Списание спецоснастки в налоговом учете
Опубликовано: 04.05.2024
Автор: Любовь Потемкина, методолог BDO Unicon Outsourcing
Списание стоимости приобретения специальных инструментов, приспособлений, инвентаря и спецодежды с 1 января 2015 года производится в течение более одного налогового периода. Рассмотрим порядок списания спецодежды и спецоснастки.
Списание спецодежды и спецоснастки в течение более одного налогового периода предусмотрено поправками в подпункт 3 пункта 1 статьи 254 (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ). В указанный пункт добавлено предложение о возможности со следующего года списывать стоимость так называемого малоценного имущества в течение более одного отчетного (налогового) периода в зависимости от выбранной налогоплательщиком учетной политики.
Заметим, что так разрешено поступать в бухгалтерском учете.
Целью изменений является сближение бухгалтерского и налогового учета материальных затрат.
Порядок списания спецодежды и спецоснастки
Бухгалтерское и налоговое законодательство разделяет поступающие в организацию материальные ценности по стоимости и сроку эксплуатации (сроку полезного использования). Активы сроком полезного использования менее одного года независимо от стоимости принято учитывать в составе запасов. Активы сроком полезного использования более одного года в зависимости от стоимости учитываются по-разному. По общему правилу материальные ценности стоимостью более 40 000 рублей учитываются в составе основных средств, стоимостью менее 40 000 рублей - в составе запасов.
Мы знаем, что стоимость основных средств амортизируется и переносится на затраты постепенно, а стоимость запасов включается в затраты сразу при передаче в производство или эксплуатацию.
Эти общие правила действуют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
До 1 января 2015 года налогоплательщикам не было предоставлено права принимать самостоятельные решения в отношении порядка учета материальных ценностей специального назначения.
В бухгалтерском учете эти виды активов разрешается учитывать как в составе запасов, так и в составе основных средств по правилам ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Таким образом, материальные ценности специального назначения стоимостью более 40 000 рублей и сроком полезного использования более одного года могут учитываться как на счете 10 "Материалы", так и на счете 01 "Основные средства". Выбор способа учета указывается в учетной политике.
Специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование в целях определения порядка бухгалтерского учета их поступления, отпуска и выбытия объединяются в одну категорию - специальная оснастка (Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н). Таким образом, выделяются две основные группы активов специального назначения - это специальная оснастка и специальная одежда.
Если специальная оснастка учитывается в составе материалов и срок службы превышает 12 месяцев, то ее стоимость можно списывать постепенно и включать в затраты двумя способами - линейным или пропорционально объему продукции. Выбор способа учета закрепляется в учетной политике.
В то же время стоимость специальной оснастки для индивидуальных заказов или в массовом производстве разрешается погашать полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию. При этом срок службы не ограничен минимальной границей.
Если специальная одежда учитывается в составе материалов и срок службы превышает 12 месяцев, то ее стоимость списывается постепенно и включается в затраты одним способом - линейным.
Стоимость материалов специального назначения не влияет на порядок учета. Значение имеет срок службы специальной оснастки или специальной одежды.
Списание спецодежды и спецоснастки на практике
Приведем пример определения расходов по списанию стоимости предметов специального назначения в бухгалтерском и налоговом учете.
ПРИМЕР
Организация производит и продает станки. В январе 2015 г. для производства станков планируется приобрести инструмент стоимостью 10 000 руб. (без НДС). Инструмент будет передан в цех также в январе. Срок полезного использования инструмента - 10 месяцев. По учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета специальные инструменты учитываются в составе материалов и списываются равномерно в течение срока службы. Списание начинаем в месяце, следующем за месяцем передачи инструмента в цех. Определим сумму материальных расходов в бухгалтерском и налоговом учете за I квартал 2015 г. по списанию инструмента.
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
- 2000 руб. (10 000 руб. : 10 мес. x 2 мес.) - отражены прямые расходы по производству станка в части стоимости инструмента.
Итого сумма материальных расходов за I квартал 2015 г. составит 2000 руб.
Налоговый учет
В налоговом регистре отражены прямые расходы по производству станка в части стоимости инструмента в сумме 2000 руб. (10 000 руб. : 10 мес. x 2 мес.).
Итого сумма материальных расходов за I квартал 2015 г. составила 2000 руб.
Разницы
Разницы не возникают.
Источник: журнал «Актуальная бухгалтерия»
Вопрос аудитору
В связи с введением в действие с 1 января 2021 года ФСБУ 5/2019 спецодежда (спецоснастка) со сроком эксплуатации более 12 месяцев больше не признается запасами. Поскольку её стоимость меньше стоимостного лимита, установленного организацией для учёта основных средств в соответствии с ПБУ 6/01, она также не может учитываться в составе основных средств. Как учитывать такую спецодежду (спецоснастку) в 2021 году в бухгалтерском и налоговом учёте? Организация применяет общую систему налогообложения.
Если организация решила не применять ФСБУ 6/2020 "Основные средства" в 2021 году (стандарт обязателен к применению с 2022 года, но по решению организации может применяться и раньше), она столкнётся с противоречиями между ФСБУ 5/2019 "Запасы" и ПБУ 6/01 "Учёт основных средств" в части активов со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией для учёта таких активов в составе МПЗ. В частности, под такие активы подпадает спецодежда (спецоснастка) со сроком использования больше 12 месяцев. По ПБУ 6/01 такие активы могут учитываться в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01), по ФСБУ 5/2019 такие активы запасами не признаются (п. 3 ФСБУ 5/2019). Специальных переходных положений законодательством не предусмотрено.
Поступить можно следующим образом.
В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учёта в федеральных стандартах бухгалтерского учёта не установлены способы ведения бухгалтерского учёта, то в соответствии с п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учётная политика организации" организация разрабатывает соответствующий способ на основании требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учёте, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях п. 5 и п. 6 ПБУ 1/2008, использует последовательно следующие документы:
- международные стандарты финансовой отчётности;
- положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учёта по аналогичным и (или) связанным вопросам;
- рекомендации в области бухгалтерского учёта.
Исходя их этого, считаем, что в данном случае можно воспользоваться рекомендацией Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-100/2019-КпР "Реализация требования рациональности" (принята 29.05.2019). Вместо применения стоимостного лимита, предусмотренного последним абзацем пункта 5 ПБУ 6/01 для отдельных объектов основных средств, организация может выделить группы основных средств, информация о которых заведомо несущественна, исходя из особенностей деятельности организации и структуры её активов. Такое решение необходимо верифицировать не реже чем раз в год. В случае такого решения затраты на приобретение, создание, улучшение основных средств, относящихся к выделенным несущественным группам, вне зависимости от стоимости отдельных объектов списываются в расходы от обычной деятельности в тот момент, когда они были понесены. Основные средства, относящиеся к существенным группам, независимо от стоимости отдельных объектов учитываются в общем порядке учёта основных средств.
Другими словами, можно выделить спецодежду сроком использования более 12 месяцев как несущественную группу ОС и списывать её стоимость в расходы в момент приобретения без отнесения на счета 10 или 01 (Дебет 20,26,44 Кредит 60). При этом необходимо организовать забалансовый учёт такой спецодежды.
Другой вариант (если не использовать понятие существенных / несущественных групп активов по рекомендации БМЦ Р-100/2019-КпР) – учитывать такую спецодежду в составе основных средств, поскольку отражение малоценных активов со сроком использования более 12 месяцев (согласно абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) в составе МПЗ это право, а не обязанность организации (используется формулировка "могут", а не "обязаны"). Такое решение также необходимо закрепить в учётной политике.
Все вышесказанное относится не только к спецодежде (спецоснастке), но и к другим активам со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией для учёта таких активов в составе МПЗ.
Все принятые организацией решения по учёту таких активов должны быть отражены в учётной политике организации.
В налоговом учёте в отношении спецодежды (спецоснастки) ничего не изменилось. В целях исчисления налога на прибыль можно списать её стоимость в расходы единовременно при передаче в эксплуатацию (не путать с моментом приобретения, в момент приобретения признать расходы нельзя) или списывать частями в течение срока использования (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Порядок списания закрепляется в учётной политике по налоговому учёту.
Другие новости 1С:ИТС
Сопровождаем 1С: настройка, обновления, консультации
Поддержка по телефону или через интернет
Специалисты с высокой квалификацией
Опыт консультирования с 1992 года
10 000 клиентов на поддержке
Опыт консультирования с 1992 года
10 000 клиентов на поддержке
Комментарии
Добавить комментарий
ID"]=> string(5) "48537" ["NAME"]=> string(127) "Как вести учёт спецодежды (спецоснастки) со сроком эксплуатации более 12 месяцев в 2021 году в бухгалтерском и налоговом учёте?" ["
NAME"]=> string(127) "Как вести учёт спецодежды (спецоснастки) со сроком эксплуатации более 12 месяцев в 2021 году в бухгалтерском и налоговом учёте?" ["IBLOCK_ID"]=> string(2) "36" ["
IBLOCK_ID"]=> string(2) "36" ["IBLOCK_SECTION_ID"]=> NULL ["
IBLOCK_SECTION_ID"]=> NULL ["DETAIL_TEXT"]=> string(14679) "
Вопрос аудитору
В связи с введением в действие с 1 января 2021 года ФСБУ 5/2019 спецодежда (спецоснастка) со сроком эксплуатации более 12 месяцев больше не признается запасами. Поскольку её стоимость меньше стоимостного лимита, установленного организацией для учёта основных средств в соответствии с ПБУ 6/01, она также не может учитываться в составе основных средств. Как учитывать такую спецодежду (спецоснастку) в 2021 году в бухгалтерском и налоговом учёте? Организация применяет общую систему налогообложения.
Если организация решила не применять ФСБУ 6/2020 "Основные средства" в 2021 году (стандарт обязателен к применению с 2022 года, но по решению организации может применяться и раньше), она столкнётся с противоречиями между ФСБУ 5/2019 "Запасы" и ПБУ 6/01 "Учёт основных средств" в части активов со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией для учёта таких активов в составе МПЗ. В частности, под такие активы подпадает спецодежда (спецоснастка) со сроком использования больше 12 месяцев. По ПБУ 6/01 такие активы могут учитываться в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01), по ФСБУ 5/2019 такие активы запасами не признаются (п. 3 ФСБУ 5/2019). Специальных переходных положений законодательством не предусмотрено.
Поступить можно следующим образом.
В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учёта в федеральных стандартах бухгалтерского учёта не установлены способы ведения бухгалтерского учёта, то в соответствии с п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учётная политика организации" организация разрабатывает соответствующий способ на основании требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учёте, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях п. 5 и п. 6 ПБУ 1/2008, использует последовательно следующие документы:
- международные стандарты финансовой отчётности;
- положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учёта по аналогичным и (или) связанным вопросам;
- рекомендации в области бухгалтерского учёта.
Исходя их этого, считаем, что в данном случае можно воспользоваться рекомендацией Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-100/2019-КпР "Реализация требования рациональности" (принята 29.05.2019). Вместо применения стоимостного лимита, предусмотренного последним абзацем пункта 5 ПБУ 6/01 для отдельных объектов основных средств, организация может выделить группы основных средств, информация о которых заведомо несущественна, исходя из особенностей деятельности организации и структуры её активов. Такое решение необходимо верифицировать не реже чем раз в год. В случае такого решения затраты на приобретение, создание, улучшение основных средств, относящихся к выделенным несущественным группам, вне зависимости от стоимости отдельных объектов списываются в расходы от обычной деятельности в тот момент, когда они были понесены. Основные средства, относящиеся к существенным группам, независимо от стоимости отдельных объектов учитываются в общем порядке учёта основных средств.
Другими словами, можно выделить спецодежду сроком использования более 12 месяцев как несущественную группу ОС и списывать её стоимость в расходы в момент приобретения без отнесения на счета 10 или 01 (Дебет 20,26,44 Кредит 60). При этом необходимо организовать забалансовый учёт такой спецодежды.
Другой вариант (если не использовать понятие существенных / несущественных групп активов по рекомендации БМЦ Р-100/2019-КпР) – учитывать такую спецодежду в составе основных средств, поскольку отражение малоценных активов со сроком использования более 12 месяцев (согласно абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) в составе МПЗ это право, а не обязанность организации (используется формулировка "могут", а не "обязаны"). Такое решение также необходимо закрепить в учётной политике.
Все вышесказанное относится не только к спецодежде (спецоснастке), но и к другим активам со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией для учёта таких активов в составе МПЗ.
Все принятые организацией решения по учёту таких активов должны быть отражены в учётной политике организации.
В налоговом учёте в отношении спецодежды (спецоснастки) ничего не изменилось. В целях исчисления налога на прибыль можно списать её стоимость в расходы единовременно при передаче в эксплуатацию (не путать с моментом приобретения, в момент приобретения признать расходы нельзя) или списывать частями в течение срока использования (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Порядок списания закрепляется в учётной политике по налоговому учёту.
Спецоснастка - это специальное уникальное приспособление, инвентарь или инструменты, которые используются в производстве и могут быть приняты в учете как материалы или основные средства и будет это зависит от стоимости.
В статье рассмотрим на примере материалов. Для начала необходимо завести нужный инвентарь в справочник “Номенклатура” и указать вид номенклатуры “Спецоснастка”. В программе автоматически будет указываться счет 10.10 и 10.11.2.
Также спецоснастку необходимо принять на учет с помощью документа “Поступление (акты, накладные)” в пункте меню “Покупки”
В пункте меню “Склад” есть блок “Спецодежда и инвентарь” в котором и находятся все необходимые документы для отражения спецоснастки.
Документ “Передача материалов в эксплуатацию”.
В новом документе заполним необходимые реквизиты и перейдем на заполнение вкладки “Спецоснастка”. Укажем в ней нужный материал.
В табличной части выбираем необходимую спецоснастку и заполняем поля. В поле “Назначение использования” - создаем новый элемент справочника, в котором указываем:
- “Наименование” - поле заполняет пользователь и может указать произвольное название.
- “Способ погашения” - в примере указываем “Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию”.
- “Срок полезного использования (в месяцах)” - указывается также пользователем и будет зависит от самого материала.
- “Способ отражения расходов” - в примере указан, что будет происходит на счет 26. Пользователь сам может создать в справочнике необходимый элемент и указать нужный счет.
Поля “Счета учета” и “Счет передачи” устанавливается программой автоматически. Проводим документ и записываем.
Способ погашения будет происходит каждый месяц в течении указанного периода ( в примере 11 месяцев) при закрытии месяца ( обработка “Закрытие месяца”). Данная обработка будет выполнять погашение стоимости пропорционально выработке.
Документом “Выработка материалов” пользователю необходимо будет каждый месяц указывать спецоснастку и объем изготовленной продукции.
Документ “Возврат материалов из эксплуатации”.
Документ используют, если изымается из эксплуатации материал до того как окончится срок использования или до полной выработки.
Данный документ также находится на вкладке меню “Склад”, но его можно создать и на основании документа передачи в эксплуатации.
Создадим новый документ. В нем заполним необходимые реквизиты и перейдем на вкладку “Спецоснастка”. Укажем нашу спецоснастку и выберем документ “Партия”, в нем укажем документ “Передача материалов в эксплуатацию”. После чего пользователь указывает количество возврата, а счет учета и счет передачи программа автоматически проставляет.
Проведя документ, формируются проводки.
Документ “Списание материалов из эксплуатации”
Создадим новый документ “Списание материалов из эксплуатации”. В данном документе заполняем вкладку “Спецоснастка” , в которой укажем необходимую позицию номенклатуры для списания. Колонка “Партия” окажется автоматически. Также вкладка “Списания расходов” пользователю будет доступно использование по умолчанию или указать в документе свой вариант.
При проведении документа будут формироваться проводки.
Если документ списания был сформирован до того как погасилась вся сумма спецоснастки, тогда документ будет создавать проводку, в которой будет отображена сумма на списание стоимости.
1. Спецоснастка в эксплуатации предпрития
В данной статье будет рассмотрена спецоснастка: что это такое, как «проводить» её через систему 1С, а также тонкости бухгалтерского учёта спецоснастки в 1С.
Спецоснастка – это некоторый оборотный актив, который состоит в материалах. Спецоснастка в эксплуатации является уникальным оборудованием, которое необходимо в учреждениях и на производствах, и считается средством для труда.
Каждая компания в отдельности обязана прописывать, что именно для них является спецоснасткой, в учётной документации она может проходить или как материал, или как основное средство (это зависит от цены спецоснастки в эксплуатации).
Замечание: в 2021 году будет изменён порядок учёта спецоснастки, он будет вестись по стандарту ФСБУ 5/2019 «Запасы».
2. Учёт спецоснастки
Далее разберем пример. Поставим на учёт спецоснастку как материал, работая в программе 1С Бухгалтерия, версия 8.3. Для этого необходимо воспользоваться следующими бухгалтерскими счетами:
1. счет 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
2. счет 10.11.2 «Специальная оснастка в эксплуатации».
Замечание: стоит не забывать, что когда проводится занесение спецоснастки в справочник «Номенклатура», обязательно указать название группы «Спецоснастка».
Оформление происходит при помощи документов по поступлениям, после чего спецоснастку нужно передать в использование (но для специальной оснастки в эксплуатации, как и для другого оборудования, существуют ещё функции «возвращена» и «списано»). Вся документация по данным операциям располагается по пути «Склад → Спецодежда и инвентарь».
Рис. 1 Раздел Спецодежда и инвентарь в программе 1С:Бухгалтерия, версия 8.3
Чтобы отдать специальную оснастку в эксплуатацию, нужно воспользоваться документом внутри программы 1С:Бухгалтерия, версия 8.3 «Передача материалов в эксплуатацию». Далее обязательно заполнить вкладки внутри документа (в графе «Назначение использования» заполняется согласно со способом по оплате стоимости спецоснастки).
После создания вышеуказанного документа в строке «Назначение использования» нужно создать позицию внутри справочника со следующими реквизитами: номенклатура (будет указана автоматически), наименование (может быть любое), погашение стоимости спецоснастки при эксплуатации, а также счет, на который идут расходы (в примере счёт учета 20.01).
Рис. 2 Реквизиты строки назначения использования
Также для погашения стоимости спецоснастки в строке «Назначение использования» можно сделать ещё одну позицию и внутри полей указать способ погашения стоимости – «Линейный» на один год.
Рис. 3 Способ погашения стоимости – линейный
Стоимость будет выплачиваться каждый месяц, согласно регламентной обработке «Закрытие месяца».
Рис. 4 Погашение стоимости спецоснастки по регламентной обработке Закрытие месяца
Ещё один способ получения оплаты – это избрать способ по погашению стоимости «Пропорционально объёму работ», после этого обязательно написать весь объём для конкретной специальной оснастки в эксплуатации. Далее раз в месяц необходимо будет заносить объёмы выработки. Согласно обработке «Закрытие месяца» будет происходить погашение стоимости спецоснастки.
В случае возврата спецоснастки, если срок эксплуатации спецоснастки истёк, воспользовавшись документом «Возврат материалов из эксплуатации», вписываем нужную специальную оснастку в графе «Партия».
Рис. 5 Возврат спецоснастки из эксплуатации
А в случае, когда необходимо провести списание спецоснастки – воспользуемся документом «Списание материалов из эксплуатации», а во вкладке «Партия» добавим документы, по которым спецоснастка стала эксплуатироваться. Дабы избрать вид списания, переходим во вкладку «Списание расходов».
ФСБУ 5/2019 «Запасы» не позволяет учитывать спецодежду сроком службы более 12 месяцев как запасы. А поскольку с 2021 года применение этого стандарта обязательно, бухгалтеру надо решить, как быть с остатками по счетам 10.10 и 10.11 на начало этого года.
Разберем, что сделать в 1С:Бухгалтерия 8.3, чтобы без ошибок перейти на новое ФСБУ. И на что обратить внимание, если применяется ПБУ 18/02.
Пошаговая инструкция
Если на 01.01.2021 спецодежда, спецоснастка (счет 10.11.1) находятся в эксплуатации, то допустимо не менять способ ведения бух учета, в т.ч. способы погашения стоимости. Не списываем остатки вручную, оставляем все как есть (Письмо Минфина РФ от 12.03.2021 N 07-01-09/17431).
На 31.12.2020 в учете отражены остатки спецодежды, сроком службы более 12 месяцев.
На счете 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» числится спецодежда, возвращенная на склад уволенным сотрудником:
На счете 10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации» числится спецодежда в эксплуатации у сотрудников:
До 2021 года в БУ и НУ затраты на приобретение спецодежды учитывались линейным способом согласно сроку полезного использования (СПИ).
С 01.01.2021 в учетную политику по БУ внесены изменения:
- затраты на приобретение спецодежды признаются расходами того периода, в котором они понесены;
- последствия изменения учетной политики в связи с переходом на ФСБУ 5/2019 «Запасы» отражаются перспективно.
С 01.01.2021 в учетную политику по НУ внесены изменения:
- затраты на приобретение спецодежды стоимостью не более 100 тыс. руб. учитываются в составе расходов полностью в момент передачи в эксплуатацию.
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Признание в расходах БУ остатка стоимости спецодежды в связи с переходом на ФСБУ 5/2019 | |||||||
| 01 января | 91.02 | 10.11.1 | 4 200 | Признание в расходах БУ остатка стоимости спецодежды в связи с переходом на ФСБУ 5/2019 (в стоимостном и количественном выражении) | Операция, введенная вручную | ||
| 91.02 | 10.10 | 1 125 | Признание в расходах БУ остатка стоимости спецодежды в связи с переходом на ФСБУ 5/2019 (только в стоимостном выражении) | ||||
| Погашение стоимости спецодежды в эксплуатации в НУ за январь | |||||||
| 31 января | 20.01 | 10.11.1 | 225 | 225 | Погашение стоимости спецодежды в НУ | Операция, введенная вручную | |
| Погашение стоимости спецодежды в эксплуатации в НУ за февраль | |||||||
| 28 февраля | 20.01 | 10.11.1 | 225 | 225 | Погашение стоимости спецодежды в НУ | Операция, введенная вручную | |
| Передача в эксплуатацию спецодежды | |||||||
| 23 марта | 20.01 | 10.10 | 1 125 | 1 125 | Погашение стоимости спецодежды в НУ при повторной передаче в эксплуатацию | Передача материалов в эксплуатацию | |
| МЦ.02 | Отражение спецодежды забалансом в количественном выражении | ||||||
| Погашение стоимости спецодежды в эксплуатации в НУ за март и др. | |||||||
| 31 марта | 20.01 | 10.11.1 | 225 | 225 | Погашение стоимости спецодежды в НУ | Операция, введенная вручную | |
Корректировка остатков спецодежды и спецоснастки на 01.01.2021
С 2021 года вступило в силу ФСБУ 5/2019, которое внесло новые правила для учета спецодежды, спецоснастки. Ранее по ПБУ 5/01 данные активы признавались МПЗ и учитывались по правилам, указанным в Методических указаниях по учету спецоснастки и спецодежды, утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н.
Теперь в зависимости от срока использования спецодежды и спецоснастки они должны учитываться как:
- ОС, если срок службы более 12 месяцев;
- запасы, если срок службы менее 12 месяцев.
Организация вправе утвердить в своей учетной политике для объектов с несущественной стоимостью вне зависимости от срока использования, что затраты на приобретение спецодежды и спецоснастки признаются в момент их понесения (п. 4 Рекомендации БМЦ Р-122/2020-КпР от 11.12.2020).
Если в учетной политике с 2021 года закреплен такой порядок учета активов с несущественной стоимостью, к которым будут также относиться спецодежда и спецоснастка, то в бухгалтерском учете (БУ) остатки по счетам учета 10.10 и 10.11 необходимо списать с баланса.
Порядок списания зависит от того, какой способ перехода на ФСБУ 5/2019 выбран в учетной политике — перспективный или ретроспективный.
При ретроспективном способе проводки отражаются через 84 счет. Это очень трудоемкий процесс, влекущий пересчет остатков в бухотчетности на 31.12.2020, 31.12.2019. При том, что стандарт позволяет всем организациям, не только применяющим упрощенный бухучет и отчетность, применять ФСБУ 5/2019 перспективно (п. 47 ФСБУ 5/2019).
При выборе перспективного способа отразите в:
- БУ — Дт 91.02 Кт 10.10 на сумму остатка стоимости спецодежды;
- НУ — учет спецодежды не изменится. Если стоимость спецодежды списывалась линейно, продолжите ее списание частями (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Признание в расходах БУ остатка стоимости спецодежды на складе на 01.01.2021
Определение остатка стоимости спецодежды на складе на 01.01.2021
Для определения остатка стоимости спецодежды на складе сформируйте отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10.10 в разделе Отчеты .
Для отображения всех данных в ОСВ в Показать настройки установите группировку по Номенклатура , Склады , Партии . Настройки позволят корректно заполнить документ при признании в расходах БУ остатка стоимости спецодежды на складе.
Признание в расходах БУ остатка стоимости спецодежды на складе
Чтобы признать в расходах БУ стоимость спецодежды на складе сроком службы более 12 месяцев в связи с переходом на ФСБУ 5/2019, введите документ Операция, введенная вручную в разделе Операции .
При применении ПБУ 18/02 в учете формируются временные разницы по активу Материалы (п. 11, 14, 15 ПБУ 18/02). Признается ОНА. При выдаче спецодежды сотруднику в НУ отложенный налог по ней автоматически погашается.
Признание затрат на приобретение спецодежды Комбинезон мужской YouDo в размере 1 125 руб. расходами в БУ и НУ различается во времени:
- БУ — в момент перехода на ФСБУ 5 (с 01.01.2021);
- НУ — после передачи спецодежды следующему сотруднику.
Поэтому в момент признания в расходах БУ остатка стоимости спецодежды флажок Принимается к налоговому учету в статье Прочих доходов и расходов не устанавливайте.
Внимательно перенесите в документ аналитику по счету 10.10 из ранее сформированного отчета Оборотно-сальдовая ведомость .
Количество по счету 10.10 не заполняйте: иначе стоимость спецодежды на складе в НУ автоматически признается в расходах на 31 января регламентной операцией Корректировка стоимости номенклатуры при Закрытии месяца.
Для проверки сформируем Оборотно-сальдовую ведомость по счету 10.10 за Январь.
Из отчета видно, что на счете 10.10 осталась только сумма по НУ, которая будет учтена полностью в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, в момент выдачи сотруднику спецодежды. Она отражается документом Передача материалов в эксплуатацию или Расход материалов вид операции Передача сотруднику в разделе Склад .
Погашение стоимости спецодежды в НУ
Для передачи спецодежды сотруднику зарегистрируйте один из документов: Передача материалов в эксплуатацию или Расход материалов вид операции Передача сотруднику в разделе Склад .
В документе заполните сотрудника, которому передается спецодежда и Способ отражения расходов .
Проводки по документу
Стоимость в НУ погасится единовременно в полной сумме при передаче спецодежды сотруднику, т. к. с 2021 года внесены изменения в учетную политику по НУ. В программе 1С с 2021 года для налогового учета спецодежды и спецоснастки будет поддерживаться только данный способ погашения стоимости.
Признание в расходах БУ остатка стоимости спецодежды в эксплуатации на 01.01.2021
Определение остатка стоимости спецодежды в эксплуатации на 01.01.2021
Для определения остатка стоимости спецодежды в эксплуатации сформируйте отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10.11 в разделе Отчеты .
Для отображения всех данных в ОСВ в Показать настройки установите группировку по Номенклатура , Работники организаций , Партии материалов в эксплуатации . Такие настройки позволят корректно заполнить документ при признании в расходах БУ остатка стоимости спецодежды в эксплуатации.
Признание в расходах БУ остатка стоимости спецодежды в эксплуатации
Для признания в расходах БУ остатка стоимости спецодежды в эксплуатации в связи с переходом на ФСБУ 5/2019 введите документ Операция, введенная вручную в разделе Операции .
В НУ остаток стоимости спецодежды в эксплуатации продолжит включаться в расходы ежемесячно, т. к. при вводе в эксплуатацию по учетной политике НУ применялся линейный метод списания пропорционально СПИ. Поэтому в момент признания в расходах БУ остатка стоимости спецодежды флажок Принимается к налоговому учету в статье Прочих доходов и расходов не устанавливайте.
При применении ПБУ 18/02 в учете формируются временные разницы по активу Материалы (п. 11, 14, 15 ПБУ 18/02). Признается ОНА. По мере погашения стоимости в НУ автоматически погашается ОНА.
В графе Кол укажите количество спецодежды в эксплуатации, по которой признаются расходы в БУ.
Внимательно перенесите в документ аналитику по счету 10.11.1 из ранее сформированного отчета Оборотно-сальдовая ведомость .
Погашение стоимости спецодежды в НУ
В НУ стоимость спецодежды должна продолжать признаваться в расходах ежемесячно. Но в связи с тем, что в БУ стоимость спецодежды включена в расходы, то в НУ автоматически не будет производиться признание ее стоимости в расходах.
Поэтому ежемесячно необходимо вводить документ Операция, введенная вручную и заполнять его самостоятельно. Во избежание ошибки сверьте проводки и ежемесячную сумму в процедуре Закрытие месяца за декабрь 2020 регламентная операция Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки .
Чтобы не было ошибок по списанию стоимости спецодежды в НУ, ежемесячно копируйте ранее созданную операцию до тех пор, пока стоимость спецодежды не погасится полностью.
Для проверки сформируем Оборотно-сальдовую ведомость по счету 10.11.1 за Январь.
Из отчета видно, что на счете 10.11.1 остались только суммы по НУ, которые ежемесячно будут включаться в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, в течение оставшегося срока эксплуатации с помощью документа Операция, введенная вручную .
См. также:
- [30.11.2020 запись] ФСБУ 5/2019 «Запасы». Подробно анализируем. Перестраиваем учет с 2021
- ФСБУ 5/2019. Общие вопросы
- Как в бухгалтерской отчетности за 2020 год отразить переход на ФСБУ 5/2019?
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
- При закрытии месяца не отражаются проводки в «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки»Добрый день! При закрытии месяца не отражаются проводки в «Погашение.
- Приобретение и учет хозинвентаря, спецоснасткиУ вас нет доступа на просмотр. Чтобы получить доступ: Оформите.
- УСН 15%, учет спецоснастки в КУДиРОрганизация на УСНО (15) приобрела спецоснастку (пресформу) на2 млн. руб.(100%.
- Учет спецоснастки стоимостью более 100 тыс. рубДобрый день. Подскажите как учесть плиту магнитную стоимостью 99 200.
Карточка публикации
(2 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Все комментарии (1)
Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству. Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете.
Ваш вопрос также рассмотрим здесь
[18.05.2021 эфир] Практика применения ФСБУ 5/2019 Запасы в 1С
.
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Читайте также: