Уведомление о централизованной уплате налога на прибыль через головную организацию

Опубликовано: 04.05.2024

Приложение № 5 к Листу 02 заполняют только налогоплательщики, у которых есть обособленные подразделения. Причем «обособленность» подразделений для целей налогообложения определяется в терминах и понятиях налогового законодательства.

Какие подразделения относятся к обособленным

Определение обособленного подразделения дано в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Для целей налогообложения обособленное подразделение имеет следующие характеристики:

1) это – любое территориально обособленное от головной организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места;

2) рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более 1-го месяца;

3) признание подразделения обособленным не зависит от указания на него в учредительных или иных организационно-распорядительных документах;

4) обособленное подразделение может не иметь самостоятельного баланса и своего расчетного счета;

5) местонахождение обособленного подразделения российской организации – это место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Не всегда организация может четко определиться: есть ли у нее обособленное подразделение, подлежащее регистрации в налоговых органах, или нет. Например, кладовщик и сторож на складе, расположенном в том же городе, что и головная организация, но относящемся к другой налоговой инспекции; отдельно сидящая от головного офиса централизованная бухгалтерия; надомники, живущие в разных районах или городах, и т.п. Финансовое ведомство советует в случае возникновения затруднений с определением места постановки на учет обращаться в налоговый орган, который на основании представленных документов примет решение о наличии либо об отсутствии признаков обособленного подразделения. См. письмо Минфина РФ от 07.06.2012 № 03-02-07/1-137.

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей

Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей и налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, регулируется статьей 288 НК РФ.

Организация с обособленным подразделением (подразделениями) исчисление и уплату авансовых платежей и налога на прибыль в федеральный бюджет производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм между обособленными подразделениями.

Авансовые платежи и налог, подлежащие зачислению с бюджет субъекта РФ, исчисляются и уплачиваются как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений. При этом распределению подлежит налоговая база по налогу на прибыль, а от нее уже рассчитываются суммы налогов (авансов).

Суммы авансовых платежей и налога, подлежащие уплате в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений, исчисляются по ставкам налога, установленным в соответствующих субъектах (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Переход на централизованную уплату налога и авансовых платежей

До начала налогового периода организация может принять решение об уплате налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации по совокупности сумм налога, исчисленных по головной организации и по обособленным подразделениям, находящимся на территории того же субъекта.

Если на территории другого субъекта находятся два или более обособленных подразделений, то налог также может уплачиваться одним из подразделений (по совокупности сумм налога, исчисленного по каждому подразделению). Если принимается такое решение, то надо указать, по месту нахождения какого подразделения будет уплачиваться налог.

Налогоплательщик до 31 декабря года, предшествующего году перехода на централизованную уплату налога и авансов, должен уведомить налоговые органы, в которых он состоит на налоговом учете по месту нахождения обособленных подразделений. Рекомендуемые типовые формы уведомлений утверждены письмом ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986. В приложении № 3 к этому письму приведены схемы подачи уведомлений в налоговые органы по месту нахождения головной организации и обособленных подразделений для различных ситуаций.

При изменении порядка уплаты налога и авансовых платежей, а также при изменении количества обособленных подразделений на территории субъекта РФ налогоплательщик также обязан уведомить налоговые органы о произошедших изменениях.

Поскольку на новый порядок уплаты налога на прибыль переходит организация, то, соответственно, данный порядок уплаты налога распространяется на все его обособленные подразделения, включая вновь созданные им в течение налогового периода. На вновь созданные обособленные подразделения применяемый налогоплательщиком порядок уплаты налога распространяется с момента их создания. Одновременное применение налогоплательщиком в различных субъектах РФ порядка исчисления и уплаты налога через ответственное обособленное подразделение и по каждому обособленному подразделению Налоговый кодекс не предусматривает. См. письмо ФНС России от 25.03.2009 №3-2-10/8.

Распределение налоговой базы между головной организацией и обособленными подразделениями

Доля головной организации и каждого обособленного подразделения в налоговой базе по налогу на прибыль определяется исходя из удельного веса двух показателей:

1. Удельный вес остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период. По общему правилу остаточная стоимость основных средств определяется по данным налогового учета. Однако статьей 288 НК РФ предусмотрено, что организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.

При определении удельного веса остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения учитываются основные средства, фактически используемые этим подразделением, не зависимо от того, на чьем балансе (головной организации или другого подразделения) они учитываются ( Письмо Минфина РФ от 03.08.2010 № 03-03-06/1/513).

В случае создания обособленного подразделения организации, например, в апреле, при составлении декларации за первое полугодие средняя остаточная стоимость основных средств по данному обособленному подразделению определяется как частное от деления остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля на 7 (семь). При этом стоимость основных средств по обособленному подразделению на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля принимается равной нулю ( Письмо Минфина от 06.07.05 № 03-03-02/16).

2. Удельный вес среднесписочной численности работников ( или: расходов на оплату труда) за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщик в налоговой учетной политике определяет, какой из «трудовых» показателей он использует для расчета удельных весов: расходы на оплату труда или среднесписочную численность. Расчет среднесписочной численности производят в порядке, установленном приказом Росстата от 24.10.2011 № 435 (до 2012 года - приказом Росстата от 12.11.2008 № 278).

для исчисления удельного веса:

Д – доля обособленного подразделения в налоговой базе,

У_т – удельный вес трудового показателя (среднесписочной численности или расходов на оплату труда);

У_ос – удельный вес остаточной стоимости основных средств.

Т_оп – среднесписочная численность (расходы на оплату труда) за отчетный (налоговый) период по обособленному подразделению;

Т – среднесписочная численность (расходы на оплату труда) за отчетный (налоговый) период по организации в целом (с учетом всех обособленных подразделений).

ОС_оп – остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период по обособленному подразделению;

ОС – остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период по организации в целом (с учетом всех обособленных подразделений).

Порядок расчета удельных весов по головной организации и обособленным подразделениям на примере см. в таблице 1.

По месту нахождения головной организации в составе декларации представляются Приложения № 5 по головной организации и всем обособленным подразделениям, которые самостоятельно уплачивают налог на прибыль и авансовые платежи в бюджет субъекта РФ.

По месту нахождения каждого обособленного подразделения, самостоятельно уплачивающего налог и авансовые платежи в бюджет субъекта РФ, надо представить:

- Титульный лист (Лист 01);

- Подраздел 1.1 Раздела 1 (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика);

- Подраздел 1.2 Раздела 1 (сумма ежемесячных авансовых платежей – для организаций, которые их уплачивают);

- Приложение № 5 к Листу 02 по конкретному обособленному подразделению.

Обратите внимание! В налоговой декларации за налоговый период (календарный год) Подраздел 1.2 не предоставляется, так как два Подраздела 1.2 (с авансовыми платежами на 4 квартал текущего года и 1 квартал следующего года) предоставляются в составе налоговой декларации за 9 месяцев.

Порядок предоставления налоговых деклараций по налогу на прибыль при закрытии ответственного обособленного подразделения рассмотрен в письме ФНС РФ от 30.12.2009 № ШС-22-3/990.

Алгоритм заполнения Приложений № 5 к Листу 02, строк Листа 02 и Раздела 1 на примере см. в таблице 2.

Налоговая учетная политика

Организации, имеющей обособленные подразделения, в налоговой учетной политике следует:

1) выбрать показатель для расчета удельного веса: расходы на оплату труда или среднесписочная численность;

2) если налогоплательщик применяет нелинейный метод начисления амортизации основных средств: определить по правилам бухгалтерского или налогового учета исчисляется остаточная стоимость основных средств;

3) определить порядок уплаты авансовых платежей и сумм налога обособленными подразделениями (по каждому подразделению или централизованно).

Организация имеет филиал в другом субъекте РФ. До заполнения Приложения № 5 организация делает расчет долей в налоговой базе по налогу на прибыль в специальном налоговом регистре (таблица 1).

Среднесписочная численность определяется по данным кадрового и табельного учета.

Остаточная стоимость основных средств определяется по данным налогового учета. Остаточная стоимость основных средств за полугодие определена путем суммирования остаточной стоимости основных средств на начало каждого месяца (с 01.01.2012 по 01.07.2012 включительно) и делением на 7.

В таблице 2 приведен порядок отражения сумм исчисленного налога и авансовых платежей:

1) по графе «Головная организация» - в Приложении № 5 к Листу 02, которое сдается в составе налоговой декларации по налогу на прибыль в целом по организации;

2) по графе «Филиал» - в Приложении № 5 к Листу 02, которое представляется в составе налоговой декларации в целом по организации, а также направляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения;

3) по графе «Декларация по организации» - по строкам Листа 02 и Подразделов 1.1 и 1.2 Раздела 1, которые включаются в состав налоговой декларации в целом по организации. Обратите внимание: в общей декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения головной организации, в Разделе 1 отражаются только суммы, причитающиеся к уплате в бюджет субъекта РФ непосредственно головной организацией.

Отдельно приведены заполненные Раздел 1 и Приложение № 5 к Листу 02, которые направляются в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.

Обособленные подразделения должны уплачивать взносы на страхование и сдавать отчеты в налоговую только в том случае, если их сотрудники-физлица получали вознаграждения. Раньше обязанность возникала, если ОП имели собственные банковские счета и отдельный баланс. Но это уже в прошлом — теперь только при наличии вознаграждений.

Головные организации должны сообщать в налоговую службу по месту своего нахождения о том, что их ОП могут выплачивать зарплату сотрудникам и вознаграждения физическим лицам или, наоборот, этого права теперь лишены. На сообщение ИФНС дает месяц со дня изменений.

Небольшая справка об обособленных подразделениях

Обособленное подразделение бывает только у организаций. Это помещение, здание или другой объект, который находится по адресу, отличному от адреса организации в ЕГРЮЛ.

Необходимость в регистрации ОП появляется, если возникает хотя бы одно дополнительное рабочее место, которое организация оборудовала для сотрудника. При условии, что оно находится на отдельном от головной компании адресе и открыто на срок более 1 месяца.

Обособленным может стать склад, дополнительный офис, переговорная комната и пр. ОП открывается отдельно от головного офиса и платит налоги уже по месту своей регистрации. Согласно российскому законодательству, любая компания может открыть столько обособленных подразделений, сколько захочет.

Как зарегистрировать обособленное подразделение

Чтобы создать филиал или представительство, понадобится решение участников организации и внесение изменений в ЕГРЮЛ. Другие виды ОП могут быть открыты только по приказу руководителя организации.

Об открытии ОП нужно уведомить налоговую (по месту постановки на учет головной компании) в течение 30 дней после открытия сообщением по форме С-09-03-1. Если ОП будет начислять и перечислять выплаты работникам со своего банковского счета, дополнительно нужно в течение месяца со дня наделения его такими полномочиями подать в инспекцию отдельное сообщение по форме КНД 1112536 (ст. 23 НК РФ).

В ПФР регистрировать ОП не надо. Всю информацию в фонд передаст ИФНС, а он уже поставит на учет ОП, которые платят зарплату и имеют банковский счет.

В ФСС ставить ОП на учет придется самостоятельно. Это также касается только ОП со счетом, которые платят вознаграждения работникам. Сделать это нужно не позднее 30 календарных дней со дня создания подразделения. В отделение ФСС по месту нахождения ОП представьте заявление о регистрации, справку об открытии счета и приказ, подтверждающий право ОП платить зарплату самостоятельно.

Отличие ОП от филиала или представительства:

Ошибка, которую допускают многие, — считать филиалы и представительства обособленными подразделениями. Это не так.

Наличие ОП нужно отражать в Уставе организации. Филиал или представительство — не нужно.
О создании ОП нужно уведомить налоговую инспекцию, о создании филиалов и представительств — нет.
Сведения о филиалах и представительствах указываются в ЕГРЮЛ, по остальным ОП — не указываются.
Предприятия с ОП могут применять упрощенку, а с филиалом и представительством — нет.

Различия по налогам и отчетности между головной компанией и ОП

Различия есть. Обособленные подразделения платят не все налоги и сдают не все отчеты, которые необходимо сдавать головной компании.

По доходам работников ОП надо платить НДФЛ и сдавать 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в инспекцию по месту учета ОП, но только в том случае, если ОП само начисляет и выплачивает им вознаграждения.
Страховые взносы платят и сдают отчетность по ним только по месту учета того ОП, которое само начисляет и выплачивает деньги работникам со своего расчетного счета.
Транспортный налог по месту учета ОП платится за автомобили, зарегистрированные на ОП.
Налоги на землю и имущество уплачиваются по месту нахождения земли или недвижимости. Платить налог и отчитываться по месту нахождения ОП нужно только если оно совпадает с местом нахождения недвижимости. Если у ОП есть свой расчетный счет, то его оплата налога не станет нарушением.
Региональная часть налога на прибыль ОП перечисляется по месту его учета. Если ОП в том же регионе, можно платить налог по месту учета головной организации.
НДС рассчитывается в целом по организации без разбивки по ОП. Декларации подавать отдельно тоже не надо.

В обособленных подразделениях, которые проводят операции с наличными, имеются собственные кассовые книги. Все эти книги передаются в головную организацию. В кассовой книге головной организации сведения по операциям с наличкой ОП не отражаются, если только ОП не сдает наличные в кассу организации по ПКО.

С января 2020 года в силу вступила новая редакция п. 2 ст. 230 НК РФ. Этот пункт установил, что если организация и ее обособленные подразделения или только подразделения находятся в одном муниципальном образовании, расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ по ним можно сдавать в налоговую по месту учета одного из ОП или по месту нахождения организации. Чтобы воспользоваться этим правом, обособленным подразделениям нужно не позднее 1-го числа налогового периода уведомить о своем выборе все налоговые органы, где они в настоящее время стоят на учете.

Что касается страховых взносов, то сообщать о наделении полномочиями начислять и платить зарплату или лишении таких полномочий юрлицу-страхователю нужно будет только если у филиала или другого обособленного подразделения есть расчетный счет в банке. Без счета подразделение не сможет взаимодействовать с ФСС, например получать возмещение средств на оплату больничных. Наделение подразделений такими полномочиями — право, а не обязанность.

Кроме того, законодатели уточнили, что отчитываться и перечислять взносы необходимо именно по месту нахождения такого наделенного полномочиями подразделения. Раньше, если у подразделения не было расчетного счета, взносы платили по месту нахождения головного офиса.

Штраф за незарегистрированные ОП увеличат в 2021 году

За опоздание с подачей сообщения о создании ОП предусмотрен штраф 200 рублей для организации и 300-500 рублей для директора. Нарушение срока постановки ОП на учет в ФСС грозит штрафом 5 000 рублей при просрочке до 90 дней и 10 000 рублей при просрочке более 90 дней.

Также за несдачу отчетности по незарегистрированному подразделению налоговики вправе оштрафовать организацию. Штраф составит 5% от подлежащей уплате суммы по декларации за каждый месяц просрочки, но не больше 30% и не меньше 1 000 рублей.

Вам нужно вести удобный учет по предприятию с обособленными подразделениями? Попробуйте бухгалтерский онлайн-сервис Контур.Бухгалтерия. В нем удобно начислять зарплату, отправлять отчетность, готовить и уплачивать налоги. Первые 14 дней работы в сервисе бесплатны для всех новых пользователей!

22.4.1.1. УВЕДОМЛЯЕМ НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ
ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ (АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ)
ЧЕРЕЗ ОТВЕТСТВЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ

Минфин России высказался по вопросу уплаты налога на прибыль и представления декларации организацией, в случае если она и ее обособленные подразделения находятся в одном субъекте РФ. См. Письмо от 03.07.2017 N 03-03-06/1/41778. Данные изменения будут учтены в материале при его актуализации.

ПРИМЕР
уведомления налоговых органов об уплате налога в бюджет субъекта РФ через ответственное подразделение

Ситуация

Организация "Альфа" зарегистрирована в г. Москве, состоит на налоговом учете в ИФНС России N 28 по г. Москве и имеет ИНН 7728916548, КПП 772801001. Организация "Альфа" имеет два обособленных подразделения в Московской области:
- "Бета" в г. Фрязино, состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России N 16 по Московской области и имеет КПП 505002001;
- "Омега" в г. Королеве, состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России N 2 по Московской области и имеет КПП 501803001.
С 2014 г. организация "Альфа" решила платить налог на прибыль в бюджет Московской области через обособленное подразделение "Омега" в г. Королеве.
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2014 г. в бюджет Московской области, составила 123 000 руб., в том числе по подразделению "Бета" - 93 000 руб., по подразделению "Омега" - 30 000 руб.

Решение

Уведомление N 1 организация "Альфа" заполнит в одном экземпляре и представит его:
- в МРИ ФНС России N 2 по Московской области (оригинал);
- в ИФНС России N 28 по г. Москве (копию).
См. образец заполнения уведомления N 1.

В свою очередь, уведомление N 2 организация заполнит по обособленному подразделению "Бета", через которое налог в бюджет Московской области уплачиваться не будет. Данное уведомление организация "Альфа" представит в МРИ ФНС России N 16 по Московской области.
См. образец заполнения уведомления N 2.

Приложение 1 к разделу 22.4.1.1

Образец заполнения уведомления N 1

--T-T-T-¬
В МРИ ФНС России N 2 по Московской области ¦5¦0¦1¦8¦
----------------------------------------------------------------L-+-+-+--
(наименование налогового органа и его код)

УВЕДОМЛЕНИЕ N 1

Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации с

0 1 января 2 0 1 4 Общество с ограниченной
"---.---" -------------------- -.-.-.- ------------------------------------
(число) (месяц (прописью)) (год) (полное наименование российской

ответственностью "Альфа"
---------------------------------------------------------------------------
организации в соответствии с учредительными документами)
___________________________________________________________________________
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-¬
ИНН/КПП ¦7¦7¦2¦8¦9¦1¦6¦5¦4¦8¦/¦7¦7¦2¦8¦0¦1¦0¦0¦1¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+--
(указывается КПП, присвоенный налоговым органом
по месту нахождения организации)
будет производить уплату налога на прибыль организаций в бюджет

обособленное подразделение "Омега", Московская область, г. Королев,
через ---------------------------------------------------------------------
(полное наименование ответственного обособленного подразделения

ул. Пионерская, д. 1
---------------------------------------------------------------------------
(при наличии), адрес места нахождения ответственного обособленного
подразделения)

Уведомление представлено в связи (нужное отметить знаком "V"):
1. С принятием решения о переходе на уплату налога в бюджет субъекта
Российской Федерации по месту нахождения одного обособленного --¬
подразделения (ответственного обособленного подразделения) ¦V¦
--------------------------------------------------------------------- L--
2. С выбором ответственного обособленного подразделения при создании
в субъекте Российской Федерации более одного обособленного --¬
подразделения ¦ ¦
--------------------------------------------------------------------- L--
3. С ликвидацией (заменой) ответственного обособленного подразделения --¬
и выбором нового ответственного обособленного подразделения ¦ ¦
--------------------------------------------------------------------- L--
4. С возвратом на порядок уплаты налога по месту нахождения --¬
организации и каждого обособленного подразделения ¦ ¦
--------------------------------------------------------------------- L--
Перечень обособленных подразделений, расположенных на территории
___________________________________________________________________________
(наименование субъекта Российской Федерации)

N п/п Наименование обособленного подразделения Место нахождения подразделения КПП Сумма ежемесячных авансовых платежей I 14 на -- квартал 20-- г. или по ненаступившим срокам уплаты (руб.)

1 2 3 4 5 6 7
1. "Омега" Московская обл., г. Королев, ул. Пионерская, д. 1 5 0 1 8 0 3 0 0 1 10 000 10 000 10 000
2. "Бета" Московская обл., г. Фрязино, ул. Мира, д. 9 5 0 5 0 0 2 0 0 1 31 000 31 000 31 000
3.
Итого x x 41 000 41 000 41 000

Представитель налогоплательщика:
___________________________________________________________________________
(подпись) (Ф.И.О.) (телефон)

___________________________________________________________________________
(сведения о документе, подтверждающем полномочия представителя)
___________________________________________________________________________

--------------------------------
В Перечне первым указывается ответственное обособленное подразделение, через которое будет производиться уплата налога на прибыль организаций, за исключением нижеследующего.
При принятии решения об уплате налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации самой организацией:
указывается налоговый орган по месту нахождения организации;
указывается наименование организации;
в Перечне первым указывается организация.

Приложение 2 к разделу 22.4.1.1

Образец заполнения уведомления N 2

МРИ ФНС России N 16 по Московской области --T-T-T-¬
В --------------------------------------------------------------- ¦5¦0¦5¦0¦
(наименование налогового органа и его код) L-+-+-+--

УВЕДОМЛЕНИЕ N 2

Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации с

ответственностью "Альфа"
---------------------------------------------------------------------------
организации в соответствии с учредительными документами)
___________________________________________________________________________
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-¬
ИНН/КПП ¦7¦7¦2¦8¦9¦1¦6¦5¦4¦8¦/¦7¦7¦2¦8¦0¦1¦0¦0¦1¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+--
(указывается КПП, присвоенный налоговым органом
по месту нахождения организации)
не будет производить уплату налога на прибыль организаций в бюджет

обособленное подразделение "Бета", Московская область, г. Фрязино,
через ---------------------------------------------------------------------
(полное наименование обособленного подразделения (при наличии),

ул. Мира, д. 9 --T-T-T-T-T-T-T-T-¬
--------------------------------------------------- КПП ¦5¦0¦5¦0¦0¦2¦0¦0¦1¦
адрес места нахождения ответственного L-+-+-+-+-+-+-+-+--
обособленного подразделения)
Уплата налога на прибыль организаций будет производиться через

обособленное подразделение "Омега", Московская область, г. Королев,
---------------------------------------------------------------------------
(полное наименование ответственного обособленного подразделения

ул. Пионерская, д. 1 --T-T-T-T-T-T-T-T-¬
--------------------------------------------------- КПП ¦5¦0¦1¦8¦0¦3¦0¦0¦1¦
(при наличии), адрес места нахождения L-+-+-+-+-+-+-+-+--
ответственного обособленного подразделения)

Уведомление представлено в связи (нужное отметить знаком "V"):
1. С принятием решения о переходе на уплату налога в бюджет субъекта
Российской Федерации по месту нахождения одного обособленного --¬
подразделения (ответственного обособленного подразделения) ¦V¦
--------------------------------------------------------------------- L--
2. С выбором ответственного обособленного подразделения при создании
в субъекте Российской Федерации более одного обособленного --¬
подразделения ¦ ¦
--------------------------------------------------------------------- L--
3. С ликвидацией (заменой) ответственного обособленного подразделения --¬
и выбором нового ответственного обособленного подразделения ¦ ¦
--------------------------------------------------------------------- L--
4. С созданием нового обособленного подразделения в субъекте
Российской Федерации, в котором уже имеется ответственное --¬
обособленное подразделение ¦ ¦
--------------------------------------------------------------------- L--

Представитель налогоплательщика:
___________________________________________________________________________
(подпись) (Ф.И.О.) (телефон)

___________________________________________________________________________
(сведения о документе, подтверждающем полномочия представителя)
___________________________________________________________________________

--------------------------------
Если в налоговом органе на учете стоит организация по месту нахождения ее нескольких обособленных подразделений, то указываются все подразделения.
При принятии решения об уплате налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией указывается ее наименование.

Суть вопроса

Участие в основном виде деятельности, приносящим доход, обязывает платить налог на прибыль по обособленным подразделениям. Следовательно, грамотное распределение налогового обременения между филиалами играет очень важную роль.

Для обособленных структур ставка по налогу на прибыль аналогична ставке для самостоятельных компаний. Размер налогового обременения регламентирован в статье 288 НК РФ и равен 20% от суммы полученной прибыли. Напомним, что обложению подвергается не сумма полученной выручки, а только разница между доходами и издержками производства.

Платеж по налогу распределяется по бюджетам:

17% следует перечислить в региональный бюджет;
и только 3% — в федеральный.

Платеж в федеральный бюджет (3%) зачисляется без распределения. Его совершает головное учреждение. А вот 17% регионального бюджета идут на распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями в зависимости от местонахождения обособленного и главного отделений.

Если главный офис и обособленное подразделение находятся в одном регионе, распределять налог на прибыль не требуется. Рассчитаться с бюджетами разрешено любому из структурных подразделений юридического лица, но потребуется уведомить ФНС о таком способе расчета. Это необходимо сделать до конца года, предшествующего переходу на новый способ расчетов.

Общие положения

Если организация имеет филиальную сеть либо одно обособленное подразделение, то налоговые обязательства следует рассчитывать с учетом территориальных отделений. Местоположение головного учреждения и филиала играют наиважнейшую роль.

Законодатели предусмотрели несколько вариантов, как правильно считать налог на прибыль по обособленным подразделениям 2020 года:

Головной офис фирмы, независимо от подразделений, обязан перечислять платежи по налогу на прибыль (ННП) в федеральный бюджет — в полном объеме, в региональный бюджет — в сумме налогового обязательства, приходящегося на объем доходов головной компании (п. 1, 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина от 01.02.2016 № 03-07-11/4411).
Если филиал находится в том же регионе (субъекте), что и головное учреждение (ГУ), ННП допускается не распределять между ГУ и филиалами. Иными словами, платить налог на прибыль обособленного подразделения в региональный бюджет допустимо одним из налогоплательщиков (ГУ или ОП) (п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778).
При централизованных расчетах с бюджетом налоговые обязательства по ННП в региональную казну уплачиваются одним платежным поручением. В роли плательщика вправе выступать как головной офис, так и ответственное за централизованные расчеты территориальное отделение компании.
Если ОП находится в другом регионе, то распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями и ГУ производится только по региональному бюджету. Объем платежей определяется исходя из доли, приходящейся на каждое ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина от 19.05.2016 № 03-01-11/28826).

Перейти на централизованную уплату налоговых платежей в бюджет допустимо только с начала налогового периода, то есть с начала календарного года. Такой переход необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения и подать соответствующее уведомление о централизации платежей в ФНС до 31 декабря (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Пример налогового расчета

Разберем детальный пример расчета налога на прибыль по обособленным подразделениям. Условия для примера следующие: государственное учреждение имеет два филиала. Расчетные показатели по филиалам и головной организации имеют следующие значения:

Наименование показателя	Головное учреждение	Ф №1	Ф №2	Итого по юрлицу
ССЧ, человек	100	40	60	200
ФОТ работников, тысяч рублей	500,0	200,0	300,0	1000,0
Остаточная стоимость ОС, тысяч рублей	11 200,0	5400,0	7900,0	24 500,0

Рассчитываем удельный вес ССЧ:

ГУ = 100 / 200 × 100% = 50%;
Ф №1 = 40 / 200 × 100% = 20%;
Ф №2 = 60 / 200 × 100% = 30%.

Или считаем удельный вес ФОТ:

ГУ = 500,0 / 1 000,0 × 100% = 50%;
Ф №1 = 200,0 / 1 000,0 × 100% = 20%;
Ф №2 = 300,0 / 1 000,0 × 100% = 30%.

По правилам доля налога на прибыль по обособленному подразделению определяется с учетом одного из показателей: либо по среднесписочной численности, либо по затратам на оплату труда. Выбор закрепите в учетной политике.

Исчисляем удельный вес по ОС:

ГУ = 11 200,0 / 24 500,0 × 100% = 45,7%;
Ф №1 = 5400,0 / 24 500,0 × 100% = 22%;
Ф №2 = 7900,0 / 24 500,0 × 100% = 32,3%.

В учетной политике учреждения выбран способ распределения по заработной плате и стоимости имущества. Считаем доли налога на прибыль по ГУ и ОП:

ГУ = (50% + 45,7%) / 2 = 47,85%;
Ф №1 = (20% + 22%) / 2 = 21%;
Ф №2 = (30% + 32,3%) / 2 = 31,15%.

Допустим, сумма регионального ННП за отчетный квартал равна 500 000 рублей, значит, платежи распределятся следующим образом:

ГУ = 500 000 × 47,85% = 239 250,0 рублей;
Ф №1 = 500 000 × 21% = 105 000,0 рублей;
Ф №2 = 500 000 × 31,15% = 155 750,0 рублей.

Каждое структурное подразделение юридического лица уплачивает ННП в бюджет по месту своего нахождения.

Пример расчета для ОП

Рассмотрим пример расчета налога на прибыль для обособленного подразделения на следующих условиях:

ООО «Весна» (г. Москва) имеет филиал «Зима» (г. Санкт-Петербург). Совокупная налогооблагаемая база в расчетном периоде — 5 миллионов рублей.

Значения расчетных показателей:

Наименование показателя	Числовое значение
Наименование показателя	В целом по компании	В том числе по ООО «Зима» (филиал)
Среднесписочная численность работников	150	50
Затраты на оплату труда	12 000 000	4 400 000
Остаточная стоимость имущества	50 000 000	18 000 000

В учетной политике ООО «Весна» определено, что для распределения базы по ННП используется показатель среднесписочной численности и остаточной стоимости ОС.

Удельный вес трудового показателя = 50 / 150 × 100% = 34%.

Удельный вес имущественного показателя = 18 000 000 / 50 000 000 × 100% = 36%.

Доля прибыли = (34% + 36%) / 2 = 35%.

Определяем налоговую базу по ННП для филиала = 5 000 000 × 35% = 1 750 000 рублей.

Исчисляем налог на прибыль ОП «Зима» = 1 750 000 × 17% = 297 500 рублей.

Как отчитаться об уплате налога

Наличие филиальной сети обязывает налогоплательщика отчитываться за себя, в целом по юридическому лицу и по каждому филиалу. А декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения сдается в ИФНС по месту регистрации филиала, а итоговая отчетность по юрлицу направляется в инспекцию по месту регистрации головной организации.

Декларация головного учреждения должна содержать информацию о суммах ННП, исчисленных по каждому структурному отделению. Для этого заполняется приложение №5 к листу 02 налоговой декларации по ННП. В этой части отчетности указывают КПП филиала и сумму фискального обязательства, исчисленную от величины прибыли.

Как исчислить налог на прибыль: обособленное подразделение 2021 года

Для выделения доли налогового обязательства по прибыли в разрезе обособленных подразделений используют ряд формул:

1. Величина налога по ОП = Налогооблагаемая прибыль по предприятию × Доля прибыли по ОП × Ставка налогообложения в региональный бюджет.

2. Доля прибыли ОП = (Удельный вес трудового показателя ОП + Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП) / 2

В качестве трудового показателя за основу может приниматься среднесписочная численность персонала (ССЧ) или объем затрат на оплату труда.

3. Удельный вес ССЧ ОП = (ССЧ по ОП / ССЧ по организации) × 100.

Для выведения значения удельного веса среднесписочной численности обособленного подразделения за основу расчетов берутся фактические данные о среднесписочной численности персонала в отчетном (налоговом) периоде.

4. Удельный вес затрат на оплату труда = (Расходы по оплате труда ОП / Расходы предприятия по оплате труда) × 100.

Эта формула используется для разделения прибыли между ОП в случаях, когда учетная политика предполагает выделение уровня вклада каждого подразделения с учетом не численности персонала, а объема расходов на ФОТ. Учитываются расходы на оплату труда, приведенные в ст. 255 НК РФ.

Удельный вес имущества ОП по показателю остаточной оценки имущественных активов определяется следующим путем:

5. Удельный вес остаточной стоимости по ОП = Средняя остаточная стоимость амортизируемых объектов по ОП / Средняя остаточная стоимость амортизируемых объектов в целом по предприятию x 100

Учитывать надо в том числе остаточную стоимость по имуществу, переданному в аренду и полученному в лизинг. При использовании с целью получения дохода отдельных объектов не по месту их балансового учета остаточная стоимость такого основного средства должна быть учтена в составе имущества ОП, в котором осуществляется фактическая эксплуатация.

ПОШАГОВАЯ ИНСТРУКЦИЯ. Порядок расчета доли прибыли и налога на прибыль по ГП И ОП

НК РФ вводит специальные правила определения налоговой базы у обособленных подразделений и головной организации. Налоговая база подразделения определяется исходя из его доли прибыли в базе по всей организации в целом (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).

При расчете доли прибыли подразделения используются показатели:

трудовой показатель (среднесписочная численность работников или величина расходов на оплату труда);
остаточная стоимость амортизируемого имущества.

Сумма уплачиваемого в региональный бюджет налога (авансового платежа), приходящаяся на ОП, рассчитывается по итогам каждого отчетного или налогового периода по следующему алгоритму:

Шаг 1. Выбирается, какой из двух показателей будет использоваться для расчета: среднесписочная численность работников ОП или расходы на оплату труда ОП. Выбранный показатель закрепляется в налоговой учетной политике, и его нельзя изменять до окончания года (п. 2 ст. 288, ст. 313 НК РФ).

Шаг 2. При использовании для расчета среднесписочной численности работников следует определить удельный вес среднесписочной численности работников ОП за отчетный (налоговый) период по формуле:

Удельный вес среднесписочной численности работников ОП = Среднесписочная численность работников ОП/ Среднесписочная численность работников всей организации Х 100%.

Показатель среднесписочной численности работников обособленного подразделения определяется исходя из показателей среднесписочной численности работников, определяемых на основе фактического места осуществления ими трудовой деятельности.

Место фактического осуществления деятельности предложено можно определять на основе следующих первичных документов:

приказы (распоряжения) о приеме работника на работу, переводе работника на другую работу, предоставлении отпуска работнику, прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);
личная карточка работника;
табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда и табель учета рабочего времени;
расчетно-платежная ведомость.

Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся в фирму.

Кроме того, место осуществления трудовой деятельности должно быть зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником.

Если для расчета используется показатель расходов на оплату труда ОП, то следует определить удельный вес расходов на оплату труда ОП за отчетный (налоговый) период по формуле:

Удельный вес расходов на оплату труда ОП = Расходы на оплату труда ОП по данным налогового учета/ Расходы на оплату труда всей организации по данным налогового учета Х 100%.

В этом случае состав расходов на оплату труда логичнее всего определять в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ.

Шаг 3. Определяется удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП, за отчетный (налоговый) период, по формуле (п. 1 ст. 257, п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина от 06.10.2010 № 03-03-06/1/633):

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП = Средняя стоимость амортизируемых ОС, используемых ОП / Средняя стоимость амортизируемых ОС всей организации Х 100%;

Средняя стоимость ОС, как обособленного подразделения, так и организации в целом, рассчитывается по данным налогового учета (п. 4 ст. 376 НК РФ, Письмо Минфина от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824) следующим образом:

Средняя стоимость ОС за отчетный период рассчитывается по формуле:

Средняя стоимость ОС за отчетный период = (Остаточная стоимость ОС на 1 января + …..+ Остаточная стоимость ОС на 1-е число последнего месяца отчетного периода + Остаточная стоимость ОС на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом)/ (Количество месяцев в отчетном периоде +1 (4, или 7 или 10)).

Средняя стоимость ОС за налоговый период (год) рассчитывается по формуле:

Средняя стоимость ОС за налоговый период = (Остаточная стоимость ОС на 1 января + …..+ Остаточная стоимость ОС на 1-е декабря + Остаточная стоимость ОС на 31декабря)/ 13.

Если ОП было создано в течение года, то остаточная стоимость ОС этого ОП считается по этим же формулам.

За месяцы, когда ОП еще не было создано, остаточная стоимость его ОС в расчете принимается равной нулю (письмо Минфина от 06.07.2005 № 03-03-02/16).

Шаг 4. Определяем долю прибыли ОП за отчетный (налоговый) период по формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ):

Доля прибыли ОП (строка 040 приложения № 5 к Листу 02) = (Удельный вес среднесписочной численности работников ОП (или Удельный вес расходов на оплату труда ОП) +Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП)/2.

Шаг 5. Определяется сумма налога (квартального авансового платежа), которую надо уплатить по месту нахождения ОП, по формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ):

Сумма налога на прибыль по ОП (строка 070 приложения № 5 к Листу 02) = Прибыль в целом по организации (строка 030 приложения №5 к Листу 02) х Доля прибыли ОП (строка 040 приложения № 5 к Листу 02) Х Региональная ставка (строка 060 приложения № 5 к Листу 02).

При этом Прибыль по ОП (Прибыль в целом по организации х Доля прибыли ОП) указывается по строка 050 приложения № 5 к Листу 02).

Шаг 6. Рассчитываются ежемесячные авансовые платежи на следующий квартал по формуле (п. 10.8 Порядка заполнения декларации, письмо ФНС от 13.10.2011 № ЕД-4-3/16970):

Сумма ежемесячного авансового платежа ОП в квартале, следующем за отчетным периодом (строки 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1 по ОП) = Сумма ежемесячного авансового платежа в бюджет субъектов РФ в целом по организации в квартале, следующем за отчетным периодом (строка 310 Листа 02) Х Доля прибыли ОП за отчетный период (строка 040 приложения № 5 к Листу 02).

Базовые правила расчета

Если у фирмы есть подразделения, придется задуматься о распределении прибыли между основными и второстепенными субъектами. Как уже говорилось, филиалы также обязаны составлять налоговые декларации. А потому встает вопрос о распределении налогов между филиалами и компанией. Особенно это актуально тогда, когда филиал находится в другом регионе.

Рассмотрим основы расчетов. Первый шаг – установление общего размера прибыли. Второй шаг – исчисление налога в бюджеты различного уровня. Определенный размер налога переводится в федеральную казну. Эта часть должна быть перечислена в головной офис на основании пункта 1 статьи 288 НК РФ. Налог, уплачиваемый в казну регионального уровня, нужно распределить между главным офисом и филиалами. Соответствующее указание содержится в статье 288 НК РФ.

Как заполнить и сдать декларацию по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений?

Налог исчисляется следующим образом:

Совокупная налоговая база умножается на размер прибыли обособленного субъекта.
Итог расчетов умножается на ставку налога, актуальную для конкретного региона.

Формула для установления доли прибыли филиала:

ДП = (УВ1 + УВ2) / 2

В формуле фигурируют эти значения:

ДП – доля прибыли.
УВ1 – удельный вес числа трудящихся.
УВ2 – удельный объем остаточной цены собственности, которая амортизируется.

Главное значение, которое принимается во внимание, – численность трудящихся, работающих в филиале.

Когда распределять прибыль не требуется?

У компании может находиться недвижимость в регионе, отличном от адреса головного офиса. Если она сдается в аренду и на площадке нет рабочих мест, то исчислять налог на прибыль не требуется. Связано это с тем, что обязательный признак подразделения – наличие мест для труда. Если этих мест нет, то и подразделение не создается. Обоснование этой позиции – статья 11 НК РФ.

"Российский налоговый курьер", 2015, N 22

Через ответственное ОП платят лишь региональный налог на прибыль.

Критерии для выбора ответственного подразделения не установлены.

Переход на централизованную уплату налога возможен среди года.

Если у организации несколько обособленных подразделений в одном субъекте РФ, она вправе выбрать из них ответственное подразделение (подробнее читайте во врезке на с. 69). И через него уплачивать налог на прибыль в региональный бюджет за все подразделения, находящиеся в том же регионе (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Обратите внимание! Как выбрать ответственное подразделение

НК РФ не содержит критериев для выбора ответственного подразделения. Организация сама решает, через какое подразделение ей удобнее платить налог на прибыль в конкретном регионе. Например, с учетом места нахождения инспекции, транспортной доступности, особенностей банковских расчетов.

Но инспекторы на местах нередко требуют, чтобы ответственным было подразделение с максимальной долей прибыли. Эти требования незаконны. Минфин России подтвердил, что выбор ответственного подразделения за компанией (Письма от 16.07.2015 N 03-03-08/3/40858 и от 17.12.2014 N 03-03-07/65169). Какими критериями она руководствуется - ее дело. Налоговые ведомства согласны с этим подходом (Письма ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986, УФНС России по г. Москве от 07.08.2012 N 16-15/071669@, от 17.10.2011 N 16-15/100095 и от 08.11.2010 N 16-15/116243@).

О выборе ответственного обособленного подразделения нужно уведомить налоговиков. ФНС России рекомендует использовать два вида уведомлений. Их формы приведены в Приложениях N N 1 и 2 к Письму налогового ведомства от 30.12.2008 N ШС-6-3/986.

Ситуация первая - компания решила перейти на уплату налога на прибыль через ответственное подразделение

Компания вправе перейти на централизованную уплату регионального налога на прибыль с начала календарного года. То есть с 1 января (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ). Переход среди года невозможен. За исключением случаев, когда организация открывает новые подразделения в тех регионах, где у нее было только одно обособленное подразделение (подробнее об этом см. ситуацию третью).

Решение о переходе на централизованную уплату налога и выборе ответственного подразделения нужно прописать в учетной политике для целей налогообложения (Письма Минфина России от 09.07.2012 N 03-03-06/1/333 и УФНС России по г. Москве от 17.08.2012 N 16-15/076180@).

Об этом решении организация уведомляет налоговиков до 31 декабря года, предшествующего переходу (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ). Например, если компания решила с 2016 г. платить региональный налог на прибыль через ответственное подразделение, она обязана известить инспекторов не позднее 30 декабря 2015 г. Этот порядок уплаты налога на прибыль нужно будет применять до конца 2016 г. То есть нельзя среди года вернуться на уплату налога по месту учета каждого подразделения.

Организация направляет уведомления следующим образом (п. 1 разд. I Приложения N 3 к Письму ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986):

в инспекцию по месту учета ответственного подразделения - уведомление N 1;
во все инспекции по месту учета каждого обособленного подразделения, находящегося в том же субъекте РФ, - уведомление N 2;
в инспекцию по месту учета головной организации - копию уведомления N 1.

Примеры заполнения уведомлений приведены ниже и на с. 68.

Ситуация вторая - организация открыла в том же регионе еще одно обособленное подразделение

О присоединении нового подразделения к централизованной уплате регионального налога на прибыль организация уведомляет (п. 1 разд. II Приложения N 3 к Письму ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986):

инспекцию по месту учета вновь созданного обособленного подразделения - уведомлением N 2;
инспекцию по месту учета ответственного подразделения - уведомлением N 2;
инспекцию по месту учета головной организации - сообщением по форме N С-09-3-1 (утв. Приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@).

Ситуация третья - у компании в этом регионе было только одно подразделение, она открыла второе

Компания платила региональный налог на прибыль в обычном порядке. То есть по месту нахождения головной организации и обособленного подразделения (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).

После открытия второго подразделения в этом же субъекте РФ компания решила перейти на централизованную уплату налога на прибыль. Она вправе сделать это, не дожидаясь окончания года. И будет уплачивать налог на прибыль через ответственное подразделение начиная с того отчетного периода, в котором создала новое подразделение (Письмо ФНС России от 01.10.2015 N ГД-4-3/17164@).

О переходе на централизованную уплату налога на прибыль организация уведомляет (п. 2 разд. II Приложения N 3 к Письму ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986):

инспекцию по месту учета ответственного подразделения - уведомлением N 1;
инспекцию по месту учета вновь созданного обособленного подразделения - уведомлением N 2;
инспекцию по месту учета головной организации - копией уведомления N 1.

Для отправки уведомлений у компании есть 10 рабочих дней по окончании отчетного периода, в котором создано новое подразделение (абз. 7 п. 2 ст. 288 НК РФ). Если организация не уложилась в этот срок, она вправе перейти на централизованную уплату налога с 1 января следующего года. В этом случае налоговиков нужно уведомить не позднее 30 декабря года, предшествующего переходу (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Ситуация четвертая - организация закрыла ответственное обособленное подразделение

Компании необходимо выбрать новое ответственное подразделение в этом регионе. Ведь среди года она не вправе отказаться от централизованного порядка уплаты регионального налога на прибыль (Письма ФНС России от 30.12.2009 N ШС-22-3/990@ и от 18.03.2009 N 3-2-09/66@).

Примечание. Среди года нельзя вернуться на уплату налога по месту учета каждого подразделения.

Функции ответственного подразделения может выполнять головная организация. При условии, что она расположена в том же субъекте РФ, где находятся обособленные подразделения (Письма Минфина России от 09.07.2012 N 03-03-06/1/333, от 25.01.2010 N 03-03-06/1/22 и от 12.03.2009 N 03-03-06/1/130).

Об изменении ответственного подразделения компания уведомляет (п. 4 разд. II Приложения N 3 к Письму ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986):

инспекцию по месту учета нового ответственного подразделения - уведомлением N 1;
инспекцию по месту учета закрытого ответственного подразделения - уведомлением N 2;
все инспекции по месту учета каждого обособленного подразделения, находящегося в том же субъекте РФ, - уведомлением N 2;
инспекцию по месту учета головной организации - копией уведомления N 1.

На отправку налоговикам этих уведомлений отводится 10 рабочих дней после окончания отчетного периода, в котором компания закрыла прежнее ответственное подразделение (абз. 7 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Читайте также: