В какой момент отражается доход от безвозмездно полученных материалов в налоговом ну учетах

Опубликовано: 05.05.2024

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Безвозмездно получить материально-производственные запасы организация может лишь в двух случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ.

В первом случае организация получает основное средство по договору дарения. В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

Однако не следует забывать, что согласно статье 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение на сумму, превышающую 5 установленных законом минимальных размеров оплаты труда.

Другим случаем безвозмездного получения МПЗ является пожертвование. На основании статьи 582 ГК РФ) пожертвованием признается дарение вещи в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права.

Одним из условий пожертвования имущества юридическим лицам является использование этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принявшее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества.

Если по каким-либо обстоятельствам использование имущества по назначению становится невозможным, оно может быть использовано по другому назначению только с согласия лица, это имущество пожертвовавшего.

Согласно пункту 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также в результате выбытия основных средств и другого имущества, определяется как их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под рыночной стоимостью в данном случае понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи полученных активов. Рыночные цены определяются с учетом положений статьи 40 НК РФ.

В соответствии с пунктом 10.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н, активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, поступления, связанные с безвозмездным получением активов, находят отражение по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» открывается субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», на котором учитывается стоимость активов, полученных безвозмездно.

Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», по безвозмездно полученным материальным ценностям, списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере списания этих ценностей на счета учета затрат на производство.

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

В бухгалтерском учете безвозмездное поступление МПЗ будет отражено следующей корреспонденцией счетов:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит	Содержание операции
10 «Материалы»	98-2 «Безвозмездные поступления	Отражена стоимость безвозмездно полученных ценностей
20 «Основное производство»	10 «Материалы»	Отражена передача полученных ценностей в производство
98-2 «Безвозмездные поступления»	91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»	Отражено признание внереализационного дохода от получения ценностей

Согласно пункту 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и иного имущества, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-5 «Запасные части», принятие к учету металлолома – по дебету счета 10, субсчет 10-6 «Прочие материалы», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Пример.

Организация списывает станок, который не подлежит ремонту и дальнейшему использованию. Первоначальная стоимость станка составляет 300 000 рублей, сумма начисленной амортизации – 270 000 рублей.

Затраты вспомогательного производства по демонтажу станка составили 18 000 рублей. После разборки станка получены запчасти, которые оценены по рыночным ценам на сумму 12 000 рублей, и металлолом, оцененный по рыночным ценам на сумму 7 500 рублей

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит	Сумма, рублей	Содержание операции
01 «Основные средства» субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»	01 «Основные средства» субсчет 01-1 «Основные средства в эксплуатации»	300 000	Списана первоначальная стоимость списываемого оборудования
02 «Амортизация основных средств»	01 «Основные средства» субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»	270 000	Списана сумма начисленной амортизации
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»	01 «Основные средства» субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»	30 000	Списана остаточная стоимость основного средства
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»	23 «Вспомогательные производства»	18 000	Отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования
10 «Материалы» субсчет 10-5 «Запасные части»	91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»	12 000	Приняты к учету запасные части, полученные при демонтаже оборудования
10 «Материалы» субсчет 10-6 «Прочие материалы»	91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»	7 500	Принят к учету металлолом, полученный при демонтаже оборудования
99 «Прибыли и убытки»	91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	28 500	Списано сальдо прочих доходов и расходов (30 000 + 18 000 – 12 000 – 7 500).

Следует обратить внимание читателей на следующее. Поскольку расходы на приобретение материалов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств отсутствуют, то в целях налогообложения прибыли такое имущество не учитывается. Данная позиция высказана в Письме МНС РФ от 29 апреля 2004 года №02-5-10/33 «О применении норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

«В соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами признаются, в частности, доходы:

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса;

в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 19 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации:

- Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Порядок списания материальных расходов определен в статье 254 Кодекса.

Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (пункт 2 статьи 234 Кодекса).

Учитывая, что расходы на приобретение имущества в виде: безвозмездно полученных материальных ценностей; излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации; материалов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, - отсутствуют, то в целях налогообложения прибыли такое имущество не учитывается».

Более подробно об бухгалтерским и налоговым учетом МПЗ Вы можете ознакомится в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Материалы, полуфабрикаты, спецодежда, спецоборудование»

"Российский налоговый курьер", N 18, 2003

В хозяйственной деятельности организаций довольно распространена ситуация, когда какое-либо имущество они передают или получают безвозмездно. Каков порядок налогообложения подобных операций налогом на прибыль?

Безвозмездная передача имущества (работ, услуг) и имущественных прав с точки зрения гражданского законодательства признается дарением. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст.572 ГК РФ). Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства, безвозмездное получение имущества (работ, услуг) и имущественных прав предполагает, что у получателя отсутствует обязанность по их оплате или исполнения встречного обязательства.

В налоговом законодательстве действует тот же принцип. Для целей исчисления налога на прибыль имущество (работы, услуги) и имущественные права считаются полученными безвозмездно, если у получателя не возникает обязанности передать передающему лицу какое-либо имущество или имущественные права либо выполнить для него работы, оказать услуги. Об этом говорится в п.2 ст.248 НК РФ.

Таким образом, сторонами договора дарения могут быть:

коммерческая и некоммерческая организации;
две некоммерческие организации;
физическое лицо и коммерческая либо некоммерческая организация.

Еще один важный момент: признаком совершаемого дарения является безвозмездность договора, а не его название. Поэтому как дарение следует рассматривать такие встречающиеся на практике договоры, как договор безвозмездной передачи имущества, договор безвозмездной уступки права требования, прощение долга и т.д.

Не считаются безвозмездно полученными имущество и имущественные права, передача которых носит инвестиционный характер (вклад в уставный капитал организации, в совместную деятельность и т.д.). Также не признается безвозмездно полученным имущество, которое передано на возвратной основе (в качестве кредита или займа).

Налоговый учет у получателя

По общему правилу стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и имущественных прав признается у получателя внереализационным доходом (п.8 ст.250 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения, приведенные в ст.251 Кодекса.

Так, не признаются доходами средства, полученные в рамках целевого финансирования (п.14 ст.251). Налогоплательщик, получивший такие средства, обязан отдельно вести учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Не включается в доходы стоимость имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензию, на ведение уставной деятельности (пп.22 п.1 ст.251).

Каждый из этих и других случаев, указанных в ст.251, достоин отдельной статьи. Мы же по ходу данного материала рассмотрим одну из наиболее распространенных ситуаций, когда безвозмездно полученное имущество не включается в доходы. Речь идет о пп.11 п.1 ст.251, касающемся имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Определение величины дохода

Итак, по общему правилу имущество (работы, услуги) и имущественные права, полученные безвозмездно, признаются у получателя внереализационным доходом. Соответственно возникает необходимость оценить величину этого дохода, то есть стоимость полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Полученная безвозмездно денежная сумма подлежит учету в целях налогообложения в объеме поступивших средств. Стоимость же иного имущества, а также работ, услуг и имущественных прав рассчитывается исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 Кодекса. Причем информация о ценах должна быть подтверждена получателем документально или путем проведения независимой оценки (п.8 ст.250 НК РФ).

Оценочная деятельность регулируется Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации". Согласно ему объектами оценки являются:

отдельные материальные объекты (вещи);
совокупность вещей, составляющих имущество лица, в том числе имущество определенного вида (движимое или недвижимое, в том числе предприятия);
право собственности и иные вещные права на имущество или отдельные вещи из состава имущества;
права требования, обязательства (долги);
работы, услуги, информация;
иные объекты гражданских прав, в отношении которых законодательством Российской Федерации установлена возможность их участия в гражданском обороте.

Как уже было сказано, определить рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественные права можно не только с привлечением независимого оценщика, но и самостоятельно. Правильность такой оценки необходимо документально подтвердить. Согласно ст.40 НК РФ при определении рыночной цены используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. Таким образом, подтверждением может, например, служить:

официальная информация о биржевых котировках;
информация государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование;
информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации.

Однако на практике получить информацию о рыночных ценах достаточно сложно. Поэтому если организация не смогла получить информацию о рыночной цене из перечисленных выше источников, необходимо обратиться к независимому оценщику.

Определенную одним из изложенных способов рыночную стоимость имущества (работ, услуг) и имущественных прав необходимо сравнить:

с остаточной стоимостью имущества у передающей стороны - по амортизируемому имуществу;
с затратами передающей стороны на производство (приобретение) - по иному имуществу (работам, услугам) и имущественным правам.

В доходы получателя включается большая из этих сумм. Так, если рыночная стоимость передаваемого амортизируемого имущества ниже его остаточной стоимости у передающей стороны, в доходы получателя включается остаточная стоимость.

Остаточная стоимость имущества у передающей стороны либо затраты на производство (приобретение) должны быть зафиксированы в документе, на основании которого производится передача (см. таблицу).

Дата признания доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и имущественных прав

Признанный таким образом доход формирует первоначальную стоимость безвозмездно полученного основного средства. Наряду с этой суммой в первоначальную стоимость могут включаться расходы организации, например, на доставку и доведение полученного объекта до состояния, пригодного к эксплуатации (п.1 ст.257 НК РФ). Соответственно если стоимость безвозмездно полученного основного средства в доходы не включается (например, в случае, когда оно получено от учредителя, доля которого превышает 50%), первоначальная стоимость такого объекта формируется исключительно из расходов на его доставку и доведение до рабочего состояния.

Что касается иного безвозмездно полученного имущества (кроме денег и основных средств) и имущественных прав, то в гл.25 Кодекса нет норм, определяющих порядок формирования их стоимости. Поэтому стоимость такого имущества или имущественных прав формируется в общеустановленном порядке в зависимости от вида имущества или имущественных прав. Например, стоимость товарно-материальных ценностей складывается из цен их приобретения и расходов на транспортировку, таможенные пошлины и сборы и т.д. Так как при получении такого имущества безвозмездно расходы у организации отсутствуют, следовательно, цены приобретения не возникает. В стоимость этого имущества могут быть включены только расходы, связанные с его получением.

Дата признания дохода

Согласно Кодексу дата признания внереализационного дохода в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и имущественных прав не зависит от метода учета доходов и расходов. Как при методе начисления, так и при кассовом методе действуют одинаковые правила (см. таблицу).

Однако в момент подписания передаточных документов не всегда можно определить, что имущество (работа, услуга) или имущественные права получены безвозмездно. Вполне возможна, например, такая ситуация. Одна организация оказывает другой стороне услугу, изначально рассматривая ее возмездной. Стороны подписывают акт приема-передачи оказанных услуг. Впоследствии, изменяя первоначальные намерения, организация, оказавшая услугу, прощает долг за нее. В этом случае сумма кредиторской задолженности должна быть включена второй организацией в состав внереализационных доходов. Моментом признания таких доходов будет считаться дата подписания дополнительных документов, в соответствии с которыми организация, оказавшая услуги, сообщает о прощении долга или подтверждает этот факт.

В декларации по налогу на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и имущественных прав отражается по строке 030 листа 02 единовременно в полной сумме. Эта стоимость участвует в формировании налоговой базы при исчислении налога на прибыль по ставке 24%.

Пример. В августе 2003 г. коммерческая организация безвозмездно получила по акту приема-передачи бывший в употреблении автомобиль. Его первоначальная стоимость - 150 000 руб., сумма начисленной амортизации - 30 000 руб. Остаточная стоимость - 120 000 руб.

Расходы коммерческой организации, связанные с получением автомобиля, составили 1800 руб. (в том числе НДС 300 руб.). Рыночная цена автомобиля по результатам независимой оценки 105 000 руб.

В данном случае коммерческая организация должна включить в состав внереализационных доходов остаточную стоимость автомобиля - 120 000 руб., так как она меньше его рыночной стоимости. Эту сумму коммерческая организация должна отразить по строке 030 листа 02 декларации по налогу на прибыль по итогам:

августа 2003 г. (если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли);
9 месяцев 2003 г. (если организация вносит авансовые платежи в порядке, установленном ст.286 НК РФ).

Первоначальная стоимость автомобиля составит 121 500 руб. (120 000 руб. + 1800 руб. - 300 руб.).

Использование безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и имущественных прав

Порядок налогообложения при использовании безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и имущественных прав удобнее рассматривать в разрезе их видов:

денежные средства;
иное имущество, а также работы, услуги и имущественные права.

Допустим, организация безвозмездно получила денежные средства и за счет них приобрела или создала амортизируемое имущество. Такое имущество подлежит амортизации в общеустановленном порядке, то есть исходя из его первоначальной стоимости и срока полезного использования.

Первоначальная стоимость такого имущества определяется так же, как и при его приобретении за плату. Иными словами, эта стоимость складывается из суммы расходов на приобретение, сооружение или изготовление имущества, а также его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В первоначальную стоимость не включаются суммы налогов, подлежащих к вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с требованиями Кодекса (ст.257 НК РФ).

А как быть, если амортизируемое имущество приобретено или создано за счет безвозмездно полученных денежных средств, не включаемых в доходы на основании пп.11 п.1 ст.251 НК РФ (например, полученных от учредителя, доля которого больше 50%)? До 1 января 2003 г. такое имущество включалось в состав амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации. Об этом говорилось в пп.7 п.2 ст.256 Кодекса. Однако с 1 января текущего года имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, указанных в пп.11 п.1 ст.251 НК РФ, исключено из этого перечня (Федеральный закон от 31.12.2002 N 191-ФЗ). То есть теперь оно подлежит амортизации в общеустановленном порядке.

Если за счет полученных денежных средств приобретены товарно-материальные ценности, работы или услуги, их стоимость включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в общеустановленном порядке с учетом требований гл.25 НК РФ, в частности ст.252. Если средства направлены на выплаты работникам, эти выплаты также включаются в расходы с учетом требований гл.25.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда безвозмездно получено иное имущество (кроме денежных средств) либо работы, услуги и имущественные права. Если безвозмездно получено основное средство, по нему начисляется амортизация, сумма которой включается в расходы. При условии его использования для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Как уже было сказано выше, первоначальная стоимость основного средства в данном случае складывается из суммы признанного дохода и величины расходов на доставку объекта и доведение его до рабочего состояния. Если же стоимость полученного имущества не включалась в доход на основании пп.11 п.1 ст.251 НК РФ, амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости, сформированной лишь из расходов на доставку объекта и доведение его до рабочего состояния (если они превысили 10 000 руб.).

При получении безвозмездно иного имущества (кроме основных средств) затрат на приобретение, как уже было сказано, не возникает. Следовательно, в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, включать нечего, кроме расходов, связанных с получением такого имущества, о которых мы писали выше.

Налоговый учет у передающей стороны

У организации, безвозмездно передающей имущество (работы, услуги) либо имущественные права, их стоимость в расходах не учитывается. Точно так же не учитываются для целей налогообложения и расходы, связанные с такой передачей, в соответствии с п.16 ст.270 НК РФ.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организации активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, отражаются в составе внереализационных доходов. Об этом говорится в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Такие активы при принятии к бухгалтерскому учету оцениваются по рыночной стоимости. Рыночную стоимость безвозмездно полученных активов организация определяет на основании цен, действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету, на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Стоимость имущества, полученного организацией безвозмездно, отражается в составе доходов будущих периодов. Уменьшение сальдо по счету 98 "Доходы будущих периодов" и, следовательно, включение в доходы будут производиться по мере:

начисления амортизации, если это амортизируемое имущество;
отпуска (списания) в производство материальных ценностей.

Стоимость имущества, учтенная на счете 98, списывается в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Несколько слов об учете безвозмездно полученного имущества от учредителя, доля которого превышает 50%. В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, стоимость актива будет учтена в составе внереализационных доходов независимо от источника его безвозмездного приобретения. Ограничения в части начисления амортизации по такому имуществу отсутствуют. В бухгалтерском учете амортизация будет начисляться в соответствии с выбранным способом начисления амортизации, предусмотренным в учетной политике, и влиять на определение финансового результата в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, налицо значительное отличие в порядке учета безвозмездно полученных активов в целях налогообложения и в целях бухгалтерского учета. Поэтому воспользоваться данными бухгалтерского учета для формирования налогового регистра внереализационных доходов налогоплательщик не сможет.

Что касается бухучета у передающей стороны, то здесь никаких особенностей нет: стоимость передаваемого имущества (работ, услуг) и имущественных прав отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Л. М. Золина
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Вопрос

Компания получила безвозмездное имущество (не от учредителя). По стоимости в бухгалтерском учете относится к ОС, в налоговом учете - МПЗ.

Учет ОС в бухгалтерском учете ведется по ФСБУ 6/2020 и 26/2020. Есть дополнительные расходы.

Как будет формироваться первоначальная стоимость в бухгалтерском учете и налоговом учете? Имеем ли право для целей налогового учета списать в расходы сразу?

Ответ

Безвозмездно полученное имущество следует отразить в составе МПЗ, если срок его использования менее 12 месяцев, и как ОС, если СПИ более 12 месяцев по рыночной стоимости.

Если имущество не является недвижимостью, транспортным средством, акциями или долями, то независимая оценка не нужна. Информацию о рыночной стоимости можно получить из любых общедоступных источников, она может быть указана в договоре дарения, хотя это не обязательно. При получении делается проводка:

Дт 10 - Кт 91.1 или Дт 01 - Кт 91.1.

По моему мнению, расходы, связанные с безвозмездно полученным имуществом, не могут формировать рыночную стоимость имущества и для целей налогообложения прибыли учесть их нельзя.

Для целей бухгалтерского учета по ФСБУ 6/2020 цена имущества значения не имеет. ФСБУ 6/2020 не содержит ценового предела для отнесения активов к ОС. Показателем является срок использования.

Вы можете списать стоимость имущества в расходы единовременно, если утвердите этот порядок в учетной политике.

ФСБУ 26/2020 определяет порядок учета затрат на создание (или приобретение) активов, которые будут приняты к учету в качестве ОС. Собственно, как и ранее, затраты вначале отражаются на счете 08. Если затрат нет, то стандарт не применяется.

В отношении активов, которые не могут числиться в запасах (срок службы более 12 месяцев), организация вправе принять решение списывать их сразу на дату ввода в эксплуатацию. Для этого нужно утвердить в учетной политике уровень существенности и группу активов, которые будут списываться единовременно.

Дополнительно сообщаю, что признать для целей налогообложения прибыли стоимость списанного в расходы имущества можно при условии, что оно было учтено в налогооблагаемой прибыли при получении.

Обоснование

Материалы, которые соответствуют понятию запасов по ФСБУ 5/2019 со сроком службы не более 12 месяцев, учитываются согласно их назначению независимо от стоимости.

Управленческие материалы могут сразу списываться на затраты (Дт 26 - Кт 60) без отражения на счете 10.

В составе ОС по ФСБУ 6/2020 должны учитываться активы со сроком службы более 12 месяцев независимо от их стоимости.

Если применяете ФСБУ 6/2020, то можете установить уровень существенности по стоимости активов, которые нельзя отнести к запасам. Эти активы можно списывать сразу при их приобретении и не учитывать в качестве ОС. Ценовой предел может быть установлен любой, в том числе и более 100 000 руб., так как ФСБУ 6/2020 не изменяет порядок налогового учета амортизируемого имущества.

Запасы - это активы, потребляемые (продаваемые) в рамках обычного операционного цикла либо используемые в течение не более 12 месяцев. Ценовой предел запасов в ФСБУ 5/2019 не установлен.

Таким образом, если активы предназначены к использованию в течение срока более 12 месяцев, учитывать их в составе запасов нельзя.

Организация может выделить группы основных средств, информация о которых заведомо несущественна. В случае принятия указанного решения затраты на приобретение и создание основных средств, относящихся к выделенным несущественным группам, независимо от стоимости отдельных объектов списываются на расходы по обычной деятельности в момент понесения (п. 7.4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, Иллюстративный пример 1 Рекомендации Р-100/2019-КпР "Реализация требования рациональности").

По ФСБУ 6/2020 организация сможет принять решение не применять этот Стандарт в отношении активов стоимостью менее лимита, установленного ею с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием установленного лимита стоимости (п. 5 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Из изложенного следует, что при применении и ФСБУ 6/2020 активы учитываются:

в числе запасов, если в вашей организации они потребляются в рамках обычного операционного цикла либо используются в течение периода не более 12 месяцев при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг;
в числе ОС, если СПИ продолжительностью свыше 12 месяцев или обычный операционный цикл превышает 12 месяцев.

Стоимостной критерий ни для запасов, ни для ОС не установлен.

Следовательно, организация может установить уровень существенности для активов, которые при СПИ более 12 месяцев списываются на дату ввода в эксплуатацию. Эти активы не отражаются ни в составе материалов (на счете 10), ни в составе ОС (на счете 01).

Уровень существенности должен быть утверждён в учётной политике.

Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н утвержден новый федеральный стандарт - ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения". Вслед за ним регулятор выпустил Информационное сообщение от 03.11.2020 N ИС-учет-28 "Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии", в котором акцентировал внимание на новом порядке учета капитальных вложений.

В отношении безвозмездно полученного имущества ФСБУ 26/2020 не применяется.

Л. М. Золина
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Поможем не забыть сделать главное.

Посмотрите актуальные чек-листы для бухгалтера и юриста

Вторник
18 мая 2021 г.

МРОТ:
Учетная ставка ЦБ:

12792 руб.
4,5%

Типовые бланки

Бухгалтерские
Кадровые
Юридические
Статистические
Экономические
Должностные инструкции

Полезности

Бухгалтерский учет

Основные средства
Нематериальные активы
Товарно-материальные ценности
Затраты на производтво
Денежные средства
Расчеты с персоналом
Расчеты с бюджетом
Готовая продукция
Финансовые результаты
Капитал и резервы
Учетная политика
Учет и оплата труда

Налоговый учет

НДС
ЕСХН
УСНО
ЕНВД
НДФЛ
Страховые взносы
Взносы в ФСС
Налог на имущество
Водный налог
Земельный налог
Транспортный налог
Налог на прибыль
Налог на игорный бизнес
Акцизы
Налог на пользование полезными ископаемыми
Патентная система налогообложения

Управленческий учет

Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
Сущность и назначение управленческого учета
Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
Планирование и бюджетирование

Классификаторы

ОКСМ
ОКВЭД [1.1]
ОКВЭД [2]
ОКВ
ОКДП
ОКЕИ
ОКФС
ОКОПФ
ОКУН
ОКОФ
ИНКОТЕРМС
ОКИН
ОКЭР
КСД
ОКСО

Разработка сайта:

Главный редактор:

Учет безвозмездно полученных материалов

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из рыночной стоимости принятия

Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией действующих учету цен или аналогичный вид активов.

Данные действующих принятия учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Для определения рыночной стоимости материалов могут быть использованы:

данные продукцию, полученные форме от организаций-изготовителей;
сведения цен, имеющихся государственной статистики; торговых инспекций
сведения цен, опубликованные массовой информации литературе;
экспертные заключения отдельных видов материалов.

Рыночная стоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, учитывается по кредиту субсчета поступления» счета будущих периодов»

Суммы по безвозмездно полученным материалам, учтенные поступления», списываются счета доходы (субсчет доходы») по мере списания материалов учета затрат (расходов

При наличии фактических затрат организации указанных материалов их пригодное для использования, они предварительно также учитываются себестоимости материалов.

Для целей бухгалтерского учета активы, полученные безвозмездно, числе по договору дарения, относятся доходам.

Налоговые аспекты. Активы числе, материалы), полученные организацией безвозмездно, относятся доходам обложению налогом

Несмотря что стоимость безвозмездно полученных материалов учете через счет по учету прочих доходов, организация должна увеличить размер налогооблагаемой базы по налогу рыночную стоимость безвозмездно полученных материалов.

Иными словами, для налогового учета стоимость безвозмездно полученного имущества подлежит учету полностью внереализационных доходов периоде, оно фактически было получено организацией, а не по мере списания учета затрат

Кроме того, для целей налогового учета полученные материалы должны включаться внереализационных доходов по рыночной стоимости, но затрат (приобретение) аналогичных материалов.

Таким образом, налоговое законодательство обязывает организации, безвозмездно получившие материалы, налогообложения учитывать ту стоимость, которая является большей

Налоговым законодательством передача права собственности основе признается поэтому операции по безвозмездной передаче материалов подлежат обложению налогом стоимость.

Плательщиком НДС при безвозмездной передаче материалов является сторона их передающая. передаче материалов передающая сторона должна составить установленной формы, которая выписывается рыночную стоимость этих материалов.

Безвозмездно полученное имущество должно учитываться принимающей организацией по стоимости, включающей суммы НДС, уплаченные передающей стороной. Сторона, принимающая безвозмездно полученное имущество, права НДС, сумму налога его стоимости полученного имущества.

полученные при безвозмездной передаче имущества числе материалов), покупок

При кажущейся простоте отражения хозяйственных операций по безвозмездно полученному имуществу нередки ошибки , ведущие к существенным искажениям бухгалтерского и налогового учета организации . Рассмотрим особенности учета материально - производственных запасов , основных средств , нематериальных активов , финансовых вложений , которые организации получают на безвозмездной основе

Правовые аспекты

В соответствии с п. 2 НДС - 18 000 руб. Выручка от продажи бонусного товара составила 135 700 руб., в том числе НДС - 20 700 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны проводки:

Д 41 «Товары» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 100 000 руб. - принят к учету бонусный товар по рыночной цене;
Д 60 - К 98-2 - 100 000 руб. - отражена в составе доходов будущих периодов рыночная стоимость бонусного товара;
Д 98-2 - К 91-1 - 100 000 руб. - признан прочий доход от получения бонусного товара в периоде его реализации;
Д 51 «Расчетные счета» - К 90 «Реализация» - 135 700 руб. - признана выручка от реализации товара;
Д 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» - 20 700 руб. - начислен НДС со стоимости реализованного товара;
Д 90 - К 41 - 100 000 руб. - списана себестоимость проданного товара.

Основные средства

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, указанные в п. 4 ПБУ 6/01 5 . Порядок отражения в учете безвозмездно полученных основных средств установлен п. 10 ПБУ 6/01. Согласно п. 29 Указаний по учету ОС первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная 6 стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость имущества, полученного безвозмездно, включаются иные расходы, связанные с его получением. На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов. Рыночная стоимость полученных активов отражается по кредиту счета 98-2 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Суммы, учтенные на счете 98-2, списываются в кредит счета 91-1 по мере начисления амортизации.

Пример 3. Организация безвозмездно получила автомобиль, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 450 000 руб. Затраты организации, связанные с постановкой автомобиля на учет, дооборудованием его сигнализацией, а также со страхованием составили 4500 руб. без НДС. Срок полезного использования определен в 5 лет. Способ начисления амортизации - линейный. Автомобиль используется в основном производстве.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны проводки:

Д 08 - К 98-2 - 450 000 руб. - отражена рыночная стоимость автомобиля;
Д 08 - К 60 - 4500 руб. - отражены дополнительные расходы по автомобилю;
Д 01 «Основные средства» - К 08 - 454 500 руб. - отражено принятие автомобиля в эксплуатацию;
Д 20 «Основное производство» - К 02 «Амортизация основных средств» - 7575 руб. (454 500 руб. : : 5 лет : 12 мес.) - начислена амортизация (ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету).

По мере начисления амортизации по автомобилю, безвозмездно полученному от учредителя, в бухгалтерском учете признается внереализационный доход (п. 8 ПБУ 9/99, п. 29 Указаний по учету ОС), что отражается записью:

Д 98-2 - К 91-1 - 7575 руб. - признан внереализационный доход.

Нематериальные активы

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение требований, установленных в п. 3 ПБУ 14/2000 7 . В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам (НМА) могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе НМА учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации). Порядок учета безвозмездно полученных нематериальных активов изложен в п. 10 ПБУ 14/2000.

Первоначальная стоимость НМА, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Стоимость активов, полученных безвозмездно, признается внереализационным доходом организации (абз. 3 п. 8 ПБУ 9/99). Для обобщения информации

0 прочих доходах и расходах, в том числе внереализационных, Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен счет 91. Для случаев же безвозмездного поступления активов установлен иной порядок: организация при поступлении таких активов должна отразить их стоимость в бухгалтерском учете отдельной статьей как доходы будущих периодов с последующим отнесением во внереализационные доходы.

Таким образом, рыночная стоимость НМА отражается по дебету счета 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» в корреспонденции со счетом 98-2. Суммы, учтенные на счете 98-2, списываются в кредит счета 91-1 по мере начисления амортизации (Инструкция по применению Плана счетов).

Стоимость НМА погашается посредством амортизации, (п. 14 и 15 ПБУ 14/2000). Годовая сумма начисления амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 16 ПБУ 14/2000). В бухгалтерском учете суммы амортизации являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 8 ПБУ 10/99 8 ). В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1 / 12 годовой суммы.

Пример 4. Организация получила безвозмездно от учредителя, чья доля в уставном капитале составляет 20%, исключительное право на программный продукт, который в дальнейшем будет использовать в своей основной деятельности. Согласно оценке независимого эксперта стоимость программного продукта составляет 60 000 руб. Срок его службы установлен в 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Д 08 - К 98-2 - 60 000 руб. - получено право на программный продукт;
Д 04 «Нематериальные активы» - К 08-5 - 60 000 руб. - программный продукт принят к учету;

ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету

Д 20 - К 05 «Амортизация нематериальных активов» - 1000 руб. (60 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) - начислена амортизация;
Д 98-2 - К 91-1 - 1000 руб. - признан внереализационный доход.

Финансовые вложения

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. (п. 3 ПБУ 19/02 9 ). Для целей ПБУ 19/02 в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

Исключением считается получение имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов при условии использования полученного имущества для операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (п. 11 ст. 171). Вычеты сумм налога, указанных в п. 11 ст. 171 Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) (п. 8 ст. 172 НК РФ).

В соответствии с абз. 3 подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с данным подпунктом подлежат вычету у принимающей организации в порядке, установленном главой 21 НК РФ. Сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Документы, которыми оформляется передача имущества и в которых указаны суммы НДС, восстановленные участником, хранятся у организации в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (абз. 4 п. 5, абз. 3 п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Пример 5. Общество получило в качестве вклада в уставный капитал от одного из участников (юридического лица) объект основных средств. Стоимость объекта (с учетом НДС, подлежащего восстановлению у учредителя - передающей стороны) признана равной 590 000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли учредителя в уставном капитале ООО. Согласованная участниками стоимость ОС не превышает стоимости, определенной независимым оценщиком. Остаточная стоимость полученного объекта, по данным налогового учета передающей стороны, составляет 500 000 руб.; восстановленная сумма НДС - 90 000 руб.

В бухгалтерском учете общества должны быть сделаны проводки:

Д 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» - К 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - 500 000 руб. - отражена стоимость объекта основных средств;
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» - К 75-1 - 90 000 руб. - отражен НДС, указанный в акте приемки-передачи;
Д 01 - К 08-4 - 500 000 руб. - введен в эксплуатацию объект основных средств;
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К 19-1 - 90 000 руб. - принят к вычету НДС.

Если организация получила безвозмездно денежные средства и в дальнейшем израсходовала их на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав, то суммы НДС, предъявленные при приобретении имущества, принимаются к вычету согласно положениям ст. 171 и 172 НК РФ на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (письмо Минфина России от 6 июня 2007 г. № 03-07-11/152).

Налог на прибыль

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать услуги) 10 . В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества независимо от того, юридическим или физическим лицом оно было передано, за исключением имущества, указанного в ст. 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу по НДС - 270 руб. Срок полезного использования оборудования - 3 года. Способ начисление амортизации - линейный.

Сумму НДС, предъявленную специализированной фирмой за выполненные работы по монтажу оборудования, организация вправе принять к вычету после принятия на учет выполненных работ при наличии счета-фактуры фирмы.

Смонтированное оборудование, являющееся объектом основных средств, принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется на основании рыночной стоимости безвозмездно полученного оборудования, требующего монтажа, а также затрат по его монтажу, производимому специализированной фирмой.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Д 07 «Оборудование к установке» - К 98-2 - 8000 руб. - отражается безвозмездно полученное оборудование, требующее монтажа, по рыночной стоимости;
Д 08 - К 07 - 8000 руб. - отражена передача оборудования для монтажа;
Д 08 - К 60 - 1500 руб. (1770 руб. - 270 руб.) - отражена стоимость работ по монтажу оборудования;
Д 19 - К 60 - 270 руб. - отражен предъявленный НДС;
Д 68, субсчет «НДС» - К 19 - 270 руб. - принят к вычету НДС;
Д 60 - К 51 - 1770 руб. - оплачены работы по монтажу;
Д 01 - К 08 - 9500 руб. (8000 руб. + 1500 руб.) - принято к учету смонтированное оборудование;
Д 68, субсчет «Налог на прибыль» - К 77 «Отложенные налоговые обязательства» - 360 руб. (1500 руб. ? 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

Для целей бухгалтерского учета оборудование, полученное безвозмездно, является прочим доходом, что отражается проводкой:

Д 09 «Отложенные налоговые активы» - К 68, субсчет «Налог на прибыль» - 1920 руб. (8000 руб. ? ? 24%).

Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету объекта основных средств, до полного погашения его стоимости либо снятия с учета, организация отражает в бухгалтерском учете сумму начисленной амортизации в размере 263,89 руб. [8000 руб. + (1700 руб. - 270 руб.) : : 3 года : 12 мес.]. По мере начисления амортизации организация признает прочий доход в размере 222,22 руб. (8000 руб. : 3 года : 12 мес.).

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Д 20 - К 02 - 263,89 руб. - начислена амортизация;
Д 98-2 - К 91-1 - 222,22 руб. - признан прочий доход;
Д 68, субсчет «Налог на прибыль» - К 09 - 53,33 (222,22 руб. ? 24%) - отражено уменьшение отложенного налогового актива;
Д 77 - К 68, субсчет «Налог на прибыль» - 10 руб. (360 руб. : 3 года : 12 мес.) - отражено уменьшение отложенного налогового обязательства;
Д 99 «Прибыли и убытки» - К 68, субсчет «Налог на прибыль» - 53,33 руб. (8000 руб. : 3 года : : 12 мес. ? 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Для целей налогооблагаемой прибыли учитываются также доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи и стоимость которых выражена в иностранной валюте (письмо Минфина России от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/238).

Доходами для целей налогообложения прибыли организаций согласно п. 8 ст. 250 НК РФ признаются доходы, возникшие у организации в связи с использованием имущества, полученного по договорам безвозмездного пользования. Порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав, НК РФ не установлен. В этой связи налогоплательщик вправе самостоятельно определить такой порядок. Минфин России в письме от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/4/54 выразил мнение, что при получении имущественных прав (например, права пользования имуществом) безвозмездно налогоплательщик может провести оценку доходов исходя из НДС - 7200 руб. Рыночная стоимость аренды аналогичного автомобиля сроком на один год составляет 100 000 руб.

Организация оценила стоимость полученного права исходя из рыночной стоимости аренды аналогичного имущества, и данная величина существенна для организации. В течение срока действия договора безвозмездного пользования стоимость полученного права списывается в расходы по обычным видам деятельности.

Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая проведение текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (НДС на основании счета-фактуры специализированной организации;
Д 68, субсчет «НДС» - К 19 - 7200 руб. - принят к вычету НДС;
Д 60 - К 51 - 47 200 руб. - оплачена стоимость ремонта специализированной организации;

по окончании действия договора

К 001 - 500 000 руб. - списана с забалансового счета организации стоимость автомобиля.

1 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

2 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.

3 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

4 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

5 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

6 При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы полученные в письменной форме от организаций-изготовителей данные о ценах на аналогичные основные средства, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в СМИ и специальной литературе, экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

7 Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 утверждено приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.

8 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

9 Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н.

10 См. также письмо Минфина России от 8 июня 2007 г. № 03-03-09/100.

11 См. также информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98.

Читайте также: