Трактовки функций налогов которые давали разные ученые

Опубликовано: 14.05.2024

Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на макро- и микроэкономические процессы.

Впервые экономическая сущность налогов была исследована в работах Давида Рикардо (1772–1823 гг.), последователя А. Смита. «Налоги, – писал он, – составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны».[1]

Рассматривая современные точки зрения ученых-экономистов на экономическую сущность налога, можно отметить, что сегодня не существует единого подхода при исследовании данного вопроса.

Наиболее распространенной точкой зрения является рассмотрение экономической сущности налога как изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса для формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов.

Налог является комплексной категорией, имеющей как экономическое, так и юридическое значение. Поэтому важным моментом является определение налога в рамках законодательства. В свою очередь это будет способствовать правильному применению норм законодательства, определению объема и полномочий налоговых органов, реализации налоговой ответственности и пр.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ:

Налог– обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Сбор– обязательный взнос, взимаемый с юридических и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).[2]

В этой связи для характеристики налога необходимо выделить те специфические черты и признаки, которые позволят определить условия и порядок его существования как правого явления.

Характерными чертами налога как платежа, исходя из вышеприведенного определения, являются:

1. Обязательность – обеспечивается силой государства в лице налоговых, правоохранительных и судебных органов, что свидетельствует о том, что уплата налогов носит не добровольный, а принудительный характер.

2. Индивидуальная безвозмездность – характеризуется односторонностью, безэквивалентностью и безвозвратностью налогов.

Обязательства по уплате налогов являются односторонними, и в налоговых правоотношениях существует только одна обязанная сторона – налогоплательщик. Государство, получая в бюджет налоги, не принимает каких-либо встречных обязательств перед налогоплательщиком и не должно что-либо совершить в его пользу. В то же время плательщик, уплатив налог, не приобретает каких-либо прав.

Налоги безэквивалентны и пользование общественными благами никак не пропорционально величине платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Безвозвратность налога характеризуется тем, что налог подлежит возврату только в случае законно установленной льготы или в случае переплаты его в бюджет.

3. Отчуждения денежных средств, принадлежащих юридическим и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Иными словами, при уплате налога происходит переход части доходов (имущества) налогоплательщика в собственность государству.

4. Направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

Характерными чертами сбора как взноса являются:

- одно из условий совершения государственными и иными органами в интересах плательщиков сборов юридически значимых действий.

Функции налогов

Как финансовая категория налоги выражают общие свойства присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, т. е. функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функции налогов выявляют их экономическую сущность, внутреннее содержание. Рассмотрение положений о функциях налогов составляет предмет научных дискуссий.

Исследования в области налогов в развитых зарубежных странах, показывают, что теоретические споры ведутся в основном по вопросам, связанным с ролью, которую играют налоги в экономике их стран. Современное развитие западной экономической мысли характеризуется противостоянием кейнсианской и неоклассической школ, что определило два основных направления в теории государственных финансов. Представители первого направления рассматривают налоги как орудие государственной экономической политики. Их противники считают, что государственное регулирование экономики должно быть ограниченным, а налоги – чисто фискальный инструмент.[3]

Учитывая вышеизложенное, проанализируем содержание трактовок функций налогов на основе рассмотрения позиций таких ученых-экономистов, как Н.Е Заяц, Л.А. Дробозина, В.М. Родионова, М.В. Романовский.

Анализ предложенной в таблице 1 информации свидетельствует о том, что в числе налоговых функций ученые обычно рассматривают: фискальную, экономическую, регулирующую, стимулирующую, распределительную, контрольную, используя различную компоновку отдельных из них.

Исходя из вышесказанного, мы считаем, что экономическая сущность налогов, их внутреннее содержание и глубинный потенциал, теоретически заложенный в данной категории, раскрывается в фискальной функции, которая является основной, вытекающей из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для существования и развития государства. Степень практического использования налогового потенциала определяет роль налогов в сложившейся экономической и финансовой системах. Поэтому теоретическое определение функций еще не означает, что именно в заданном направлении будет действовать принятая в законе налоговая система. Функциональная емкость системы налогообложения, принимаемой в законе конкретной страны, задает не только наука, но и практика.

Теоретическое определение функций еще не означает, что именно в заданном направлении будет действовать принятая в законе налоговая система. Функциональную емкость системы налогообложения, принимаемой в законе конкретной страны, задает не только наука, но и практика. Степень практического использования налогового потенциала определяет роль налогов в сложившейся экономической и финансовой системах.

Таблица 1

Позиции экономистов на содержание сущности и функций финансов и налогов

УДК 336.22.01(076.5)

ББК 65.261.47

П 32

Д.А. Смирнов, доктор экономических наук, доцент;

М.В. Пьянова, кандидат экономических наук, доцент

Пинская М.Р., Чемерицкий Л.К. Теория и история налогообложения: Рабочая тетрадь. Для направления 080100.62 – Экономика (программа подготовки бакалавров), профиль «Налоги и налогообложение» / Под ред. д.э.н., проф. Л.И. Гончаренко – М.: Финансовый университет, кафедра «Налоги и налогообложение», 2010. – 35 с.

Дисциплина «Теория и история налогообложения» является профильной дисциплиной для студентов, обучающихся по направлению 080100.62 – Экономика (программа подготовки бакалавров), профиль «Налоги и налогообложение».

В предлагаемые материалы включены задания по темам: «Генезис науки о налогах», «Сущность и назначение налогов», «Экономические и правовые основы налогов и сборов», «Налоговая система государства», «Принципы налогообложения», «Эволюция налоговой системы России», «Налоговая система Российской Федерации: становление и развитие», «Налоговая политика государства», «Налоговый механизм», «Управление налоговой системой Российской Федерации».

Данная работа выполнена с использованием справочной правовой системы «КонсультантПлюс».

Учебное издание

Пинская Миляуша Рашитовна

Чемерицкий Леонид Калиникович

Теория и история налогообложения

Компьютерный набор, верстка М.Р. Пинская

Формат 60х90/16. Гарнитура Times New Roman

Усл. п.л. 2,15. Изд. № 24.26-2010. Тираж 26 экз.

Отпечатано в Финансовом университете

Ó Пинская М.Р., 2010

Ó Чемерицкий Л.К.,

Ó Финансовый университет, 2010

ОГЛАВЛЕНИЕ

РАЗДЕЛ I. Теоретические основы налогообложения. 6

Тема 1. Генезис науки о налогах. 6

Тема 2. Сущность и назначение налогов. 8

Тема 3. Экономические и правовые основы налогов и сборов. 12

РАЗДЕЛ II. Теоретические аспекты построения налоговой системы 17

Тема 4. Налоговая система государства. 17

Тема 5. Принципы налогообложения. 19

РАЗДЕЛ III. Становление и развитие налоговой системы России 24

Тема 6. Эволюция налоговой системы России. 24

Тема 6. Налоговая система Российской Федерации: становление и развитие. 26

РАЗДЕЛ IV. ГАРМОНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ. 29

Тема 8. Налоговая политика государства. 29

Тема 9. Налоговый механизм. 30

Тема 10. Управление налоговой системой Российской Федерации. 32

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ 34

Введение

Рабочая тетрадь предназначена для текущего контроля знаний студентов, изучающих дисциплину «Теория и история налогообложения». Они содержат задания, а также формы и таблицы для их выполнения.

Рабочие тетради сдаются на проверку преподавателю в письменном виде (рукописном или машинописном) с указанием темы, фамилии, имени студента и номера группы. Срок сдачи определяет преподаватель, ведущий семинарские занятия. Работа сдается на проверку не целиком в конце семестра, а после изучения каждой темы. Для удобства работы нумерация тем приведена в соответствии с УМК дисциплины.

Каждое задание оценивается по балльной шкале, которая приведена в самих заданиях. Если тема не сдана в срок, то количество баллов за тему сокращается в 2 раза. После выполнения всех заданий по всем темам выводится общий балл за Рабочую тетрадь в целом (см. таблицу 1).

Заполнение Рабочих тетрадей является необходимым условием для аттестации и получения зачета по дисциплине «Теория и история налогообложения».

Баллы за Рабочую тетрадь

№ темы

Сумма баллов за тему

Общий балл:

Конвертирование баллов:

РАЗДЕЛ I. Теоретические основы налогообложения

Тема 1. Генезис науки о налогах

Задание 1.1. (5 баллов)

В разные века существовали разные научные концепции (теории) о сущности и назначении налогов. Подберите трактовки сущности налогов, о месте и роли налогообложения в системе финансово-экономических отношений государства и граждан, которые давали разные философы и экономисты (не менее 5).

Научные концепции (авторы)

Краткое содержание основных идей

Задание 1.2. (3 балла)

Укажите авторов работ, исходя из названия их трудов:

«Опыт теории налогов»

«Трактат о налогах»

«Исследование о природе и причинах богатства народов»

«Начало политической экономии и податного обложения»

Задание 1.3. (2 балла)

Приведите определения (в правой колонке):

регалия

домен

Тема 2. Сущность и назначение налогов

Задание 2.1. (4 балла)

Налог имеет двойственную природу. С одной стороны, понятие «налог» можно рассматривать как категорию: историческую, императивную, экономическую, правовую. Качественное предназначение налога – это обеспечение государства финансовыми ресурсами. С другой стороны – налог можно рассматривать как платеж, который количественно определяется на практике: в какой форме, когда и сколько каждый должен платить.

Дайте определение и раскройте сущность налога с разных позиций.

Налог как	Определение
историческая категория
экономическая категория
правовая категория
платеж

Задание 2.2. (4 балла)

Выделяют следующие характерные признаки налогов: обязательность (принудительность), индивидуальный характер, законодательно-правовой характер, безэквивалентность.

Раскройте их содержание.

Признаки налогов	Содержание признака
обязательность
индивидуальность
законодательно-правовой характер
безэквивалентность

Задание 2.3. (6 баллов)

В рыночной экономике важнейшими видами государственных доходов являются налоги, сборы, взносы, пошлины, поступающие в бюджетную систему государства и другие государственные внебюджетные фонды.

Покажите сходства и различия этих понятий. Приведите примеры.

Понятия	Сходства	Различия
Налог и сбор
Налог и взнос
Налог и пошлина
Сбор и взнос
Сбор и пошлина
Взнос и пошлина

Задание 2.4. (4 балла)

Многочисленные последствия влияния налогов на экономические и социальные процессы трактуются как их разнообразные функции. Количество функций, присущих налогам как категории перераспределительных отношений, является предметом дискуссий.

Подберите трактовки функций налогов, которые давали разные ученые (не менее 4).

№ п/п	Автор	Перечень функций
1.
2.
3.
4.

Задание 2.5. (3 балла)

Налог един во всех своих сущностных проявлениях. Покажите взаимосвязь функций налогов.

Функции налогов	Взаимосвязь функций
Фискальная и регулирующая
Фискальная и контрольная
Регулирующая и контрольная

РАЗДЕЛ II. Теоретические аспекты построения налоговой системы

Тема 4. Налоговая система государства

Задание 4.1. (7 баллов)

Государство использует для косвенного воздействия на экономику и формирования своих доходов целую совокупность налогов, которая требует своего упорядочения и классификации – группировки налогов по их видам. Проделайте классификацию налогов и сборов по различным критериям (не менее 7) и приведите примеры. Ответ можно нарисовать в виде схемы или таблицы:

Критерий классификации	Характеристика признака классификации	Примеры
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Задание 4.2. (3 балла)

Внутри классификации налогов на прямые и косвенные тоже имеются подразделения. Прямые налоги, в свою очередь, делятся на личные и реальные. Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на акциз, фискальную монополию, таможенную пошлину. Акциз по способу взимания делится на индивидуальный и универсальный. Фискальная монополия может быть частичной (или производство, или реализация), либо полной. Таможенные пошлины классифицируются: а) по видам; б) по построению ставок; в) по экономической роли. Дайте определение акциза, фискальной монополии, таможенной пошлины.

Нарисуйте подробную схему с примерами.

Задание 4.3. (5 баллов)

Эффективность управления определяется как относительная характеристика результативности деятельности конкретной управляющей системы, отражающейся в различных показателях как объекта управления (налоговой системы), так и собственно управленческой деятельности (субъекта управления). Причем, эти показатели имеют как количественные, так и качественные характеристики. Каковы, на Ваш взгляд, основные критерии оценки эффективности налоговой системы?

Критерии оценки эффективности налоговой системы

Параметры расчета

РАЗДЕЛ III. Становление и развитие налоговой системы России

Тема 9. Налоговый механизм

Задание 9.1. (8 баллов)

Исходя из названий глав раздела VIII Налогового кодекса РФ, проставьте номера глав и проделайте классификацию налогов и сборов по критерию «субъект налога» (в соответствующих ячейках поставьте «+»).

№ главы	Название главы	Субъект налога
организации	физические лица	организации и физические лица
«Налог на доходы физических лиц»
«Налог на добавленную стоимость»
«Акцизы»
«Налог с продаж»
«Налог на добычу полезных ископаемых»
«Налог на прибыль организаций»
«Водный налог»
«Государственная пошлина»
«Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов»

Задание 9.2. (4 балла)

Исходя из названий глав раздела VIII.I Налогового кодекса РФ, проставьте номера глав и проделайте классификацию налогов и сборов по критерию «субъект налога» (в соответствующих ячейках поставьте «+»).

№ главы	Название главы	Субъект налога
организации	физические лица	организации и физические лица
«Упрощенная система налогообложения»
«Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельхозналог)»
«Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции»
«Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности»

Задание 9.3. (4 балла)

Исходя из названий глав разделов IХ и Х Налогового кодекса РФ, проставьте номера глав и проделайте классификацию налогов и сборов по критерию «субъект налога» (в соответствующих ячейках поставьте «+»).

№ главы	Название главы	Субъект налога
организации	физические лица	организации и физические лица
«Земельный налог»
«Транспортный налог»
«Налог на имущество организаций»
«Налог на игорный бизнес»

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ

Нормативно-правовые акты [1]

1. Конституция РФ (Принята всенародным голосованием 12.12.1993).

2. Налоговый портфель (Книга I. Основы налоговой системы. Книга II. Налогообложение юридических лиц. Книга III. Налогообложение финансовой и инвестиционной деятельности. Книга IV. Налогообложение физических лиц) — М.: «СОМИНТЭК», 1993. — 752 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в редакции последующих законов),

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в редакции последующих законов).

Рекомендуемая литература

а) основная:

5. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 495 с.

6. Петухова Н.Е. История налогообложения в России IX-XX вв.: Учеб. пособие. – М.: Вузовский учебник, 2008. – 416 с.

б) дополнительная:

7. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Теория и практика – М.: Издательство Юрайт, 2010. – 680 с.

8. Пансков В.Г. Налоговая реформа в России: еще длинна дорога. // Налоговая политика и практика. – 2010. – № 6. – с. 4 - 11.

9. Хрестоматия «Теория налогов»: Учебное пособие для студентов факультетов «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит», «Математические методы и анализ рисков». Составители: Мельникова Н.П., Пинская М.Р. — М.: ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации», кафедра «Налоги и налогообложение», 2008. – Электронное издание.

10. Пинская М.Р. Основы теории налогов и налогообложения / Под научн. ред. д.э.н., проф. В.С. Барда: Монография. — М.: Издательство «Палеотип», 2004. — 216 с.

11. Финансово-кредитный энциклопедический словарь. / Под общ. ред.
А.Г. Грязновой. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 1168 с.: ил.

Ресурсы Интернет

1. www.nalog.ru – Официальный сайт ФНС РФ

2. www.minfin.ru – Официальный сайт Минфина РФ

3. http://www.gks.ru – Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики

4. www.akdi.ru – Интернет-сервер «АКДИ Экономика и жизнь»

5. www.cemi.rssi.ru – РАН, Институт ЦЭМИ

6. www.rnk.ru – журнал «Российский налоговый курьер»

7. www.nalogi.fa.ru – Официальный сайт кафедры «Налоги и налогообложение» Финакадемии

УДК 336.22.01(076.5)

ББК 65.261.47

П 32

Д.А. Смирнов, доктор экономических наук, доцент;

М.В. Пьянова, кандидат экономических наук, доцент

Данная работа выполнена с использованием справочной правовой системы «КонсультантПлюс».

Учебное издание

Пинская Миляуша Рашитовна

Чемерицкий Леонид Калиникович

Теория и история налогообложения

Компьютерный набор, верстка М.Р. Пинская

Формат 60х90/16. Гарнитура Times New Roman

Усл. п.л. 2,15. Изд. № 24.26-2010. Тираж 26 экз.

Отпечатано в Финансовом университете

Ó Пинская М.Р., 2010

Ó Чемерицкий Л.К.,

Ó Финансовый университет, 2010

ОГЛАВЛЕНИЕ

РАЗДЕЛ I. Теоретические основы налогообложения. 6

Тема 1. Генезис науки о налогах. 6

Тема 2. Сущность и назначение налогов. 8

Тема 3. Экономические и правовые основы налогов и сборов. 12

РАЗДЕЛ II. Теоретические аспекты построения налоговой системы 17

Тема 4. Налоговая система государства. 17

Тема 5. Принципы налогообложения. 19

РАЗДЕЛ III. Становление и развитие налоговой системы России 24

Тема 6. Эволюция налоговой системы России. 24

Тема 6. Налоговая система Российской Федерации: становление и развитие. 26

РАЗДЕЛ IV. ГАРМОНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ. 29

Тема 8. Налоговая политика государства. 29

Тема 9. Налоговый механизм. 30

Тема 10. Управление налоговой системой Российской Федерации. 32

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ 34

Введение

УДК 336.22.01(076.5)

ББК 65.261.47

П 32

Д.А. Смирнов, доктор экономических наук, доцент;

М.В. Пьянова, кандидат экономических наук, доцент

Данная работа выполнена с использованием справочной правовой системы «КонсультантПлюс».

Учебное издание

Пинская Миляуша Рашитовна

Чемерицкий Леонид Калиникович

Теория и история налогообложения

Компьютерный набор, верстка М.Р. Пинская

Формат 60х90/16. Гарнитура Times New Roman

Усл. п.л. 2,15. Изд. № 24.26-2010. Тираж 26 экз.

Отпечатано в Финансовом университете

Ó Пинская М.Р., 2010

Ó Чемерицкий Л.К.,

Ó Финансовый университет, 2010

ОГЛАВЛЕНИЕ

РАЗДЕЛ I. Теоретические основы налогообложения. 6

Тема 1. Генезис науки о налогах. 6

Тема 2. Сущность и назначение налогов. 8

Тема 3. Экономические и правовые основы налогов и сборов. 12

РАЗДЕЛ II. Теоретические аспекты построения налоговой системы 17

Тема 4. Налоговая система государства. 17

Тема 5. Принципы налогообложения. 19

РАЗДЕЛ III. Становление и развитие налоговой системы России 24

Тема 6. Эволюция налоговой системы России. 24

Тема 6. Налоговая система Российской Федерации: становление и развитие. 26

РАЗДЕЛ IV. ГАРМОНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ. 29

Тема 8. Налоговая политика государства. 29

Тема 9. Налоговый механизм. 30

Тема 10. Управление налоговой системой Российской Федерации. 32

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ 34

Введение

Баллы за Рабочую тетрадь

№ темы

Сумма баллов за тему

Общий балл:

Конвертирование баллов:

РАЗДЕЛ I. Теоретические основы налогообложения

Тема 1. Генезис науки о налогах

Задание 1.1. (5 баллов)

Научные концепции (авторы)

Краткое содержание основных идей

Задание 1.2. (3 балла)

Укажите авторов работ, исходя из названия их трудов:

«Опыт теории налогов»

«Трактат о налогах»

«Исследование о природе и причинах богатства народов»

«Начало политической экономии и податного обложения»

Задание 1.3. (2 балла)

Приведите определения (в правой колонке):

регалия

домен

Тема 2. Сущность и назначение налогов

Задание 2.1. (4 балла)

Дайте определение и раскройте сущность налога с разных позиций.

Налог как	Определение
историческая категория
экономическая категория
правовая категория
платеж

Задание 2.2. (4 балла)

Раскройте их содержание.

Признаки налогов	Содержание признака
обязательность
индивидуальность
законодательно-правовой характер
безэквивалентность

Задание 2.3. (6 баллов)

Покажите сходства и различия этих понятий. Приведите примеры.

Понятия	Сходства	Различия
Налог и сбор
Налог и взнос
Налог и пошлина
Сбор и взнос
Сбор и пошлина
Взнос и пошлина

Задание 2.4. (4 балла)

Подберите трактовки функций налогов, которые давали разные ученые (не менее 4).

№ п/п	Автор	Перечень функций
1.
2.
3.
4.

Задание 2.5. (3 балла)

Налог един во всех своих сущностных проявлениях. Покажите взаимосвязь функций налогов.

Функции налогов	Взаимосвязь функций
Фискальная и регулирующая
Фискальная и контрольная
Регулирующая и контрольная

РАЗДЕЛ II. Теоретические аспекты построения налоговой системы

Тема 4. Налоговая система государства

Задание 4.1. (7 баллов)

Критерий классификации	Характеристика признака классификации	Примеры
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Задание 4.2. (3 балла)

Нарисуйте подробную схему с примерами.

Задание 4.3. (5 баллов)

Критерии оценки эффективности налоговой системы

Параметры расчета

РАЗДЕЛ III. Становление и развитие налоговой системы России

Тема 9. Налоговый механизм

Задание 9.1. (8 баллов)

№ главы	Название главы	Субъект налога
организации	физические лица	организации и физические лица
«Налог на доходы физических лиц»
«Налог на добавленную стоимость»
«Акцизы»
«Налог с продаж»
«Налог на добычу полезных ископаемых»
«Налог на прибыль организаций»
«Водный налог»
«Государственная пошлина»
«Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов»

Задание 9.2. (4 балла)

№ главы	Название главы	Субъект налога
организации	физические лица	организации и физические лица
«Упрощенная система налогообложения»
«Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельхозналог)»
«Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции»
«Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности»

Задание 9.3. (4 балла)

№ главы	Название главы	Субъект налога
организации	физические лица	организации и физические лица
«Земельный налог»
«Транспортный налог»
«Налог на имущество организаций»
«Налог на игорный бизнес»

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ

Нормативно-правовые акты [1]

1. Конституция РФ (Принята всенародным голосованием 12.12.1993).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в редакции последующих законов),

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в редакции последующих законов).

Рекомендуемая литература

а) основная:

5. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 495 с.

6. Петухова Н.Е. История налогообложения в России IX-XX вв.: Учеб. пособие. – М.: Вузовский учебник, 2008. – 416 с.

б) дополнительная:

7. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Теория и практика – М.: Издательство Юрайт, 2010. – 680 с.

Ресурсы Интернет

1. www.nalog.ru – Официальный сайт ФНС РФ

2. www.minfin.ru – Официальный сайт Минфина РФ

3. http://www.gks.ru – Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики

4. www.akdi.ru – Интернет-сервер «АКДИ Экономика и жизнь»

5. www.cemi.rssi.ru – РАН, Институт ЦЭМИ

6. www.rnk.ru – журнал «Российский налоговый курьер»

7. www.nalogi.fa.ru – Официальный сайт кафедры «Налоги и налогообложение» Финакадемии

УДК 336.22.01(076.5)

ББК 65.261.47

П 32

Д.А. Смирнов, доктор экономических наук, доцент;

М.В. Пьянова, кандидат экономических наук, доцент

Данная работа выполнена с использованием справочной правовой системы «КонсультантПлюс».

Учебное издание

Пинская Миляуша Рашитовна

Чемерицкий Леонид Калиникович

Теория и история налогообложения

Компьютерный набор, верстка М.Р. Пинская

Формат 60х90/16. Гарнитура Times New Roman

Усл. п.л. 2,15. Изд. № 24.26-2010. Тираж 26 экз.

Отпечатано в Финансовом университете

Ó Пинская М.Р., 2010

Ó Чемерицкий Л.К.,

Ó Финансовый университет, 2010

ОГЛАВЛЕНИЕ

РАЗДЕЛ I. Теоретические основы налогообложения. 6

Тема 1. Генезис науки о налогах. 6

Тема 2. Сущность и назначение налогов. 8

Тема 3. Экономические и правовые основы налогов и сборов. 12

РАЗДЕЛ II. Теоретические аспекты построения налоговой системы 17

Тема 4. Налоговая система государства. 17

Тема 5. Принципы налогообложения. 19

РАЗДЕЛ III. Становление и развитие налоговой системы России 24

Тема 6. Эволюция налоговой системы России. 24

Тема 6. Налоговая система Российской Федерации: становление и развитие. 26

РАЗДЕЛ IV. ГАРМОНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ. 29

Тема 8. Налоговая политика государства. 29

Тема 9. Налоговый механизм. 30

Тема 10. Управление налоговой системой Российской Федерации. 32

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ 34

Введение

1.1 Сущность и принципы построения налоговой системы РФ

Налогообложение – это закрепленная действующим законодательством процедура установления, взимания и уплаты налогов и сборов. Эта процедура в Российской Федерации регламентируется законодательством о налогах и сборах, представляющим собой упорядоченную систему норм и правил, содержащихся в законах и регулирующие отношения в сфере налогообложения.

Основным документом в законодательстве о налогах и сборах является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), состоящий из двух частей. Первая часть НК РФ вступила в действие 1 января 1999 г., вторая – двумя годами позже.

Согласно статье 1 НК РФ законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законах о налогах и сборах. В целом законодательство о налогах и сборах Российской Федерации можно представить как трехуровневую иерархическую систему, состоящую из:

федерального законодательства, включающего в себя Налоговый кодекс РФ и принимаемые в соответствии с ним нормативно-правовые акты на федеральном уровне;
регионального законодательства. В соответствии с НК РФ субъекты РФ вправе принимать нормативно-правовые акты, касающиеся региональных налогов и сборов;
нормативно-правовых актов органов местного самоуправления, которые регулируют порядок начисления и уплаты местных налогов и сборов.

Нормы, устанавливаемые законодательством о налогах и сборах нижестоящего уровня, должны приниматься во исполнение и не противоречить нормам вышестоящего уровня и Налоговому Кодексу РФ.

Налоговый Кодекс устанавливает (ст. 2 НК РФ):

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2) основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов;
3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;
4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5) формы и методы налогового контроля;
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц.

В соответствии со статьей 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, установлены иные правила, чем в НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных НК РФ представляет собой налоговую систему.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 НК РФ).

Сбор – обязательный взнос, который взимается за оказание законно установленных услуг или предоставление определенного права (разрешения).

Необходимость налоговой системы вытекает из функциональных задач государства. Структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития.

Формирование налоговой системы РФ проходило в несколько этапов:

1 этап (1991–1993) – принятие закона об основах налоговой системы РФ.

2 этап (1994–1998) – характеризуется внесением большого количества изменений и дополнений, что, безусловно, создавало нестабильность налоговой системы.

3 этап (1998–наше время) – этап введения в действие единого документа по налогам (НК РФ части 1 и 2).

В современную налоговую систему РФ входят четыре блока:

система налогов и сборов РФ;
система налоговых правоотношений;
система участников налоговых правоотношений;
нормативно-правовая база сферы налогообложения.

Функции налогов

Более полно сущность налоговой системы раскрывается в функциях налогов.

Фискальная функция

Регулирующая (экономическая) функция. Она заключается в воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве.

С помощью регулирующей функции осуществляется:

1) регулирование спроса и предложения на товары (работы, услуги);
2) выравнивание доходов бюджетов отдельных субъектов РФ.

Воспроизводственная функция заключается в существовании налогов, за счет которых осуществляется воспроизводство природных ресурсов (например, НДПИ, водный налог, земельный налог и т.п.).

Контрольная функция состоит в том, что в процессе налогообложения появляется возможность сопоставления фактических налоговых поступлений в бюджеты различных уровней с заранее запланированными показателями.

Принципы построения налоговой системы

Условием оптимального использования функций налогов являются принципы налогообложения. Принципы налогообложения – это сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления.

Классическими принципами построения налоговой системы (по А. Смиту) являются:

принцип справедливости, который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;
принцип определенности, заключающийся в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;
принцип удобства – налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;
принцип экономии – сокращение издержек взимания налогов.

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией РФ и НК РФ (ст. 3 ч. 1 НК РФ):

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер.
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физического лиц или места происхождения капитала.
Налоги и сборы должны иметь экономическое основание.
Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации.
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Качество налоговой системы можно оценить по следующим критериям: сбалансированность государственного бюджета; эффективность и рост производства; стабильность цен; эффективность социальной политики; полнота и своевременность уплаты налогов.

Все принципы, лежащие в основе налога, можно объединить в три группы: юридические, организационные, экономические принципы.

К правовым относятся принципы: обязательности; отрицания обратной силы закона; законности; экономической целостности; приоритетности налогового законодательства.

К экономическим относятся принципы: эффективности налогообложения, заключающийся в минимизации издержек государства по взиманию налога; прогнозирования налогообложения; нейтральности, предполагающей, что налог должен способствовать созданию конкурентной среды; справедливости.

К организационным принципам относятся: универсализация налогообложения, обеспечивающая одинаковые требования для всех плательщиков; удобство уплаты налогов; исчерпывающий перечень налогов; гармонизация, учитывающая международные нормы и правила.

Классификация налогов и сборов

Классификация налогов – это группировка налогов, обусловленная их назначением, методами взимания, источниками уплаты, характером применяемых ставок и др. признаками.

Действующие в Российской Федерации налоги и сборы можно классифицировать по нескольким признакам (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 – Типовая классификация налогов и сборов в РФ

Рассмотрим подробно представленную на рисунке 1.1 классификацию налогов.

1. По уровню управления

Федеральные налоги вводятся федеральными органами власти; действуют в обязательном порядке на всей территории РФ; являются источником доходов, как правило, федерального бюджета РФ.

Налоги федерального уровня могут перечисляться в пропорциональной величине: часть – в федеральный бюджет, часть – в нижестоящие бюджеты с целью оказания последним финансовой поддержки. Например, в соответствии со ст. 284 Налогового кодекса РФ, налог на прибыль организаций является федеральным, взимается по ставке 20 %, из которой 2 % перечисляются в федеральный бюджет, а остальные 18 % – в бюджет субъекта РФ, где функционирует фирма-налогоплательщик.

К федеральным налогам относятся:

1) налог на добавленную стоимость (НДС);
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
4) налог на прибыль организаций;
5) водный налог;
6) сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;
7) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
8) государственная пошлина.

Кроме того, существуют два вида обязательных страховых взносов федерального значения, перечисляемых в государственные внебюджетные фонды РФ:

1) страховые взносы, перечисляемые работодателями за своих работников:
- в Пенсионный фонд РФ (ПФР) – на цели обязательного пенсионного страхования;
- в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) – на цели обязательного социального страхования;
- в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) – на цели обязательного медицинского страхования.
Указанные взносы взимаются с 01.01.2010 г. вместо Единого социального налога (ЕСН), отмененного с 01.01.2010 г.;
2) взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний («взносы на травматизм»).

Среди федеральных налогов особое место занимают специальные налоговые режимы, которые предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену нескольких налогов одним (единым налогом).

К специальным налоговым режимам в Российской Федерации относятся:

1) упрощенная система налогообложения (УСН);
2) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
3) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН);
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
5) патентная система налогообложения (ПСН, с 1 января 2015 года).

Региональные налоги (налоги субъектов РФ) вводятся органами власти конкретного субъекта РФ только на территории конкретного субъекта РФ и являются источником доходов бюджетов субъектов РФ.

Важно, что органы власти субъектов РФ вправе ввести на своей территории только те налоги и сборы, которые разрешены НК РФ.

Региональные налоги (налоги субъектов РФ) включают:

1) налог на имущество организаций;
2) транспортный налог;
3) налог на игорный бизнес.

Основные правила взимания налогов субъектов РФ определяют федеральные власти в НК РФ. Власти субъектов РФ могут изменять или дополнять эти правила, но лишь в пределах, установленных НК РФ.

Налоговым кодексом РФ региональных сборов не предусмотрено.

Местные налоги и сборы вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах. Местные налоги перечисляются исключительно в местные бюджеты.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц;
3) торговый сбор (введен с 1 января 2015 года Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ).

2. По способу взимания налога

Прямые налоги взимаются с конкретного налогоплательщика – юридического или физического лица (например, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, НДФЛ, земельный налог и т.п.).

Косвенные налоги входят в цену готовой продукции (товаров, работ, услуг) и, как следствие, увеличивают ее. Так как косвенные налоги входят в цену, их фактическим плательщиком является покупатель, но перечисляет их в бюджет продавец за счет части выручки, полученной от покупателя. К косвенным налогам относятся НДС и акцизы.

3. Источники уплаты налога

К налогам, включаемым в себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг) относятся земельный налог, водный налог, НДПИ (т.е. налоги на пользование природными ресурсами), а также страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, включая «взносы на травматизм».

К налогам, относимым на выручку от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), которые увеличивают ее величину, относятся НДС и акцизы.

На прибыль, оставшуюся в распоряжении организации до налогообложения прибыли, относится налог на прибыль организаций.

К налогам, взимаемым за счет доходов физических лиц, относится НДФЛ.

На прочие расходы, не включаемые в себестоимость готовой продукции, товаров, работ, услуг, относятся налоги, учитываемые в составе прочих расходов организации. Например, налог на имущество организаций, государственная пошлина, уплачиваемая фирмой при судебных разбирательствах и т.п.

4. В зависимости от применяемых ставок

Фиксированные налоги характеризуются такими налоговыми ставками, величина которых не зависит от изменения величины налоговой базы (например, НДС, налог на прибыль организаций, НДФЛ, налог на имущество организаций и др.).

Прогрессивные налоги характеризуются такими налоговыми ставками, величина которых увеличивается по мере увеличения налоговой базы, например: акцизы (чем выше доля спирта в спиртосодержащей продукции, тем выше ставка акциза, и наоборот).

Элементы налога

Законодательное основание является важнейшим принципом налога. Каждый установленный налог характеризуется несколькими обязательными параметрами – элементами налога. Выделяют существенные и факультативные элементы налога.

Существенные элементы – элементы налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определёнными.

Факультативные элементы – элементы, отсутствие которых не влияют на определённость налога.

В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Субъект налога (налогоплательщик) – это тот, кто обязан уплачивать налог в бюджет государства. Налогоплательщиками могут являться: юридические лица, физические лица, индивидуальные предприниматели. К субъектам налоговых правоотношений относятся налоговые агенты – это лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налогов в соответственный бюджет.
Объект налогообложения (объект налога) – это то, что облагается налогом.
Налоговая база – это величина, которая фактически облагается конкретным налогом, и по отношению к которой производится исчисление налога.
Ставка налога – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Налоговый период – это отрезок времени (месяц, квартал, год), по завершении которого рассчитывается и уплачивается налог. Налоговый период может состоять из нескольких промежуточных отчетных периодов, по итогам которых исчисляются и уплачиваются промежуточные авансовые платежи.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога, предоставления отчетности показывает, кто и в каком порядке должен исчислять и уплачивать конкретный налог.

Основным факультативным элементом налога являются налоговые льготы.

Можно выделить пять групп налоговых льгот по элементам налога, представленные на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 – Виды налоговых льгот по элементам налога в соответствии с НК РФ

Также существуют льготы, не привязанные к элементам налогов – это специальные налоговые режимы, которые предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов.

Извините, доступ к дальнейшему материалу закрыт в демо-версии.

← предыдущая следующая → Наверх © ФГБОУ ВПО Уфимский государственный нефтяной технический университет
Институт дополнительного профессионального образования
Уфа 2015

ОГЛАВЛЕНИЕ

РАЗДЕЛ I. Теоретические основы налогообложения. 3

Тема 1. Генезис науки о налогах. 3

Тема 2. Сущность и назначение налогов. 5

Тема 3. Экономические и правовые основы налогов и сборов. 8

РАЗДЕЛ II. Теоретические аспекты построения налоговой системы. 13

Тема 4. Налоговая система государства. 13

Тема 5. Принципы налогообложения. 15

РАЗДЕЛ III. Становление и развитие налоговой системы России. 18

Тема 6. Эволюция налоговой системы России. 18

Тема 6. Налоговая система Российской Федерации: становление и развитие 20

РАЗДЕЛ IV. ГАРМОНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ. 21

Тема 8. Налоговая политика государства. 21

Тема 9. Налоговый механизм. 23

Тема 10. Управление налоговой системой Российской Федерации. 24

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ. 26

Введение

Баллы за Рабочую тетрадь

№ темы

Сумма баллов за тему

Общий балл:

Конвертирование баллов:

РАЗДЕЛ I. Теоретические основы налогообложения

Тема 1. Генезис науки о налогах

Задание 1.1. (5 баллов)

Научные концепции (авторы)

Краткое содержание основных идей

Задание 1.2. (3 балла)

Укажите авторов работ, исходя из названия их трудов:

«Опыт теории налогов»

«Трактат о налогах»

«Исследование о природе и причинах богатства народов»

«Начало политической экономии и податного обложения»

Задание 1.3. (2 балла)

Приведите определения (в правой колонке):

регалия

домен

Тема 2. Сущность и назначение налогов

Задание 2.1. (4 балла)

Дайте определение и раскройте сущность налога с разных позиций.

Налог как	Определение
историческая категория
экономическая категория
правовая категория
платеж

Задание 2.2. (4 балла)

Раскройте их содержание.

Признаки налогов	Содержание признака
обязательность
индивидуальность
законодательно-правовой характер
безэквивалентность

Задание 2.3. (6 баллов)

Покажите сходства и различия этих понятий. Приведите примеры.

Понятия	Сходства	Различия
Налог и сбор
Налог и взнос
Налог и пошлина
Сбор и взнос
Сбор и пошлина

Задание 2.4. (4 балла)

Подберите трактовки функций налогов, которые давали разные ученые (не менее 4).

№ п/п	Автор	Перечень функций
1.
2.
3.
4.

Задание 2.5. (3 балла)

Налог един во всех своих сущностных проявлениях. Покажите взаимосвязь функций налогов.

Читайте также: