Список землепользователей для налоговой

Порядок исчисления платы за землю регламентирован ст. 286 этого Кодекса, п. 286.1 которой определено, что основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра.

Учет физических лиц — плательщиков налога и начисление соответствующих сумм налога проводятся ежегодно до 1 мая (п. 287.2 ст. 287 Налогового кодекса).

Согласно п. 286.5 ст. 286 Налогового кодекса начисление физическим лицам сумм налога проводится органами ГНС, выдающими плательщику до 1 июля текущего года налоговое уведомление-решение о внесении налога.

В этой статье рассмотрим порядок уплаты земельного налога при приобретении нежилой недвижимости, применения льгот по уплате земельного налога жилищно-строительными, гаражно-строительными кооперативами, садоводческими товариществами, а также порядок представления предпринимателем налоговой декларации по плате за землю.

Приобретение нежилого помещения

Граждане Украины обретают право собственности на земельные участки на основании приобретения по договору купли-продажи, ренты, дарения, мены, другим гражданско-правовым соглашениям, приватизации земельных участков, которые были ранее предоставлены им в пользование (ст. 81 Земельного кодекса).

Согласно ст. 120 Земельного кодекса в случае обретения права собственности на жилой дом, здание или сооружение, находящиеся в собственности, пользовании другого лица, прекращается право собственности, право пользования земельным участком, на котором расположены эти объекты. К лицу, которое приобрело право собственности на жилой дом, здание или сооружение, расположенные на земельном участке, находящемся в собственности другого лица, переходит право собственности на земельный участок или его часть, на которой они расположены, без изменения его целевого назначения.

Если жилой дом, здание или сооружение расположены на земельном участке, находящемся в пользовании, то при обретении права собственности на эти объекты к приобретателю переходит право пользования земельным участком, на котором они расположены, на тех же условиях и в том же объеме, которые были у предыдущего землепользователя.

В случае обретения права собственности на жилой дом, здание или сооружение несколькими лицами право на земельный участок определяется пропорционально долям лиц в праве собственности жилого дома, здания или сооружения.

При обретении права собственности на жилой дом, здание или сооружение физическими или юридическими лицами, которые не могут иметь в собственности земельные участки, к ним переходит право пользования земельным участком, на котором расположены жилой дом, здание или сооружение, на условиях аренды.
Статьей 377 Гражданского кодекса предусмотрено, что к лицу, которое приобрело право собственности на жилой дом (кроме многоквартирного), здание или сооружение, переходит право собственности, право пользования на земельный участок, на котором они расположены, без изменения его целевого назначения в объеме и на условиях, установленных для предыдущего землевладельца (землепользователя).

Размер и кадастровый номер земельного участка, право на который переходит в связи с переходом права собственности на жилой дом, здание или сооружение, являются существенными условиями договора, который предусматривает обретение права собственности на эти объекты (кроме многоквартирных домов).

В соответствии с п. 287.6 ст. 287 Налогового кодекса при переходе права собственности на здание, сооружение (их часть) налог за земельные участки, на которых расположены такие здания, сооружения (их части) с учетом придомовой территории, уплачивается на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.

Согласно п. 286.6 ст. 286 Налогового кодекса за земельный участок, на котором расположено здание, находящееся в пользовании нескольких юридических или физических лиц, налог начисляется каждому из них пропорционально той части площади здания, которое находится в их пользовании, с учетом придомовой территории.
Таким образом, если собственник нежилого помещения (его части) уплачивает земельный налог на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество с учетом придомовой территории, то налог уплачивается в соответствии с целевым (хозяйственным) назначением на основании данных государственного земельного кадастра.

Уплата налога за землю пенсионерами

В соответствии с п. 287.8 ст. 287 Налогового кодекса собственник нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме уплачивает налог за площади под такими помещениями (их частями) с учетом пропорциональной доли придомовой территории с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.

Эта доля определяется соотношением общей площади помещения к общей площади всех квартир и нежилых помещений в доме.
Таким образом, собственник нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме уплачивает земельный налог на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество с учетом придомовой территории и в соответствии с целевым (хозяйственным) назначением на основании данных государственного земельного кадастра.

Согласно ст. 281 Налогового кодекса освобождаются от уплаты налога, в частности, пенсионеры (по возрасту).

При этом освобождение от уплаты налога за земельные участки распространяется на один земельный участок по каждому виду использования в границах предельных норм:

• для ведения личного крестьянского хозяйства — в размере не более 2 га;
• для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок): в селах — не более 0,25 га, в поселках — не более 0,15 га, в городах — не более 0,10 га;
• для индивидуального дачного строительства — не более 0,10 га;
• для строительства индивидуальных гаражей — не более 0,01 га;
• для ведения садоводства — не более 0,12 га.

Следовательно, льгота по уплате платы за землю для собственников нежилых помещений (их частей) в многоквартирных жилых домах на граждан льготной категории, в том числе пенсионеров, не распространяется.

Жилищно-строительный (жилищный) кооператив — плательщик земельного налога

Статьей 41 Земельного кодекса предусмотрено, что жилищно-строительным (жилищным) кооперативам (далее — ЖСК) по решению органов исполнительной власти или органов местного самоуправления земельные участки для жилищного строительства передаются бесплатно в собственность или предоставляются в аренду в размере, который устанавливается в соответствии с утвержденной градостроительной документацией.

В соответствии со ст. 42 этого Кодекса земельные участки, на которых расположены многоквартирные жилые дома, а также прилегающие к ним здания, сооружения и придомовые территории государственной или коммунальной собственности, предоставляются в постоянное пользование предприятиям, учреждениям и организациям, осуществляющим управление этими домами.

В случае приватизации гражданами многоквартирного жилого дома соответствующий земельный участок может передаваться бесплатно в собственность или предоставляться в пользование объединению собственников.
Согласно ст. 126 Земельного кодекса документами, удостоверяющими право собственности или право пользования землей, являются Государственный акт на право собственности на земельный участок и Государственный акт на право постоянного пользования земельным участком. Право аренды земельного участка удостоверяется договором аренды земли.

Освобождение от уплаты налога за земельные участки, предусмотренное для соответствующей категории физических лиц п. 281.1 ст. 281 Налогового кодекса, распространяется на один земельный участок по каждому виду использования в границах предельных норм, в частности для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок): в селах — не более 0,25 га, в поселках — не более 0,15 га, в городах — не более 0,10 га (п. 281.2 этой статьи).

То есть если физическое лицо имеет в собственности земельный участок, который предоставлен для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок) и такой участок удостоверяется Государственным актом на право собственности, только в этом случае указанные лица имеют льготы по уплате земельного налога в соответствии со ст. 281 Налогового кодекса.
Следовательно, льготы, предусмотренные ст. 281 Налогового кодекса для собственников земельных участков или землепользователей — физических лиц, не распространяются на многоквартирные жилые дома, ЖСК — юридические лица, даже если их совладельцы квартир отнесены к льготным категориям и освобождаются от уплаты земельного налога, то есть ЖСК должен уплачивать налог за земельный участок на общих основаниях, а собственники квартир компенсируют собственнику земельного участка (ЖСК) уплату земельного налога.

Уплата земельного налога и льготы по его уплате гаражно-строительным кооперативом

Налог за земельные участки (в пределах населенных пунктов), занятые жилищным фондом, автостоянками для хранения гражданами личных транспортных средств, которые используются без получения прибыли, гаражно-строительными, дачно-строительными и садоводческими товариществами, индивидуальными гаражами, садовыми и дачными домами физических лиц, взимается в размере 3% суммы земельного налога (п. 276.1 ст. 276 Налогового кодекса).

Статьей 41 Земельного кодекса определено, в частности, что гаражно-строительным кооперативам (далее — ГСК) по решению органов исполнительной власти или органов местного самоуправления земельные участки для гаражного строительства передаются бесплатно в собственность или предоставляются в аренду в размере, который устанавливается в соответствии с утвержденной градостроительной документацией.

Освобождение от уплаты налога за земельные участки, предусмотренное для соответствующей категории физических лиц п. 281.1 ст. 281 Налогового кодекса, распространяется на один земельный участок по каждому виду использования в границах предельных норм, в частности для строительства индивидуальных гаражей — не более 0,01 га.

То есть если физическое лицо имеет в собственности земельный участок, который предоставлен для строительства индивидуального гаража и такой участок удостоверяется Государственным актом на право собственности, только в этом случае указанные лица имеют льготы по уплате земельного налога в соответствии со ст. 281 Налогового кодекса.

Таким образом, льгота, предусмотренная ст. 281 Налогового кодекса для собственников земельных участков или землепользователей — физических лиц, не распространяется на ГСК — юридическое лицо, даже если собственники гаражей относятся к льготной категории и освобождаются от уплаты земельного налога. То есть ГСК должен уплатить налог за земельный участок на общих основаниях, а собственники гаражей компенсируют собственнику земельного участка (ГСК) уплату земельного налога.

Земельный участок в садоводческом товариществе

Положениями ст. 35 Земельного кодекса определено, что граждане — члены садоводческого товарищества имеют право приватизировать земельный участок без согласия на то других членов этого товарищества.

Земли общего пользования садоводческого товарищества являются его собственностью, к ним относятся земельные участки, занятые защитными полосами, дорогами, проездами, зданиями и сооружениями и другими объектами общего пользования. Использование земельных участков садоводческих товариществ осуществляется в соответствии с законом и уставами этих товариществ.

Освобождение от уплаты налога за земельные участки, предусмотренное для соответствующей категории физических лиц п. 281.1 ст. 281 Налогового кодекса, распространяется на один земельный участок по каждому виду использования в границах предельных норм, в частности для ведения садоводства — не более 0,12 га.
Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, характеризующие определенную группу налогоплательщиков, вид их деятельности, объект налогообложения или характер и общественное значение осуществляемых ими расходов (п. 30.2 ст. 30 Налогового кодекса).

Если земельные участки приватизированы гражданами — членами садоводческого товарищества и каждый гражданин получил документ, удостоверяющий право на земельный участок, такие граждане, кроме тех, кому предоставлены льготы по уплате земельного налога согласно ст. 281 Налогового кодекса, самостоятельно уплачивают земельный налог в бюджет. За земельные участки общего пользования, которые находятся в собственности товарищества, земельный налог в бюджет будет уплачиваться товариществом.

Статьей 286 Налогового кодекса определено, что основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра.

В соответствии с нормами ст. 126 Земельного кодекса документами, удостоверяющими право собственности или право пользования землей, являются Государственный акт на право собственности на земельный участок и Государственный акт на право постоянного пользования земельным участком.
Следовательно, если собственником земли или пользователем земельных участков, предоставленных для ведения садоводства, является садоводческое товарищество и членами товарищества не оформлено право на свой земельный участок, то такое товарищество и будет плательщиком земельного налога.

Если физическое лицо имеет в собственности земельный участок, который предоставлен для ведения садоводства и такой участок удостоверяется Государственным актом на право собственности, то в этом случае указанное лицо должно самостоятельно уплатить земельный налог. При этом нужно учесть наличие льготы по уплате земельного налога для данной категории лиц в соответствии со ст. 281 Налогового кодекса.

Представление физическим лицом — предпринимателем — арендатором (арендодателем) налоговой декларации по плате за землю

Согласно ст. 288 Налогового кодекса основанием для начисления арендной платы за земельный участок является договор аренды такого земельного участка. Плательщиком арендной платы является арендатор земельного участка. Объект налогообложения — земельный участок, предоставленный в аренду.

Плательщики платы за землю (кроме физических лиц) самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года представляют в соответствующий орган ГНС по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год с разбивкой годовой суммы равными долями по месяцам (п. 286.2 ст. 286 Налогового кодекса).
Статьей 287 Налогового кодекса определено, что собственники земли и землепользователи уплачивают плату за землю со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком.

Налоговое обязательство по плате за землю, определенное в налоговой декларации на текущий год, уплачивается равными долями собственниками и землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка за налоговый период, который равен календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца (п. 287.3 ст. 287 Налогового кодекса).

Пунктом 128.6 ст. 128 Хозяйственного кодекса предусмотрено, что гражданин-предприниматель обязан своевременно представлять налоговым органам декларацию об имущественном положении и доходах (налоговую декларацию), иные необходимые сведения для начисления налогов и других обязательных платежей; уплачивать налоги и прочие обязательные платежи в порядке и в размерах, установленных законом.
Исходя из вышеприведенного, если государственный акт на право собственности за земельный участок или договор аренды земельного участка, который предоставлен в порядке, установленном действующим законодательством, оформлен на физическое лицо — предпринимателя и земельные участки используются им для осуществления предпринимательской деятельности, то такой предприниматель представляет в орган ГНС по местонахождению земельного участка налоговую декларацию по плате за землю.

Наталия Литовченко,заместитель директора Департамента налогообложения физических лиц ГНС Украины
Руслан Бурлака,главный государственный налоговый ревизор-инспектор отдела администрирования имущественных налогов

Нерсесян Софья Александровна
Выжитович Александр Михайлович
1. студент, Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ»
2. научный руководитель кафедры общественных финансов, доцент, к.э.н.

Nersesyan Sofia Alexandrovna
Vyzhitovich Alexander Mikhailovich
1. student, Novosibirsk State University of Economics and Management "NINH"
2. Scientific Director of the Department of Public Finance, Associate Professor, Ph.D.

Аннотация: Данная статья посвящена проблеме определения роли земельного налога в формировании местных бюджетов. В статье дана историческая справка по земельному налогу, а также изучена практика его применения для пополнения местных бюджетов на примере кемеровской области. Также в статье обозначены основные проблемы, оказывающие негативное влияние на показатели собираемости земельного налога.

Abstract: This article is dedicated to a problem of definition of a role of land tax in formation of local budgets. In article the historical information on land tax is given and also practice of its application for replenishment of local budgets on the example of the Kemerovo region is studied. Also in article the main problems having negative impact on indicators of collecting of land tax are designated.

Ключевые слова: земельный налог, налоговая база, налоговая задолженность, кадастровая стоимость, доходы местного бюджета.

Keywords: land tax, tax base, tax debt, cadastral cost, income of the local budget.

Земельный налог выступает одним из источников формирования муниципальных бюджетов вместе с налогом на имущество физических лиц и налогом на доходы физических лиц. Он в полном объеме зачисляется в бюджеты муниципальных образований, но пока занимает сравнительно небольшую долю в налоговых доходах местных бюджетов по сравнению с тем же налогом на доходы физических лиц, 15% от суммы которого поступает в местный бюджет.

Земельный налог установлен и введен в действие Налоговым кодексом РФ[1] и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В городах федерального значения земельный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов РФ. Налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, они же определяют порядок и сроки уплаты налога.

В 1991 году начались работы по созданию налоговой системы Российской Федерации как самостоятельного государства, и земельному налогу отводилось в ней особое место. Так, в этом же году плата за землю как правовая категория была введена в действующее законодательство о налогах и сборах путем принятия Закона РСФСР «О плате за землю». В этом нормативно-правовом акте под платой за землю законодателем понимались следующие формы реализации принципа платного землепользования:

— нормативная цена земли [7, с. 88].

По смыслу Закона РСФСР «О плате за землю» плата за землю представляет собой комплексное аграрное понятие, включающее, в том числе, и сам земельный налог – разновидность платы за землю, уплачиваемую собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, за исключением арендаторов. Понятийный аппарат изучаемого закона справедливо подвергался критике, основной аргумент которой – земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли рассматривались вне связи друг с другом. Так, нормативная цена земли использовалась только в случаях покупки, выкупа земельных участков, при получении банковского кредита под залог земельного участка. Но, согласно положениям экономической теории и практики рыночной экономики цена земли – это основа установления арендной платы и земельного налога, и их размеры напрямую зависят от цены земельного участка заданного качества и местоположения.

Нормативно-правовая база проведения расчетов и взимания земельных платежей с 1991 года по 2005 год характеризовалась несистематизированностью материала, поскольку нормы по налогообложению земли были рассредоточены по многочисленным правовым актам, которые относились к разным отраслям права, что не позволяло обеспечить эффективное правовое регулирование этой сферы общественных отношений.

С 1 января 2005 года вступила в силу глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ, и произошел переход к новому методу исчисления земельного налога – налоговая база стала определяться как кадастровая стоимость земельного участка вместо площади земельного участка, которая для исчисления налога умножалась на ставку, скорректированную рядом коэффициентов. Кадастровая стоимость земельного участка, учитывающая качество земли, позволяет осуществить более справедливое изъятие земельного налога. А поскольку земельный налог в полном объеме поступает в местный бюджет, то можно с уверенностью говорить об усилении заинтересованности местных властей в поступлениях этого налога в бюджеты муниципалитетов.

В 2015 году произошли существенные изменения в законодательстве, регулирующем земельное налогообложение. В частности, были приняты следующие законы:

— Федеральный закон «О государственной кадастровой оценке» от 3 июля 2016 г. № 237-ФЗ [2];

— Федеральный закон «О государственной регистрации недвижимости» от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ [3].

Их принятие направлено на дальнейшее совершенствование нормативно-правовой базы, регулирующей земельное налогообложение.

Роль земельного налога как источника наполнения доходной части местного бюджета зависит от применяемого механизма маневрирования его ключевыми элементами:

В дореволюционной России практиковалось освобождение от его уплаты юридических лиц (монастырей) и физических лиц (дворян), а также применялись дифференцированные ставки в зависимости от качества, плодородия и расположения земельного участка и т.д. В настоящее время законодательно также определены налоговые инструменты, влияющие на расчет суммы земельного налога [4, с. 50].

В таблице 1 отражены данные о поступлении земельных налогов в бюджеты муниципалитетов Кемеровской области за последние 3 года (в 2016-2018 гг.) [11].

Данные о поступлении земельных налогов в бюджеты муниципалитетов Кемеровской области в 2016-2018 гг.

Данные таблицы 1 позволяют сделать следующие выводы о поступлении земельных налогов в бюджеты муниципалитетов Кемеровской области в 2016-2018 гг.:

— общая сумма поступлений земельных налогов в течение анализируемого периода постоянно снижалась – в 2017 году сумма поступившего земельного налога сократилась на 25008 тыс. руб., что в относительном выражении составило 0,74%. В 2018 году негативная динамика сохранилась – снижение составило 46376 тыс. руб. или 1,38%. В целом за 2016-2018 гг. сумма поступившего земельного налога снизилась на 71384 тыс. руб. или на 2,11%;

— сумма поступлений земельного налога с организаций также характеризовалась негативной динамикой – в 2017 году сумма поступившего земельного налога с организаций сократилась более чем значительно – на 136235 тыс. руб., что в относительном выражении составило 4,35%. В 2018 году также наблюдалась негативная динамика – снижение показателя составило 43392 тыс. руб. или 1,45%. В целом за 2016-2018 гг. сумма полученного земельного налога с организаций снизилась на 179627 тыс. руб. или на 5,74%;

— сумма поступлений земельного налога с физических лиц характеризовалась неустойчивой динамикой – в 2017 году сумма поступившего земельного налога с физических лиц увеличилась существенно – на 111227 тыс. руб., что в относительном выражении составило 43,69%, то есть в 1,44 раза. В 2018 году наблюдалась небольшая негативная динамика – снижение показателя составило 2984 тыс. руб. или 0,82%. В целом за 2016-2018 гг. сумма полученного земельного налога с физических лиц увеличилась на 108243 тыс. руб. или на 42,52%.

При этом динамика налоговых доходов местных бюджетов в Кемеровской области в 2016-2018 гг. характеризовалась позитивной динамикой, что говорит о снижении зависимости местных бюджетов от поступлений земельного налога. Так, в 2017 году сумма налоговых доходов местных бюджетов в Кемеровской области увеличилась на 1231726 тыс. руб. или на 7,14%. В 2018 году прирост показателя составил 4068454 тыс. руб. или 22,02%. В целом за 2016-2018 гг. сумма налоговых доходов местных бюджетов увеличилась на 5300180 тыс. руб., что в относительном выражении составило 30,73%.

Проблемы взыскания характерны для всех имущественных налогов, но в особенности – для земельного. Исследователи в качестве основные причин этого указывают следующие:

— долги обанкротившихся организаций;

— неполучение или несвоевременное получение налоговых уведомлений физическими лицами;

— нежелание уплачивать земельный налог в нарушение требований ст. 56 Конституции РФ;

— несоответствие прожиточного минимума населения уровню налоговой нагрузки [4, с. 50].

В таблице 2 представлены данные о задолженности по земельному налогу в Кемеровской области в 2016-2018 гг. [11].

Данные о задолженности по земельному налогу в бюджеты муниципалитетов Кемеровской области в 2016-2018 гг.

Как следует из данных таблицы 2, задолженность по земельному налогу в 2016-2018 гг. только увеличивалась. Совокупная задолженность по земельному налогу увеличилась на 46,04%, в том числе задолженность организаций – на 71,92%, а физических лиц – на 13,19%. Об этом же говорит и изменение структуры задолженности по земельному налогу: удельный вес налога с организаций за 2016-2018 гг. увеличился с 55,93% до 65,84% (на 9,91%), а удельный вес налога с физических лиц, наоборот, сократился с 44,07% до 34,16% (на 9,91%).

На рисунке 1 отражены данные об уровне задолженности по земельному налогу в Кемеровской области в 2016-2018 гг., в том числе организаций и физических лиц.

Рисунок 1. Данные об уровне задолженности по земельному налогу в Кемеровской области в 2016-2018 гг., в том числе организаций и физических лиц

Как видно по рисунку 1, общий уровень задолженности по земельному налогу за 2016-2018 гг. увеличился с 24,10% до 35,95%. При этом уровень задолженности организаций увеличился за рассматриваемый период с 14,57% 26,58%, а уровень задолженности физических лиц – с 70,80% до 89,15%. Платежная дисциплина физических лиц оставляет желать лучшего – по состоянию на 2018 г. всего 10,85% начисленного земельного налога было оплачено своевременно. Кроме того, существенно ухудшилась и платежная дисциплина организаций.

В целом, несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, он выступает в качестве важного формирования финансовой базы органов местного самоуправления [9, с. 404].

Вместе с тем, переход к кадастровому исчислению земельного налога выявил существенные проблемы, как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков и местных бюджетов. Обзор законодательства, судебно-арбитражной практики, юридической прессы, заявлений и жалоб налогоплательщиков позволяет обратить внимание на отдельные сложности, связанные с администрированием земельного налога.

Наиболее распространенной проблемой выступает невозможность определения налоговой базы, без которой нельзя уплатить сам земельный налог. Данная проблема актуальна для земельных участков сельскохозяйственного назначения, поскольку межевание осуществляется недостаточными темпами, как и кадастровый учет земель, и подготовка соглашений и договоров аренды. В результате этого муниципальные бюджеты недополучают значительные средства.

Еще одна немаловажная проблема – это налогообложение земельных участков, которые заняты объектами недвижимости, в отношении которых не проводились межевание и кадастровый учет. Соответственно, у налогоплательщиков отсутствуют правоустанавливающие документы на землю. Поэтому сразу возникает вопрос о правомерности уплаты земельного налога. А, значит, необходимо ликвидировать данные пробелы и недоработки.

Кроме того, проблемы, связанные с объединением ГНК (Государственного кадастра недвижимости) и ЕГРН (Единого государственного реестра недвижимости) в ЕГРН, существенно влияют на величину земельного налога, поступающего в бюджет муниципальных образований [8, с. 394].

Имеется ряд недостатков и при расчете суммы земельного налога, и одним из них является определение кадастровой стоимости земельного участка. Зафиксировано множество случаев, когда независимые оценщики определяли цену участка, которая не имела весомых оснований, поскольку не принимались в учет такие факторы, как месторасположение и отдаленность от инфраструктуры. Подобный подход вызывал массу недовольства со стороны собственников земельных участков, так как имело место множество манипуляций оценщиков.

Для укрепления финансовой самостоятельности муниципальных образований следует отменить предоставление федеральным законодательством льгот по имущественным налогам, а в случае необходимости – компенсировать льготы по налогам прямыми субсидиями за счет сокращения субсидий бюджетам субъектов РФ. Реформированию должны подвергнуться также льготы, которые не имеют экономического эффекта и не способствуют развитию налогового потенциала местного самоуправления.

В заключение следует отметить, что эффективность действия механизма налогового регулирования должна определяться объективным установлением величины платы за земли определенного качества, целевого назначения и местоположения. С одной стороны, платежи за землю, которые являются обязательными независимо от факта ведения деятельности на отдельно взятом земельном участке, могут стимулировать собственника либо арендатора к эффективному использованию земли и предотвратить превращение земельных ресурсов в депо капитала, стимулируя оборот на рынке недвижимости. При этом, необоснованный налог на землю может привести к снижению коммерческой привлекательности земельных участков, превращая бизнес-план в «бизнес-утопию» в связи с тем, что земельные платежи неэластичны, а это чревато снижением деловой активности и отказом от ведения деятельности в отдельных территориях [7, с. 91].

Вместе с тем, нестабильный размер платы за землю снижает привлекательность инвестирования в экономику России, негативно влияя на конкурентоспособность землепользователей, подрывая стимулы к труду и инициативу, являясь причиной низкой эффективности налоговой системы в России. А это, несомненно, негативно влияет и на доходы местных бюджетов, сдерживая развитие муниципальных образований.

Права и обязанности землевладельцев распространяются на собственников земли.

Земельный участок – наиболее востребованный и универсальный вид недвижимости, который можно использовать в любых целях. Несмотря на характер эксплуатации земли, она, несомненно, будет выгодна и полезна. Например, землю можно использовать для строительства своего жилья, возведения хозяйственных и подсобных построек, для организации фермерского, огородного и садового хозяйства, а также земельные участки можно сдавать в аренду по определенной цене.

Однако все манипуляции, связанные с оформлением участков и разумным распоряжением землей отличаются сложностью и неоднозначностью. Поэтому каждый гражданин, который является владельцем или пользователем территорий должен знать права и обязанности землевладельцев, чтобы обезопасить себя и свое имущество от всевозможных финансовых и имущественных потерь.

Права землепользователей, землевладельцев на использование земельных участков

Права и обязанности землевладельцев согласно с современной законодательной базой распространяются на всех, кто является законными собственниками определенных земельных территорий. Правовая компетенция собственников распространяется на возможность выполнения следующих действий со своим участком земли:

• Эксплуатировать в законном порядке полезные ископаемые, запасы подземной пресной воды для удовлетворения собственных бытовых нужд. Помимо этого, владельцы могут использовать пруды и обводные каналы для хозяйственных потребностей;
• Пользователи могут возводить любые здания для жилого, бытового, культурного или производственного использования. Важным условием является соответствие новой постройки всем законным целевым назначениям территории, а также разрешениям, требованиям архитектурных регламентов, строительных правил, санитарно-гигиенических и пожарных норм;
• Осуществлять любые агротехнологические манипуляции: оросительные, осушительные, мелиоративные или культуртехнические работы. Также не запрещено возводить пруды, любые водные объекты, которые соответствуют всем законодательным, строительным и экологическим требованиям;
• Производить любые другие манипуляции, а также выполнять любые действия, не запрещенные законодательством.

Используя земельные территории в таких целях, за собственником сохраняется право законной собственности на все посевы и урожай сельскохозяйственных культур, а также на всю продукцию и финансовые доходы от их успешной реализации. Исключением лишь являются случаи, когда владелец передает свою территорию в аренду, пользование на постоянной основе, наследуемое или бесплатное использование.

Права арендаторов на использование земельных участков

Все права арендатора указываются в целевых законодательных актах, в соответствии с которыми гражданин, который заключает договор об аренде земельного участка, должен соблюдать следующие правила:

• Распоряжаться землей самостоятельно с обязательным соблюдением всех условий заключенного договора аренды;
• Возводить любые постройки производственного, жилого, бытового или фермерского предназначения, при условии наличия законного письменного согласия владельца земли. Также на аналогичных условиях пользователь может организовывать многолетние насаждения любых культур, а также сооружение любых конструкций. При этом, владельцем продукции и доходов после ее реализации становится арендатор;
• Арендатор может организовать возведение любых водохозяйственных или мелиоративных конструкций, при условии наличия письменного согласия законного владельца территории.

Права и обязанности арендатора предусматривают обязательное выполнение всех требований владельца участка и своих законных обязанностей:

• использовать земельные участки в течение сроков, предусмотренных договором, который зарегистрирован в законном порядке;
• строго соблюдать режим эксплуатации земли особого предназначения. Данное правило распространяется на оздоровительные, историко-культурные, рекреационные и природоохранные территории;
• контролировать соблюдение целевого использования территории;
• за счет личных финансовых средств приводить земли в естественное состояние в случае изменения рельефа и структуры;
• своевременно и в полном объеме оплачивать арендную плату и земельные налоги.

Права лиц, использующих земельный участок на основании частного сервитута

В соответствии с законодательной базой в сфере земельного права лица, которые используют территорию на основании частного сервитута, должны выполнять следующие права и обязанности землепользователей:

• должны контролировать соответствие характера эксплуатации земли целевому назначению, предусмотренному законодательством, а также классовым предназначениям территории;
• полностью сохранять все специальные знаки: межевые, геодезические, административные. Метки должны устанавливаться согласно с законодательством;
• не наносить вред окружающей среде результатами использования, а также не наносить ущерба конкретной земельной территории;
• препятствовать загрязнению, деградации структуры и плодородных свойств земли;
• принимать всяческие меры по охране земель, лесных и водных объектов;
• своевременно вносить земельный налог.

Установление частного сервитута на основании решения суда

В случае необходимости установления частного сервитута любой гражданин может совершить данную операцию в судебном порядке.

Важно помнить, что судебный орган не компетентен обязать владельца участка к подписанию соглашения об установлении частного сервитута.

Суд выносит решение, согласно которому возможна регистрация земельного обременения.

Судебное решение об установлении частного сервитута должно содержать в себе все условия договора. Судебный орган может самостоятельно определять данные условия, если же такая операция будет невозможна, то к судебному разбирательству привлекается специальный эксперт, который занимается земельными вопросами.

Помимо условий судебное решение должно содержать точные сведения о расположении земли. Для этого может назначаться проведение дополнительных кадастровых работ, результатом которых станет определение границ и расположения территории.

Права лиц, использующих земельный участок на основании публичного сервитута

Публичный сервитут устанавливается в соответствии с законодательной базой в случае, если возникает такая необходимость для обеспечения интересов государства, органов местного управления или населения. Установление публичного сервитута предусматривает выполнение всеми сторонами данного договора определенных условий, предусмотренных законодательством, а именно:

• осуществления свободного прохода в пределах земельного участка;
• эксплуатации территории для проведения ремонта коммунальных, инженерных или технических объектов;
• для размещения межевых, административных и геодезических знаков;
• с целью забора воды и организации водопоя для животных;
• использовать землю для свободного доступа к прибережной зоне вблизи водных объектов;
• проводить дренажные работы, осуществлять изыскательские или исследовательские работы.

Собственник публичного сервитута не может по своему желанию и усмотрению требовать прекращения его действия, так как данная операция возможна лишь на основании действующего законодательства.

Нарушение и защита прав на использование земельных участков землепользователей, землевладельцев и арендаторов

Любое незаконное вмешательство в деятельность землевладельцев или арендаторов земли, а также случаи препятствия совершения законных действий является поводом для принятия ответственных мер. Запрещается вмешательство со стороны следующих организаций:

• государственных учреждений;
• хозяйственных заведений;
• любых органов и коммерческих организаций;
• частных лиц и др.

В случае нарушения земельных прав собственников и арендаторов все полномочия подлежат восстановлению в законном порядке. Защита прав землевладельцев, землепользователей осуществляется в соответствии с действующим законодательством в судебных органах и арбитражных судах.

2020 год принес существенные изменения, которые коснулись плательщиков земельного налога. Главной новостью стала отмена предоставления налоговых деклараций, начиная с отчетного периода 2020 г. Отчет, который организации сдают в текущем году за период 2019 г. – последний.

Земельный налог 2020: когда нужно отчитаться за прошлый год

В текущем году необходимо отчитаться по земельному налогу следующим организациям (п.1 ст.388 НК РФ):

• имеющим земельный участок в собственности (на балансе);
• если участок находится в бессрочном пользовании.

Нет обязанности подавать декларацию организациям, если участки;

• получены в пользование по договору аренды;
• находятся на праве безвозмездного пользования.

По итогам 2019 г. организации обязаны самостоятельно рассчитать земельный налог для юридических лиц, а также подать декларацию в ИФНС. В качестве налоговой базы принимается кадастровая стоимость участка, числящаяся в Росреестре по состоянию на 01.01.2020 г. Уточнить стоимость можно:

• зайдя на официальный сайт Росреестра (сервис «Публичная кадастровая карта»);
• заказав выписку из ЕГРН на сайте Росреестра, либо в офисе ведомства, а также через МФЦ.

Если организация пользуется налоговыми льготами по земельному налогу, установленными ст.395 НК РФ, то из кадастровой стоимости вычитается сумма льготы, и остаток умножается на ставку налога.

Размер ставок устанавливается местными органами власти, с учетом верхней границы, регламентируемой ст.394 НК РФ. Для уточнения ставки, действующей в конкретном регионе, плательщикам необходимо обратиться в свою ИФНС. Это поможет избежать переплаты по налогу. Применять ставки, указанные в ст.394 НК РФ можно только в том случае, если на местном уровне ставки не были введены. Аналогично и со льготами: их точный перечень, применимый на территории субъекта, а также список подтверждающих документов необходимо уточнять в местной налоговой инспекции или на ее сайте.

Поскольку ставки и размер льгот – фиксированные величины, то для уменьшения суммы земельного налога в 2020 году к уплате организация может попытаться снизить кадастровую стоимость. Сделать это можно в следующих случаях:

• при изменении качественных и количественных характеристик участка (изменение площади или присвоенной категории земель);
• если в данных Росреестра содержатся ошибочные сведения;
• по решению суда.

За 2019 год заплатить земельный налог для юридических лиц надо не позднее 01.02.2020 г. Но поскольку дата выпадает на выходной день, срок переносится на 03.02.2020 г. Это самый ранний срок, когда муниципалитет может требовать внесения платы за землю. Но на местном уровне могут устанавливаться и более поздние даты, а также периодичность уплаты (квартальные авансы или единый годовой платеж). Это также уточняется в местной ИФНС.

Уплачивается налог по месту нахождения участка, вне зависимости от того, где зарегистрировано юридическое лицо-собственник. Если участок относится к разным муниципальным образованиям, платеж распределяется пропорционально площади, относящейся к каждому из них. Соответственно, внести платеж придется несколькими платежными поручениями в разные ИФНС.

Изменения по земельному налогу с 2020 года

В связи с поправками в НК РФ, земельный налог 2020 для юридических лиц будет иметь новый порядок начисления и уплаты. Такое решение о земельном налоге на 2020 год приняли законодатели, утвердив изменения законом № 325-ФЗ от 29.09.2019 г. и № 63-ФЗ от 15.04.2019.

Основные изменения относительно налогового периода 2020 г. следующие:

• с отчета за 2020 г. отменяется обязанность юрлиц по подаче декларации (последний отчет подается за 2019 г.);
• юрлица самостоятельно рассчитывают и уплачивают налог на землю и авансы по нему в установленные сроки. По истечении налогового периода и срока уплаты ИФНС будет направлять юрлицам сообщения об исчисленном налоге (с указанием облагаемых объектов, базы, ставки, суммы налога). Налог будет рассчитываться на основании имеющихся у ведомства данных из ЕГРН. При наличии расхождений, в течение 10 дней налогоплательщик вправе представить доказательства правильного исчисления и уплаты налога (письмо Минфина РФ № 03-05-05-02/44672 от 19.06.2019 г.);
• вводится заявительный порядок получения льгот по земельному налогу организациями. Заявление на льготу подается по форме, утв. Приказом ФНС от 25.07.2019 № ММВ-7-21/377. ИФНС в ответ направят уведомление о подтверждении льготы или отказе в ней.
• запрещено применение ставки 0,3% к участкам по ИЖС, используемым в предпринимательской деятельности (пп. 1 п.1 ст.394 НК РФ);
• ставки налога для г. Москвы теперь нельзя дифференцировать в зависимости от расположения участка - в отношении муниципальных образований, включенных в состав территории г. Москвы при изменении границ, если земельный налог уплачивается в бюджет таких образований (п. 2 ст. 394 НК РФ).

Таким образом, для юридических лиц, начиная с отчетности за 2020 г., будет действовать схема, схожая с той, которая сейчас применяется в отношении физлиц. Юридические лица не должны будут подавать декларацию по земельному налогу, но обязанность по расчету налога за ними сохраняется.

С 01.01.2021 г. отменяется право муниципалитетов на установление местных сроков для уплаты налога – вводятся единые федеральные сроки.

Если сегодня самый ранний срок уплаты налога за 2019 г. установлен 01.02.2020 г. (с учетом выходных дней – 03.02.2020 г.), то в 2021 году сроки уплаты налога на землю будут следующими (п. 68 ст.2 закона № 325-ФЗ):

• налог за 2020 год – не позднее 01.03.2021 г.;
• авансовые платежи перечисляются не позже последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом:
• за 1-й квартал 2021 г.- не позднее 30.04.2021 г.;
• за 2-й квартал – не позже 02.08.2021 г. (перенос в связи с выходными);
• за 3-й квартал – не позднее 01.11.2021 г. (перенос в связи с выходными)

Сумма квартальных авансовых платежей (если их наличие предусмотрено местным законодательством) будет по-прежнему рассчитываться как ¼ от общей годовой суммы. За год сумма уплачивается за минусом ранее внесенных квартальных платежей.

Что касается земель сельхозназначения, то усиливается контроль за их целевым использованием. При выявлении нарушений инспекторы земельного контроля будут передавать сведения в ИФНС - такие участки будут облагаться по повышенной ставке.

КБК для юрлиц по земельному налогу в 2020 г. остались без изменений.

Таким образом, из послаблений для юрлиц можно отметить только отмену обязанности по сдаче декларации по земельному налогу, начиная с отчетности за 2020 г. Расчет суммы налога по-прежнему необходимо будет делать самостоятельно. Уведомления, которые ИФНС будет высылать организациям по аналогии с физлицами, носят, по большей части, информационный характер. Организации необходимо будет сверить свои расчеты с суммой, указанной в налоговом уведомлении. Для корректности данных организациям нужно уведомлять ИФНС о неучтенных объектах обложения.

Читайте также:

  
• Ивановская федеральная налоговая служба
  
• Демин а в нормы налогового права
  
• Заложники мишустина россияне стали заложниками слишком эффективного налогового администрирования
  
• Почему налоги надо платить
  
• Основные направления бюджетной налоговой и таможенно тарифной политики на 2018