В налоговом учете деловая репутация организации амортизируется в течение тест

Опубликовано: 01.05.2024

Учет деловой репутации: обзор российского и международного законодательства

Одной из важных предпосылок успешной деятельности хозяйствующих субъектов является деловая репутация, которая является одновременно и гражданско-правовой, и экономической категорией. По мере развития хозяйственного оборота возникает объективная необходимость изучения сущности этого явления. В науке существует множество трактовок деловой репутации. С точки зрения Д.В. Кислова, деловая репутация - не единичное явление, а "совокупность факторов, позволяющих более успешно вести бизнес". К ним относят фирменное наименование предприятия, финансово-экономическое положение, выгодное географическое расположение, клиентскую базу, деловые связи, техническую оснащенность предприятия, наличие в собственности высокодоходных активов и др.

Деловая репутация - это общественная оценка деятельности, общее мнение о качествах, достоинствах и недостатках данной организации. Она формируется на основе восприятия потребителями, инвесторами, сотрудниками, средствами массовой информации продукции (работ, услуг) организации в целом. Однако стоимости собственной деловой репутации организация в бухгалтерском балансе не отражает. В бухгалтерском учете учитывается только приобретенная деловая репутация, возникающая в связи с покупкой предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

С 1 января 2008 г. организация, приобретающая предприятие как имущественный комплекс, при учете доходов или расходов, возникающих в результате такой сделки, руководствуется:

- для целей бухгалтерского учета - положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н;

- для целей налогообложения прибыли - ст. 268.1 НК РФ.

Предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. В его состав входят все виды имущества, предназначенные для предпринимательской деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором (пп. 1, 2 ст. 132 ГК РФ).

Предприятие в целом или его часть (например, структурное подразделение, выделенное на отдельный баланс) может быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.

Сделки купли-продажи предприятия как имущественного комплекса регулируются ст. 559-566 ГК РФ, в которых установлены правовые основы, порядок и требования, предъявляемые к этим сделкам.

По договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам.

До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами следующие документы:

- акт полной инвентаризации предприятия;

- заключение независимого аудитора о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности предприятия и его стоимости;

- перечень обязательств (долгов) предприятия перед кредиторами, включаемых в состав предприятия, в котором необходимо указать каждого кредитора, характер, размер долга перед ним и сроки погашения их требований.

Передача предприятия продавцом покупателю осуществляется по передаточному акту, в котором помимо сведений об имуществе предприятия указывается, что кредиторы уведомлены о продаже предприятия. Кроме того, акт должен содержать сведения о выявленных недостатках передаваемого имущества.

С момента подписания передаточного акта обеими сторонами предприятие считается переданным покупателю и, следовательно, к нему переходит риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, переданного в составе предприятия.

Однако право собственности на предприятие переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права, так как согласно п. 3 ст. 560, пп. 1, 2 ст. 564 ГК РФ государственной регистрации подлежит как договор продажи предприятия, так и право собственности на предприятие. Если иное не предусмотрено договором продажи предприятия, то право собственности на предприятие переходит к покупателю и подлежит государственной регистрации непосредственно после передачи предприятия покупателю.

Реализация предприятия как имущественного комплекса облагается НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется продавцом отдельно по каждому из видов активов предприятия в порядке, установленном ст. 158 НК РФ.

Организация-покупатель вправе принять сумму налога, предъявленную продавцом, к вычету в общем порядке с соблюдением требований ст. 171 и 172 НК РФ на основании сводного счета-фактуры (в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ он выставляется в течение пяти календарных дней после перехода права собственности на предприятие к покупателю), где в графе "Всего с НДС" указана договорная цена предприятия. Кроме того, в самостоятельные позиции должны быть выделены основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации (п. 4 ст. 158 НК РФ).

Сумма НДС, предъявленная продавцом предприятия, отражается в учете следующей записью: Д-т 19 - Кр-т 60. После ввода имущества в эксплуатацию возможен налоговый вычет: Д-т 68 субсчет "НДС" - Кр-т 19.

Цена реализации предприятия, установленная в договоре, может быть равна, ниже или выше совокупной балансовой стоимости реализуемого имущества (активов), указанного в акте инвентаризации. Разница между покупной ценой предприятия и суммой всех его активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки и есть приобретаемая деловая репутация, которая может быть как положительной, так и отрицательной. В соответствии с требованиями, установленными ПБУ 14/2007, она учитывается в составе нематериальных активов.

В бухгалтерском учете затраты на приобретение предприятия как имущественного комплекса отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Д-т 08 - Кр-т 60) (в сумме, определенной договором продажи и подлежащей уплате продавцу предприятия) и счетами учета кредиторской задолженности (в сумме долгов, входящих в имущественный комплекс и переведенных на покупателя предприятия). После государственной регистрации права собственности на предприятие балансовая стоимость отдельных видов имущества, включенных в имущественный комплекс, списывается со счета 08 в дебет счетов, предназначенных для учета активов и обязательств (Д-т 01, 10, 43, 62 и т. д. - Кр-т 08).

Надбавка к цене предприятия (его балансовой стоимости), уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, или положительная деловая репутация учитывается в качестве самостоятельного инвентарного объекта нематериальных активов (пп. 4, 43 ПБУ 14/2007) на отдельном субсчете счета 04 "Нематериальные активы".

Приобретенная положительная деловая репутация амортизируется линейным способом в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации. Амортизационные отчисления определяются линейным способом, те. исходя из фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива равномерно в течение 240 мес. Сумма начисленной амортизации по положительной деловой репутации ежемесячно включается в состав расходов по обычным видам деятельности, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия нематериального актива к учету.

С 2008 г. отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по деловой репутации производится в общеустановленном порядке с использованием счета 05 (п. 44 ПБУ 14/2007): Д-т 20, 44. - Кр-т 05. До 2008 г. начисление амортизации по деловой репутации производилось путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, т.е. без использования счета 05 (п. 29 ПБУ 14/2000).

Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов нематериальных активов (п. 17 ПБУ 14/2007). В связи с этим возникает вопрос о последующей оценке положительной деловой репутации. Нематериальный актив может переоцениваться только по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка таких нематериальных активов. Однако, поскольку рынок таких активов, как положительная деловая репутация, отсутствует, определить их текущую рыночную стоимость невозможно. Таким образом, последующая оценка положительной деловой репутации не производится.

Для целей исчисления налога на прибыль при приобретении предприятия как имущественного комплекса организации следует руководствоваться специальными правилами признания доходов и расходов, установленными ст. 268.1 НК РФ.

Покупатель предприятия должен определить разницу между ценой приобретения предприятия (договорной стоимостью) и стоимостью его чистых активов (активы за вычетом обязательств). Стоимость чистых активов устанавливается по передаточному акту (соответствует балансовой стоимости). Если предприятие приобретается в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу, то сумма надбавки или скидки определяется как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия (п. 2 ст. 268.1 НК РФ). Разница между ценой приобретения предприятия и стоимостью чистых активов может быть определена в виде надбавки к цене или скидки с цены.

Надбавка к цене соответствует величине полученной положительной деловой репутации, определяемой по данным бухгалтерского учета. Но для целей налогового учета надбавка к цене не является амортизируемым активом. Согласно подп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ, сумма надбавки должна признаваться расходом равномерно в течение пяти лет, начиная со следующего месяца после государственной регистрации права собственности на предприятие как имущественный комплекс.

Различные сроки признания в составе расходов величины деловой репутации (надбавки к цене) в бухгалтерском и налоговом учетах приводят к тому, что в течение первых пяти лет ежемесячно возникают налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства. Погашаются указанные разницы и обязательства в течение последующих 15 лет начисления амортизации по положительной деловой репутации в бухгалтерском учете (пп. 12, 15 и 18 положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, с изм. и доп. от 11.02.2008).

Пример отражения положительной деловой репутации в учете представлен в табл. 1.

Согласно п. 43 ПБУ 14/2007, отрицательная деловая репутация организации рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. В соответствии с положениями пп. 1, 2 ст. 268.1 НК РФ величину превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки также следует рассматривать как скидку с цены.

Учет приобретения предприятия как имущественного комплекса

«Клерк» Рубрика НМА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Для определения суммы амортизационных отчислений за месяц организации необходимо:

- установить срок полезного использования объекта НМА;

- выбрать способ начисления амортизации по объекту;

- рассчитать норму амортизационных отчислений по каждому объекту.

СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Наиболее общим критерием определения срока полезного использования объекта НМА является ожидаемый срок его использования, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Руководствуясь только этим критерием, организации бывает достаточно сложно установить оптимальный срок использования того или иного объекта НМА.

В том случае, когда речь идет о правах на объекты интеллектуальной собственности, удостоверяемых соответствующим документом (патентом, свидетельством и т.д.), срок полезного использования в бухгалтерском учете определяется периодом действия этого документа.

Например, срок действия свидетельства на полезную модель в соответствии с п. 3 ст. 3 Патентного закона от 23 сентября 1992 г. N 3517-1 не может превышать пяти лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Таким образом, в бухгалтерском учете срок полезного использования права на полезную модель устанавливается равным пяти годам.

Для отдельных групп НМА срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Срок полезного использования такого объекта - величина переменная, которая зависит от ряда показателей функционирования организации, например от объема произведенной продукции за отчетный период.

В случае если возникли затруднения с определением срока полезного использования объекта НМА (или этот срок установить невозможно), нормы амортизационных отчислений по ним устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

ПБУ 14/2000 разрешено использовать один из способов начисления амортизации применительно к группе однородных объектов НМА.

Поэтому перед тем как приступить к выбору способа начисления амортизации, организации целесообразно все свои НМА поделить на группы, объединенные общими признаками (например, исключительные права на товарные знаки - в первую группу, на промышленные образцы - во вторую и т.д.).

Организация вправе выбрать любой способ (способы) начисления амортизации: один - по всем группам однородных объектов, либо различные способы - для разных групп объектов НМА.

Один из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов применяется в течение всего срока их полезного использования.

1. Линейный способ

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений по объекту НМА определяется как произведение его первоначальной стоимости и годовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Годовая норма амортизации рассчитывается в процентах как отношение 100% к сроку полезного использования объекта НМА (в годах).

Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации как в течение отчетного года (в размере 1/12 годовой суммы), так и всего срока полезного использования объекта НМА.

ПРИМЕР 1.
Организацией в декабре 2002 г. зарегистрированы исключительные права на полезную модель, получен патент. В этом же месяце объект НМА введен в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость НМА составляла 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет (60 мес.).
Годовая норма амортизации в этом случае составит 20% (100% : 5 лет).

Ежегодная сумма амортизации будет равна 24 000 руб. (120 000 руб. х х 20%); ежемесячная сумма амортизации - 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

2. Способ уменьшаемого остатка

При применении способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта НМА на начало отчетного года и годовой нормы амортизации.

Другими словами, при этом способе годовая сумма амортизации от года к году уменьшается, так как соответственно уменьшается база - остаточная стоимость объекта НМА.

Сумма начисленной амортизации за месяц составляет при этом способе 1/12 часть годовой суммы амортизации.

В условиях примера 1 при применении способа уменьшаемого остатка амортизация будет начисляться следующим образом.

В первый год эксплуатации объекта НМА годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%); месячная сумма амортизации - 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

Определим остаточную стоимость объекта НМА на начало второго года эксплуатации:
120 000 руб. - 24 000 руб. = 96 000 руб.

Во второй год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составит 19 200 руб. (96 000 руб. х 20%); месячная сумма амортизации - 1600 руб. (19 200 руб. : 12 мес.).

В третий год соответственно: годовая сумма амортизации - 15 360 руб. ((96 000 руб. - 19 200 руб.) х 20%); месячная сумма амортизации - 1280 руб. (15 360 руб. : 12 мес.) и т.д.

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Иначе говоря, сумма начисленной амортизации при этом способе напрямую зависит только от натурального показателя объема продукции.

В условиях примера 1 предположим, что выпуск продукции с использованием данного объекта НМА за 5 лет составит 800 000 единиц. Фактически за первый год выпущено 180 000 единиц.

Сумма амортизационных отчислений за первый год составит 27 000 руб.

(180 000 единиц х (120 000 руб. : 800 000 единиц)).

В соответствии с пунктами 18 и 19 ПБУ 14/2000 начисление амортизации по нематериальным активам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или выбытия этого объекта с учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В бухгалтерском учете согласно п. 21 ПБУ 14/2000 и Инструкции по применению Плана счетов амортизационные отчисления по НМА отражаются одним из двух способов:

- путем накопления соответствующих сумм по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат (например, 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.);

- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта НМА, т.е. списания начисленных сумм амортизации непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетами учета затрат.

Выбранный способ должен быть отражен в приказе об учетной политике организации.

Обратите внимание!

Для деловой репутации и организационных расходов ПБУ 14/2000 устанавливает особый порядок начисления амортизации. Суммы начисленной амортизации по положительной деловой репутации и организационным расходам отражаются в бухгалтерском учете в особом порядке: в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) они равномерно уменьшают первоначальную стоимость.

Таким образом, для вышеуказанных объектов НМА может применяться только линейный способ начисления амортизации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (п. 20 ПБУ 14/2000).

Данные о начисленной амортизации по объекту НМА при его выбытии указываются в графе 7 Карточки учета нематериальных активов (форма N НМА-1) .

Для удобства получения информации о начисленной амортизации по конкретному объекту НМА на дату его выбытия организация может вести ежегодный регистр аналитического учета по счету 05 следующей формы:

Наиме- нование НМА

Срок ввода в эксплуатацию

Первона- чальная стоимость

Норма амортизации

Месячная сумма аморти- зации

Начисление амортизации на начало года

Начислено амортизации за__________ год

Начислено амортизации на конец года

Итого за год

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Таким образом, порядок определения срока полезного использования охраняемых прав в налоговом учете такой же, как и в бухгалтерском учете.

Обратим внимание на следующие принципиальные отличия налогового учета от бухгалтерского:

1) списание стоимости НМА, по которым невозможно определить срок их полезного использования, осуществляется в течение 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика);

2) начисление амортизации производится только двумя методами: линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 НК РФ);

3) нормами п. 2 ст. 259 НК РФ налогоплательщику предписано рассчитывать месячную норму амортизации, причем для каждого метода амортизации предусмотрен свой алгоритм расчета.

1. Линейный метод

Норма амортизации при линейном методе рассчитывается по формуле:

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

n - срок полезного использования объекта нематериальных активов, выраженный в месяцах.
Сумма ежемесячно начисляемой амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации.

ПРИМЕР 4.
В условиях примера 1 (с. 43) предположим, что для целей налогообложения амортизация начисляется линейным методом.
Месячная норма амортизации составит 1,667% (100% : 60 мес.).

Ежемесячная сумма амортизации - 2000 руб. (120 000 руб. х 1,667%).

2. Нелинейный метод

При нелинейном методе норма амортизации исчисляется следующим образом:

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

n - срок полезного использования объекта в месяцах.

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации в этом случае определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации.

При достижении остаточной стоимости амортизируемого имущества 20% или менее от его первоначальной стоимости она фиксируется в качестве базовой. Дальнейшее начисление амортизации производится фактически линейным методом исходя из оставшегося срока полезного использования НМА.

ПРИМЕР 5.
В условиях примера 1 (с. 43) предположим, что для целей налогообложения амортизация начисляется нелинейным способом.
Месячная норма амортизации составит 3,333% (2 : 60 мес. х 100%).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:
за январь 2003 г. - 4000 руб. (120 000 руб. х 3,333%);
за февраль 2003 г. - 3867 руб. ((120 000 руб. - 4000 руб.) х 3,333%);
за март 2003 г. - 3738 руб. ((120 000 руб. - 4000 руб. - 3867 руб.) х 3,333%) и т.д.
В таком порядке начисление амортизации будет продолжаться до того месяца, когда остаточная стоимость достигнет суммы 24 000 руб. или менее (120 000 руб. х 20%).
Через 48 месяцев остаточная стоимость нематериального актива составит 23 576 руб.
Начиная с 49-го месяца в течение оставшихся 12 месяцев (60 мес. - 48 мес.) начисление амортизации будет производиться фактически линейным способом исходя из базовой суммы 23 576 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 1965 руб. (23 576 руб. : 12 мес.).

Разница в оценке НМА, сроках полезного использования, методах начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете может привести к несовпадению ежемесячных сумм амортизации, принимаемых для целей бухгалтерского и налогового учета.

В результате возникают разницы между показателями бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, подлежащие отражению в бухгалтерском учете в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

ПРИМЕР 6.

Предприятием заключен договор с организацией - разработчиком полезной модели, которую планируется использовать при изготовлении одного из изделий. Организация не является плательщиком НДС. По договору к предприятию переходят все исключительные права на эту модель. Договорная стоимость работ составляет 120 000 руб.; 50% стоимости перечислено подрядчику авансом в июне 2002 г.; 50% - по окончании работ и после подписания сторонами акта выполненных работ в мае 2003 г.

В августе 2003 г. предприятие зарегистрировало права на модель и получило патент. В этом же месяце объект НМА принят к учету. Срок его полезного использования - 5 лет (60 мес.). Полезная модель будет полностью самортизирована в бухгалтерском учете, как только объем готовой продукции, произведенной с ее использованием, составит 800 000 единиц. За 2003 г. организацией выпущено 180 000 единиц такой продукции: по 45 000 единиц продукции ежемесячно - с сентября по декабрь 2003 г.

В бухгалтерском учете организация начисляет амортизацию способом списания стоимости пропорционально объему продукции, в налоговом учете - линейным методом.

Сумма амортизационных отчислений за 2003 г. - 27 000 руб. (120 000 руб. х х (180 000 единиц : 800 000 единиц)) .
Ежемесячно (с сентября по декабрь) амортизация начислялась в размере 6750 руб. (120 000 руб. х (45 000 единиц : 800 000 единиц)).

Налоговый учет

Ежемесячная норма амортизации - 1,667% (100% : 60 мес.); Ежемесячная сумма амортизации - 2000 руб. (120 000 руб. х 1,667%). В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением объекта НМА и начислением амортизации по нему, в 2002 - 2003 годах отражаются проводками. Июнь 2002 г.:
Д-т счета 60/1 -
К-т счета 51 - 60 000 руб. - перечислен аванс организации-разработчику. Май 2003 г.:
Д-т счета 60/2 -
К-т счета 51 - 60 000 руб. - перечислены денежные средства по окончанию работ;
Д-т счета 60/2 -
К-т счета 60/1 - 60 000 руб. - зачтен аванс по окончании работ;
Д-т счета 08/5 -
К-т счета 60/2 - 120 000 руб. - приняты у разработчика результаты работ по акту; Август 2003 г.:
Д-т счета 04 -
К-т счета 08-5 - 120 000 руб. - принят к учету объект НМА. Ежемесячно с сентября по декабрь 2003 г.:
Д-т счета 20 -
К-т счета 05 - 6750 руб. - начислена амортизация по НМА. Ежемесячная разница между суммой начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете в сумме 4750 руб. (6750 руб. - 2000 руб.), образовавшаяся в результате применения разных способов расчета амортизации, в соответствии с п. 11 ПБУ 18/02 признается вычитаемой временной разницей. Указанная разница, в свою очередь, приводит к возникновению отложенного налогового актива, который определяется ежемесячно как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату. При ставке налога на прибыль в размере 24% ежемесячно с сентября по декабрь 2003 г. в бухгалтерском учете делается проводка: Д-т счета 09 - К-т счета 68 - 1140 руб. ((6750 руб. - 2000 руб.) х 24%) - отражен отложенный налоговый актив с суммы вычитаемой временной разницы.

Библиографическая ссылка на статью:
Радостева Л.А. О необходимости отражения в бухгалтерской отчетности внутренне созданной деловой репутации предприятия // Гуманитарные научные исследования. 2013. № 5 [Электронный ресурс]. URL: https://human.snauka.ru/2013/05/3195 (дата обращения: 17.05.2021).

Деловая репутация (гудвилл) является нематериальным активом предприятия и определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения) [1]. Правила отражения деловой репутации предприятия в отечественном бухгалтерском учете определяются в разделе 8 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Для того чтобы признать деловую репутацию предприятия в составе нематериальных активов приобретаемое предприятие должно перестать быть самостоятельным юридическим лицом, а сам нематериальный актив возникает у организации-покупателя.

После осуществления сделки купли-продажи предприятия в бухгалтерском учете деловая репутация отражается отдельно и порядок признания ее в учете зависит от того, положительна она или отрицательна.

В ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» положительная деловая репутация рассматривается в качестве надбавки к цене, уплачиваемой покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, такими как престижа предприятия, взаимоотношений с клиентами, местонахождения, номенклатуры производимой продукции и т. д. Приобретенная деловая репутация предприятия подлежит равномерной амортизации в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) [1].

Отрицательная деловая репутация предприятия рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю предприятия в связи с отсутствием постоянных покупателей, низким качеством продукции, плохим маркетингом и т.п. Отрицательная деловая репутация негативно влияет на стоимость предприятия, поскольку при сопоставимой величине активов продавать продукцию такому предприятию будет сложнее, чем предприятию, обладающему положительной или нулевой деловой репутацией.

ПБУ 14/2007 предписывает амортизировать положительную деловую репутации предприятия. Оценка деловой репутации в бухгалтерском учете может быть определена только после осуществления сделки купли-продажи предприятия. Деловая репутация предприятия определяется как цена покупки предприятия за минусом стоимости его чистых активов. В дальнейшем эта сумма амортизируется. Отрицательная же деловая репутация в полной сумме относится на увеличение прочих доходов предприятия.

Нормы российских бухгалтерских стандартов в отношении учета деловой репутации приближены к нормам международных стандартов финансовой отчетности. Так МСФО (IAS) 22 «Объединение компаний» также рекомендует рассчитывать деловую репутацию в виде разницы между затратами на приобретение (инвестициями) и долей инвестора в справедливой стоимости идентифицируемых приобретаемых активов и обязательств на дату приобретения предприятия [2].

Потребность в оценке деловой репутации может возникнуть в самых разных ситуациях. Обычно деловую репутацию оценивают перед продажей предприятия – для того чтобы обосновать потенциальному покупателю цену этого предприятия. Однако деловая репутация появляется не в момент купли-продажи предприятия, а гораздо раньше – в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Деловая репутация показывает эффект синергии, который можно определить как получение предприятием добавленной экономической стоимости, созданной в результате покупки других компаний и может выражаться в сокращении транзакционных издержек, сокращении удельных постоянных и совокупных переменных затрат, увеличении собственного капитала вследствие повышения курса акций объединяющихся компаний, снижении расходов, благодаря минимизации налогообложения и т.д. [5, 6, 8, 9, 10]

Таким образом, деловая репутация предприятия нарабатывается на протяжении всего времени его существования, а фактически оценить ее стоимость возможно лишь в момент продажи предприятия. Но возникают моменты, когда необходимо знать, хотя бы приблизительно, величину стоимости деловой репутации на текущий момент, чтобы привлечь инвесторов. Также необходимо знать эти величины на разных этапах развития предприятия, чтобы анализировать и контролировать рост деловой репутации, так как снижение ее, потеря деловой репутации неизбежно приведет к поглощению или разорению.

В составе деловой репутации предприятия можно выделить два основных компонента: внутренне созданный и приобретенный гудвилл. Первый компонент отражает существующий синергетический эффект предприятия, второй – ожидаемый.

Необходимость стоимостной оценки внутренней деловой репутации возникает при определении маркетинговой компании, прогнозировании эффективности инвестиций, а также при управлении организацией, которое направлено на увеличение ее стоимости. В нормальных условиях функционирования предприятие должно обладать положительной внутренне созданной деловой репутаций, иначе, оно будет поглощено с целью продажи ее имущества по частям. Наличие отрицательного значения внутренне созданной деловой репутации предприятия означает, что рыночная оценка его имущества превосходит цену, по которой оценивает предприятие рынок [4]. Это является сигналом собственникам предприятия о том, что оно может стать легкой мишенью для недружелюбного поглощения.

Одной из возможностей бухгалтерской «легитимизации» внутренне созданной деловой репутации является предложенный А.Е. Ивановым подход к рассмотрению ее в качестве условного актива компании [7], что позволяет раскрывать информацию о ее наличии и изменении в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Условный актив возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации актива на отчетную дату зависит от наступления или ненаступления одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией. Состоится или нет продажа предприятия – событие, не контролируемое предприятием в полной мере, то есть деловая репутация, имеющаяся у этого предприятия, есть условный актив. Информация о его наличии может быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Такая информация является официальной и публичной, а, следовательно, чем выше деловая репутация компании, тем привлекательнее она для инвесторов и менее привлекательна для поглощения, с целью продажи активов.

Библиографический список

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утверждено Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 22 «Объединение компаний».

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединения бизнеса».

Иванов, А.Е. Анализ современных методов оценки деловой репутации/А.Е. Иванов, Е.М. Матвийшина//Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Экономика и менеджмент. №21, 2009. -С. 16-21.

Иванов, А.Е. Как поймать синергию за хвост/А.Е. Иванов//Финанс. -2011. -№19(398). -С. 50-52.

Иванов, А.Е. Налоговые мотивы: ненавязчивое исполнение/А.Е. Иванов//Финанс. -2011. -№19(398). -С. 53-55.

Иванов, А.Е. Внутренне созданная деловая репутация компании как условный актив/А.Е. Иванов//Международный бухгалтерский учет. -2012. -№ 26 (224). – С. 28-33.

Самсонов, В. Как оценить гудвилл/В. Самсонов, С. Харченко//Финансовый директор. -2004. -№ 2.

Школин А. Как оценить деловую репутацию/А. Школин//Финанс. -2004. -№3(44). -С. 12-16.

Школин А. Как управлять деловой репутацией/А. Школин//Финанс. -2004. -№3(44). -С. 8-11.

Количество просмотров публикации: Please wait

Часто в бизнес-среде оперируют понятием деловая репутация, однако, общеизвестно, что бизнес всегда материален, следовательно, и данная категория подлежит количественной оценке, признанию в учете и отчетности. В отечественном учете данный объект учета недостаточно методически проработан, хотя практическая потребность в этом существует.

Прежде всего,определимся с содержанием понятия «деловая репутация».Во-первых, им часто обозначают профессиональную репутацию, под которой следует понимать авторитет организации в профессиональной среде. Он «зарабатывается» в соответствующей области (наука, искусство, ремесло, промысел и прочее).Во-вторых, этим же термином обозначают и репутацию в бизнес-среде.Эта разновидность деловой репутации характерна только для субъектов коммерческой (предпринимательской) деятельности и обычно включает в себя не только (и не столько) оценку управленческих способностей коммерсанта (либо команды менеджеров компании), но и вышеназванную профессиональную репутацию как самой организации, так и ее менеджмента, а также и лица, олицетворяющего эту компанию[7, c.122].

В рамках данной статьи понятие «деловая репутация»относится кбизнес-среде. Часто для ее обозначения используют термин «гудвилл» (понятие,которое применяется в зарубежной деловой практике). Под ним понимается (от англ. goodwill — букв. «добрая воля») совокупность нематериальных активов (преимуществ) компании, которая даетданной компании возможность получать дополнительную прибыль, превышающую средний уровень [7, c. 120].

Деловая репутация, как правило, присуща коммерческим организациям, активно расширяющим бизнес путем приобретения аналогичных производств, бизнес-процессов или новых. Объектом бухгалтерского учета она становится только при совершении сделки купли-продажи организации.

Бухгалтерский учет деловой репутации ведется в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов».Оно однозначно установило, что стоимостьделовой репутацииопределяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения) [4]. Это определение слишком общее, оно не имеет конкретного содержания. В частности, в нем отсутствует упоминание бизнеса, чистых активов, идентифицируемых активов и обязательств, условных обязательств, условия поэтапного приобретениябизнеса,наличие или отсутствие переданногопокупателем возмещения, что имеет принципиальное значение для определения стоимости нового актива у организации-покупателя.

Порядок признания деловой репутации в бухгалтерском учете зависит от величины разницы (положительной или отрицательной). Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, которая уплачивается покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательная – как скидка с цены, представляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.д.

В отличие от других видов нематериальных активов, деловая репутациярасполагает своими особенностями: она не существует в отдельности от организации – покупателя, не может быть продана, подарена,обменена. Кроме того, она отражается исключительно в индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности: как принятые активы за минусом обязательств и как реальные инвестиции.

Российская учетная традиция, признающая гудвилл объектом нематериальных, а, следовательно, и внеоборотных активов, в методологии рекапитализации следует строгой логике: если гудвилл – это внеоборотный актив, то его рекапитализация однозначно должна осуществляться через амортизацию[1, с. 37]. Положительная деловая репутация должна быть самортизирована в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом,а отрицательная – единовременно списывается в полной сумме на прочие доходы.

Как и любой объект нематериальных активов, гудвилл может быть переоценен и тестирован на обесценение, как это предусмотрено ПБУ. Однако следует отметить, что практически переоценить его невозможно, так как он неотчуждаем и, следовательно, не может быть выставлен в качестве товара на рынке для купли-продажи. Все, что касается обесценения разных видов активов, регулируется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» и основывается на определении предполагаемой цены продажи и ценности использования актива.

Правила признания в финансовой отчетности гудвилла содержатся в МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» и он не относится к нематериальным активам, которые регулируются МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».Гудвилл представляет собой будущие экономические выгоды от активов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию в процессе приобретения бизнеса[6]. Он характерен для консолидированной финансовой отчетности, когда консолидация осуществляется методом покупки.

МСФО 3 подробно раскрывает многовариантные подходы к определению гудвилла: при приобретении бизнеса одномоментно (в один этап), поэтапно, с передачей возмещения и без и т.п. При этом ключевым принципом оценки приобретаемых активов, получаемых обязательств является их справедливая стоимость. Данное обстоятельство коренным образом отличается от отечественного подхода, основанного на фактических затратах, т.е. балансовой оценке имущества и обязательств.

Согласно МСФО (IAS) 36 деловая репутация не амортизируется, а проверяется на обесценение. Подход к рекапитализации гудвилла с использованием теста на обесценение, безусловно, более адекватен действительности и не содержит многих недостатков, характерных для отечественной методологии учета. В частности, следует согласиться с тем, что периодическое проведение теста на обесценение учитывает нелинейный характер жизненного цикла деловой репутации.

Обобщая вышеизложенное, можно утверждать, что признание объекта бухгалтерского учета и финансовой отчетности «деловая репутация» принципиально противоречиво: по ПБУ он признается в индивидуальной отчетности, является амортизируемым, может переоцениваться и проверяться на обесценение; по МСФО он признается в консолидированной отчетности, не амортизируется, а только тестируется на обесценение. Противоречие заключается в том, что организации, соответствующие критериям ФЗ «О консолидированной отчетности» должны составлять индивидуальную отчетность и отчетность по группе консолидации, в последнем случае, руководствуясь правилами МСФО.

Список литературы:

1.Баранов П.П.,Козлов В.П., КлимашинаЮ.С. Неопределённость понятия деловой репутации: последствия для учёта и отчётности. Международный бухгалтерский учет. – 2014. –№13. – С. 35-43.

2.Баранов П. П., Козлов В.П., Климашина Ю.С. Российская методология учета деловой репутации на фоне мировых трендов: текущее состояние и вектор развития. Международный бухгалтерский учет. – 2014. – № 39. – С. 39-52.

3.Гуккаев В.Б. Нематериальные активы: учет и налогообложение. М.: Главбух, 2009.– 144 с.

4.Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. №153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (с изменениями от 25 октября, 24 декабря 2010 г.) [Электронный ресурс]: [действующая редакция от 30.03.2015] – Режим доступа: https://base. consultant.ru/document/, свободный

5.Приложение № 24 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25.11. 2011 г. № 160Н «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» (зарегистрировано в Минюсте России 5.12.2011 № 28518) // [Электронный ресурс]: [действующая редакция от 21.01.2015] – Режим доступа: https://base. consultant.ru/document/, свободный

6.Приложение № 32 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25.11. 2011 г. № 160Н «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» (зарегистрировано в Минюсте России 5.12.2011 № 22501) // [Электронный ресурс]: [действующая редакция от 21.01.2015] – Режим доступа: https://base. consultant.ru/document/, свободный

7.Рожкова М.А. Обязательство по компенсации репутационного ущерба как разновидность деликатного обязательства: сборник статей. – М.: Статут, 2015. – С. 119-144.[schema type=»book» name=»ДЕЛОВАЯ РЕПУТАЦИЯ В ОТЕЧЕСТВЕННОМ И МЕЖДУНАРОДНОМ УЧЕТЕ» description=»Одним из неординарных объектов учета является деловая репутация. В данной статье раскрываются ее особенности с позиций отечественных и международных стандартов, что является актуальным для всех организаций, независимо от того составляют они индивидуальную или консолидированную отчетность.» author=»Свешникова Ольга Николаевна, Морозкина Мария Сергеевна» publisher=»БАСАРАНОВИЧ ЕКАТЕРИНА» pubdate=»2017-03-22″ edition=»ЕВРАЗИЙСКИЙ СОЮЗ УЧЕНЫХ_30.05.2015_05(14)» ebook=»yes» ]

Библиографическая ссылка на статью:
Радостева Л.А. О необходимости отражения в бухгалтерской отчетности внутренне созданной деловой репутации предприятия // Гуманитарные научные исследования. 2013. № 5 [Электронный ресурс]. URL: https://human.snauka.ru/2013/05/3195 (дата обращения: 17.05.2021).

Деловая репутация (гудвилл) является нематериальным активом предприятия и определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения) [1]. Правила отражения деловой репутации предприятия в отечественном бухгалтерском учете определяются в разделе 8 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Для того чтобы признать деловую репутацию предприятия в составе нематериальных активов приобретаемое предприятие должно перестать быть самостоятельным юридическим лицом, а сам нематериальный актив возникает у организации-покупателя.

После осуществления сделки купли-продажи предприятия в бухгалтерском учете деловая репутация отражается отдельно и порядок признания ее в учете зависит от того, положительна она или отрицательна.

В ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» положительная деловая репутация рассматривается в качестве надбавки к цене, уплачиваемой покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, такими как престижа предприятия, взаимоотношений с клиентами, местонахождения, номенклатуры производимой продукции и т. д. Приобретенная деловая репутация предприятия подлежит равномерной амортизации в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) [1].

Отрицательная деловая репутация предприятия рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю предприятия в связи с отсутствием постоянных покупателей, низким качеством продукции, плохим маркетингом и т.п. Отрицательная деловая репутация негативно влияет на стоимость предприятия, поскольку при сопоставимой величине активов продавать продукцию такому предприятию будет сложнее, чем предприятию, обладающему положительной или нулевой деловой репутацией.

ПБУ 14/2007 предписывает амортизировать положительную деловую репутации предприятия. Оценка деловой репутации в бухгалтерском учете может быть определена только после осуществления сделки купли-продажи предприятия. Деловая репутация предприятия определяется как цена покупки предприятия за минусом стоимости его чистых активов. В дальнейшем эта сумма амортизируется. Отрицательная же деловая репутация в полной сумме относится на увеличение прочих доходов предприятия.

Нормы российских бухгалтерских стандартов в отношении учета деловой репутации приближены к нормам международных стандартов финансовой отчетности. Так МСФО (IAS) 22 «Объединение компаний» также рекомендует рассчитывать деловую репутацию в виде разницы между затратами на приобретение (инвестициями) и долей инвестора в справедливой стоимости идентифицируемых приобретаемых активов и обязательств на дату приобретения предприятия [2].

Потребность в оценке деловой репутации может возникнуть в самых разных ситуациях. Обычно деловую репутацию оценивают перед продажей предприятия – для того чтобы обосновать потенциальному покупателю цену этого предприятия. Однако деловая репутация появляется не в момент купли-продажи предприятия, а гораздо раньше – в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Деловая репутация показывает эффект синергии, который можно определить как получение предприятием добавленной экономической стоимости, созданной в результате покупки других компаний и может выражаться в сокращении транзакционных издержек, сокращении удельных постоянных и совокупных переменных затрат, увеличении собственного капитала вследствие повышения курса акций объединяющихся компаний, снижении расходов, благодаря минимизации налогообложения и т.д. [5, 6, 8, 9, 10]

Таким образом, деловая репутация предприятия нарабатывается на протяжении всего времени его существования, а фактически оценить ее стоимость возможно лишь в момент продажи предприятия. Но возникают моменты, когда необходимо знать, хотя бы приблизительно, величину стоимости деловой репутации на текущий момент, чтобы привлечь инвесторов. Также необходимо знать эти величины на разных этапах развития предприятия, чтобы анализировать и контролировать рост деловой репутации, так как снижение ее, потеря деловой репутации неизбежно приведет к поглощению или разорению.

В составе деловой репутации предприятия можно выделить два основных компонента: внутренне созданный и приобретенный гудвилл. Первый компонент отражает существующий синергетический эффект предприятия, второй – ожидаемый.

Необходимость стоимостной оценки внутренней деловой репутации возникает при определении маркетинговой компании, прогнозировании эффективности инвестиций, а также при управлении организацией, которое направлено на увеличение ее стоимости. В нормальных условиях функционирования предприятие должно обладать положительной внутренне созданной деловой репутаций, иначе, оно будет поглощено с целью продажи ее имущества по частям. Наличие отрицательного значения внутренне созданной деловой репутации предприятия означает, что рыночная оценка его имущества превосходит цену, по которой оценивает предприятие рынок [4]. Это является сигналом собственникам предприятия о том, что оно может стать легкой мишенью для недружелюбного поглощения.

Одной из возможностей бухгалтерской «легитимизации» внутренне созданной деловой репутации является предложенный А.Е. Ивановым подход к рассмотрению ее в качестве условного актива компании [7], что позволяет раскрывать информацию о ее наличии и изменении в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Условный актив возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации актива на отчетную дату зависит от наступления или ненаступления одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией. Состоится или нет продажа предприятия – событие, не контролируемое предприятием в полной мере, то есть деловая репутация, имеющаяся у этого предприятия, есть условный актив. Информация о его наличии может быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Такая информация является официальной и публичной, а, следовательно, чем выше деловая репутация компании, тем привлекательнее она для инвесторов и менее привлекательна для поглощения, с целью продажи активов.

Библиографический список

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утверждено Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 22 «Объединение компаний».

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединения бизнеса».

Иванов, А.Е. Анализ современных методов оценки деловой репутации/А.Е. Иванов, Е.М. Матвийшина//Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Экономика и менеджмент. №21, 2009. -С. 16-21.

Иванов, А.Е. Как поймать синергию за хвост/А.Е. Иванов//Финанс. -2011. -№19(398). -С. 50-52.

Иванов, А.Е. Налоговые мотивы: ненавязчивое исполнение/А.Е. Иванов//Финанс. -2011. -№19(398). -С. 53-55.

Иванов, А.Е. Внутренне созданная деловая репутация компании как условный актив/А.Е. Иванов//Международный бухгалтерский учет. -2012. -№ 26 (224). – С. 28-33.

Самсонов, В. Как оценить гудвилл/В. Самсонов, С. Харченко//Финансовый директор. -2004. -№ 2.

Школин А. Как оценить деловую репутацию/А. Школин//Финанс. -2004. -№3(44). -С. 12-16.

Школин А. Как управлять деловой репутацией/А. Школин//Финанс. -2004. -№3(44). -С. 8-11.

Количество просмотров публикации: Please wait

Читайте также:


Налог на игорный бизнес в сша

Налогообложение бонусов в белоруссии

Налоговая взялась за ип

Обязательства по налогам обязательства по другим обязательным и добровольным платежам

Какой характер носят налоги а принудительный б добровольный в компенсационный