество трепела, которое было использовано исключительно для рекультивации нарушенных земель?

Нет, так поступать нельзя.

Налог на добычу полезных ископаемых исчисляется и уплачивается не только в отношении ископаемых, которые добыты, но и в отношении тех, которые извлечены из минерального сырья с применением специальных добычных работ.

В качестве специальных видов добычных работ могут выступать перерабатывающие технологии. Эти работы включают, в частности, добычу полезных ископаемых из вскрышных пород.

Следовательно, исчислять налог необходимо в отношении всего объема трепела, добытого за соответствующий налоговый период, независимо от целей его фактического использования.

В течение налогового периода добытая глина была реализована разным покупателям по разным ценам. По отдельным сделкам отклонение цен составило более 20 процентов. Нужно ли определять среднюю цену реализации глины, исходя из всех сделок за налоговый период?

В соответствии с пунктом 2 статьи 340 НК РФ в целях исчисления налога используется выручка от реализации добытого полезного ископаемого, определяемая исходя из цен реализации в соответствии со статьей 40 НК РФ. Нормами этой статьи определение средней цены реализации (в данном случае глины) не предусмотрено.

Поэтому доначислить налог исходя из рыночной цены следует только по тем сделкам, по которым цены отклоняются более чем на 20 процентов.

Предприятие добывает строительный камень. В рабочем проекте и в лицензии в качестве продукта разработки указан строительный камень, который в дальнейшем перерабатывается. Как бухгалтеру в данном случае исчислять налог?

При определении количества добытого полезного ископаемого учитывается то его количество, по которому в налоговом периоде завершены все технологические операции по его добыче, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения. Поэтому в соответствии с пунктом 7 статьи 339 НК РФ для исчисления налога следует учитывать продукцию, которая в техническом проекте на разработку месторождения определяется как ее результат.

Если добытым полезным ископаемым является щебень, который в дальнейшем реализуется, то при оценке стоимости добытого ископаемого используют выручку, определяемую из цен реализации в текущем налоговом периоде. Об этом сказано в пункте 2 статьи 340 НК РФ.

А при отсутствии реализации в текущем периоде – на основании цен, сложившихся в предыдущем налоговом периоде.

Дополнительно отмечу, что способ оценки добытых полезных ископаемых из их расчетной стоимости применяется только в том случае, когда у предприятия в налоговом периоде не было реализации добытого полезного ископаемого, по которому завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения. Это правило предусмотрено пунктом 4 статьи 340 НК РФ.
Вторник
18 мая 2021 г.

МРОТ:
Учетная ставка ЦБ: 12792 руб.
4,5%

Типовые бланки

Бухгалтерские

Кадровые

Юридические

Статистические

Экономические

Должностные инструкции

Полезности

Бухгалтерский учет

Основные средства

Нематериальные активы

Товарно-материальные ценности

Затраты на производтво

Денежные средства

Расчеты с персоналом

Расчеты с бюджетом

Готовая продукция

Финансовые результаты

Капитал и резервы

Учетная политика

Учет и оплата труда

Налоговый учет

НДС

ЕСХН

УСНО

ЕНВД

НДФЛ

Страховые взносы

Взносы в ФСС

Налог на имущество

Водный налог

Земельный налог

Транспортный налог

Налог на прибыль

Налог на игорный бизнес

Акцизы

Налог на пользование полезными ископаемыми

Патентная система налогообложения

Управленческий учет

Проблемы организации управленческого учета на предприятиях

Сущность и назначение управленческого учета

Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг

Системы учета затрат и калькулирования себестоимости

Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений

Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений

Планирование и бюджетирование

Классификаторы

ОКСМ

ОКВЭД [1.1]

ОКВЭД [2]

ОКВ

ОКДП

ОКЕИ

ОКФС

ОКОПФ

ОКУН

ОКОФ

ИНКОТЕРМС

ОКИН

ОКЭР

КСД

ОКСО

Разработка сайта:

Главный редактор:

Об оценке стоимости добытого полезного ископаемого для целей НДПИ, если в налоговом периоде добытое полезное ископаемое не реализовано или реализована только его часть

Вопрос: Об оценке стоимости добытого полезного ископаемого для целей НДПИ, если в налоговом периоде добытое полезное ископаемое не реализовано или реализована только его часть.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 января 2015 г. N 03-06-06-01/2653

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ОАО по вопросу применения главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщаем следующее.
На основании положений статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) оценка стоимости добытого полезного ископаемого производится исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен его реализации, а в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого - исходя из расчетной стоимости.
Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета, и в этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде.
Иного порядка определения расчетной стоимости добытого полезного ископаемого (путем вычитания из общей суммы расходов по добыче всех полезных ископаемых суммы расходов по добыче полезного ископаемого, стоимость которого определяется исходя из цены реализации; определения суммы расходов по добыче полезного ископаемого, стоимость которого определяется исходя из цены реализации, путем сложения сумм отдельных расходов, исчисленных в разных долях количественных пропорций этого полезного ископаемого; распределения не общей суммы расходов пропорционально доле добытого полезного ископаемого в общем количестве добычи, а расчетной суммы расходов по добыче полезных ископаемых, стоимость которых определяется не исходя из цены реализации, а в расчетном порядке пропорционально доле добытых только этих полезных ископаемых в их совокупном объеме) Кодексом не предусмотрено.
Вместе с тем согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.01.2013 N 11498/12 в случае ведения налогоплательщиком НДПИ обособленного учета расходов по каждому виду добытого полезного ископаемого при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых в соответствии с пунктом 4 статьи 340 Кодекса учитываются расходы, произведенные налогоплательщиком только в отношении полезных ископаемых, оценка стоимости которых производится исходя из расчетной стоимости, без учета расходов в отношении реализованных в этом налоговом периоде полезных ископаемых.
При этом, учитывая положения статьи 340 Кодекса, в случае, если организации предоставляется субсидия из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью добытого полезного ископаемого, оценка стоимости добытого полезного ископаемого осуществляется исходя из цен реализации добытого полезного ископаемого, сложившихся в текущем налоговом периоде, или при отсутствии реализации в текущем налоговом периоде - исходя из цен реализации, сложившихся в предыдущем налоговом периоде. В данном случае расчетный способ оценки стоимости добытого полезного ископаемого может быть применен организацией только при отсутствии реализации добытого полезного ископаемого в течение двух налоговых периодов подряд.
При отсутствии субсидий из бюджета оценка стоимости добытого полезного ископаемого производится исходя из цен реализации добытого полезного ископаемого, сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде. В данном случае расчетный способ оценки стоимости добытого полезного ископаемого может быть применен при расчете НДПИ за налоговый период, в котором реализация добытого полезного ископаемого не производилась, независимо от того, реализовывалось ли добытое полезное ископаемое в предыдущем налоговом периоде.
В случае если в конкретном налоговом периоде, установленном статьей 341 Кодекса как календарный месяц, организация реализовала только часть добытого полезного ископаемого, оценка стоимости исходя из цен реализации добытого полезного ископаемого производится в отношении всего объема полезного ископаемого, добытого за этот налоговый период.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН

Конституционный Суд вынес Определение № 375-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы АО «Олкон» на несоответствие Основному Закону государства п. 3 ст. 337 Налогового кодекса. Оспариваемая норма относит к полезному ископаемому помимо прочего продукцию, являющуюся результатом разработки месторождения, получаемую из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, которые являются специальными видами добычных работ (например, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности, добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

В январе 2019 г. Арбитражный суд г. Москвы отказал АО «Олкон» в признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 5, которая доначислила ему недоимку по налогу на добычу полезных ископаемых, пени и штраф. Тогда суд счел, что, вопреки позиции налогоплательщика, скальная порода вскрыши (камень строительный) – а не производимый из нее товарный щебень – является добытым полезным ископаемым и потому подлежит обложению этим налогом. При этом условиями выданной обществу лицензии на пользование недрами не предусматривалось, что технологический процесс превращения указанного строительного камня в щебень является специальным видом добычных работ по смыслу ст. 337 НК РФ. Впоследствии решение АС г. Москвы устояло в апелляции и кассации, а судья Верховного Суда отказался передавать кассационную жалобу заявителя на рассмотрение Судебной коллегии по экономическим спорам.

В жалобе в Конституционный Суд общество указало, что оспариваемая норма, не раскрывающая содержание понятия «специальные виды добычных работ», носит неопределенный характер, что позволяет признавать объектом обложения НДПИ скальные породы вскрыши (строительный камень), являющиеся отходами горнодобывающей промышленности, что противоречит ст. 19 и 57.2 Конституции.

КС отказался рассматривать ее по существу. Он пояснил, что правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково – в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах. В ст. 337 НК РФ термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении – как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из данного регулирования во взаимосвязи со ст. 339 Кодекса следует, что возникновение объекта обложения НДПИ связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта.

При этом Конституционный Суд напомнил, что оспариваемые законоположения, конкретизируя в целях определенности налоговых отношений понятие полезного ископаемого, а также устанавливая порядок определения количества добытого полезного ископаемого, будучи направленными на возможность идентификации добытого минерального сырья, сами по себе не нарушают прав налогоплательщиков, являющихся пользователями недр (Определение КС РФ от 25 июня 2019 г. № 1517-О).

Со ссылкой на п. 1 Постановления ВАС РФ от 18 декабря 2007 г. № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса РФ о налоге на добычу полезных ископаемых» КС добавил, что в силу абз. 2 п. 1 ст. 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности. Не признается, по общему правилу, полезным ископаемыми и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.). «Соответственно, для корректного определения объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых правоприменительным органам требуется в каждом случае установить, является ли конкретная операция частью технологического цикла по добыче, т.е. извлечению полезного ископаемого из недр (или же по переработке его в качественно иную продукцию), а равно является ли содержащаяся в добытой породе продукция первой по своему качеству, соответствующей требованиям применимых стандартов (или же таковой является продукция, полученная путем ее дальнейшей переработки)», – отмечено в определении.

Как пояснил КС РФ, сложившаяся судебная практика допускает возможность квалификации в качестве добытого полезного ископаемого, подлежащего обложению НДПИ, горных пород, направляемых в дальнейшем на переработку и производство щебня, в зависимости от фактических обстоятельств конкретного дела. При этом в иных случаях (учитывая конкретные условия лицензии на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, стандарты качества полезного ископаемого и иные обстоятельства) суды квалифицируют в качестве добытого полезного ископаемого, подлежащего обложению налогом на добычу полезных ископаемых, щебень, непосредственно добываемый путем измельчения, дробления горных пород.

Как пояснил КС, заявитель, формально оспаривая конституционность спорной нормы, по сути, настаивает на том, что осуществляемые им технологические операции по производству щебня являлись не переработкой иного полезного ископаемого, соответствующего требованиям стандартов, а непосредственно добычей полезного ископаемого в результате специальных видов добычных работ на основании лицензии. Разрешение же данного вопроса, подчеркнул Суд, не относится к его компетенции.

Адвокат, партнер Five Stones Consulting Екатерина Болдинова отметила, что положения главы 26 Налогового кодекса, посвященной налогу на добычу полезных ископаемых, уже не в первый раз становятся предметом рассмотрения Конституционного Суда. «Это связано прежде всего с очень широкой дискрецией в применении и толковании положений ст. 337–339 НК РФ, а также сложностью предлагаемых в них формулировок и большим количеством отсылочных норм. Так, понятие недр дается в Законе о недрах, в то время как термин “полезное ископаемое” для целей налогообложения необходимо понимать в контексте ст. 337 НК РФ», – пояснила она.

При этом, по словам эксперта, с одной стороны, перечень видов добытого полезного ископаемого указан в законе и является закрытым (п. 2 ст. 337 НК РФ). «К их числу относится строительный камень, а вот щебень в данной норме не поименован вовсе. С другой стороны, положения ст. 337–339 НК РФ содержат большое количество отсылок к конкретным документам налогоплательщика – лицензии на пользование недрами, техническому проекту разработки месторождения, техническим регламентам процессов добычи и переработки продукции, данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандартам качества полезного ископаемого организации и т.д. Все эти документы, естественно, индивидуальны для каждого налогоплательщика, и, следовательно, их содержание может влиять на квалификацию объекта обложения по НДПИ», – подчеркнула Екатерина Болдинова.

Адвокат добавила, что положения главы 26 НК РФ явно далеки от идеала для понимания и требуют дополнительных толкований, в том числе на уровне Конституционного Суда. «Вместе с тем в рамках комментируемого определения КС РФ фактически не сказал нам ничего нового. Помимо прочего он указал на необходимость учета конкретных условий лицензии на пользование недрами для квалификации в качестве добытого полезного ископаемого, подлежащего обложению НДПИ, и, соответственно, фактически передал изучение этого вопроса арбитражным судам, которые на основе принципов состязательности судопроизводства и равенства прав сторон должны разрешить возникший спор. Таким образом, позиция Конституционного Суда осталась неизменной, а налогоплательщикам в этой ситуации остается только уповать на то, что содержание их документов будет правильно понято судами и налоговыми органами», – заключила эксперт.

Адвокат АП г. Москвы Марина Дарьина отметила, что определение КС лишний раз подтверждает, что пользоваться налоговой льготой может только добросовестный налогоплательщик, соответствующий всем условиям для применения конкретной льготы. «А с учетом того что настало время, когда бюджет страны особо нуждается в пополнении, налогоплательщикам все труднее доказать право на льготу (в качестве льготы в данном случае рассматривается право на применение НДПИ вместо общего режима налогообложения)», – полагает она.

По словам эксперта, в рассматриваемом определении КС РФ и иных судебных актах по данному делу не ведется речь о концепции добросовестности налогоплательщика, но выводы, сделанные судами в актах, свидетельствуют о ее применении. «Краеугольным камнем в споре относительно правомерности применения льготы к товарному щебню, произведенному из скальной породы вскрыши, является лицензия, а именно то, что данным документом, выданным налогоплательщику, не предусмотрено, что процесс переработки этого камня в щебень является специальным видом добычных работ. Таким образом, налогоплательщик не выполнил условия лицензии, следовательно, налоговой льготой пользоваться не может, так как не добыл полезное ископаемое из недр», – считает Марина Дарьина.

Она добавила, что в подтверждение того, что условия лицензии в каждом конкретном случае определяют действия налогоплательщика по добыче полезного ископаемого, КС РФ привел в пример ряд судебных актов, которые подтвердили, что щебень, например, полученный путем дробления горных пород, является полезным ископаемым, так как такая добыча была предусмотрена лицензией. «Казалось бы, аналогичные процессы на первый взгляд могут подпадать под действие льготы в одном случае, а в другом – нет. Поэтому налогоплательщикам, пользующимся сниженными ставками налогообложения, производящим налоговые вычеты и т.п., следует внимательно подходить к документообороту и деятельности в целом, так как к ним изначально имеется повышенная внимательность со стороны налоговых органов», – резюмировала эксперт.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) взимается с пользователей недр с 2001 года. ФЗ-126 от 08/08/01 г. в НК РФ была введена новая глава, 26, устанавливающая правила, по которым взимается налог.

НДПИ в налогом законодательстве

Согласно НК РФ полезное ископаемое — это продукт горнодобычи и карьерной разработки, содержащийся в минеральном сырье. Продукция должна соответствовать стандарту.

Добыча полезных ископаемых лицензируется государством. Организации и ИП, получившие такое разрешение на пользование недрами, ставятся в ФНС на особый учет не позднее 30 дней после получения. По общему правилу регистрация добытчика ископаемого сырья производится по месту нахождения участка недр. Если же он расположен вне территории страны, плательщик налога ставится на учет по месту его нахождения.

Облагаются полезные ископаемые (ПИ), по тексту ТК РФ, ст. 336:

добытые на территории России;

извлеченные из отходов добычи (если на такое извлечение нужна лицензия);

добытые за границей (если участок под юрисдикцией РФ, арендуется у государств, используется по международному договору).

распространенные ПИ (песок, мел, некоторые глины);

подземные воды, если их добыл ИП для личных нужд;

минералы в коллекции;

добытые ПИ, если производились работы с охраняемыми геологическими объектами;

ПИ из отходов, отвалов, находящихся в собственности, если налог уже рассчитывался при добыче, и др.

Добытые полезные ископаемые облагаются по ставкам двояко:

в процентах (адвалорная);

в рублях за тонну (специфическая, твердая).

Соответственно, процентные играют роль, если база выражена в стоимостном эквиваленте, а твердые имеют отношение к натуральному количественному базовому показателю добычи. «Количественная» база применяется к газу, нефти, углю, газоконденсату, многокомпонентным рудным ПИ Красноярского края. Это положение не касается новых месторождений в море. «Стоимостная» охватывает остальные ПИ, нефть, газ (и конденсат), уголь из новых морских мест добычи.

Льгот по этому налогу нет. Однако фактически льготой можно считать нулевую ставку НДПИ, имеющую отношение (по тексту ст. 342, п. 1) к:

нормативным потерям ПИ (они определяются правительственным постановлением №921 от 29/12/01 г.);

попутному газу;

разработке некондиционных, низкокачественных ПИ, списанных;

водам, содержащим полезные ископаемые, добываемым попутно с другой добычей ПИ или при осуществлении подземных работ;

минеральным водам, прямо используемым в лечении, без продажи;

подземным водам для полива сельхозкультур;

вскрышным слоям, покрывающим слой ПИ, вмещающим ПИ породам;

нормативным отходам горнодобычи и переработки.

Кроме того, в определенных условиях и к определенным ПИ при расчете налога могут применяться понижающие коэффициенты. Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 343.2 для ХМАО, Башкортостана и др., тоже можно отнести к фактическим льготам.

По каждому ПИ делается отдельный расчет. Ставки приведены в ст. 342 НК РФ. Налоговый период — месяц.

С началом фактической добычи возникает обязанность декларировать налог. Расчет подается месту нахождения, по месту жительства (ст. 345 НК РФ), не позже последнего числа последующего месяца. Формируется декларация помесячно, без нарастающего итога. Уплачивается налог до 25 числа последующего месяца, по месту расположения участков добычи, а если они находятся за пределами страны – по месту нахождения юрлица, жительства ИП.

Кстати говоря! Минфин предлагает повысить НДПИ в 2020 году. Такая мера, по мнению чиновников, поможет удерживать цены на бензин на приемлемом для потребителей уровне.

Методики и пример расчета

Расчет НДПИ по количеству добытого полезного ископаемого ведется ограниченно: по газу, углю, нефти, в других случаях база налога будет стоимостной. Количество определяется прямо либо косвенно.

Прямой метод используется там, где можно полагаться на показания измерительных приборов, учитывающих количественную добычу. К ним нужно добавить фактические потери при добыче. Фактические потери определяются разницей между расчетным показателем добычи и фактическим.

Косвенный метод — расчетный, по содержанию ПИ в продукте добычи. Само по себе минеральное сырье учитывают с помощью приборов. Методика расчетов закрепляется в ЛНА. Ее нельзя изменить в течение всего срока добычи, если не меняются технологические характеристики добычи. Как рассчитывать НДПИ по количеству, говорится в ст. 338, 339 НК.

Стоимость ПИ определяется для расчета налога по реализационным ценам, с учетом субсидий или без них. Субсидии фигурируют в расчетах у добытчиков, которые их фактически получают. Данные методики применяются, если в отчетном месяце у добытчика была продажа.

Другой расчетный способ. Он применяется, если в отчетном месяце продажи отсутствовали.
Способы определения стоимости характеризует ст. 340 НК РФ:

Стоимость добытого ПИ = кол-во добытого ПИ*стоимость единицы добычи ПИ.

Стоимость единицы добычи ПИ = выручка / объем реализации или Стоимость единицы добытого ПИ = расчетная стоимость / объем добычи.

Расчетная стоимость ПИ исчисляется по данным НУ, по той же методике, что и база налога на прибыль. Учитываются прямые и косвенные издержки.

Пример (условный) расчета по стоимости. Фирма добывает строительный песок.
Субсидий она не имеет. В прошедшем периоде у нее была реализация. Организация уплачивает НДС в бюджет. Добыча за период составила 50000 т., из них реализация — 35000 т. Цена реализации — 300 руб./т. Затраты по доставке песка — 150000 руб.

300 / 1,2 = 250 руб./т — цена продажи без НДС.

35000 * 250 = 8750000 руб.

8750000 – 150000 = 8600000 руб. — выручка.

8600000 / 35000 = 245,71 руб. — стоимость одной добытой тонны.

245,71 * 50000 = 12285500 руб. — база НДПИ.

12285500 * 5,5% = 675702,50 руб. — НДПИ.

Примечание: ставка 5,5% установлена ст. 342 п. 2 пп. 4.

Особенности налогообложения отдельных полезных ископаемых

Приведем некоторые нюансы исчисления налога, поясняющие применение статей гл. 26 НК РФ.

Нефть

Облагается налогом очищенная от воды, солей, стабилизированная (сырая нефть, не закипающая при нормальных значениях давления и температуры). Применяется специфическая ставка, за тонну. Она уточняется умножением на коэффициент цены — Кц, описывающий изменение мировых нефтяных цен. Кц публикуется в информационных письмах ФНС. Например, в мае текущего года применялся коэффициент 13,9764 (док. СД-4-3/11375 от 13/06/19 г.), и налоговая ставка нефти 919 руб. за т. корректировалась исходя из него. Скорректированная ставка составила 12844,3116 руб./т.

Можно исчислить значение коэффициента самостоятельно, применяя формулу
Кц = (Ц — 15) x Р / 261, где Ц – средняя цена нефти «Юралс» в долл. за баррель, Р — средний курс доллара.

В расчете участвует и сложный показатель, учитывающий особенности нефтедобычи, – Дм. Его расчету посвящена отдельная статья НК – 342.5. Дм уменьшает полученное при умножении ставки и Кц значение.

Газ и конденсат

Берется в расчет твердая ставка. Она умножается на показатель Еут – значение единицы условного топлива и Кс – коэффициент, показывающий степень сложности добычи указанных ПИ.

Если говорить о конденсате газа, то применяется еще и показатель Ккм – корректирующего характера – ставку по конденсату необходимо умножить на него. Расчеты по природному газу предполагают, что произведение базовой ставки, Еут и Кс увеличивается (суммированием) на показатель транспортных затрат Тг.

Методики расчета и пояснения к ним можно найти в ст. 342.4 НК. Как уже отмечалось, по газу, конденсату и нефти могут применяться ставки 0% согласно ст. 342-1 НК.

Уголь

Ставка по нему в рублях за тонну, учитываются и дефляторы — коэффициенты, устанавливающиеся приказами Минэкономразвития поквартально, по разновидностям углей.

НДПИ можно уменьшить на затраты, касающиеся охраны труда (ст.343.1 НК). Они берутся как налоговый вычет по НДПИ или входят базу по налогу на прибыль (гл. 25 НК). Указанная статья предполагает применение коэффициента Кт при исчислении предельного вычета по налогу. Он учитывает насыщенность пласта метаном и степень опасности самовозгорания угля. Расчет показателя делается по правилам, утверждаемым Правительством (№462 от 10/06/11 г.). Сумма налога умножается на этот коэффициент, по местам добычи ПИ. Предельная величина Кт — 0,3.

Драгметаллы

Они учитываются согласно:

ФЗ-41 от 26/03/98 г.«О драгметаллах»;

правительственному постановлению №731 от 28/09/2000 г.

В указанных документах содержатся правила учета, хранения этого вида ПИ, подготовки отчетности по ним. Добытые драгметаллы оцениваются исходя из реализационных цен на химически чистый металл (без НДС), уменьшенных на затраты по очистке от примесей, доставки до потребителя.

Если в текущем периоде информация о ценах отсутствует, берутся расчеты за предыдущие месяцы. Стоимость единицы добытого ПИ определяется с учетом доли химически чистого драгметалла в единице добытого ПИ и стоимости единицы очищенного металла.

Иными словами, стоимость единицы добытого ПИ = доля чистого металла в добытом ПИ (в нат. измерителях) * стоимость проданного чистого металла (исключая НДС) – затраты на очистку (аффинаж) – транспортные издержки /количество проданного металла.

Налоговая база – стоимость добытого драгметалла, рассчитывается умножением стоимости единицы добытого ПИ на объем его добычи. Особенности исчисления отражают ст. 339 (п. 4, 5), 340 (п. 5) НК РФ.

При расчетах может использоваться коэффициент территории добычи (Ктд). Его размеры определяют ст. 342.3, 342.3-1 НК РФ. Ктд связан со статусом территории опережающего экономразвития и резидентами-добытчиками на этих территориях (ФЗ-473 от 29/12/14 г.) либо со статусом участника инвестиционного проекта в регионе (ст. 25.8 НК РФ).

Читайте также:


Налог на воду днр

Налогообложение резидентов особых экономических зон

Отмена двойного налогообложения с кипром

Зачем нужны налоги 7 класс

Рентный налог на экспорт

Политика конфиденциальности

Copyright © Налоговый консультант