Товарный знак учет в бухгалтерском и налоговом учете

Опубликовано: 16.05.2024

Товарный знак является нематериальным активом. Хотя это и не физический объект, из него можно извлекать прибыль. Знак можно покупать и продавать. Рассмотрим особенности реализации актива в этой статье.

Вопрос: Как отражаются в учете организации-правообладателя операции, связанные с продажей исключительного права на зарегистрированный товарный знак?
Договорная стоимость отчуждаемого права составляет 852 000 руб., в том числе НДС 142 000 руб. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость товарного знака, учитываемого в составе нематериальных активов (НМА), составляет 600 000 руб. Сумма начисленной на момент отчуждения НМА амортизации (включая месяц отчуждения) — 360 000 руб. Оплата от приобретателя права поступает после регистрации отчуждения исключительного права на товарный знак. В соответствии с условиями договора расходы, связанные с государственной регистрацией отчуждения исключительного права на товарный знак, несет правообладатель.
Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.
Посмотреть ответ

Порядок продажи

Товарный знак является интеллектуальной собственностью. Для реализации таких объектов нужно оформлять лицензионный договор или соглашение об уступке. Рассмотрим особенности этих документов:

Договор отчуждения является основанием для передачи полных прав на знак другому лицу.
Лицензионное соглашение дает право эксплуатировать товарный знак при выполнении заданных условий в течение определенного срока.

Вопрос: Наша организация в рамках одного договора продает:
— товарные знаки (учтены в качестве нематериальных активов, на каждый есть свидетельство);
— доменное имя;
— самостоятельно разработанное программное обеспечение.
Начислили на все суммы НДС, но покупатель против этого. Он считает, что такие продажи НДС не облагаются. Кто прав?
Посмотреть ответ

И то, и другое соглашение нужно зарегистрировать в ФИПС (Роспатент). Если документ не зарегистрирован, он не будет считаться действительным. Реализация актива выполняется в три этапа:

Оформление договора.
Подача документов в ФИПС.
Получение зарегистрированного соглашения об отчуждении в Роспатенте.

Соглашение об отчуждении заключается на основании статей 1232 и 1488 ГК РФ.

Вопрос: Российская организация заключила лицензионный договор с иностранной организацией — поставщиком (резидентом Швеции), на основании которого российская организация обязуется выплачивать вознаграждение за реализацию товара под товарным знаком поставщика. Является ли организация налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль? Учитывается ли в расходах по налогу на прибыль выплачиваемое правообладателю вознаграждение?
Посмотреть ответ

По какой стоимости продавать товарный знак

Как определить рыночную стоимость нематериального актива? Для этого приглашается независимый оценщик. При оценке он руководствуется этими критериями:

Конкурентоспособность знака.
Лояльность потребителей.
Стабильность на рынке.
Репутация компании, которой принадлежит товарный знак.
Возможность извлечь коммерческую выгоду.

Вопрос: Общество, приобретающее товары у официального дистрибьютора, разместило на своем магазине вывеску с изображением товарного знака (в магазине продается оригинальный товар, не являющийся контрафактным). Правомерно ли такое использование товарного знака производителя товара?
Посмотреть ответ

Представитель компании должен предоставить оценщику все необходимые документы и сведения:

Свидетельство на товарный знак.
Описание знака.
Сведения о расходах, которые были понесены при получении прав на актив.
Описание продукции или услуг, которые помечены знаком.
Информация о масштабах продаж за год.
Источники извлечения прибыли от использования актива.

После исполнения всей необходимой работы составляется отчет об оценке. Это документ, который имеет юридическую силу. То есть он может фигурировать в коммерческих сделках, в судебных заседаниях и при формировании бухгалтерских отчетов.

Необходимая документация

Договор об отчуждении – это не единственная бумага, которую нужно предоставить в рамках продажи товарного знака. Потребуются эти документы:

Заявка от собственника нематериального актива.
Соглашение об уступке товарного знака (три заверенных прошнурованных договора).
Квитанция, подтверждающая оплату госпошлины.
Свидетельство на актив.

В Роспатент нужно предоставить также эти сведения:

Полное наименование сторон сделки.
Банковские реквизиты всех участников.
ФИО руководителей компаний с указанием их должностей.
Перечень продукции и услуг, на которые может распространяться товарный знак.
Свидетельство на актив или его регистрационный номер.

Основные особенности продажи актива

Право на актив передается в момент госрегистрации соглашения. Если собственник знака не является резидентом страны, соглашение об уступке можно подать только посредством национального патентного поверенного. Передача прав на актив не может быть частичной. Если осуществляется неполная передача прав, оформляется лицензионный договор.

Базовые особенности оформления соглашения об уступке:

Составление в письменной форме.
В строке «Предмет соглашения» прописываются номера регистраций всех отчуждаемых активов.
Подавать в орган можно копии, однако они должны быть нотариально заверенными.
Передача актива не осуществляется, если это может повлечь за собой введение покупателей в заблуждение.

Пошлина за регистрацию соглашения составляет 13 500 рублей. Если в сделке участвует несколько знаков, за каждый из них прибавляется 1 500 рублей.

Рассмотрим остальные особенности продажи товарных знаков:

Сходные товарные знаки не могут принадлежать различным ЮЛ. То есть нужно продавать их или комплектом, или не продавать вовсе.
Что понимается под введением потребителя в заблуждение при реализации знака? К примеру, наименование фирмы совпадает с обозначениями на товарном знаке. В этом случае покупатель может спутать продукцию одного производителя с товаром от другого производителя.
В соглашении об отчуждении нужно указать стоимость сделки. Альтернативный вариант – заключение безвозмездного договора без указания стоимости. Однако второй вариант менее выигрышен, так как закон не предполагает заключения безвозмездных сделок между ЮЛ.
Срок действия лицензионного договора должен соответствовать сроку действия товарного знака. Если период действия знака продлевается, то и срок действия соглашения нужно продлить.
В лицензионном соглашении нужно указать размер лицензионных платежей, а также периодичность их выплат.
Регистрировать в ФИПС нужно не только договоры, но и любые изменения и дополнения к ним. Также нужно регистрировать и расторжение соглашения.

К СВЕДЕНИЮ! Неверно оформленные документы могут привести к признанию сделки ничтожной.

Налоговый учет и бухучет

Порядок учета при реализации товарного знака:

Отражение в обеих формах учета дохода от реализации актива согласно пункту 7 ПБУ 9/99 «Доходы фирмы», установленных приказом Минфина №33н от 6 мая 1999 года. Также регулирующим документом является пункт 1 статьи 249 НК РФ.
Отражение остаточной стоимости и трат, связанных с реализацией. Фиксация сведений регулируется пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы фирмы», установленных приказом Минфина №33н от 6 мая 1999 года. Также фиксация сведений регулируется пунктом 1 статьей 268 НК РФ.
Исчисление НДС со стоимости актива.

Рассмотрим корреспонденцию счетов, актуальную при продаже активов:

ДТ62 КТ91/1. Признание дохода от реализации активов.
ДТ05 КТ04. Списание амортизации.
ДТ91/2 КТ04. Списание остаточной стоимости.
ДТ91/2 КТ68/2. Исчисление НДС.
ДТ91/2 КТ76. Оплата госпошлины.

Если используется лицензионное соглашение, проводки в учете покупателя и продавца будут различными.

Учет у продавца

Для учета нужно открыть субсчет «Активы, переданные в использование» к счету 04 «Нематериальные активы». На стоимость активов начисляется амортизация на основании пункта 38 ПБУ 14/2007 «Учет НМА», установленных приказом Минфина №153н от 21 декабря 2007 года. Начисление также регулируется пунктом 1 статьи 265 НК РФ. С дохода от продажи исчисляется НДС на основании пункта 2 статьи 153 НК РФ. Необходимо признать доход от продажи на основании пункта 4 статьи 271 НК РФ. Проводки будут следующими:

ДТ51 КТ76. Получение аванса по лицензионному соглашению.
ДТ76 КТ68/2. Отчисление НДС с аванса.
ДТ76 КТ91/1. Признание части прибыли от реализации.
ДТ20, 25, 26, 44 КТ05. Начисление амортизации.
ДТ92/2 КТ68/2. Начисление НДС с ежемесячных платежей.
ДТ68/2 КТ76. Вычет НДС из аванса.

Проводки будут различаться в зависимости от типа лицензионных платежей: единовременные или регулярные.

Учет у покупателя

Товарный знак не переходит в собственность продавца, а значит, учитывается этот актив за балансом. Лицензионные платежи считаются расходами отчетного периоде на основании пункта 30 ПБУ 14/2007.

Проводки будут следующими:

ДТ20, 25-26, 44, 91 КТ76. Ежемесячные платежи за пользование активом по договору.
ДТ19 КТ76. НДС.
ДТ68 КТ19. Вычет НДС.
ДТ76 КТ51. Перечисление платежа за лицензию.

Если сделан единовременный платеж, последняя проводка использоваться не будет.

Автор: Брызгалин Аркадий Викторович
Генеральный директор Группы компаний «Налоги и финансовое право», кандидат юридических наук

Соавтор: Федорова Ольга Сергеевна
Заместитель генерального директора Группы компаний «Налоги и финансовое право» по экономическим проектам

Соавтор: Коган Ирина Георгиевна
Главный аудитор (аттестованный аудитор) Группы компаний «Налоги и финансовое право»

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы по оформлению товарного знака на новую продукцию – патентные платежи за регистрацию заявки и проведение экспертизы обозначения, заявленного в качестве товарного знака?

Согласно подп. 14 п. 1 ст. 1225 ГК РФ товарный знак относится к охраняемым результатам интеллектуальной деятельности и приравненным к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, то есть является интеллектуальной собственностью.

В силу ст. 1477 ГК РФ товарный знак – это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, и исключительное право на него удостоверяется свидетельством на товарный знак.

В рассматриваемой ситуации организация занимается оформлением товарного знака на новую продукцию в целях получения вышеуказанного свидетельства и, соответственно, для получения исключительных прав на этот товарный знак.

Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» объект, соответствующий ряду условий, в том числе:

способность приносить организации экономические выгоды в будущем,
наличие у организации документов, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на него, а также наличие ограничений доступа иных лиц к экономическим выгодам от этого актива;
возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
способность объекта приносить экономические выгоды более чем 12 месяцев и отсутствие планов по его отчуждению в течение 12 месяцев;
возможность достоверного определения первоначальной стоимости объекта;
отсутствие у объекта материально-вещественной формы,

Так, в п. 4 ПБУ 14/2007 указано, что при выполнении вышеуказанных условий одним из примеров нематериального актива являются товарные знаки.

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве или для управленческих нужд свыше 12 месяцев, признаются в целях налогообложения нематериальными активами.

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

В том числе к нематериальным активам относятся исключительные права на товарные знаки (подп. 4 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, расходы, осуществляемые организацией в целях получения исключительного права на товарный знак, следует признать расходами на создание нематериального актива как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Кстати, у нас есть отличные сервисы для бухгалтера:

Согласно п. 8 ПБУ14/2007 и п. 3 ст. 257 НК РФ сумма расходов на приобретение (создание) НМА и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, формирует первоначальную стоимость НМА.

В частности, в п. 8 ПБУ14/2007 в составе таких расходов прямо упомянуты государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива.

Согласно п. 1 ст. 1249 ГК РФ пошлины взимаются в том числе за совершение юридически значимых действий, связанных с государственной регистрацией товарного знака.

Порядок взимания патентной пошлины за совершение юридически значимых действий, связанных с государственной регистрацией товарного знака, определен Постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 № 941 «Об утверждении Положения о патентных и иных пошлинах за совершение юридически значимых действий, …». В частности, указанные в запросе пошлины предусмотрены в п. 1.1 и в п. 2.4 Приложения к Постановлению Правительства № 941.

С учетом изложенного считаем, что патентные пошлины за регистрацию заявки и за экспертизу обозначения, равно как и иные расходы, связанные с оформлением прав на товарный знак, подлежат учету в составе первоначальной стоимости нематериального актива – исключительного права на товарный знак.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, нематериальных активов, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Наша организация решила создать и зарегистрировать фирменные знаки. Для этого были разработаны дизайнерами логотипы. Затем уплачены госпошлины за торговые знаки. Подскажите, пожалуйста, как учитываются в целях налогового учета расходы на создание торговых знаков? Можно ли их списать сразу на затраты или данные расходы должны относится к нематериальным активам?

В соответствии с Законом РФ от 23.09.1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» товарный знак и знак обслуживания – это обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц.

Заявка на регистрацию товарного знака подается в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности юридическим лицом или осуществляющим предпринимательскую деятельность физическим лицом.

К заявке должен быть приложен, в частности, документ, подтверждающий уплату пошлины за подачу заявки в установленном размере.

Согласно Положению о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденному постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 12.08.1993 г. № 793 (в ред. от 26.11.2004 г.), за подачу заявки на регистрацию товарного знака, знака обслуживания и экспертизу заявленного обозначения взимается пошлина в размере 8500 рублей и дополнительно 1500 рублей за каждый из классов Международной классификации товаров и услуг для регистрации знаков (МКТУ), для которых испрашивается регистрация, свыше одного. За регистрацию товарного знака и выдачу свидетельства на него взимается пошлина в размере 10000 рублей.

На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство на товарный знак.

Свидетельство удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве.

Правообладатель вправе использовать товарный знак и запрещать использование товарного знака другими лицами, что и означает исключительное право на товарный знак.

Для целей бухгалтерского учета исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров относится к нематериальным активам.

В соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г № 91н, нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией , определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Если свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации, то нематериальный актив считается созданным организацией.

Расходы на создание нематериального актива аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение нематериальных активов».

Принятие к бухгалтерскому учету товарного знака отражается записью:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

Стоимость исключительного права на товарный знак как нематериального актива погашается посредством амортизации.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования товарного знака производится исходя из срока действия свидетельства на товарный знак.

А согласно ст. 16 Закона о товарных знаках… регистрация товарного знака действует до истечения десяти лет, считая с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Следовательно, срок полезного использования товарного знака – 10 лет.

Амортизация товарного знака производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогообложения прибыли исключительное право на товарный знак также относится к нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов (исключительного права на товарный знак) производится исходя из срока действия свидетельства (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Стоимость амортизируемых нематериальных активов погашается посредством амортизации.

Амортизация начисляется одни из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом (ст. 259 НК РФ).

Рубрика: Налоговое администрирование : Налог на прибыль
А.С.Теплякова,

"Российский налоговый курьер"

Публикация подготовлена при участии специалистов Управления администрирования налога на прибыль ФНС России.

Товарные знаки: налоговый и бухгалтерский учет

Что такое товарный знак? Нужно ли его регистрировать? В каком порядке он принимается к учету и как его амортизировать, продавать или передавать? Ответы на эти вопросы вы найдете в статье.

Товарный знак - это обозначение для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц. Такое определение приведено в статье 1 Закона РФ от 23.09.92 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" (далее - Закон N 3520-1).

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона N 3520-1 правовая охрана товарного знака осуществляется на основании его государственной регистрации или в силу международных договоров Российской Федерации. Товарные знаки регистрируются в Роспатенте. Правила составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания утверждены приказом Роспатента от 05.03.2003 N 32. Исключительное право на товарный знак удостоверяется свидетельством (ст.3 Закона N 3520-1).

Пункт 1 статьи 4 Закона N 3520-1 наделяет правообладателя правом использовать товарный знак и запрещать его использование другими лицами.

Признание и оценка товарных знаков

. в налоговом учете

Исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам (НМА). Так сказано в пункте 3 статьи 257 НК РФ. В этом же пункте определены критерии, которым должны соответствовать НМА. Во-первых, использование организацией товарного знака в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Во-вторых, способность товарного знака приносить доход. Кроме того, налогоплательщику надо иметь документы, которые подтверждали бы существование НМА и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, то есть свидетельство, договор уступки (приобретения) товарного знака.

Отметим, что включить право на товарный знак в состав НМА можно только после того, как на него получено свидетельство и договор уступки (приобретения) зарегистрирован в Роспатенте. Как указано в статье 27 Закона N 3520-1, без регистрации договор недействителен.

Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату (созданных), устанавливается следующим образом. Это сумма всех расходов на приобретение (создание) и доведение данных активов до состояния, в котором они пригодны для использования (п.3 ст.257 НК РФ). Естественно, все расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Причем стоимость товарного знака, созданного самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на его создание, изготовление (в том числе материальных расходов, затрат на оплату труда, услуг сторонних организаций, а также пошлин, связанных с получением свидетельств). Независимо от способа приобретения товарного знака в его первоначальную стоимость не включаются суммы НДС и акцизов. Исключением являются случаи, предусмотренные Налоговым кодексом.

Если стоимость товарного знака выражена в условных единицах, то доходы (расходы) в виде суммовой разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов соответственно. Основание - пункт 11.1 статьи 250 и подпункт 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Нередко организации получают товарный знак в качестве вклада в уставный капитал. При формировании его первоначальную стоимость, следует руководствоваться нормами статьи 277 НК РФ. В пункте 1 этой статьи сказано, что товарный знак, полученный как вклад в уставный капитал, принимается к налоговому учету по стоимости (остаточной стоимости), определяемой по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на это имущество. В первоначальную стоимость товарного знака включаются расходы, в том числе дополнительные расходы, понесенные передающей стороной при передаче (если подобные затраты определены как взнос в уставный капитал). В том случае, когда получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого товарного знака, его стоимость для целей налогообложения признается равной нулю.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных товарных знаков, как правило, равна нулю. Но в первоначальную стоимость товарного знака можно включить сумму расходов по доведению этого объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию. При получении имущества безвозмездно в налоговом учете возникает внереализационный доход в размере рыночной стоимости полученного товарного знака. Рыночная стоимость должна быть обязательно подтверждена документально или путем проведения независимой оценки (п.8 ст.250 НК РФ). Датой получения внереализационного дохода признается день, когда стороны подписали акт приема-передачи исключительного права на товарный знак (подп.1 п.4 ст.271 НК РФ).

Зарегистрированные товарные знаки в налоговом учете признаются амортизируемым имуществом. Согласно пункту 1 статьи 259 Кодекса амортизацию по товарным знакам можно начислять двумя методами: линейным или нелинейным. Порядок начисления амортизации закрепляется в учетной политике. Он не может быть изменен в течение всего периода использования объекта интеллектуальной собственности. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товарный знак был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации продолжается до полного списания стоимости такого объекта либо до его выбытия (п.2 ст.259 НК РФ).

Напомним, что расходы по списанию стоимости товарных знаков, полученных безвозмездно, для целей налогообложения не признаются. Если у организации появляются расходы, связанные с таким получением имущества, которые позволяют сформировать его первоначальную стоимость, то только в этой части затраты на списание данного объекта могут быть признаны в целях налогового учета.

О том, как определяется срок полезного использования товарного знака, говорится в пункте 2 статьи 258 НК РФ. Так, он может быть установлен исходя из срока действия свидетельства либо срока полезного использования НМА. Во втором случае это должно быть зафиксировано в договоре.

Если срок полезного использования товарного знака установить невозможно, норма амортизации рассчитывается исходя из срока, равного 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Определяя срок полезного использования товарного знака, налогоплательщик установленный срок действия регистрации уменьшает на период, затраченный на получение свидетельства.

ООО "Химик" подало в Роспатент заявку на регистрацию товарного знака. Процедура регистрации заняла 8 месяцев.

Срок полезного использования товарного знака должен составлять более 12 месяцев, но не может превышать 9 лет и 4 месяцев (10 лет - 8 мес.).

При использовании организацией товарного знака в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг) суммы начисленной амортизации включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (подп.3 п.2 ст.253 НК РФ). Напомним, что пункт 1 статьи 22 Закона N 3520-1 предусматривает два способа применения товарного знака:

- на товарах, для которых он зарегистрирован, и (или) на их упаковке;

- в рекламе, печатных изданиях, на официальных бланках, вывесках, при демонстрации экспонатов на выставках и ярмарках в России, если имеются уважительные причины неиспользования товарного знака на товарах и (или) их упаковке.

Если товарный знак не используется при производстве и реализации товаров (работ, услуг), начисленная амортизация не включается в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, как затраты, не соответствующие требованиям статьи 252 НК РФ. Предположим, организация приобрела исключительное право на товарный знак для последующей перепродажи. Амортизация по такому товарному знаку не начисляется, поскольку его нельзя признать в качестве амортизируемого имущества, а следует учитывать как товар. Однако организация вправе уменьшить выручку от его реализации на стоимость этого товарного знака. Это предусмотрено в подпункте 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

. в бухгалтерском учете

Согласно пункту 4 ПБУ 14/2000 исключительные права на товарный знак учитываются в составе НМА. Как установлено в пункте 3 этого бухгалтерского стандарта, актив может быть принят на учет в качестве нематериального, если:

- у него отсутствует материально-вещественная (физическая) структура;

- возможна его идентификация (выделение, отделение) от иного имущества организации;

- он применяется в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации;

- используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);

- не предполагается его последующая перепродажа;

- он способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Кроме того, в наличии должны быть надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (свидетельство, договор уступки (приобретения) товарного знака и т.п.).

Если товарный знак приобретается за плату, его первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов, произведенных в связи с этим, без НДС и иных возмещаемых налогов. Исключением являются случаи, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

До регистрации договора уступки (приобретения) товарного знака в Роспатенте все затраты на покупку данного НМА накапливаются на счете 08. После регистрации договора эти затраты формируют первоначальную стоимость товарного знака, которая отражается на счете 04.

ЗАО "Магма" приобрело по договору об уступке товарный знак у ООО "Октан" за 106 200 руб. (в том числе НДС 16 200 руб.). За регистрацию договора в Роспатенте организация уплатила пошлину в размере 8000 руб. ЗАО "Магма" воспользовалось услугами консультационной фирмы ООО "Консалт" относительно дальнейшего использования товарного знака. Стоимость консультационных услуг - 3540 руб. (включая НДС 540 руб.).

В бухгалтерском учете ЗАО "Магма" эти операции отражаются таким образом:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 субсчет "Октан"

- 90 000 руб. (106 200 руб. - 16 200 руб.) - отражена стоимость приобретенного товарного знака;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет "Октан"

- 16 200 руб. - учтена сумма НДС по приобретенному товарному знаку;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 субсчет "Консалт"

- 3000 руб. (3540 руб. - 540 руб.) - отражена стоимость консультационных услуг;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет "Консалт"

- 540 руб. - учтена сумма НДС по консультационным услугам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- 540 руб. - принят к вычету НДС по консультационным услугам;

Товарные знаки: понятие, виды, проводки

Товарным знаком (ТЗ) принято называть обозначение, индивидуализирующее товары (работы, услуги).
Существует несколько групп ТЗ, классифицируемых:

по виду собственности владельца ТЗ (индивидуальные и коллективные);
по объектам товарной информации (ассортиментные и фирменные);
по способу отображения информации (буквенные, звуковые, словесные и др.).

потребителю — легко узнавать товары (работы, услуги);
товарам (работам, услугам) — лучше продаваться, поскольку они уже узнаваемы.

Использовать ТЗ можно по 2 направлениям:

собственник ТЗ использует его в своей работе;
ТЗ передается в пользование.

В последующих разделах будут рассмотрены оба варианта использования ТЗ. Для отражения их в учете используются проводки с использованием следующих счетов:

04 «НМА»;
05 «Амортизация НМА»;
08 «Вложения во внеоборотные активы»;
19 «НДС по приобретенным ценностям»;
51 «Расчетный счет»;
62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
68. 2 «Расчеты по НДС»;
91. 1 «Прочие доходы»;
91.2 «Прочие расходы».

Если вы решили зарегистрировать товарный знак, но не знаете с чего начать, воспользуйтесь пошаговой инструкцией от КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и узнайте куда подать заявку, как и когда ее проверят и зарегистрируют и что делать в случае отказа в регистрации.

В каком документе отражаются применяемые в учетном процессе счета бухучета — узнайте из размещенных на нашем сайте материалов:

;
«План счетов при МСФО (нюансы)».

Налог на добавленную стоимость

По общему правилу, суммы расходов, для целей формирования первоначальной стоимости товарного знака, отображаются без учета НДС и иных возмещаемых налогов.

Организацией, не являющейся плательщиком НДС, в силу п.2 ст.170 НК РФ, сумма «входящего» НДС учитывается в стоимости товарного знака.

Если же товарный знак используется в деятельности, облагаемой НДС, то сумма НДС, предъявленная контрагентами по услугам, составляющим первоначальную стоимость товарного знака, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Принять к вычету такую сумму НДС можно после принятия товарного знака на учет в качестве нематериального актива, списав сумму НДС на дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 19.

Алгоритмы учета операций приобретения (создания) товарного знака

В бухучете ТЗ отражается в составе НМА, если:

выполняются условия, указанные в п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет НМА» (утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н);
оформлены необходимые документы — подтверждающие существование ТЗ и исключительного права на него у компании (свидетельство, договор покупки ТЗ и др.).

Схема проводок по отражению операций поступления ТЗ:

Дебет	Кредит	Содержание операции
08	60	Отражение стоимости приобретенного ТЗ
19	60	Выделен НДС из стоимости ТЗ
60	51	Оплачена стоимость ТЗ
08	76	Патентная пошлина включена в стоимость ТЗ
76	51	Оплачена пошлина
04	08	ТЗ принят к учету в качестве НМА
68	19	НДС по ТЗ принят к вычету

Если компания создала ТЗ своими силами, то его первоначальную стоимость формируют расходы:

материальные (для создания ТЗ);
трудовые (зарплата и начисления разработчиков ТЗ);
прочие (стоимость консультационных услуг, патентные пошлины и др.).

В налоговом учете:

ТЗ классифицируется как НМА при выполнении указанных в п. 3 ст. 257 НК РФ критериев;
необходимы документы-обоснования (свидетельство на ТЗ и др.);
первоначальная стоимость ТЗ в налоговом учете может отличаться от бухгалтерской оценки на величину непризнаваемых «налоговых» расходов (п. 3 ст. 263, подп. 2, 5, 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как учесть расходы на уплату госпошлины за регистрацию товарного знака, рассказывают эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно.

Вышеуказанные учетные алгоритмы применимы и к владельцам ТЗ — упрощенцам (подп. 1, 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), но с учетом следующего:

расходы на приобретение ТЗ должны быть оплачены (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
ТЗ используется для получения дохода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
списание расходов на ТЗ аналогично порядку, предусмотренному для ОС (ст. 346.16 НК РФ).

ВНИМАНИЕ! Малые предприятия могут учитывать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, на счетах учета затрат (Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5 «Об упрощении ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и рядом иных организаций»).

Товарный знак как нематериальный актив

С каждым годом все больше компаний делают осознанный выбор в пользу регистрации товарного знака как средства узнаваемости и привлечения внимания клиентов. Товарный знак, являясь нематериальным активом, входит в состав имущества юридического лица, что повысит его стоимость в случае принятия решения о продаже предприятия. И как любое имущество, товарный знак, может быть реализован в счет погашения задолженности или на него может быть обращено взыскание службой судебных приставов. По комментарию правового портала www.law-consult.ru, при процедуре банкротства юридического лица или индивидуального предпринимателя, товарный знак включается в конкурсную массу для последующей оценки и реализации. Сложности учета товарного знака состоят в правильном определении его первоначальной стоимости и корректном налогообложении. В статье мы подробно разберем каким образом товарный знак может быть приобретен и расскажем, как оценить товарный знак, принять на баланс организации и учесть НДС.

Поскольку товарный знак является нематериальным активом, то в бухгалтерском и налоговом учете, согласно п. 5 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» учитывается право на этот товарный знак, вне зависимости от способа его приобретения.

Отражение операций по передаче или продаже товарного знака

Если у коммерсанта есть товарный знак — бухгалтерский и налоговый учет (БУ и НУ) операций с ним происходит с учетом особых «оформительских» и «нормативных» нюансов.

Передача или продажа ТЗ оформляется одним из нижеперечисленных документов:

лицензионным договором — он разрешает временное использование ТЗ другим лицом на определенных условиях и на конкретный срок;
договором отчуждения (уступки) — с его помощью фиксируется факт передачи исключительного права на ТЗ другому лицу.

Каждый договор имеет силу только в том случае, если он зарегистрирован в установленном законом порядке.

Схема учета и бухгалтерских проводок при продаже ТЗ

Учетный алгоритм при продаже ТЗ:

отражение в БУ и НУ дохода от продажи ТЗ (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, п. 1 ст. 249 НК РФ);
остаточная стоимость ТЗ и связанные с его продажей расходы являются прочими (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05. 1999 № 33н, п. 1 ст. 268 НК РФ);
со стоимости ТЗ исчисляется НДС.

Корреспонденция счетов при продаже ТЗ:

Дебет	Кредит	Содержание операции
62	91.1	Признание дохода от продажи ТЗ
05	04	Списание амортизации ТЗ
91.2	04	Списание остаточной стоимости ТЗ

91.2 68.2 Исчислен НДС при продаже ТЗ 91.2 76 Отражена регистрационная госпошлина

В данной ситуации необходимо учесть, что по лицензионному договору перехода права собственности на ТЗ не происходит и в учете собственника и пользователя используются разные проводки.

Учет у собственника ТЗ

Для учета данной операции открывается специальный субсчет «НМА, переданные в пользование» к сч. 04 «НМА».
По стоимости ТЗ продолжает начисляться амортизация (п. 38 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н, подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
С полученных от пользователя ТЗ платежей исчисляется НДС (п. 2 ст. 153 НК РФ).
Признается доход от операции (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Передача ТЗ в учете собственника

№ строки	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	51	76	Получение аванса по лицензионному договору
2	76	68.2	Исчисление НДС с полученного аванса
3	76	91.1	Ежемесячное признание части полученного дохода в виде лицензионного платежа
4	20 (25, 26, 44)	05	Ежемесячное начисление амортизации ТЗ
5	91.2	68.2	Начислен НДС с ежемесячного лицензионного платежа
6	68.2	76	Вычет авансового НДС

Указанные в таблице проводки относятся к ситуации получения по лицензионному договору единовременного платежа. Если платежи поступают ежемесячно, для признания дохода и начисления НДС используется корреспонденция счетов, аналогичная первым четырем позициям таблицы.

«Учетные» действия пользователя ТЗ

Получателю ТЗ в пользование необходимо учесть, что:

в собственность к пользователю ТЗ не переходит, поэтому учесть его можно только за балансом;
уплаченные по договору платежи признаются расходами отчетного периода (п. 30 ПБУ 14/2007).

Корреспонденция счетов у получателя ТЗ

№ строки	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	20 (25, 26, 44, 91)	76	Отражен в учете ежемесячный платеж за пользование ТЗ по лицензионному договору
2	19	76	Отражен НДС
3	68	19	Вычет НДС
4	76	51	Перечислен лицензионный платеж

Данная схема проводок используется при ежемесячной уплате обязательств по договору. Если сделан один платеж на полную сумму договора, для отражения расхода в учете ежемесячно используются проводки, указанные в пп. 1–3 таблицы.

Товарный знак: бухгалтерский учет и налогообложение

Активная интеграция России в мировую экономику и снижение протекционистских мер государства порождают жесткую конкуренцию в различных секторах экономики. Усилия производителей направлены на завоевание новых рынков сбыта. Однако выйти на рынок еще не значит остаться на нем. Одни из важных факторов формирования стабильного спроса – подчеркивание достоинств товара и его индивидуализация. В качестве инструментов достижения данных целей выступают товарные знаки или знаки обслуживания, которые еще называют брендами. Примерами успешного использования товарного знака являются такие известные компании, как Coca-Cola, Bosch, Mercedes и другие. После того как товарный знак становится узнаваемым, он может самостоятельно использоваться как объект гражданских прав для извлечения прибыли, что обычно происходит на основании лицензионных соглашений. Товарные знаки выполняют еще одну немаловажную функцию – защищают от подделок. Но для того чтобы брендом не воспользовались конкуренты, его необходимо зарегистрировать. В статье рассмотрены особенности бухгалтерского учета и налогообложения операций с товарными знаками.

Товарный знак и нормы гражданско-правового регулирования

Читайте также: