Срок списания нма в налоговом учете

Опубликовано: 15.05.2024

Письмо Минфина России от 02.04.2021 № 02-07-07/25218

Комментарий

Минфин России опубликовал дополнение к методическим рекомендациям (письмо Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384), в котором даны ответы на распространенные вопросы по применению СГФ "Нематериальные активы".

Перенос показателей неисключительных прав на РИД, принятых к учету до 01.01.2021

Порядок переноса зависит от двух факторов:

срока полезного использования неисключительных прав, оставшегося после 01.01.2021;
наличия остатка на счете 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов".

Если срок полезного использования неисключительного права по состоянию на 01.01.2021 более 12 мес., есть остатки на забалансовом счете 01 и счете 0 401 50 000, то перенос показателей на счет 0 111 60 000 отражается в бухгалтерском учете по результатам инвентаризации активов и обязательств операциями 2021 г.: уменьшение забалансового счета 01, Дебет КРБ Х 106 6Х 352 Кредит КРБ Х 401 50 226 – списаны расходы будущих периодов в размере стоимости неисключительного права пользования нематериальными активами, отраженной на 01.01.2021;

Дебет КРБ Х 111 6Х 352 Кредит КРБ Х 106 6Х 352 – приняты к учету права пользования нематериальными активами.

Если срок полезного использования неисключительного права по состоянию на 01.01.2021 меньше или равен 12 мес., есть остатки на забалансовом счете 01 и счете 0 401 50 000, то расходы относятся на финансовый результат первым рабочим днем 2021 г.:

уменьшение забалансового счета 01;

Дебет КРБ Х 401 20 226 (КРБ Х 109 ХХ 226) Кредит КРБ Х 401 50 226 – отнесены на финансовый результат текущего года расходы на приобретение неисключительных прав.

Если по состоянию на 01.01.2021 неисключительное право на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) учитывается только на забалансовом счете 01, расходы были ранее полностью списаны на финансовый результат, актив отражается в учете операциями межотчетного периода по справедливой стоимости:

Дебет КРБ Х 111 6X 353 Кредит гКБК Х 401 30 000 – признаны неисключительные права на РИД по справедливой стоимости,

уменьшение забалансового счета 01 – списание стоимости прав на РИД с забалансового счета 01.

Справедливая стоимость определяется в соответствии с п. 25 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), п. 59 СГС "Концептуальные основы", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.

Если установить справедливую стоимость невозможно, неисключительные права на РИД принимаются к учету по стоимости в объеме фактических вложений (фактических затрат) учреждения при приобретении (создании) по договору (контракту). Если нет и этой стоимости, объекты принимаются к учету в условной оценке "один объект, один рубль" (п. 52 СГС "Концептуальные основы", письмо Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384).

По мнению специалистов Минфина России, расходы по приобретению неисключительных прав на РИД с неопределенным сроком полезного использования следовало сразу списывать на счет 0 401 20 226 или счет 0 109 ХХ 226. Поэтому на 01.01.2021 остатков по счету 0 401 50 000 в отношении таких прав нет. Есть только показатель на забалансовом счете 01. Однако такой порядок в инструкциях по учету закреплен не был.

Более того, представляется более корректным по аналогии с правилами налогового учета (пп. 26, 37 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ) расходы на приобретение таких прав относить на финансовый результат равномерно в течение установленного срока использования. Срок можно определить, основываясь на нормах ГК РФ. Например, в соответствии с п. 4 ст. 1235 ГК РФ срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на 5 лет, если ГК РФ не предусмотрено иное.

Лицензионный договор, заключенный в упрощенном порядке в соответствии с п. 5 ст. 1286 ГК РФ (так называемая упаковочная, коробочная, оберточная лицензия), действует до продажи или иного отчуждения экземпляра программы. В целях равномерного отнесения затрат на финансовый результат срок использования программы учреждение определяет самостоятельно с учетом срока действия аналогичных программ.

На наш взгляд, такой порядок учета лицензионных прав не является ошибкой, скорее наоборот, более корректен с точки зрения формирования финансового результата. Следовательно, если срок полезного использования прав на РИД по состоянию на 01.01.2021 не определен, их можно поставить на учет по аналогии с правами с определенным сроком полезного использования операциями текущего года:

уменьшение забалансового счета 01,

Дебет КРБ Х 106 6Х 353 Кредит КРБ Х 401 50 226 – списаны расходы будущих периодов в размере стоимости неисключительного права пользования нематериальными активами, отраженной на 01.01.2021;

Дебет КРБ Х 111 6Х 353 Кредит КРБ Х 106 6Х 353 – приняты к учету права пользования нематериальными активами.

Подробнее можно ознакомиться здесь.

В последующем по объектам нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется до момента реклассификации в подгруппу объектов нематериальных активов с определенным сроком полезного использования.

Амортизация объектов нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования

В соответствии с п. 60 Инструкции № 157н в редакции, действовавшей до 01.01.2021, по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования в целях определения амортизационных начислений этот срок устанавливался из расчета 10 лет.

При этом согласно п. 26 СГФ "Нематериальные активы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 181н, по объектам нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется до момента их реклассификации в подгруппу объектов нематериальных активов с определенным сроком полезного использования.

Таким образом, начисление амортизации на объекты нематериальных активов, срок использования которых не определен, учтенных на 01.01.2021 на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 102 00 000, прекращается с 01.01.2021. Пересчитывать ранее начисленную амортизацию не нужно. Информация об объектах нематериальных активов, классифицированных на 01.01.2021 как нематериальные активы с неопределенным сроком использования, уточняется в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031).

Учет прав на РИД со сроком полезного использования не более 12 месяцев, переходящих на 2 финансовых года

Исключительные и неисключительные права на РИД со сроком полезного использования не более 12 мес. не соответствуют критериям признания в составе нематериальных активов (п. 6 СГФ "Нематериальные активы").

Для учета расходов, начисленных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 401 50 (п. 302 Инструкции № 157н). Поэтому расходы на приобретение прав пользования на РИД, срок полезного использования которых составляет не более 12 мес., но переходит за пределы года приобретения (создания), отражаются на счете 401 50.

Учет затрат на создание товарных знаков, торговых наименований, иных аналогичных объектов

Стандарт не применяется в отношении созданных силами учреждения товарных знаков и знаков обслуживания, выходных данных и (или) связанных с ними торговых наименований, формул, рецептов и экспертных знаний, иных объектов аналогичного характера, а также внутренне созданной деловой репутации. Расходы на их создание признаются в качестве расходов текущего периода по мере возникновения. Это установлено пп. "к" п. 4 СГФ "Нематериальные активы".

Вместе с тем в соответствии с п. 9 СГФ "Нематериальные активы" инвентарным объектом признается совокупность прав на РИД (средства индивидуализации) согласно патенту, свидетельству и (или) возникающих из договора (контракта), иного правоустанавливающего документа, подтверждающего право на созданные РИД (средства индивидуализации).

Лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак (правообладателю), принадлежит исключительное право использования товарного знака (ст. 1484 ГК РФ). Следовательно, затраты на регистрацию исключительного права на товарный знак в сумме расходов на оплату регистрационных пошлин формируют стоимость объекта нематериальных активов на основании свидетельства на товарный знак.

Исключительные права на товарные знаки, отраженные по состоянию на 01.01.2021 на счете 0 102 00 000, учитываются в порядке, применяемом до вступления в силу СГФ "Нематериальные активы" (до 01.01.2021), с учетом положений по начислению амортизации только в части тех объектов, по которым сроки полезного использования определены.

Не пропускайте последние новости - подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
ваш e-mail не передается третьим лицам;

Руководитель направления ДМАиК

• Время чтения: 16 минут

Понравилась статья? Поделитесь!

Совершенствование порядка учета результатов интеллектуальной деятельности и их применения в организациях бюджетной сферы в настоящее время является очень актуальным. Взаимодействуя с учреждениями в различных регионах Российской Федерации мы видим, что зачастую программное обеспечение, используемое в ежедневной деятельности, в бухгалтерском учете не отражается, но при этом средства на их приобретение и поддержку расходуются.

С января 2021 года действует федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы» (далее - ФСБУ НМА), утвержденный приказом Минфина России от 15.11.2019 г. №181н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы». Данный стандарт определяет порядок отражения в бухгалтерском учете операций с нематериальными активами и требования к информации о нематериальных активах, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В декабре 2020 года в разделе «Методический кабинет» сайта Минфина России были опубликованы методические рекомендации по применению федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы» (письмо Минфина России от 30.11.2020 №02-07-07/104384 «О направлении Методических рекомендаций по применению федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы»).

Согласно пункту 6 ФСБУ НМА, нематериальным активом является объект нефинансовых активов, предназначенный для постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющий материально-вещественной формы, с возможностью его идентификации, в отношении которого, у субъекта учета возникли исключительные или неисключительные права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование прав на такой актив.

Идентификация нематериального актива возможна, если он соответствует одному из требований:

может быть выделен (обособлен) и продан, передан (защищен лицензией), арендован или обменен отдельно или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от намерений учреждения;
возникает из условий договоров (соглашений), независимо от того, является ли он отделяемым или нет.

Пунктом 4 ФСБУ НМА определено, что стандарт не применяется в отношении:

финансовых активов, финансовых вложений;
не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
не законченных и не оформленных в соответствии с условиями договоров результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
прав использования официальными символами, наименованиями и отличительными знаками;
прав пользования активом, возникающим по договорам аренды;
расходов на создание нематериальных активов, предназначенных для отчуждения;
расходов на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических разработок, производимых субъектом учета при выполнении им договоров по оказанию услуг, выполнению работ в рамках приносящей доход деятельности (государственного (муниципального) задания);
результатов интеллектуальной деятельности, приобретенных для последующего отчуждения (продажи);
созданных силами субъекта учета товарных знаков и знаков обслуживания, выходных данных и (или) связанных с ними торговых наименований, формул, рецептов и экспертных знаний и иных объектов аналогичного характера, а также внутренне созданной деловой репутации.

Нематериальный актив отражается в бухгалтерском учете того учреждения, которое фактически его использует в своей деятельности в том случае, если:

актив идентифицирован;
прогнозируется получение экономических выгод или полезного потенциала от использования нефинансового актива;
первоначальная стоимость нефинансового актива поддается надежной оценке.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Следует учесть, что в качестве одного инвентарного объекта нематериальных активов могут признаваться объекты, включающие несколько результатов интеллектуальной деятельности, например, кинофильм, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология, иные аналогичные объекты.

Для отражения операций по движению нематериальных активов применяются следующие счета учета, утвержденные приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. №157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»:

Научные исследования (научно-исследовательские разработки)

Счет используется при отражении прав на научные исследования и разработки

Опытно-конструкторские и технологические разработки

Счет используется при отражении прав на научные исследования и разработки

Программное обеспечение и базы данных

Счет используется при отражении прав на программное обеспечение и баз данных

Иные объекты интеллектуальной собственности

Счет используется при отражении прав на другие объекты интеллектуальной собственности

Объект нематериальных активов принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Стандартом определены подгруппы объектов нематериальных активов. Такими подгруппами являются:

нематериальные активы с определенным сроком полезного использования;
нематериальные актив с неопределенным сроком полезного использования.

На объекты нематериальных активов с определенным сроком полезного использования начисляется амортизация. По объектам нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Амортизация нематериального актива начисляется с учетом следующих положений:

на объекты нематериальных активов стоимостью свыше 100 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с нормами амортизации согласно применяемому методу амортизации;
на объекты нематериальных активов стоимостью до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при признании объекта в составе группы нематериальных активов.

Начисление амортизации производится одним из следующих методов:

линейным методом;
методом уменьшаемого остатка;
пропорционально объему продукции.

Метод начисления амортизации, используемого учреждением для нематериальных активов, устанавливается его учетной политикой или единой учетной политикой при централизации учета централизованной бухгалтерии. В случае если способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала от использования нематериального актива надежно определить невозможно, амортизация начисляется линейным методом.

Выбытие и прекращение признания нематериального актива в бухгалтерском учете в качестве актива производится в случае:

прекращения по решению учреждения использования объекта нематериальных активов для целей, предусмотренных при признании объекта нематериальных активов и прекращения получения экономических выгод или полезного потенциала от дальнейшего использования объекта нематериальных активов;
прекращения срока действия права учреждения на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
передачи по государственному (муниципальному) договору (контракту) учреждением исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
перехода права к другим правообладателям без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный объект нематериальных активов);
прекращения использования вследствие морального износа и принятия по указанному основанию решения о списании объекта нематериальных активов;
прекращения использования результатов конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической разработки в ходе финансово-хозяйственной жизни, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод или полезного потенциала в будущем от применения указанных результатов.

Одновременно со списанием балансовой стоимости нематериальных активов подлежит списанию с учета сумма накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения по этим объектам нематериальных активов.

Все операции, проводимые учреждением при первом применении стандарта, отражаются в бухгалтерском учете в 2021 году. Нематериальные активы, которые ранее не признавались в составе нематериальных активов или отраженные на забалансовом учете, признаются в учете по их справедливой стоимости. В случае если объекты нематериальных активов не могут быть оценены по справедливой стоимости, то первоначальная стоимость таких объектов бухгалтерского учета признается в условной оценке - один объект, один рубль.

Для применения ФСБУ НМА необходимо провести ряд мероприятий. В первую очередь учреждением выполняется инвентаризация используемых в повседневной жизни результатов интеллектуальной деятельности. В ходе инвентаризации могут выявиться нематериальные активы, для которых нет лицензионных договоров либо иных документов, подтверждающих существование права на актив. В таком случае рекомендуется запросить у поставщика нематериального актива копию документов, подтверждающих право на актив.

При наличии подтверждающих право на актив документов определяется справедливая стоимость нематериального актива и его признание в бухгалтерском учете операциями 2021 года.

Напомним, что согласно приказу Минфина России от 31.12.2016 №256н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» основными методами определения справедливой стоимости для различных видов активов и обязательств являются:

метод рыночных цен;
метод амортизированной стоимости замещения.

При использовании метода рыночных цен справедливая стоимость определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами. Сведения о рыночных ценах должны быть документально подтверждены независимыми экспертами или сформированы учреждением самостоятельно путем изучения рыночных цен в открытом доступе.

Метод амортизированной стоимости замещения подразумевает, что справедливая стоимость определяется как разница между стоимостью восстановления актива или стоимостью замены актива, в зависимости от того, какая из этих величин меньше, и суммой накопленной амортизации, рассчитанной на основе такой стоимости.

В конце прошлого года законодатели ввели в оборот понятие остаточной стоимости нематериального актива. Нововведение можно назвать актуальным и своевременным: за период пандемии рынок реализации НМА активно рос, а значит, у бухгалтеров могут возникнуть вопросы по учету таких объектов. Эксперт журнала «Расчет» изучил новую норму и объяснил, когда и как ее можно применить.

Главные изменения, которые последуют в связи с вводом в оборот понятия остаточной стоимости нематериальных активов – это размер суммы налога на прибыль. Это важно при расчете платежей в бюджет. И если раньше бухгалтеры имели возможность учитывать при расчете этого сбора стоимость только по основным средствам, то теперь можно учитывать и нематериальные активы.

Федеральный закон № 374-ФЗ от 23 ноября 2020 годавнес в Налоговый кодекс РФ соответствующие изменения. В частности, был установлен порядок формирования остаточной стоимости нематериальных активов по аналогии с уже действующими аналогичными правилами для основных средств.

Состав НМА

Состав нематериальных активов в налоговом учете в 2021 году является открытым. К таковым в налоговом учете могут относятся следующие объекты:

фото, видео, аудиофайлы (ст. 1263 ГК РФ);
модели для электронно-вычислительных машин (персональные компьютеры);
промышленные образцы;
селекционные достижения (например, новый сорт овоща или фрукта);
товарные знаки и т. п. (абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Нематериальные исключения

Не все результаты интеллектуальной деятельности можно отнести к невещественным активам. Налоговый кодекс выделяет две категории активов, которые нельзя включить в эту группу. Это, к примеру, труд, который не принес положительного результата. Речь идет о научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работах, согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса.

Квалификацию работников и их способность к труду также можно отнести к интеллектуальной деятельности, они, впрочем, не входят в категорию «нематериальных активов». ПБУ 14/2007, регламентирующий учет таких активов, исключает из их числа также: работы, которые организация не закончила и не оформила в установленные законом сроки; средства индивидуализации; финансовые вложения.

Начисление амортизации

Амортизацию по каждому нематериальному объекту необходимо начислять ежемесячно. При этом начисления нужно начать в том месяце, который следует за месяцем введения НМА в эксплуатацию.

Заметим, что при применении каждого из этих методов амортизацию НМА нужно рассчитывать, отталкиваясь от его срока службы. Последний, в свою очередь, определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов (например, контракта), подтверждающих право компании на данный объект нематериальных активов.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ ).

Отражение в учете

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки, которые понадобятся для отражения НМА в учете.

Приобретение НМА

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- принятие НМА к учету;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- НДС по приобретенному объекту;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»)
- оплата поставщику по безналичному расчету (или наличными);
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
- НДС к зачету;
Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- ввод НМА в эксплуатацию.

Амортизация нематериального актива

Дебет 20, 23, 44 (по счетам учета затрат) Кредит 04, 05 (в зависимости от способа, определенного учетной политикой)
- ежемесячное отражение износа НМА.

Списание нематериального актива

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы»
- отражена сумма накопленной амортизации НМА;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы»
- списана остаточная стоимость нематериального актива (при наличии);
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
- отражен убыток от выбытия.

Реализация НМА

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы»
- накопленный износ;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы»
- показана остаточная стоимость (при наличии);
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
- сформировалась задолженность покупателя;
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- отражен НДС с продажи;
Дебет 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- поступила оплата от покупателя.

Выбор читателей

Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице

Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить

С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Нет времени читать?

В 2021 неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) — права пользования на РИД в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на РИД, в том числе неисключительные лицензии на программные продукты, учитываются в соответствии с положениями федерального стандарта «Нематериальные активы», утвержденного приказом Минфина РФ от 15.11.2019 № 181н.

Как учитываются НМА в 2021 году

В соответствии с Инструкцией 157н в Едином плане счетов бухгалтерского учета права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив, учитываются на соответствующих счетах аналитического учета счета 111.60 «Права пользования нематериальными активами»:

на счете 111.6N «Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)» — права пользования на результаты научных исследований (научно-исследовательских разработок);
на счете 111.6R «Права пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками» — права пользования на результаты опытно-конструкторских и технологических работ;
на счете 111.6I «Права пользования программным обеспечением и базами данных» — права пользования на программное обеспечение и базы данных;
на счете 111.6D «Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности» — права пользования иными нематериальными активами.

В целях отражения прав пользования нематериальными активами (неисключительных прав на РИД) применяются следующие подстатьи КОСГУ:

для неисключительных прав с определенным сроком полезного использования 352 и 452 КОСГУ;
для неисключительных прав с неопределенным сроком полезного использования в соответствии с п. 11.5.3 и 12.5.3 Порядка № 209н: 353 и 453 КОСГУ.

Заметим, что кассовые расходы на приобретение неисключительных прав пользования на РИД как прежде, подлежат отражению по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (пункт 10.2.6 Порядка № 209н).

Порядок перевода на баланс неисключительных прав пользования на РИД

Одним из примеров объектов учитываемых на счете 111.60 «Права пользования нематериальными активами», а именно на счете 111.6I «Права пользования программным обеспечением и базами данных», являются используемые в деятельности учреждения программные продукты на платформе «1С:Предприятие».

В комплект поставки программы, к примеру «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», входит лицензионное соглашение, по которому лицензиату предоставляются отдельные неисключительные права на использование программы.

Лицензионное соглашение на программу «1С» — бессрочное, является документом, подтверждающим наличие у лицензиата прав, предоставленных правообладателем — фирмой «1С», на использование программного продукта.

Документом, подтверждающим наличие у лицензиата прав использовать программу на нескольких рабочих местах, является дополнительная клиентская лицензия (лицензии) на определенное количество рабочих мест.

До 01.01.2021 по Инструкции № 157н неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе лицензии на неисключительные права пользования программными продуктами, учитывались на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». На счете 401.50 «Расходы будущих периодов» учитывались расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов.

С 1 января 2021 г. в соответствии с приказом Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н такие объекты, учитываемые за балансом на счете 01, должны учитываться на балансе в составе счета 111.6I «Права пользования программным обеспечением и базами данных».

Методические рекомендации по применению Стандарта «Нематериальные активы» доведены письмом Минфина РФ от 30.11.2020 № 02-07-07/104384.

В данных методических рекомендациях содержатся положения по первому применению Стандарта и переходные положения. В отличие от переходных положений внедренных ранее стандартов (Приказ Минфина РФ от 28.02.2018 № 34н, Приказ Минфина РФ от 07.12.2018 № 256н, Приказ Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н и др.), согласно которым принятие к балансовому учету объектов, соответствующих критериям актива, отражалось в межотчетный период в корреспонденции со счетом 401.30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», перевод с забалансового учета на балансовый учет прав пользования нематериальными активами осуществляется операциями 2021 года в следующем порядке:

«Признание объектов бухгалтерского учета, ранее не признававшихся в составе нематериальных активов и (или) отраженных на забалансовом учете, в составе группы нефинансовых активов согласно СГС «Нематериальные активы» осуществляется операциями 2021 г. по результатам инвентаризации, которая проводится с целью выявления таких объектов бухгалтерского учета.

Расходы на приобретение неисключительных прав, ранее учитываемые на счете 401.50 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования которых на 1 января 2021 г. составляет менее 12 месяцев, относятся на финансовый результат первым рабочим днем года применения СГС «Нематериальные активы». Данные расходы не формируют стоимость объекта учета — прав пользования нематериальными активами в соответствии с СГС «Нематериальные активы».

Следовательно, если на 01.01.2021 на счете 401.50 учитываются расходы на приобретение лицензионного права на РИД, срок полезного использования которого меньше года, соответствующий остаток по счету 401.50 следует списать на финансовый результат операциями 2021 г. следующей проводкой:

Д-т 0 401.20 226 К-т 0 401.50 226.

Сумма списания и необходимость списания определяются по результатам инвентаризации и закрепляются в Решении Комиссии по поступлению и выбытию активов.

С 01.01.2021 года неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности более не учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование», так как приказом Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н из описания забалансового счета 01 исключено упоминание о неисключительных правах пользования на результаты интеллектуальной деятельности с 01.01.2021.

Соответственно одновременно со списанием остатка по счету 401 50 необходимо списать соответствующий объект с забалансового счета 01, независимо от того, что срок действия лицензии еще не истек.

Методологами Минфина РФ даны разъяснения на видеоконференции Федерального казначейства по вопросам формирования годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности за 2020 г.:

«Учреждения должны объявить в I кв. 2021 г. инвентаризацию в связи с вступлением в действие Стандарта „Нематериальные активы“.

При проведении инвентаризации определяются оставшиеся на 01.01.2021 сроки полезного использования объектов, учитываемых на счете 01, и соответствующие суммы на счете 401.50.

Сумма списания должна быть зафиксирована в решении комиссии по поступлению и выбытию. Комиссия должна получить документы о том, что право прекращено или заканчивается в срок, или будет продлено, и на этом основании списать остаток по счету 401.50 или принять объект к учету на счет 111.60 — если срок использования больше 12 месяцев. В Решении должно быть зафиксировано, какие права и на что, чтобы определить счет учета. Бухгалтер не является специалистом в области имущественных прав, соответственно должно быть Решение комиссии.

В Решении должно быть указано, например, что это лицензия на программный продукт будет использоваться более 12 месяцев. Срок полезного использования такой-то.

Пока Решения нет, на баланс права пользования НМА не следует поднимать. Их не следует переносить в межотчетный период. Закрываем 2020 год как есть».

Из всего вышесказанного следует: в 2020 г. и в межотчетный период никакие записи по поднятию на баланс неисключительных прав пользования на РИД не формируются.

Соответственно, если срок полезного использования неисключительного права на РИД больше года, расходы будущих периодов формируют стоимость объекта учета — прав пользования НМА, в учете следует оформить следующие проводки:

формирование фактической стоимости права пользования НМА

Д-т 0 106.60 350 К-т 0 401.50 226

принятие к учету права пользования НМА в той же сумме

Д-т 0 111.60 350 К-т 0 106.60 350.

Соответствующий объект учета одновременно списывается с забалансового счета 01.

Далее амортизацию следует начислять из оставшегося срока полезного использования.

На бессрочные лицензии амортизация не начисляется, так как п. 26 Стандарта «Нематериальные активы» гласит: «По объектам нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется до момента их реклассификации в подгруппу объектов нематериальных активов с определенным сроком полезного использования.»

Как оформить в «1С»

Рассмотрим примеры бухгалтерских записей, оформляемых в учете и в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» в 2021 г. по результатам инвентаризации неисключительных лицензий на программные продукты на основании Решения комиссии в Таблице.

Начислена амортизация прав пользования НМА стоимостью до 100 000 руб. включительно в размере 100% первоначальной стоимости

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Автор: Юлия Пыркова,
старший бухгалтер-консультант бюджетного направления Линии консультаций «ГЭНДАЛЬФ»

Вопрос задал Юлия Л.

Ответственный за ответ: Мария Демашева (★9.69/10)

Добрый день! Нашей организацией в результате НИОКР создан нематериальный актив (секрет производства приборов) в августе. Он принят к учету, но продукция, в производстве которой он используется, еще не выпускается. Выпуск будет только в марте этого года. С августа прошлого года начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете, можно ли ее принимать в расходы? Если нет, то как ее учитывать?

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Все комментарии (7)

Амортизация по НМА начисляется в БУ (п. 31, 33 ПБУ 14/2007) и в НУ (п. 4 ст. 259 НК РФ) до начала выпуска готовой продукции и относится в Д 20.01. То есть отражается, как «незавершенное производство».

Правильно понимаю, что в вашем случае так и получилось и если проверить по ОСВ по счету 20.01, то видите сумму амортизации по этому НМА в сальдо?

В дальнейшем, если понадобится отразить НЗП, то есть специальный документ.

Производство – Выпуск продукции – Инвентаризация НЗП — Создать. Внимательно — суммы надо заполнить и в БУ и в НУ. Автоматом они не рассчитываются — заполняем вручную.

Добрый день, Мария! Да, именно так, амортизация остается в назавершенке. Но меня волнует тот факт, что к моменту выуска продукции накопится приличная сумма и будет большая себестоимость продукции. Нельзя ли пока нет выпуска относить эту амортизацию на счет 91.2? Как амортизацию временно неиспользуемых НМА и принимать в налоговом учете как расход для налога на прибыль?

Консультации даются по работе в 1С Бухгалтерия 3.0, по данному вопросу привожу свое профессиональное суждение.

Не вижу оснований таким образом поступить и проблемы тоже не вижу.
Что могу предложить, именно документ Незавершенное производство потом использовать и делать свой расчет и не всю сумму по этой статье сразу списать, а именно равномерно распределить. Но опять же такое действие должно быть обоснованно и внутри года так сделать, а на разные налоговые периоды не распространять.

Если хотите поступить именно, как описали выше, то или сразу Способ отражения расходов и там 91.02. Или ОС и НМА — Амортизация НМА — Параметры амортизации НМА — Создать — Отражение амортизации НМА. И здесь способ меняете.

Мария, благодарю. С бухучетом мне понятно. В налоговом учете начислять амортизацию по НМА, которые не используются в производстве нельзя (п.3 ст. 257). Как в 1С отразить эту ситуацию? Чтобы начисление амортизации в НУ началось с момента производства.

Консультации даются по 1С Бухгалтерия 3.0, по данному вопросу привожу свое профессиональное суждение.

В данной норме не увидела такого утверждения.
Приведите, пожалуйста, цитату, где именно написано, что нельзя начислять амортизацию по НМА в НУ, которое не используется в производстве.
Мы не говорим про расходы в НУ — их нет на данном этапе. Мы говорим про НЗП, где сумма амортизации накапливается до начала момента использования НМА в деятельности. Основания приведены выше. В указанном пункте я вижу только определение НМА в целях НУ.
Соответственно, по этому пункту решение принимаете на ваше усмотрение.

По поводу начисления амортизации в НУ. Документ Принятие к учету НМА, вкладка Налоговый учет. Здесь можно установить, что амортизация не начисляется в НУ.

1С Бухгалтерия редакция 3.0 (3.0.67.67)

Еще одна рекомендация. Если амортизация в НУ уже активирована.
То приостановить начисление амортизации в НУ надо следующий образом:
Операции — Бухгалтерский учет — Операции, введенные вручную — Создать — Операция — Еще (справа вверху) — Выбор регистров.
Выбрать вкладку Регистры сведений — Первоначальные сведения о НМА и НИОКР (налоговый учет) и если вдруг понадобится и в БУ приостановить, то тогда еще Первоначальные сведения о НМА и НИОКР (бухгалтерский учет).
Для каждого регистра по кнопке Добавить внести информацию о нужном нам НМА.
Самый важный реквизит Начислять амортизацию — здесь установить значение нет.
Остальные поля не заполняем.
Если приостанавливаем амортизацию, например, с февраля 2019, то вводим Операцию 31.01.2019 т.е. в предыдущем месяце.
После того, как такая операция оформлена, то себя проверить Операции — Закрытие периода — Закрытие месяца — Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР.
По нашему примеру в январе будет амортизация НМА в проводках, а в феврале ее уже не будет.
Даже лучше оформить так сразу Операцией. Если вдруг поменяете решение, то проще будет корректировать через сторно. И сразу обособленный документ будет по вашей корректировке — легко его найти и анализировать.

Читайте также: