Современное налогообложение имущества организаций в россии реферат

Ставки налога на имущество физических лиц зависят от вида и стоимости объекта. Так, в отношении жилого дома, квартиры, комнаты, гаража, машино-места ставка не может превышать 0,1 %, в отношении иного имущества – 0,5 %, но, если оно дороже 300 млн – 2 %.
При этом нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), базовые ставки могут быть уменьшены до нуля либо увеличены, но не более чем в три раза.

Для более удобного способа получения информации о ставках по субъектам Российской Федерации мы подготовили для Вас специальный реестр или можете получить справочную информацию о ставках налога на сайте ФНС России.

Налоговые льготы

Налоговые льготы в виде освобождения от уплаты налога или уменьшения размера бывают федеральные и региональные.
На федеральном уровне закреплен довольно большой перечень лиц, которые освобождаются от уплаты налога на имущество организаций. Согласно статье 381 НК РФ он включает в себя:

• общественные организации инвалидов[2]
• коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;
• инновационные научно-технические центры;
• управляющие компании, участники экономических зон;
• некоторые фармацевтические компании и другие организации.

В данном случае налоговая льгота распространяется преимущественно только на то недвижимое имущество, что используется организацией по целевому назначению.

На региональном уровне устанавливаются дополнительные налоговые льготы, которые действует только на территории конкретного субъекта Российской Федерации. Например, благодаря подобной налоговой льготе в Москве налог на имущество не платят жилищно-строительные кооперативы, религиозные организации[3], в Красноярском крае – спортивные и медицинские организации по территориальным программам[4], а в Челябинской области для организаций, которые осуществляют благотворительную деятельность, возможно уменьшить сумму налога до 50 %[5].

Льготы по налогу на имущество физических лиц подразделяются на федеральные и местные.
Перечень лиц, которые освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц, содержится в статье 407 НК РФ (федеральная льгота) и включает в себя такие категории граждан как:

• Герои СССР и Герои Российской Федерации;
• пенсионеры;
• инвалиды I и II групп инвалидности;
• дети-инвалиды, инвалиды с детства;
• участники гражданской войны, Великой Отечественной войны;
• уволенные военнослужащие с выслугой более 20 лет и другие.

Граждане могут не платить налог на имущество в отношении жилых домов, квартир, их части, комнат, гаражей или машино-мест. Важно отметить, что возможно только по одному объекту каждого вида, то есть, при наличии дома и квартиры гражданин освобождается от уплаты налога в полной мере, а при наличии двух домов и квартиры за один дом необходимо будет заплатить налог.
На местном уровне устанавливаются дополнительные льготы, тем самым расширяется список «освобожденного имущества» и граждан-льготников. Так, в городе Мурманск действует льгота в размере 100 % для детей-сирот и собственников помещений в аварийных многоквартирных домах[6].

Следите за нашими публикациями в этом блоге или на сайте нашей компании "Митсан Консалтинг".

Источники
Нормативные правовые акты
1. Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
2. Федеральный закон «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» от 04.10.2014 № 284-ФЗ
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
4. Закон Пермского края от 13.11.2017 № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае».
5. Закон Челябинской области от 25.11.2016 г. № 449-ЗО «О налоге на имущество организаций».
6. Закон Мурманской области № 2057-01-ЗМО от 18.11.2016
«Об установлении единой даты начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» .
7. Закон Красноярского края от 08.11.2007 № 3-674 «О налоге на имущество организаций».
8. Закон г. Москвы «О налоге на имущество организаций» от 05.11.2003 № 64
9. Распоряжение Правительства РФ от 22.11.2017 № 2595-р «Об утверждении перечня недвижимого имущества, относящегося к объектам магистральных газопроводов, объектам газодобычи, объектам производства и хранения гелия, а также к объектам, предусмотренным техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, или проектной документацией объектов капитального строительства и необходимым для обеспечения функционирования объектов магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия».
10. Письмо ФНС России от 10.07.2018 № БС-4-21/13205@ «О направлении письма Минфина России о применении положений пункта 3 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации»
11. Письмо Минфина России от 23.06.2009 № 03-05-05-01/36
12. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации»

[1] Закон Пермского края от 13.11.2017 № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области "О налогообложении в Пермском крае»
[2] Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148
[3] Закон г. Москвы «О налоге на имущество организаций» от 05.11.2003 № 64
[4] Закон Красноярского края от 08.11.2007 № 3-674 «О налоге на имущество организаций»
[5] Закон Челябинской области от 25.11.2016 г. № 449-ЗО «О налоге на имущество организаций»
[6] Закон Мурманской области «Об установлении единой даты начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» № 2057-01-ЗМО от 18.11.2016.

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Декабря 2013 в 23:03, реферат

Краткое описание

Имущественное обложение организаций устанавливается с целью:
- обеспечить бюджеты регионов стабильным источником доходов для финансирования бюджетных расходов;
- создать у организации заинтересованность в реализации излишнего имущества или вовлечении его в производственный процесс. Таким образом, налог на имущество организаций относится к региональным налогам и является стабильным источником доходов бюджетов Российской Федерации.

Содержание

Прикрепленные файлы: 1 файл

Налог на имущество организаций реферат.docx

по дисциплине "Налоги и налогообложение"

на тему "Налог на имущество организаций"

4. Налоговый и отчетный периоды………………………………………………………6

7. Порядок и сроки уплаты налога………………………………. ……………………. .8

Налог на имущество организаций.

Налог на имущество организаций введен на территории РФ с 1 января 1992 г. Законом РФ от 13.12.91 № 2030-1 в качестве регионального налога.

В 2003 г. была принята соответствующая глава Налогового кодекса РФ, которая заменила собой данный Закон. Таким образом, в настоящее время налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Имущественное обложение организаций устанавливается с целью:

- обеспечить бюджеты регионов стабильным источником доходов для финансирования бюджетных расходов;

- создать у организации заинтересованность в реализации излишнего имущества или вовлечении его в производственный процесс.

Таким образом, налог на имущество организаций относится к региональным налогам и является стабильным источником доходов бюджетов Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

1. Налогоплательщики.

Налогоплательщиками вышеуказанного налога являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст.373 Налогового кодекса РФ). К ним относятся:

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской

Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

От уплаты налога на имущество освобождены организации, которые применяют специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД и др.).

До 1 января 2017 г. из числа налогоплательщиков исключены:

- организации - организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;

- организации - маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета (МОК).

1. Объекты налогообложения.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения:

- земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы;

- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, если оно используется для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

1. Налоговая база.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 375 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст.376 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации (по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом).

Сведения об инвентаризационной стоимости необходимо сообщать в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) объектов в налоговый орган по местонахождению объектов.

Налоговая база определяется отдельно по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также по каждому объекту недвижимого имущества, находящегося вне его местонахождения.

Если фактическое местонахождение налогооблагаемых объектов находится в разных субъектах РФ, налог исчисляется с учетом ставок, принятых в соответствующих субъектах РФ.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

1. Налоговый и отчетный периоды.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 379 Налогового кодекса РФ).

1. Налоговая ставка.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента (ст. 380 Налогового кодекса РФ).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

1. Налоговые льготы.

Согласно ст. 381 Налогового кодекса РФ, от уплаты налога освобождаются:

1) Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) Религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.

3) Общероссийские общественные организации инвалидов:

- среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

- уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных организаций, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных и некоторых иных), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- организации основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов.

- в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;

- в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

- в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

- в отношении железнодорожных путей и федеральных автодорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи и иных сооружений по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504;

- в отношении космических объектов;

- в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного для использования на территории ОЭЗ для ведения деятельности в рамках заключенного соглашения (в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества);

- в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

- признаваемые управляющими компаниями инновационного центра «Сколково»;

- получившие статус участников проекта «Сколково» по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов.

- специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

государственных научных центров.

С января 2012 г. налог на имущество не уплачивается в течение 3-х лет со дня постановки на учет вводимых после указанной даты объектов, имеющих:

- высокую энергоэффективность (по перечню, который установит Правительство РФ);

- высокий класс энергетической эффективности, если в отношении этих объектов законодательством предусмотрено определение указанных классов.

Кроме того, с 2012 г. установлена льгота по налогу на имущество для судостроительных организаций. Они не уплачивают налог в отношении имущества, используемого для строительства и ремонта судов - льгота применяется в течение 10 лет со дня регистрации налогоплательщика в качестве резидента ОЭЗ.

Законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

1. Порядок и сроки уплаты налога.

Определены ст.ст. 382 – 386 Налогового кодекса РФ.

Авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются три раза в год, по итогам каждого отчетного периода - I квартала, полугодия и 9 месяцев.

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 30 Марта 2014 в 16:42, курсовая работа

Описание работы

Целью работы является:
1. Дать краткую характеристику источников права регламентированного налогообложением имущества организаций и физических лиц.
2.Рассмотреть налог на имущество организаций в РФ: общие положения и методика начисления.
3. Рассмотреть налог на имущество физических лиц.
4. Рассмотреть проблемы имущественного налогообложения и его реформирования.

Содержание работы

Введение. 3
1. Краткая характеристика источников права регламентированного налогообложением имущества организаций и физических лиц. 5
2.Налог на имущество организаций в РФ: общие положения и методика исчисления. 9
2.1.Плательщики налога на имущество организаций. 9
2.2.Объект налогообложения. 13
2.3.Льготы по налогу. 16
2.4.Порядок исчисления налоговая декларация. 21
3.Налог на имущество физических лиц. 25
3.1.Налогоплательщики и льготные категории плательщиков. 25
3.2.Ставки налога. 29
3.3.Сроки уплаты налога, налоговая декларация. 31
4. Проблемы имущественного налогообложения и его реформирование. 35
Заключение. 42
Список использованной литературы. 45

Файлы: 1 файл

курсовая налоги.doc

Кафедра налогов и права

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

Тема: Налогообложение имущества организаций и физических лиц: действующая система и перспективы совершенствования.

Введение.

Налог – обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый государством с хозяйствующих объектов и граждан в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств (на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления) в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Поскольку экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами, эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Налоги на имущество появились вместе с возникновением государства. Они существовали в государствах древней Византии и Рима. В последние годы содержание Федерального Закона N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" менялось несколько раз. Существенным изменениям подверглись объекты налогообложения, изменились ставки по налогу.

На сегодняшний день налог на имущество физических лиц активно обсуждается членами правительства, которые хотят ввести налог на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Налог на имущество предприятий, являясь важнейшим налогом в системе имущественного налогообложения в Российской Федерации, до настоящего времени не играет сколько-нибудь заметной роли в формировании доходной базы соответствующих бюджетов. Согласно действующему законодательству, налог на имущество зачисляется равными долями в бюджеты субъектов РФ, а также местные бюджеты. Однако доля данного налога в системе бюджетных доходов относительно мала. В перспективе имущественным налогам уготована более активная роль как в налоговой, так и о бюджетной системе. Преимущество имущественных налогов заключается в высокой степени стабильности налогооблагаемой базы: такие налоги менее всего подвержены колебаниям в течение налогооблагаемого периода и не зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что позволяет рассматривать их в качестве стабильных доходных источников бюджетов соответствующих уровней. Этими положениями и объясняется актуальность темы.

Существующий механизм начисления и взимания имущественных налогов в большей степени служит фискальным целям, нежели задачам общеэкономического характера, и имеет массу недостатков, которые затрудняют эффективное использование земель поселений, зданий и сооружений.

Таким образом, с 2004 года на территории России установлен налог на имущество организаций, который заменил собой налог на имущество предприятий, уплачивавшийся с 1992 года, а также целый ряд нормативных актов, связанных со старым налогом на имущество, утратили силу одновременно с вступлением в силу главы 30 НК РФ. Налог на имущество организаций значительно отличается от налога на имущество предприятий прежде всего порядком введения, объектом налогообложения, порядком исчисления и уплаты налога.

Целью работы является:

1. Дать краткую характеристику источников права регламентированного налогообложением имущества организаций и физических лиц.

2.Рассмотреть налог на имущество организаций в РФ: общие положения и методика начисления.

3. Рассмотреть налог на имущество физических лиц.

4. Рассмотреть проблемы имущественного налогообложения и его реформирования.

1. Краткая характеристика источников права регламентированного налогообложением имущества организаций и физических лиц.

Возникновение термина «источник права» связывают с римским правом.

В современных правовых системах господствующими источниками права являются нормативные акты, среди которых приоритетное место занимают законы как акты высшей юридической силы. В налоговой сфере они традиционно охватываются понятием налогового законодательства.[25]

Источниками налогового права в Российской Федерации являются:

1. Налоговый кодекс РФ;

2. Федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

3. Законы о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

4. Нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятые представительными органами муниципальных образований о местных налогах и сборах в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

5. Подзаконные акты органов исполнительной власти и исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах;

6. Международные договоры по вопросам налогообложения;

7. Постановления высших судебных органов РФ по вопросам судебной практики, Конституционного Суда РФ.

Основными нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. N 26н (с изм. и доп. от 18.05.2002 г.) (далее - ПБУ 6/01) и "Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств", утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 г. N 91н."

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организаций;

2) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01). [29]

К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные объекты, числящиеся как готовые изделия на складах организаций - изготовителей или как товары на складах торговых организаций.

При исчислении налога на имущество следует руководствоваться главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации вступивший в силу 1 января 2004года согласно Федеральному закону от 11 ноября 2003г. № 139-Ф3 «О внесении дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и внесении изменений и дополнений в статью 20 закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов.

В отличии от ранее действовавшего законодательства предусматривавшего налогообложение основных средств, нематериальных активов, запасов и товаров, числящихся на балансе организации начиная с 1 января 2004года объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся у нее в хозяйственном ведении или оперативном управлении. Исходя из ст.374 Налогового Кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается имущество, учитываемое организацией на балансе в качестве объектов основных средств соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. То есть базой для начисления налога на имущество являются суммы числящиеся на счете 01 «основные средства». [8]

Доход, вложения в часть имущества, здания, помещения, оборудование и др. ценностей предоставляемые организацией за плату во временное пользование, с целью получения дохода и учитываемые организацией в бухгалтерском учете на счете 03 « Доходные вложения в материальные ценности» на которые распространяется правила учета, установлено Положением по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» (ПБУ 6/01).Они не попадают под налогообложение исходя из ст. 374 Налогового Кодекса Российской Федерации.[22]

Налоговая база согласно гл.30 НК определяется как среднегодовая стоимость имущества, призванного объектом налогообложения.

Закон РФ от 9 декабря 1991г. N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц"

Статья 1. Плательщики налогов

Статья 2. Объекты налогообложения

Статья 3. Ставки налога

Статья 4. Льготы по налогам

Статья 5. Порядок исчисления и уплаты налогов

Закон РФ от 9 декабря 1991г. N 2003-I

"О налогах на имущество физических лиц"

(информация об изменениях )

C изменениями и дополнениями от:

22 декабря 1992 г., 11 августа 1994 г., 27 января 1995 г., 17 июля 1999 г., 24 июля 2002 г., 22 августа 2004 г., 5 апреля, 28 ноября 2009 г., 22, 27 июля 2010 г., 29 июня 2012 г.

ГАРАНТ: постановление ВС РСФСР от 9 декабря 1991г. N 2004-I "О порядке введения в действие Закона РСФСР "О налогах на имущество физических лиц"

инструкция МНС РФ от 2 ноября 1999г. N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц"

Рекомендации о нормативных правовых актах представительных органов муниципальных образований о налоге на имущество физических лиц, направленные письмом Минфина РФ от 3 августа 2005г. N 03-06-02-02/57

2.Налог на имущество организаций в РФ: общие положения и методика исчисления.

2.1.Плательщики налога на имущество организаций.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п.1 ст.14 НК РФ). Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ (п.1 ст.372 НК РФ).

Следовательно, чтобы ввести на своей территории налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории (п.1 ст.372 НК РФ).

Субъектами Российской Федерации являются республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа (ч.1 ст.5 Конституции РФ). Перечень субъектов РФ установлен в ч.1 ст.65 Конституции РФ.

Налоговым кодексом РФ определены такие существенные элементы налога, как:

-налогоплательщики (ст.373 НК РФ);

-объекты налогообложения (ст.374 НК РФ);

-налоговая база (ст.375 НК РФ);

-налоговый период (п.1 ст.379 НК РФ);

-предельный размер налоговой ставки и порядок ее установления (ст.380 НК РФ);

-налоговые льготы (ст.381 НК РФ);

-порядок исчисления налога (ст.382 НК РФ).

При этом законами субъектов РФ должны определяться (п.2 ст.372 НК РФ):

- ставки налога в пределах, установленных ст.380 НК РФ;

- порядок и сроки уплаты налога;

- дополнительные льготы по налогу и основания их применения.

Таким образом, организациям при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты налога на имущество следует руководствоваться не только нормами Налогового кодекса РФ, но и положениями соответствующих законов республик, краев, областей, автономных округов, автономных областей или городов федерального значения.

Для зачета налога российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы:

-заявление на зачет налога;

-документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Указанные выше документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.

Согласно п.1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются:

-иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.[30]

К российским организациям относятся все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (абз.2 п.2 ст.11 НК РФ). Следовательно, плательщиками налога на имущество организаций являются и коммерческие, и некоммерческие российские организации. В частности, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.11.2008 N 8200/08 указывает, что Совет муниципального образования, зарегистрированный в качестве некоммерческой организации, признается налогоплательщиком.

Иностранные организации - это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, а также филиалы и представительства таких юридических лиц и организаций (абз.2 п.2 ст.11 НК РФ).

Имущество организаций облагается налогом в зависимости от того, является оно недвижимостью или нет. Этот критерий не имеет однозначного толкования, из-за этого на практике возникает большое количество гражданско-правовых и налоговых споров. Какие цели ставил законодатель, освобождая движимое имущество организаций от налога? Как можно решить проблему с определением объектов налогообложения?

С 2019 года компании освобождены от уплаты налога на движимое имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Таким образом законодатель предложил определять имущество, которое облагается налогом, используя классификацию из ГК РФ.

Ст. 130 ГК РФ относит к недвижимым вещам землю и объекты, которые имеют прочную связь с землей. На практике критерий разделения вещей на движимые и недвижимые вызывает много споров даже в сфере гражданских правоотношений.

Споры о том, какие объекты в принципе являются объектами прав

Не все объекты, которые имеют прочную связь с землей, имеют самостоятельное значение. Если у объекта отсутствует собственное хозяйственное назначение, он является составной частью или свойством земельного участка, то такой объект не признается объектом гражданских прав.

Например, суды не признавали объектами прав:

• мелиоративную систему (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 4777/08),
• ограждение (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 № 1160/13),
• земляную насыпь — результат работ по подсыпке грунта (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.01.2010 № 11052/09),
• асфальтовую площадку и газон (Определение ВС РФ от 10.06.2016 № 304-КГ16-761, Определение ВС РФ от 30.09.2015 № 303-ЭС15-5520),
• футбольное поле (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2013 № 17085/12).

Однако в некоторых случаях суды приходили к противоположным выводам. Например, в одном раннем деле Президиум ВАС РФ признал недвижимостью открытую автостоянку с твердым покрытием для 100 грузовых автомобилей, имеющую песчаную подушку, щебеночную подготовку и слой бетона (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.12.2008 № 9626/08). Главный аргумент: без этого покрытия участок нельзя использовать как автостоянку, а значит покрытие имело собственное хозяйственное назначение.

На заметку

Эту проблему можно было бы решить, закрепив в законе принцип единого объекта недвижимости (земельного участка и построек на нем), при котором единственной недвижимой вещью является земельный участок (исключение делается только для помещений, которые также остаются недвижимыми вещами). Тогда подобные объекты сразу признавали бы составными частями земельного участка, без споров о том, являются ли они самостоятельной недвижимой вещью.

Споры о строениях, которые можно перемещать

Критерий прочной связи с землей означает, что вещь невозможно переместить без несоразмерного ущерба ее назначению (ст. 130 ГК РФ).

Современный уровень техники позволяет передвигать здания и сооружения, однако это не делает такие объекты движимыми вещами. Здесь проявляется дополнительный критерий недвижимости – перемещение такого объекта не соответствует обычному режиму его использования. Правда, есть еще и сборно-разборные ангары, к основным опциям которых относится как раз их перемещение без существенных затрат.

Например, споры возникали по поводу квалификации:

• стационарной холодильной камеры (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.10.1999 № 2061/99),
• модульного торгового павильона (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.01.2012 № 12576/11),
• торгового сооружения (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.09.2012 № 3809/12).

Суды и участники оборота нередко квалифицируют объект, основываясь не на норме закона, а на собственном восприятии его свойств. Например, в подобных спорах нередко большое внимание уделяют качеству и основательности фундамента. Кроме того, на первый план могут выходить не физические характеристики объекта, а экономическая целесообразность перемещения.

Споры о квалификации линейных объектов

Трубопроводы, линии электропередачи, линейно-кабельные сооружения и другие подобные объекты можно демонтировать, разобрать и собрать на новом месте, и после переноса они будут соответствовать своему назначению. Правда, это все равно не делает такие объекты движимыми вещами.

С одной стороны, здесь работает уже упомянутый критерий экономической целесообразности. Расходы на демонтаж и перемещение сетей на новое место будут превышать затраты на новое строительство аналогичных сетей. Но дальше необходимо разбираться:

• имеют ли линейные сооружения самостоятельное хозяйственное значение?
• могут ли они в обороте выступать в качестве отдельной вещи?

В некоторых случаях суды не признают линейные объекты самостоятельной вещью и определяют их как составную часть других вещей, с которыми они технологически связаны, например, межцеховой трубопровод (Постановление АС Уральского округа от 27.05.2016 № А47-5430/2015).

Но если это самостоятельная вещь (магистральный трубопровод, ЛЭП), то это все-таки недвижимость.

Проблемы квалификации вещей в качестве недвижимости в налоговых спорах

Проблемы, связанные с гражданско-правовой квалификацией объектов в качестве недвижимости, закономерно порождают сложности при определении объекта налогообложения.

ПРИМЕР ИЗ ПРАКТИКИ

Компания приобрела и приняла к учету в качестве отдельных объектов основных средств здание цеха, трансформаторную подстанцию, а также установленные в здании объекты:

• оборудование линии по производству древесных гранул,
• поперечный транспортер подачи щепы,
• поперечный транспортер подачи щепы и опилок,
• поперечный транспортер подачи коры,
• автоматическую систему защиты от пожаров и пылевых взрывов.

Налоговики считали, что все эти объекты относятся к недвижимому имуществу — зданию и его составным частям. А значит все облагаются налогом на имущество организации.

Суды согласились с выводами налоговиков, однако ВС РФ занял иную позицию.

Он указал, что машины и оборудование, выступавшие движимым имуществом при их приобретении и правомерно принятые на учет в качестве отдельных инвентарных объектов, исключаются из объекта налогообложения по налогу на имущество организации.

Сам по себе факт монтажа оборудования в специально возведенном для его эксплуатации здании, даже если последующий демонтаж и перемещение оборудования потребуют несения дополнительных затрат и частичной ликвидации здания, не означает, что назначением оборудования становится обслуживание здания.

Это знаковое дело, в котором ВС РФ прямо исключил оборудование из понятия недвижимости в налоговых целях. При этом он не стал применять критерии недвижимости, а использовал правила бухгалтерского учета.

В спорах о налогообложении линейных объектов суды в целом применяют подходы, выработанные в гражданско-правовых спорах:

• стоимость линейных сооружений формирует налоговую базу, если они признаются в качестве самостоятельных недвижимых вещей, а также составных частей объектов недвижимости (зданий, сооружений);
• если линейные сооружения являются составной частью оборудования (движимых вещей), то их стоимость не учитывается при налогообложении.

ПРИМЕР ИЗ ПРАКТИКИ

ВС РФ отнес технологические трубопроводы и газоходы к недвижимости, поскольку они:

• проектировались как объекты капитального строительства, объединенные единым технологическим процессом (назначением) с установкой прокаливания кокса,
• смонтированы на специально возведенном фундаменте (эстакадах), наличие которого обеспечивает прочную связь с землей,
• по своей конструкции не предназначены для последующей разборки, перемещения и сборки на новом месте,
• перемещение объектов нанесет несоразмерный ущерб их назначению, целостности конструкции, предусмотренной проектной документацией.

Обратите внимание: апелляция в этом деле пришла к противоположным выводам, отметив сборно-разборный характер сооружений и возможность перемещать их на новое место при сохранении эксплуатационных качеств.

Обе позиции спорные, особенно с учетом того, что термин «объект капитального строительства», которые использовали кассация и ВС РФ, относится к градостроительному законодательству и не может подменять собой понятие «недвижимая вещь».

Еще один спорный момент связан с таким критерием недвижимости, как наличие фундамента, который часто используется на практике.

ПРИМЕР ИЗ ПРАКТИКИ

Завод, определяя налоговую базу по налогу на имущество, разделил трансформаторную подстанцию на две составляющих:

• здание (строение на железобетонном фундаменте со стенами из железобетона), и
• трансформаторы.

Завод заплатил налоги только на здание, поскольку считал трансформаторы движимым имуществом. Их можно без ущерба извлечь из подстанции и эксплуатировать самостоятельно вне здания.

Однако суды не согласились с этим доводом завода и посчитали трансформаторы недвижимостью, которая имеет прочную связь с землей, поскольку они:

• сооружены на монолитном железобетонном фундаменте,
• соединены подземными коммуникациями со снабжающими объектами (кабельными электролиниями, проложенными в подземных траншеях).

Подобные проблемы вообще не должны возникать в налоговых спорах. Если развивать логику законодателя и судов, получается, что стоимость объекта учитывается или не учитывается при исчислении налога на имущество в зависимости от характера его монтажа. Можно ли назвать такой критерий корректным?

Как правильно определить объект налогообложения по налогу на имущество организации?

Возможны несколько вариантов решения сложившейся проблемы.

• Изменить практику применения действующей нормы.

Сама по себе норма п. 1 ст. 374 НК РФ уже сейчас позволяет уйти от гражданско-правовых критериев недвижимости и применять правила бухгалтерского учета. Именно этот подход применил ВС РФ в Определении от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241 по делу № А05-879/2018, исключив машины и оборудование из налогооблагаемых объектов.

• Исключить из действующей нормы критерий недвижимости и использовать категории градостроительного законодательства.

В ст. 374 НК РФ можно указать, что налогообложению подлежат не объекты недвижимости, а объекты капитального строительства: здания и сооружения, за исключением замощений, асфальтовых, бетонных покрытий и иных элементов благоустройства земельных участков. Таким образом будут использоваться категории не гражданского, а градостроительного законодательства. Это решение не идеальное, но все-таки более определенное, чем текущее регулирование.

• Полностью изменить норму и облагать имущество организации налогом в зависимости от даты его создания/производства.

В 2019 году движимое имущество организаций исключили из числа объектов налогообложения для того, чтобы стимулировать компании инвестировать в средства производства, модернизировать их, приобретать новые и развивать существующие, а также повышать на них спрос (Постановлении КС РФ от 21.12.2018 № 47-П). Однако средства достижения этой цели оказались спорными.

Добиться поставленной цели можно было бы, не разделяя объекты налогообложения на движимые и недвижимые, а освободив от налогообложения объекты, которые недавно построили/произвели или модернизировали, например, в пределах 5 лет. Речь идет в том числе о зданиях.

Разграничить ставки налога или сроки применения льготы можно было бы по сферам экономики. Еще можно было бы не применять освобождение от налогообложения для объектов, приносящих рентный доход.

Подготовлено по материалам статьи Виктора Бациева «Что такое «недвижимость» и есть ли у этой категории собственное налоговое прочтение?», опубликованной в Сборнике статей «Проблемы гражданского права в судебной практике и законодательстве», посвященном юбилею профессора В.В. Витрянского

• Выдержка
• Содержание
• Литература

ВВЕДЕНИЕ Актуальность проблем развития современных механизмов налогообложения имущества в России обусловлена необходимостью рационализации и оптимизации пользования землей и созданной на ней инфраструктурой в форме тех или иных объектов имущества (недвижимости), построении налогов на движимое имущество в целях обеспечения не только фискальной составляющей налоговых процессов, но и возможности их регулирующего воздействия на развитие экономики регионов и поселений. Недостаточная роль имущественных налогов в доходах бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов во многом объясняется отсутствием единых подходов к организации систем учета и оценки объектов имущества, организационно-методической незавершенностью процессов разграничения имущества между органами государственной власти и местного самоуправления, незавершенностью работ по формированию единого кадастра объектов недвижимости, земли, а также отсутствием эффективной системы контроля за правильностью исчисления и уплаты имущественных налогов. Вместе с тем, как свидетельствует мировая практика [8, с.65], именно эта группа налоговых платежей должна составлять основу обеспечения самостоятельности и устойчивости местных бюджетов и активно участвовать в финансировании полномочий органов местного самоуправления. Эти налоги, и, в частности, налог на имущество организаций, занимают существенное место в составе налогов, учитываемых в расходах налогоплательщика в целях налогообложении прибыли, и в силу этого являются значимыми для многих категорий плательщиков [11, c.29]. Необходимость научно-обоснованного подхода к построению механизма налогообложения имущества организаций объясняется также и тем, что они напрямую не зависят от результатов деятельности плательщика. Налоги на имущество являются важной частью доходов регионального и местного бюджетов (налог па имущество организаций и транспортный налог в региональном, налог на имущество физических лиц и земельный в местном), порядка 12 и 0,6 % [22, c.65]. Имущество является наиболее стабильным объектом налогообложения, прежде всего вследствие своей стационарности. Имущественные налоги имеют большой фискальный и регулирующий потенциал, одновременно обладая всеми достоинствами прямых налогов, и при эффективном управлении способны значительно увеличить доходы региональных и местных бюджетов. Анализ существующей системы имущественного налогообложения в Российской Федерации, международного опыта подобных систем, общего состояния налоговой системы, экономической ситуации должен послужить основой формировании концепции эффективной, стабильной и социально-справедливой системы имущественного налогообложения. Вышесказанное свидетельствует об актуальности проблемы имущественного налогообложения и необходимости поиска новых путей решения этой проблемы. Рассматриваемая в выпускной квалификационной работе проблема налогообложения имущества, в том числе недвижимого, достаточно широко представлена как в научной, так и в специальной литературе. Вместе с тем, следует отметить, что во многом предметом исследования проблем в этой сфере налоговых отношений чаще всего являются вопросы прикладного характера. Теоретические основы возникновения и дальнейшего развития налогообложения имущества и богатства, роли государства в этих процессах рассматривались еще в работах А. Смита, Д. Рикардо, А.Маршалла и Дж. М. Кейнса. Вопросы теории налогов и налогообложения, совершенствования налогового механизма отражены в трудах таких ученых как C.B. Барулин, A.B. Брызгалин, JI.A. Дробозина, Л.П. Павлова, С.Г. Пепеляев, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др. В настоящее время вопросы оценки, учета и регулирования процессов налогообложения имущества поднимаются в той или иной степени в работах таких ученых как В.Б. Балкизов, М.Ю. Березин, А.Г. Гаджиев, А.Г. Грязнова, Б.В.Гусев, А.З. Дадашев, В.Р. Захарьин, Н.В. Калинина, Н.И. Малис, В.В. Остапенко, A.B. Сорокин, A.B. Ульянин, а также Дж. К. Эккерт, J. Dawnes, J. Goodman и других ученых и практиков. Целью работы является исследование механизма исчисления и уплаты налога на имущество организаций для определения перспектив совершенствования системы налогообложения имущества организаций. Для достижения поставленной цели исследования в выпускной квалификационной работе определена необходимость в постановке и решении следующих задач: - проанализировать теоретические аспекты налогообложения имущества организаций; - провести анализ поступления налога на имущества организаций в бюджетную систему Российской Федерации; - провести анализ налоговых обязательств по налогу на имущество ООО УК «Запад»; - выделить проблемы налогообложения имущества организации; - предложить пути совершенствования налогообложения имущества организаций. Объект исследования – налог на имущество организаций в ООО УК «Запад». Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе исчисления налога на имущество организаций. В ходе подготовки работы для обобщения российской и зарубежной практики имущественного налогообложения применялись такие методы научного исследования, как моделирование, группировка, статистическое наблюдение, сравнительный анализ, классификация, позволившие получить достоверные научные знания и наиболее полно организовать научный поиск для достижения поставленной цели и решения исследовательских задач. При проведении исследования использовались статистическая информация и практические материалы федеральных и территориальных налоговых органов, также нормативно-правовая база Российской Федерации, материалы монографий, периодических изданий и статистических сборников. Теоретическую базу составляют труды ведущих исследователей экономической науки, фундаментальные и прикладные работы отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам становления и развития налоговой системы, системы имущественного налогообложения, проблемам налогового контроля, законодательные и нормативно - правовые акты, регулирующие различные аспекты организации налогообложения имущества, а также тематические публикации в периодической печати, материалы научных конференций и семинаров. Информационной базой работы послужили нормативные и правовые документы государственных органов власти Российской Федерации, статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, результаты исследований отечественных и зарубежных специалистов, опубликованные в периодической печати и сети Интернет, данные финансовой отчетности ООО УК «Запад»

ВВЕДЕНИЕ 3 1 Теоретические аспекты налогообложения организаций 6 1.1 История становления и развития имущественных налогов организаций………………6 1.2 Элементы налога на имущество организаций 8 1.3 Зарубежный опыт налогообложения имущества организаций 19 2 Анализ налогообложения имущества ООО УК « Запад» 25 2.1 Поступление налога на имущество организаций в бюджетную систему Российской Федерации 25 2.2 Общая характеристика ООО УК «Запад» 29 2.3 Анализ налоговых обязательств по налогу на имущество ООО УК«Запад» 35 2.4 Администрирование налога на имущество организаций 44 3 Проблемы и направления совершенствования налогообложения имущества организаций 51 3.1 Проблемы налогообложения имущества организаций 51 3.2 Направления совершенствования налогообложения имущества организаций 52 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 59 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 63 ПРИЛОЖЕНИЯ. 65

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Введен в действие с 1 января 1999 г. - Часть вторая. Введена в действие 5 августа 2000 г. // СПС Консультант-Плюс. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-Ф3. Часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ // СПС Консультант-Плюс. 3. Федеральный Закон РФ №205-ФЗ от 19.07.2009 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" // СПС Консультант-Плюс. 4. Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 22 декабря 1991 г. (с изменениями и дополнениями) // СПС Консультант-Плюс. 5. Федеральный закон от 6.10.1999 г. №184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" // СПС Гарант. 6. Федеральный Закон РФ "О налогах на имущество физических лиц" от 22.12.1992 г. №4178-1 (с изменениями и дополнениями) // СПС Консультант-Плюс. 7. Федеральный закон от 24.07.2007 №221-ФЗ "О государственном кадастре объектов недвижимости" // СПС Гарант. 8. Приказ Минфина России от 30.03.2007 г. №26н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" // СПС "Консультант Плюс". 9. Аминев С.Х. Реформирование имущественного налогообложения продолжается… // Налоговая политика и практика. - 2008. - №3. - С.13-15. 10. Андриянов С.А. Налог на имущество: последний аккорд // Практическая бухгалтерия. - №3. - 2007. - С.93-98. 11. Белов С. Налог на имущество. Передаточные схемы // Двойная запись. - 2009. - № 11. - С.45-49. 12. Бойко Л.П. Уценка основных средств как способ минимизации налога на имущество // В курсе дела. - 2009. - №8. - С.31-33. 13. Верещагин С.А. Филиалы и налог на имущество // Российский налоговый курьер. - 2008. - №5. - С.34-39. 14. Гаврилова Н.А. Знакомьтесь: новый налог на имущество // Российский налоговый курьер. - 2006. - №9. - С.31-38. 15. Гаврилова Н.А. Налог на имущество: комментарии к изменениям и дополнениям // Российский налоговый курьер. - 2008. - №2. - С.22-31. 16. Данилин В.В. Оптимизация налога на имущество организаций через договоры // Налоговый учет для бухгалтера. - 2008. - №4. - С.24-32. 17. Казмирчук Ю. О Налог на имущество структурных подразделений // Финансовая газета. - № 41. - 2009. 18. Ковтун Е. Минимизация налога на имущество // Директор-инфо. - 2007. - №36. - С.17-19. 19. Красноперова О. А Изменение срока уплаты налога и сбора // Гражданин и право. - 2008. - №1. - С.23-26. 20. Крыкановая Л.Н. Имущественные налоги // Налоговая политика. - 2007. - №3. - С.24-27. 21. Кугаенко А.А., Белянин М.П. Теория налогообложения. М.: Вузовская книга, 1999. 22. Ливадная Т.Ю. Налог на имущество товарищей // Налоговый вестник. - 2008. - №2. - С.72-80. 23. Меньков А. Оптимизация налога на имущество предприятий // Финансовый директор. - 2007. - №6. - С.56-67. 24. Налоги и недвижимость // Услуги и цены. - 2009. - №23. - С.45-47. 25. Разгули С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы // Налоговый вестник. - 2008. - №6. - С.62-65. 26. Семенихин В.В. Налог на имущество // Налоговый вестник. - 2009. - №4. - С.12-24. 27. Сучков В.Н. Разыскивается плательщик налога на имущество // Налоговые споры. - 2009. - №2. - С.14-21. 28. Толкушкин А.В. Имущественные налоги в России // Гражданин и право. - 2007. - №4. - С.45-49. 29. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь. М.: Юристъ, 2000. 30. Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период // Налоговый вестник. - 2006. - №7. - С.84-86. 31. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР, 2008. 32. Шилкин С.А. Анализируем схемы минимизации налога на имущество // Главхбух. - 2007. - №5. - С.49-57.

ся основой для развития экономики страны. От степени и динамики их развития зависит величина доходной части бюджетов различных уровней, величина национального дохода и внутреннего валового продукта. П

стративно-разрешительная практика в предпринимательской сфере. Существует множество бюрократических препятствий, связанных с лицензированием, сертификацией и пр.В данной дипломной работе речь пойдет о

-правовое регулирование системы налогообложения в современной России. В третьей части рассматривается система налогообложения в некоторых странах ЕС.Во втором разделе рассматривается экономический и н

мических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных

алогоплательщика. Именно это и объясняет возникновение искусственных и непредвиденных налоговых споров.Следует признать, что отечественные предприниматели всерьез обеспокоили государство своей хитрост

Читайте также:

  
• Повышение налоговой культуры населения как способ борьбы с налоговыми правонарушениями в россии
  
• Уплата налогов сборов и иных платежей
  
• Уплате подлежит если объектом налогообложения являются доходы
  
• Сверяет ли фсс данные с налоговой
  
• 18 отличие налога от государственных займов заключается в