Самостоятельная оценка налоговых рисков

Опубликовано: 15.05.2024

Под налоговыми рисками подразумевают вероятность возникновения у предприятия неблагоприятных правовых последствий в виде финансовых потерь из-за действий госорганов вследствие неоднозначности и некорректности процессов обложения обязательными бюджетными платежами и налогового законодательства.

Налоговые риски могут возникнуть у компании не только из-за ведения хозяйствующим субъектом неэффективной внутренней политики, но и в связи с использованием двойственности некоторых положений, связанных с оплатой налога или применением достаточно рискованных схем, направленных на минимизацию выплат предприятия в бюджет.

Классификация налоговых рисков

Налоговые риски разделяются на:

внешние и внутренние;
непредсказуемые и предсказуемые;
систематические и несистематические.

Среди иных оснований для разделения рисков присутствуют:

обладающие риском субъекты;
вероятностные последствия;
причины образования.

Еще 3 большие объединения рисков включают риски, наступающие:

до возникновения спорной ситуации со структурами ФНС (к примеру, при недобросовестности контрагентов, некорректном оформлении выполненной хозяйственной операции);
в процессе ведения проверки по налоговым перечислениям из-за недостаточности времени, некачественного юридического сопровождения;
в процессе конфликта с подразделением НС и включающие составление разногласий на акт, обжалование до передачи вопроса в суд досудебное, обжалование в судебном порядке.

На каждом из этапов споров со структурами НС по вопросам обязательных перечислений существуют риски:

Информационные. Данные риски связаны с недостаточной информированностью, отсутствием законодательного регулирования складывающихся между субъектами отношений. К примеру, ситуация по вычету НДС при заверении счета-фактуры факсимильной подписью ИП не имеет четкого отражения в законодательных или судебных актах.
Процессуальные. Отражают недостаточность регулирования финансовых процессов в ходе осуществления коммерческой деятельности и образуются при несоблюдении сроков, правил или иных требований, касающихся налоговых норм (к примеру, несвоевременное предоставление декларации о доходах субъекта).
Окружающие, образующиеся при неравнозначности восприятия норм налоговыми структурами и предприятиями-плательщиками сумм. К примеру, структура НС имеет возможность возложить ответственность на предприятие по истечении законодательно ограниченного срока согласно Постановлению КС РФ (№9, 14.07.2005) о восстановлении сроков давности в отношении юридического лица, совершившего неправомерное деяние. Утверждение не содержит однозначного указания подразумеваемых действий и ситуаций, что провоцирует конфликт мнений.
Репутационные, связанные с представлением оценочного характера о предприятии в целом. Существование разногласий с проверяющими структурами (независимо от причин возникновения) может оказать негативное влияние на партнерские или спонсорские взаимоотношения организации.

Критерии оценки налоговых рисков

Необходимость оценки налоговых рисков у предприятий является причиной проведения подразделениями НС выездных проверок в соответствии с составленным планом (Приказ ФНС РФ №ММ-3-06/333, 30.05.2007).

Отбор предприятий для проведения проверки их деятельности ведется с учетом некоторых для того оснований, в числе которых:

Полученные организацией убытки в течение некоторого периода работы (от 2 лет). Особое внимание привлекают предприятия, у которых отсутствуют перспективы выхода из убыточного состояния, установившие сотрудникам низкий уровень заработной платы, вычитающие большие суммы по НДС.
Невысокий показатель нагрузки по обязательным платежам, в сравнении со средним результатом, характерным для подобного направления коммерческой деятельности. Расчет коэффициента выводится в процентном соотношении путем деления суммы уплаченных за отчетный период налогов на полученную в том же периоде выручку от реализации, не учитывая НДС.
Значительные размеры вычетов по налогам. Но предпринимаемые попытки переноса суммы НДС, обеспечивающего снижение величины процентной ставки и возможность избежать проверки, могут стать причиной нарушения налогового законодательства.
Предельные показатели при работе по специальным режимам, связанным с налогообложением.
Резкое опережение темпов роста расходов, в сравнении с темпами роста доходов. У проверяющих могут возникнуть сомнения в достоверности указываемых данных, вероятностном их завышении или занижении.
Значительное отклонение — более чем на 10% — показателя уровня рентабельности от среднеотраслевого значения. Уровень рентабельности товаров (в %%) высчитывается делением прибыли от продаж на себестоимость реализованных товаров, а активов – делением прибыли от продаж на валюту баланса.
Низкий показатель заработка сотрудников (ниже среднеотраслевого уровня). В организации возможно сокрытие реально выплачиваемых заработных плат или занижение ставок на доходы граждан и единого социального налога.
Соглашения с перекупщиками или посредниками, в большинстве случаев заключаемые для сокрытия сумм прибыли и уменьшения суммы обязательного бюджетного платежа. Сомнения вызывают договора, положения которых не соответствуют правилам делового оборота (к примеру, безосновательная продолжительная отсрочка оплаты), закупаемая/реализуемая продукция не представляет собой результат предпринимательской деятельности компании, а также ситуации активного сотрудничества сторон при несоблюдении обязательств по сделке одним из участников.
Непредоставление пояснений по полученному компанией уведомлению НС.
Изменение местонахождения и регистрации юридического лица, предпринимаемое для получения отсрочки по времени с целью исправления недостатков деятельности.
Сотрудничество с контрагентами, вызывающими подозрения НС по причине одновременного наличия одинаковых адресов регистрации у нескольких фирм или занятия одним лицом одинаковых должностей (директор, учредитель) в нескольких предприятиях.

Управление налоговыми рисками

Для обеспечения безопасности в отношении налоговых рисков следует придерживаться определенных правил в процессе осуществления коммерческой деятельности, в том числе:

Избегать действий, вызывающих появление риска, к примеру, в виде заключения сделок сомнительного характера, пользования услугами подозрительных компаний, нарушения положений трудового законодательства.
Предпринимать меры по удержанию риска и его снижению путем определения и изучения последствий риска, их масштабности и критичности для компании.
Особое внимание в организации должно уделяться наличию документов, в том числе дополнительных, касающихся как деятельности компании, так и нормативного и законодательного характера. Подобная документальная обеспеченность поможет в ходе спорных ситуаций с проверяющими структурами.
Важно изучать вступившие в силу судебные решения для возможного их использования в качестве прецедента и определенной налоговой нормы при наличии споров.

В некоторых ситуациях рекомендуется наличие определенной суммы переплаченных средств по обязательным бюджетным платежам использовать для оплаты налога и избежания возникновения долга у организации.

Корректное оформление хозяйственных операций, повышение квалификации исполнителей (бухгалтеров), проведение добровольного аудита и внедрение системы управления налоговыми рисками позволит предприятию эффективно распределять собственные средства.

При этом используемые способы финансовой оптимизации должны обладать правовым и экономическим соответствием. В ряде случаев рекомендуется обращение к НС для получения разъяснений о вероятностных налоговых последствиях или о толковании налоговых норм по конкретной правовой ситуации.

Дата последнего комментария: 2020-10-05

Налогообложение криптовалют. Как избежать банковских блокировок?
Банк заблокировал карту по 115 ФЗ. Что делать? 8 советов для физлиц.
6 шагов. Как руководителю без знаний учета проверить ошибки в работе бухгалтера.

Всем известно, что выездная налоговая проверка – дело ответственное, ведь, как показывает статистика, во время проверки ФНС доначисляет огромные суммы. Как оценить вероятность выездной проверки, опираясь на критерии самоконтроля?

Заметим, что даже при наличии одних только «кристально чистых сделок», у любого налогоплательщика есть понятное желание знать: «придут или не придут»? И он старается всячески предугадать тот факт попадает-ли он под критерии проверки.

Возможно – ли провести планирование выездной проверки, чтобы приход проверяющих не был для компании как «гром среди ясного неба»? Что должен знать налогоплательщик для того, чтобы минимизировать подобные потери?

Несмотря на то, что законодательство не разрешает плательщикам иметь доступ к планам проверок налоговой инспекции есть ключевые критерии оценки деятельности субъектов, которые разработаны в ФНС. Эти критерии налогоплательщики могут взять себе на вооружение, чтобы провести, для себя лично, планирование выездной проверки.

Как самостоятельно оценить риск проведения выездной налоговой проверки?

0.1 I.) Ознакомиться с ключевыми положениями приказа ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) “Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок”.
0.2 II.) Ознакомиться с ключевыми положениями письма ФНС России «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» от 17.07.2013 № АС-4-2/12722.

1 Вывод:

I .) Ознакомиться с ключевыми положениями приказа ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) “Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок”.

Итак, критерии самоконтроля для планирования выездных проверок, установленные приказом № ММ-3-06/333 от 30.05.2007г:

1. Налоговая нагрузка на компанию ниже среднего показателя по отрасли (п. 1 ).

Формулы расчета налоговой нагрузки можно найти в Приложении N 3 документа. Необходимо сравнить полученные данные налоговой нагрузки с данными за предшествующие периоды, а затем сравнить с контрольными значениями в Приложении № 3 на сайте ФНС. Необходимо помнить, что каждый год данные обновляются.

2. Фирма в течение нескольких налоговых периодов отражает убытки в отчетности (п. 2).

3. В отчетных документах фигурируют слишком большие суммы вычетов за тот или иной период (п. 3). А именно сумма вычетов по НДС, составляющая 89% или более от начисленного НДС.

4. Зафиксирована опережающая динамика роста издержек в сравнении с темпами увеличения выручки (п. 4).

Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным как налоговой, так и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если расходы растут быстрее, чем доходы, значит, возможно, плательщик пытается уменьшить свои налоговые обязательства не совсем честным путем;

5. Фирма платит сотрудникам меньшую зарплату, чем та, что сформировалась в среднем по отрасли (п. 5).

Это может свидетельствовать о выплате зарплаты в конвертах, и как следствие, о недополученном НДФЛ и страховых взносах.

Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно получить из следующих источников:

Официальные Интернет-сайты территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат).
По запросу в территориальный орган Федеральной службы государственной статистики (Росстат) или налоговый орган в соответствующем субъекте Российской Федерации;
Официальные Интернет-сайты управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации после размещения на них соответствующих статистических показателей.

6. Показатели компании, дающие право работать при специальных налоговых режимах, приближены к предельно допустимым (п. 6). К примеру, по объему доходов за налоговый период при применении УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

7. ИП показывает в отчетности расходы, максимально близкие к величине доходов (п. 7).

8. Фирма формирует неоправданно длинную цепочку контрагентов, состоящую из посредников и перекупщиков (п. 8) без разумных для этого экономических причин.

9. Организация не предоставляет в ФНС пояснений в ответ на полученные уведомления о несоответствии тех или иных показателей деятельности установленным критериям, не передает запрашиваемые документы (п. 9). Конечно же, это должно насторожить налоговиков и дает повод сомневаться в реальности проводимых компанией сделок.

10. Владельцы фирмы осуществляют частую перерегистрацию бизнеса в разных территориальных структурах ФНС (п. 10). Такое поведение, по мнению налоговиков, свидетельствует об уклонении от уплаты налогов и получении необоснованной налоговой выгоды.

11. Фирма имеет ощутимые отклонения по рентабельности от показателей, наблюдаемых в среднем по отрасли (п. 11).

Расчет рентабельности продаж и активов, начиная приведен в Приложении N 4 данного приказа ФНС.

12. По оценке специалистов ФНС, компания ведет деятельность с высоким налоговым риском (п. 12).

При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, налогоплательщику рекомендуется исследовать следующие признаки:

– отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;

– отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

– отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

– отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей;

– отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.). При этом негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации (например, в СМИ, наружная реклама, Интернет-сайты и т.д.) о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам;

– отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (общий доступ, официальный сайт ФНС России www.nalog.ru).

Наличие подобных признаков свидетельствует о высокой степени риска квалификации подобного контрагента налоговыми органами как проблемного (или “однодневки”), а сделки, совершенные с таким контрагентом, сомнительными.

Способствуют повышению налоговых рисков и одновременное присутствие следующих обстоятельств:

– контрагент, имеющий вышеуказанные признаки, выступает в роли посредника;

– наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового оборота (например, длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафными санкциями, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т.п.);

– отсутствие очевидных свидетельств (например, копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг;

– приобретение через посредников товаров, производство и заготовление которых традиционно производится физическими лицами, не являющимися предпринимателями (сельхозпродукция, вторичное сырье (включая металлолом), продукция промысла и т.п.);

– отсутствие реальных действий плательщика (или его контрагента) по взысканию задолженности. Рост задолженности плательщика (или его контрагента) на фоне продолжения поставки в адрес должника крупных партий товаров или существенных объемов работ (услуг);

– выпуск, покупка/продажа контрагентами векселей, ликвидность которых не очевидна или не исследована, а также выдача/получение займов без обеспечения. При этом негативность данного признака усугубляет отсутствие условий о процентах по долговым обязательствам любого вида, а также сроки погашения указанных долговых обязательств больше трех лет;

– существенная доля расходов по сделке с “проблемными” контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика, при этом отсутствие экономического обоснования целесообразности такой сделки при одновременном отсутствии положительного экономического эффекта от ее осуществления и т.п.

Получается, чем больше совпадений по указанным пунктам фиксирует ФНС в отношении деятельности той или иной фирмы, тем выше вероятность проверки, и тем более оперативно она может быть проведена

II.) Ознакомиться с ключевыми положениями письма ФНС России «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» от 17.07.2013 № АС-4-2/12722.

Письмо ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 . содержит формулы расчета налоговой нагрузки для конкретных налогов и налоговых режимов, а также перечислены критерии налоговых рисков. Если в приказе ФНС № ММ-3-06/333 от 30.05.2007г даны формулы расчета совокупной налоговой нагрузки, то в данном письме даны именно формулы расчета по каждому налогу. Более подробно смотрите в статье « Налоговая нагрузка. Что это и зачем ее считать?»

Критериев налоговых рисков для налоговиков в письме ФНС 40, а не 12, как в приказе ФНС. Многие из данных критериев перекликаются и дополняют друг друга и, по моему мнению, могут также использоваться налогоплательщиками для самостоятельной оценки риска проведения выездной налоговой проверки, а также для легализации налоговой базы, формирование которой не вызовет сомнений у налоговых органов.

Несмотря на то, что письмо ФНС № АС-4-2/12722 от 17.07.2013 было отменено в марте 2017г в части организации работы комиссий по вопросам правильности формирования налоговой базы и полноты уплаты налогов, все остальные параметры этого документа для налоговиков остаются актуальными.

Приведем лишь некоторые, из 40 критериев оценки риска налоговиками:

Резкое увеличение кредиторской задолженности при одновременном снижении объема активов, либо значительное превышение размера кредиторской задолженности над суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг) и дебиторской задолженности. Данное обстоятельство может свидетельствовать о подготовке юридического лица к ликвидации или банкротству.
Снижение дебиторской задолженности в значительных размерах. Причиной данного обстоятельства может явиться необоснованное включение в состав расходов, при исчислении налога на прибыль, суммы безнадежных долгов.
Расхождение выручки от реализации (работ, услуг) по данным налоговых деклараций по налогу на прибыль, НДС и отчета о финансовых результатах может свидетельствовать о не включении в реализацию отдельных финансовых операций и, как следствие, занижение налоговой базы
Движение в значительных объемах наличных денежных средств (показатели отчета о движении денежных средств) при отсутствии значительных изменений показателей бухгалтерского баланса, что может свидетельствовать о занижении выручки от реализации
Перенос налоговой нагрузки по налогу на прибыль и (или НДС) на другую организацию
Включение в расходы значительных сумм процентов по долговым обязательствам (займам, кредитам), в случаях, когда размер дебиторской задолженности, числящейся у организации, настолько значителен, что, в случае ее погашения, необходимость в привлечении заемных средств отпадает и (или) в числе наиболее крупных дебиторов налогоплательщика значатся учредители данных организаций, дочерние организации, иные взаимозависимые лица
Учет в текущем налоговом периоде затрат, относящихся к будущим периодам и т.д.

Как мы видим, из перечисленных выше примеров, критерии вполне реальные, и их вполне можно использовать не только налоговикам, но и налогоплательщикам.

Вывод:

Очень рекомендую при планировании своей хозяйственной деятельности никогда не забывать об этих двух вышеперечисленных документах. Напомню, это

Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) “Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок”
Письмо ФНС России «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» от 17.07.2013 № АС-4-2/12722

Знакомство с ними и их применение поможет Вам избежать, как минимум:

внеплановой, а иногда и плановой выездной проверки
снизить риск доначислений налогов и обвинений в необоснованной налоговой выгоде
избавит от лишних тяжб в суде и т.д.

Возмещение НДС

Налоговое консультирование

Налоговое планирование

Налоговый аудит

Сопровождение налоговой проверки

Любая предпринимательская деятельность сопряжена с различными видами рисков, что определяется самим понятием предпринимательской деятельности. Риски, оказывающие существенное влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации можно объединить в следующие группы: имущественные, коммерческие, инвестиционные, финансовые, регуляторные и другие риски.

Многие авторы не выделяют налоговый риск, как отдельную категорию риска, считая ее составляющей частью финансового риска. Однако это не уменьшает значимость данной группы рисков. Общеизвестно, что налоги оказывают значительное влияние на финансовое состояние хозяйствующих субъектов, поэтому недооценка их воздействия может привести к негативным последствиям.

Само понятие «налоговый риск» является относительно новым, в связи с этим его содержание находятся на стадии уточнения. Данный термин широко используется специалистами сферы налогообложения. Обобщив трактовки данного понятия всех авторов современной экономической литературы можно дать следующее определение налоговому риску: вероятность наступления негативных последствий в сфере налогообложения в результате неправомерных действий налогоплательщика или упущений в работе контролирующих органов.

В процессе ведения предпринимательской деятельности в организации могут возникнуть множество видов налоговых рисков. Например, налоговые риски, обусловленные неверным исполнением налоговых законов или ошибками в налоговом учете. Наступление таких рисков возможно из-за недостаточной квалификации работников бухгалтерии.

Другая группа налоговых рисков связана с сознательными действиями налогоплательщика, направленными на уменьшение налоговой нагрузки организации с помощью различных инструментов налогового планирования или прямого уклонения от уплаты налогов.

Налоговые риски связывают также с вероятностью неэффективного налогообложения. К данной группе относят риски переплаты налогов, неиспользования в полной мере налоговых льгот, пониженных ставок, освобождений от налогообложения при совершении определенных сделок и прочее.

Любые риски, в том числе и налоговые, полностью исключить невозможно. Однако ими можно управлять. Для поддержания финансовой безопасности организации необходимо построение эффективной системы управления налоговыми обязательствами. Целью эффективного управления налоговыми рисками является поддержание баланса между достижением стратегических целей организации и оптимальным уровнем налоговых рисков.

Выделяют следующие этапы системы управления налоговыми рисками:

- идентификация налоговых рисков и оценка вероятности их наступления;

- ранжирование рисков с точки зрения существенности;

- разработка и реализация мероприятий по управлению рисков;

- мониторинг функционирования системы управления налоговыми рисками;

- разработка рекомендаций по устранению недостатков, выявленных в процессе анализа эффективности системы управления налоговыми рисками.

Для идентификации налоговых рисков организации необходимо определить факторы, которые оказывают влияние на их возникновение. Факторы налогового риска традиционно делят на внешние и внутренние.

К внешним факторам относятся, например, изменение законодательства, изменение правил отражения налогов в отчетности, изменение судебной практики по вопросам налогообложения, нестабильная политическая и экономическая обстановка в стране.

К внутренним факторам следует отнести принятую в организации налоговую политику, квалификацию бухгалтеров и юристов организации, уровень налогового планирования в организации, качество осуществления внутреннего контроля.

Что касается существенности налоговых рисков, то здесь необходимо исходить из принципа рациональности. Материальные и трудовые затраты на исследование хозяйственной операции не должны превышать финансовые или иные потери, связанные с возможным риском по данной операции.

Управление налоговыми рисками осуществляется за счет использования различных мер, позволяющих в определенной степени прогнозировать наступление налогового риска. Данная система управления должна включать в себя комплекс мероприятий по снижению налоговых рисков. К таким мероприятиям можно отнести, например: организацию работы по оценке налоговых последствий совершения хозяйственных операций; повышение квалификации специалистов, ответственных за ведение налогового и бухгалтерского учета; постоянный мониторинг изменений налогового и бухгалтерского законодательства; обращение в налоговые органы за письменными разъяснениями в налоговые органы при возникновении неоднозначных ситуаций в процессе налогообложения и другие.

Мониторинг функционирования системы управления налоговыми рисками предполагает контроль над реализацией мероприятий по управлению рисками. Мониторинг позволяет определить, достигнут ли желаемый результат от проведения комплекса мероприятий по управлению налоговыми рисками.

Интересно отметить и позицию налоговых органов относительно критериев налоговых рисков. При планировании выездных налоговых проверок налоговые органы руководствуются Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок [5]. Данная Концепция включает в себя 12 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков.

В Концепции представлены критерии основных зон риска, которые условно можно разделить на следующие группы [1]:

- критерии оценки рисков по отраслевому принципу;

- критерии оценки деятельности налогоплательщиков по показателям бухгалтерской и налоговой отчетности;

- критерии оценки приближения расчетных показателей к предельным значениям;

- критерии, характеризующие взаимодействие налогоплательщика с налоговыми органами;

- критерии, отражающие особенности функционирования и ведения налогоплательщиком финансово- хозяйственной деятельности.

Проведение самостоятельной оценки рисков по результатам финансово-хозяйственной деятельности на постоянной основе в соответствии с Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок позволяет налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и предпринять меры по снижению их уровня. Данная оценка рисков необходима налогоплательщику для сохранения его экономической безопасности при осуществлении предпринимательской деятельности.

В заключение следует отметить, что постоянные изменения в налоговом законодательстве и правоприменительной практике, недостаточный уровень квалификации управляющих органов хозяйствующих субъектов, отсутствие процедур оценки налоговых последствий совершения тех или иных хозяйственных операций являются в той или иной степени факторами, повышающими уровень налоговых рисков.

Налоговый риск – неотъемлемый элемент предпринимательской деятельности, именно поэтому любой организации необходимо уделять существенное внимание управлению налоговыми рисками. Предупреждение, выявление и оценка налоговых рисков, а также принятие управленческих решений по их устранению или снижению – важные условия экономической безопасности хозяйствующего субъекта.

1. Андреянова Н. И. Направления совершенствования системы налогового администрирования в Российской Федерации [Текст] / Н. И. Андреянова, Н. В. Шапка // Балтийский экономический журнал. - Калининград, 2011. - № 2 (6): Декабрь 2011. - С. 5-15

2. Валеева З. Л. Налоговый риск, внешние и внутренние факторы налогового риска в организациях, участвующих во внешнеэкономической деятельности // Молодой ученый. — 2016. — №12. — С. 1156-1160.

3. Ласкина Л.Ю., Власова М.С. Налоговый риск как составная часть предпринимательского риска // Экономика и экологический менеджмент. 2015. №1. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-risk-kak-sostavnaya-chast-predprinimatelskogo-riska (дата обращения: 15.04.2017).

4. Попова Е.В. Налоговые риски: экономическая сущность и методологические подходы к их оценке // Аудитор. 2014. N 7. С. 72 - 77.

5. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" // СПС КонсультантПлюс.

Налоговики рассказали, как составляют план выездных проверок: бизнесменов проверяют по 12 критериям. В первую очередь в план попадают предприниматели, которые за год заплатили меньше налогов, чем в среднем по отрасли. Это основной показатель — уровень налоговой нагрузки. Чем больше показателей не выполняет бизнесмен, тем выше вероятность того, что к нему придут с проверкой.

В статье рассказываем, как оценить свой бизнес по критериям налоговой. А еще делимся опытом бизнесмена, который ни разу за пять лет не попал в план проверок — рассказываем, как ему это удалось.

Автор: Ирина Ситникова
Иллюстратор: Ivan Might

На форумах и в соцсетях иногда пишут, что налоговикам запрещено проверять бизнесменов первые три года после регистрации. Это миф. По закону они могут прийти на следующий день после регистрации. Но это бессмысленно, поэтому не приходят.

На самом деле налоговики не имеют права приходить к бизнесмену с проверкой чаще двух раз в год (п. 5 ст. 89 НК РФ). А по одному и тому же поводу могут прийти только раз в течение года. Например, если вас проверили по НДС, то в этом же году могут прийти и проверить по налогу на прибыль, а требовать информацию по НДС уже не имеют права. После этого по любому поводу к вам придут не раньше следующего года. Других ограничений по частоте и количеству выездных проверок в законе нет.

Налоговая нагрузка ниже нормы

Для всех организаций и ИП

Налоговая нагрузка показывает, какой процент выручки бизнесмен отдает государству. Это основной критерий, на который налоговики ориентируются, когда отбирают бизнесменов для проверки.

Сумму всех налогов рассчитывают с учетом налога на доходы физических лиц, который бизнесмен платит за своих работников. Сумму страховых взносов в расчет не включают — нагрузку по ним рассчитывают отдельно.

Налоговики ежегодно рассчитывают налоговую нагрузку для каждой отрасли. Если показатель налоговой нагрузки ниже, чем по отрасли, вы с большой вероятностью попадете в план проверок. Если выше, налоговая скорее всего к вам не придет. Чтобы оценить уровень риска, рассчитайте размер налоговой нагрузки своего бизнеса и сравните с показателем по отрасли.

Предположим, владелец кофейни за год выручил 12 000 000 ₽ и заплатил 540 000 ₽ налогов.

В таблице из приказа налоговой находим размер налоговой нагрузки в сфере общепита — 9,5%. Показатель кофейни в два раза ниже, чем по отрасли. Скорее всего, бизнесменом заинтересуются налоговики.

Если ваш уровень налоговой нагрузки ниже, чем по отрасли, удостоверьтесь, что всё правильно рассчитали и показали в отчете для налоговой. Если нашли ошибку, исправьте и подайте корректирующий отчет. Если всё верно и договоры, акты и другие подтверждающие документы в порядке, беспокоиться нечего.

Регулярные убытки

Для всех организаций и ИП

Если бизнесмен два года подряд и больше показывает в отчетах убытки, это подозрительно. Возможно, он создает их искусственно, чтобы не платить налоги.

Низкая зарплата работников

Для всех организаций и ИП

Если среднемесячная зарплата работников ниже показателя по отрасли в регионе, бизнесмена заподозрят в том, что он платит зарплату в конвертах или скрывает трудовые отношения с работниками. А значит — уклоняется от уплаты страховых взносов и не перечисляет налог на доходы физических лиц за своих работников.

На сайте Росстата скачайте информацию о размере зарплат по регионам и сравните со своими показателями

Игнорирование запросов инспектора

Для всех организаций и ИП

К бизнесмену придут с проверкой, если он игнорирует налоговую: в течение пяти дней не отвечает на запросы, не подает документы, которые требуют налоговики, или отказывается пояснять нестыковки и ошибки в декларации, которые выявил инспектор.

Миграция между налоговыми инспекциями

Для всех организаций и ИП

Если бизнесмен чаще одного раза меняет адрес фирмы так, что переходит в другую налоговую, это подозрительно. Возможно, бизнесмен старается избежать внимания налоговой и уклониться от проверок.

Работа через цепочку посредников

Для всех организаций и ИП

Если бизнес работает по цепочке договоров с посредниками и перекупщиками, через новую фирму сразу проходят крупные суммы денег, а все участники сделки связаны между собой, это подозрительно. Вероятно, это фирма-однодневка, которая помогает уклоняться от уплаты налогов и отмывать деньги. Такими фирмами заинтересуются не только налоговики, но и правоохранительные органы.

Список признаков, по которым выявляют потенциальных преступников, перечислили в Постановлении пленума Высшего арбитражного суда РФ от 12.10.2006 N 53.

Деятельность с высоким налоговым риском

Для всех организаций и ИП

Если налоговая узнает, что предприниматель сотрудничал с фирмой-однодневкой, заподозрит в преступлении и его. Неважно, знал ли предприниматель о незаконной деятельности партнера или случайно связался с преступником.

Чтобы избежать проблем, проверяйте новых партнеров. Вероятно, вы столкнулись с фирмой-однодневкой, если (п. 12 приложения №2 Приказа ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@):

— руководитель фирмы не хочет общаться с вами лично, даже когда подписываете договор;
— руководитель отказывается показывать устав или другой учредительный документ, который подтверждает, что он руководит фирмой;
— руководитель отказывается показывать паспорт или загранпаспорт — не хочет подтверждать свою личность;
— у фирмы нет адреса: неизвестно, где она находится, где ее производство и склады;
— фирма никому не известна, в интернете и СМИ о ней ничего нет. Тем более это подозрительно, если другие аналогичные компании активно себя рекламируют в интернете, на телевидении и баннерах;
— фирма не зарегистрирована в Едином государственном реестре юридических лиц;
— сотрудник фирмы отказывается показать стандартные для бизнеса документы: свидетельства, лицензии, документы на имущество.

Это основные признаки фирмы-однодневки, но не все. Если сомневаетесь, проверьте партнера по базам налоговой.

Ссылки на базы налоговой в конце страницы под реестром юрлиц

Бизнесменам, которые случайно связались с фирмой-однодневкой, хотят в этом признаться и избежать проверки, налоговики рекомендуют убрать сомнительные операции из расчета суммы налога и подать уточненную декларацию с пояснительной запиской. В этом случае проверку можно избежать.

Если налоговики подозревают бизнесмена в других нарушениях, местная налоговая передаст информацию о нем в федеральную налоговую. ФНС решит, отправлять к бизнесмену проверяющих или нет.

Показатели на спецрежимах близки к предельным

Для организаций и ИП на спецрежимах

Для спецрежимов государство ввело предельные показатели. Если бизнесмен приближается к предельному показателю на 1–5% несколько раз за год, это подозрительно. Возможно, он искусственно их занижает, чтобы не лишиться права работать на спецрежиме.

Предельные показатели перечислены в Налоговом кодексе.

— годовой доход не более 150 млн рублей;
— количество работников не более 150 человек;
— остаток основных средств не более 150 млн рублей;
— доля участия других организаций не более 25%.

— площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей не более 150 м²;
— общая площадь спальных помещений в гостинице или отеле не более 500 м²;
— количество работников не более 100 человек.

Для ЕСХН (ст. 346.3 НК РФ): доходы от сельскохозяйственной деятельности должны быть не менее 70% всех доходов.

Налоговый вычет по НДС выше 89%

Для организаций и ИП на общей системе налогообложения

Если бизнесмен уменьшает налоги с помощью налогового вычета больше чем на 89%, налоговая заподозрит его в махинациях.

Налоговый вычет — это сумма, которая уменьшает налог. В основном это НДС из счетов-фактур поставщиков товаров и услуг, которые бизнесмен купил.

Уровень рентабельности организации на 10% ниже нормы

Для организаций на общей системе налогообложения

Если рентабельность продаж и активов ниже на 10% и больше, чем по отрасли, бизнесмена могут заподозрить в уклонении от уплаты налога на прибыль.

Рентабельность показывает, насколько эффективно бизнесмен использует ресурсы: деньги, товары, основные средства. По результатам года налоговики рассчитывают показатели рентабельности по видам деятельности.

Предположим, владелец кофейни зарабатывает только продажами кофе, чая и выпечки. За год он получил прибыль 300 000 ₽, закупил товаров на 4 000 000 ₽, его активы на конец года составляют 3 000 000 ₽.

Рентабельность продаж общепита из документа налоговой — 7,0%, рентабельность активов — 3,3%. Показатель кофейни выше, чем по отрасли. Вряд ли налоговики заинтересуются кофейней.

Расходы организации растут быстрее доходов

Для организаций на общей системе налогообложения

Если в каждом квартале расходы растут быстрее доходов, это подозрительно. Возможно, бизнесмен занижает доходы или завышает расходы, чтобы не платить налог на прибыль.

Расходы ИП близки к доходам

Для ИП на общей системе налогообложения

Бывает, предприниматель по результатам года выходит в ноль — расходы равны доходам. В этом случае платить налог на доходы физических лиц не с чего. Налоговая может заподозрить, что бизнесмен подгоняет расходы под доходы, чтобы не платить налог.

Также бизнесмена заподозрят в махинациях, если налоговый вычет на доходы физических лиц окажется выше 83% от суммы доходов.

Что говорят бизнесмены

Мы поговорили с бизнесменом из Питера, который производит мебель. Он руководит ООО на общей системе налогообложения. Это самый сложный налоговый режим из всех: бизнесмен платит НДС, налог на прибыль, транспортный налог и налог на имущество. Он поделился опытом, как ему удается избегать выездных проверок.

За пять лет к бизнесмену ни разу не пришли с налоговой проверкой. Это заслуга бухгалтера на аутсорсе — он проверяет показатели фирмы по всем 12 критериям. В течение года он следит, чтобы налоговая нагрузка была не ниже, чем по отрасли, контролирует доходы, расходы, начисление НДС и сумму налоговых вычетов по нему. Фирма не связывается с сомнительными схемами и подозрительными компаниями — дотошно проверяет каждого поставщика. А в конце года, прежде чем подать декларацию, бухгалтер еще раз прогоняет показатели фирмы по всем критериям налоговой. Это работает: бизнесмен не нарушает закон, и налоговики его не тревожат.

Бизнесмен рассказал, что помимо 12 критериев есть еще один, на который ориентируются налоговики — минимальный размер оплаты труда (МРОТ). Они наверняка придут с проверкой к тем, кто платит своим работникам зарплату ниже минимального уровня. Для Питера с 1 мая 2018 года МЗП равна 17 000 ₽, но бизнесмен предпочитает платить на тысячу-две больше, чтобы наверняка. Этим негласным правилом руководствуются как налоговики, так и бизнесмены.

Мы не можем гарантировать, что вы не попадете в план проверок, даже если у вас все показатели в норме. Но опыт бизнесмена, с которым мы разговаривали, показывает, что ни разу не попасть в план проверок возможно.

Подытожим

Налоговики составляют план проверок не наобум, а только после того, как проанализируют годовую отчетность. Потенциальных нарушителей отбирают по 12 критериям. В первую очередь займутся теми, кого заподозрят в преступной деятельности, отмывании денег и уклонении от уплаты налогов. Затем заинтересуются бизнесменами, у которых зашкаливают один-два показателя. Бизнесмены, у которых все показатели в норме, вряд ли попадут в план проверок

Чтобы узнать, грозит ли вам проверка:

1. Оцените свой бизнес по критериям налоговой.

2. Если обнаружили отклонения, проверьте, все ли операции попали в отчет для налоговой и нет ли ошибок в расчетах.

3. Если ошиблись, подайте корректирующий отчет. Если ошибок нет, вы ничего не нарушили, всё законно и подтверждающие документы на месте, предоставите их налоговой в случае проверки.

4. Чтобы в дальнейшем не попасть в план проверок налоговой, старайтесь не отклоняться от нормы по тем показателям, на которые они ориентируются.

Что нужно, чтобы быть во всеоружии, ожидая визит налоговиков?

Автор: Главный бухгалтер Upside Элина Любаева

Для любой компании налоговая проверка – стресс. Но, так или иначе, каждая компания сталкивается с контролирующими органами, и каждая попадает под налоговый контроль.
Конечно, налоговая проверка напрямую зависит от того, на чем вы специализируетесь и от того, что хотят найти проверяющие. Бытует мнение, что полностью подготовиться к ней не то, чтобы нельзя, но очень сложно. Однако сами налоговики считают, что самостоятельная оценка рисков и уточнение налоговых обязательств поможет минимизировать риск совершения налоговых правонарушений и избежать выездную налоговую проверку.
Так что же обычно интересует налоговиков, кого проверяют чаще, и, что самое главное, как провести самостоятельную оценку рисков выездной налоговой проверки?

Для самостоятельной оценки рисков я бы рекомендовала составить таблицу актуальных для вашей компании критериев и провести расчеты.
На сайте ФНС России есть полезный раздел, которым можно и нужно воспользоваться. Для оценки полученных данных советую изучить концепцию системы планирования выездных налоговых проверок: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/

Давайте вместе рассмотрим критерии оценки рисков проверки (приложение 2 к приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333):

Критерий первый . Налоговая нагрузка ниже среднего уровня по отрасли или виду деятельности. Для расчета воспользуемся отношением суммы начисленных налогов к выручке за период.
Сумма начисленных налогов — это сумма всех уплаченных налогов и всех уплаченных страховых взносов.
Выручка — это строка 2110 в Отчете о финансовых результатах (Бухгалтерская отчетность).Чтобы сделать вывод по первому критерию, воспользуйтесь ссылкой выше. Почти для каждого вида деятельности можно найти значение допустимого показателя. Если вашей отрасли здесь нет, просто найдите близкую по виду деятельности.

Критерий второй . Убыток в бухгалтерской или налоговой отчетности на протяжении нескольких налоговых периодов. Когда вы создаете юридическое лицо, это подразумевает, что все ваши действия направлены на создание и увеличение прибыли. Возможно, что по итогу первого года компания действительно может уйти в убыток. Но, если и в течение последующих лет в декларации по прибыли будет стоять убыток, у налоговой может возникнуть логичный вопрос «почему»? Почему компания все еще работает и как платит по обязательствам, если одни убытки? Возникает необходимость анализа, какие расходы приняты в налоговом учете и корректно ли это было.

Критерий третий . Значительные суммы вычетов по НДС. Доля вычетов по НДС в сумме налога, начисленного за 12 последних месяцев, — 89 и более процентов. В 1С 8.3 при закрытии периодов всегда происходит внутренний подсчет и анализ заявленных сумм вычетов в процентах к предыдущему периоду.

Критерий четвертый . Среднемесячная зарплата на одного сотрудника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности. Информацию о среднем уровне зарплаты можно получить на официальных интернет-сайтах Росстата (www.gks.ru) и ФНС (www.nalog.ru). Речь идет не о минимальном размере оплаты труда (МРОТ), а о средней заработной плате сотрудника компании определенного сегмента.

Критерий пятый . Заключение договоров с перекупщиками и посредниками без наличия разумных экономических и иных причин. Например, если среди контрагентов компании есть организации-однодневки или организации, предоставляющие услуги, которые они не могут оказывать из-за отсутствия необходимых ресурсов, мощностей, персонала. Конечно, при заключении договора с компанией мы не всегда можем быть уверены в её благонадежности. Поэтому обязательно запрашивайте скан-копии учредительных документов, узнавайте телефоны и ФИО представителя компании и пр. В случае запроса-требования документов со стороны ФНС у вас всегда будет на руках подтверждение о поставщике/подрядчике.

Критерий шестой . «Миграция» между налоговыми инспекциями (организация часто меняет свое местонахождение и переходит из одной инспекции в другую).Проверяющие обязательно обратят на вас внимание:
– если после государственной регистрации организация дважды меняла свое местонахождение;
– если организация сменила свое местонахождение во время выездной налоговой проверки. В соответствии с законом № 129-ФЗ в ГосРеестре указывается адрес реального нахождения юрлица (буквально: «адрес в пределах места нахождения»). Это значит, что термины «юридический» и «фактический» уравнены и оба адреса должны совпадать. Смена налоговой инспекции происходит при смене юридического адреса. Если вы не меняете реальное местоположение, то не стоит менять налоговые инспекции чаще одного раза в год.

Критерий седьмой . Непредставление пояснений о выявленных инспекцией несоответствиях показателей деятельности, и (или) непредставление в инспекцию запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т. п. Срок предоставления документов по запросу — 5 рабочих дней. Если вы не успеваете собрать нужные документы, напишите в налоговую письмо о продлении сроков. В противном случае это может негативно отразиться на компании, так как запрос всегда подразумевает ответ. Если ваша компания:
– не дает пояснений о выявленных в ходе камеральных проверок ошибках или противоречиях;
– не обеспечивает сохранность учетных данных и документов, необходимых для расчета и уплаты налогов;
– не восстанавливает документы, утраченные при форс-мажорных обстоятельствах, то вас могут включить в список камеральных проверок, а это означает полную проверку за 3 полных предыдущих года плюс текущий.

Критерий восьмой . Отклонение уровня рентабельности организации от среднестатистического уровня рентабельности по виду деятельности. Соотношение между прибылью и себестоимостью продукции (стоимостью активов компании) по данным бухучета меньше среднеотраслевого на 10 и более процентов. Советую также воспользоваться ссылкой выше.

Как посчитать рентабельность?
Рентабельность = Прибыль от продаж / (Себестоимость продаж + Коммерческие расходы + Управленческие расходы) х 100% Попробуйте провести экспресс-анализ своей компании и оценить риски. Показатели не должны резко вырастать или снижаться, это должно происходить плавно.
А вообще – существует один 100% способ всегда успешно проходить налоговые проверки без нервотрепки. Достаточно всего лишь работать в соответствии с законодательством, а еще сдавать верные отчеты в установленные сроки.

Читайте также: