Регистром налогового учета реализации товаров работ услуг является

Опубликовано: 17.05.2024

Правильное ведение регистров принципиально для целей грамотного налогового учета. Регистры обычно внимательно изучаются в ходе проверок. Нарушения в них довольно просто обнаружить. И за подобные нарушения назначаются высокие штрафы. Как избежать ответственности? Нужно вести регистры правильно. Рассмотрим базовые правила, актуальные для этой формы учета.

Что собой представляет налоговый регистр

Регистры – это элементы налогового учета. Они ведутся компаниями, выплачивающими налог на прибыль. Регистры обязаны формировать и агенты по НДФЛ.

В регистры заносятся все сведения, необходимые для установления размера налога на прибыль (статья 314 НК РФ). Затем эти сведения систематизируются. На их основании определяется налоговая база.

Регистры – это сводные формы для систематизации информации, которые сгруппированы на основании главы 25 НК РФ. При этом они не помещены на счета бухучета. Соответствующее определение приводится в статье 314 НК РФ.

Данные регистра должны отвечать, в том числе, на эти вопросы:

На базе каких документов определена база для обложения налогами?
Каков метод формирования этой базы?

Статья 314 НК РФ указывает на то, что регистры формируются на базе первички. При их заполнении нужно исключить эти недочеты:

Ошибки и опечатки.
Беспорядочное внесение сведений.
Наличие пропусков.

Заполняются НР исключительно в хронологическом порядке.

ВАЖНО! Информация из регистров составляет налоговую тайну: сведения нельзя разглашать. В обратном случае накладывается ответственность.

Как должен выглядеть регистр

В НК РФ практически нет сведений, касающихся именно вида регистра. В Кодексе есть только общая информация. То есть задача по оформлению документов возлагается на организации.

Но в статье 313 НК РФ указаны обязательные сведения, которые нужно включить в регистр. В частности, это следующие пункты:

Название.
Период.
Название проделанной операции.
Итоги операции в рублях.

Документ заверяется подписью ответственного сотрудника. Подпись сопровождается расшифровкой.

Если это регистр НДФЛ, в него включаются эти сведения:

Вид дохода.
Льготы по НДФЛ, сокращающие налогооблагаемую базу.
Размеры выплат.
Даты выплат.
Размер исчисленного налога.
Дата удержания налога.
Информация о платежках, которые подтверждают выплату налога.

Правила, относящиеся к налоговым регистрам, практически идентичны правилам, относящимся к бухгалтерской первичке. А потому у некоторых специалистов возникает вопрос о возможности заменить регистры бухгалтерской документацией. В НК РФ нет запретов касательно этого. Более того, в статье 313 НК РФ есть тому косвенное разрешение. Но в этой же статье прописано, что, если бухгалтерских данных недостаточно, их требуется дополнить. По результатам дополнений и формируется регистр.

ВНИМАНИЕ! Регистры ведутся и в бумажной, и в электронной форме. Электронная документация просто распечатывается, если для этого есть необходимость (к примеру, требование налоговой).

Как сформировать регистры

Как уже упоминалось, закон не устанавливает форму для регистров. Она определяется организацией самостоятельно. Разработанная форма закрепляется в учетной политике. Для этого требуется издать приказ.

Регистры могут разительно различаться по внешнему виду в зависимости от компании. В законе нет ограничений, касающихся формы. Но налогоплательщик должен соблюдать общее правило – в регистрах указываются все сведения, требующиеся для налогового учета. Из предоставленных данных должно быть ясно, как формировалась база под налогообложение.

Данные можно по-разному группировать. Допускается использование таблиц, списков. Однако применяемый инструмент группировки должен быть внесен в учетную политику.

Несмотря на определенную свободу, налогоплательщик должен помнить о ряде ограничений. В частности, в регистре должны присутствовать обязательные реквизиты. Если этих реквизитов нет, регистр будет считаться недействительным.

Регистры по налогу на прибыль

Регистры заполняются на базе первички и счетов бухучета. Требуются они для установления размера налога на прибыль. Бланки регистров разрабатываются с учетом специфики работы компании.

Как уже упоминалось, налоговые регистры могут заменяться бухгалтерскими документами. Но иногда нужно создавать регистры отдельно. Это актуально для операций, итоги по которым имеют разное отражение в налоговом и бухгалтерском учетах. Если организация имеет дело с подобными операциями, стоит разрабатывать регистры.

Требуется учитывать, что иногда нормы бухучета и налогового учета отличаются.

Соответственно, разными должны быть и документы для учета. И в этом случае пригодятся налоговые регистры.

Если организация имеет дело только с операциями, которые одинаково документируются с точки зрения и налогового, и бухгалтерского учета, отдельных регистров не требуется. Они просто заменяются на бухгалтерские регистры. Единая форма экономит время и облегчает расчеты.

Для формирования декларации по налогу на прибыль потребуется минимум два налоговых регистра: по доходам и тратам. Сведения о доходах и тратах нужны для установления размера прибыли. Именно она является налогооблагаемой базой, на основании которой и определяется размер налога.

Два регистра – это самый минимум, который пригодится при расчетах. Иногда вводятся вспомогательные регистры. Актуальны они тогда, когда организация занимается сразу несколькими направлениями деятельности. Регистры стоит завести, когда компания сталкивается с особыми операциями, предполагающими особый порядок образования налогооблагаемой базы.

Можно ли не разрабатывать формы регистров?

Что делать, если представители организации не хотят заниматься разработкой форм регистров? В этом случае возникает риск наложения ответственности на основании статьи 120 НК РФ. Чтобы избежать наказания, компания может просто взять уже существующие формы. Перечень их содержится в рекомендациях МНС «система для установления прибыли» от 19 декабря 2001 года.

Примеры

Есть две основных формы регистра. Это регистры, отражающие доходы и расходы. Но к ним при необходимости могут быть добавлены дополнительные формы. К примеру, в одной организации могут быть следующие регистры:

Доходы от продажи.
Траты, сокращающие доходы от продажи.
Внереализационные доходы.
Внереализационные траты.

Регистров может быть и больше. Все зависит от нужд конкретной фирмы. К примеру, можно ввести эти НР:

Выручка от продажи товаров собственного производства.
Выручка от продажи товаров, которые ранее были закуплены оптом.
Выручка от продажи прочих изделий.

При оформлении каждого регистра нужно придерживаться положений НК РФ. К примеру, при заполнении регистра «Доходы от продажи» нужно помнить, что выручка должна фиксироваться без учета НДС и акцизов. Соответствующее правило приведено в пункте 1 статьи 248 НК РФ.

Для заполнения такого регистра нужно пользоваться сведениями из бухучета. В частности, счетами 90 и 91. Данные бухучета и сведения в регистрах не должны противоречить друг другу.

Налог на прибыль – прямой налог, величина которого прямо зависит от итоговых финансовых результатов деятельности юридического лица.

Объектом налогообложения является прибыль – разница суммы доходов и суммы расходов организации.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Плательщики налога

В соответствии со ст. ст. 246, 247 НК РФ плательщиками налога на прибыль являются:

Все юридические лица РФ (ОАО, ЗАО, ООО, ИП и др.)
Иностранные юр. лица, работающие в РФ через постоянные представительства или получающие доход от источников в России.

В соответствии со ст. ст. 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ налог на прибыль платить не должны:

Налогоплательщики, применяющие спец. режимы налогообложения (УСН, ЕСХН, ЕНВД), а также являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес
Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»

Обязанность уплаты налога на прибыль возникает только при наличии объекта налогообложения. При отсутствии прибыли, налог на прибыль платить не нужно.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов (ст. 247 НК РФ).

Налог на прибыль Объект налогообложения

Доходы Классификация доходов

Доходы — это суммы полученные от основного вида деятельности (доходы от реализации), а также от прочих видов деятельности (внереализационные доходы). Такие как: доходы от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и т.д. При исчислении налога на прибыль все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) .

Доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и приобретенных ранее, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется с учетом всех поступлений, за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права, выраженных как в денежной, так и натуральной формах.

Внереализационные доходы.

Внереализационными доходами являются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, например такие как:

от долевого участия в других организациях;
в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
от сдачи имущества в аренду;
в виде процентов, по договорам кредита, займа, банковского вклада;
и т.д.

Доходы исчисляются на основании документов налогового учета, первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы.

Часть доходов освобождена от налогообложения. Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении предусмотрен ст. 251 НК РФ. :

в виде имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка;
доход в виде взносов в уставный капитал юридического лица;
в виде имущества или средств, полученных по договорам кредита или займа;
в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором;
других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

Расходы.

Расходы — это документально подтвержденные и экономически обоснованные понесённые затраты организации. Их можно разделить на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (стоимость сырья и материалов, зарплата работников, амортизация основных средств и т.д.), и на внереализационные расходы (судебные и арбитражные сборы, отрицательная курсовая разница и др.). Также, существует закрытый перечень расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль. Например: взносы в уставный капитал, дивиденды, погашение займов и т.д.

Расходы на производство и реализацию, понесённые в течение отчетного (налогового) периода:

— Прямые (ст. 318 НК РФ):

Материальные расходы (пп.1 и 4 п.1 ст. 254 НК РФ);
Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст. 256-259 НК РФ);
Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255 НК РФ).

— Косвенные (ст. 318 НК РФ) —

все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ):

расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
проценты по долговым обязательствам;
расходы на выпуск собственных ценных бумаг;
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
затраты в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика;
расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты;
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и т.д.

Прямые расходы

ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Таким образом, прямые расходы учитываются в уменьшение базы по налогу на прибыль по мере реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике организации перечень прямых расходов для целей налогообложения, связанных с производством товаров (работ, услуг).

Сумма косвенных расходов

на производство и реализацию товаров (работ, услуг), осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме.

Расходы, оговоренные в ст. 270 НК РФ, не уменьшают полученные юридическим лицом доходы. Данный перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все расходы, перечисленные в данном перечне, не могут уменьшать доходы организации.

Налог на прибыль Расчет

При расчете налога на прибыль, необходимо точно знать, какие доходы и расходы можно признать в данном периоде, а какие нет. Существует два метода для определения дат, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения. (ст. 271-273 НК РФ)

Метод начисления.

При данном методе налогового учета доходы (расходы) признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся). Дата признания доходов и расходов не зависит от даты фактического поступления средств (фактической оплаты расходов).

Порядок признания доходов:

доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав;
в том случае когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;
для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);
дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации.

Порядок признания расходов:

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В том случае, когда сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Датой осуществления материальных расходов признается:

дата передачи в производство сырья и материалов;
дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) производственного характера и т.д.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов;
дата расчетов в соответствии с условиями договоров или дата предъявления налогоплательщику документов.

Кассовый метод.

При применении данного метода ведения налогового учета доходы и расходы признаются по дате фактического поступления средств — фактической оплаты расходов.

Порядок определения доходов и расходов

датой получения дохода является день поступления денежных средств на счет в банк или в кассу организации, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;
расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и т.д) признается прекращение встречного обязательства приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав, непосредственно связаное с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Необходимо выбрать единый метод налогового учета для доходов и расходов организациии.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (расхода) кассовым методом, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

Налог на прибыль Порядок расчета

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

Размер налога = Ставка налога * Налоговая база

В соответствии со ст. 315 НК РФ, расчет налоговой базы должен содержать:

период, за который определяется налоговая база;
сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
прибыль (убыток) от реализации;
сумму внереализационных доходов;
прибыль (убыток) от внереализационных операций;
итоговую налоговую базу за отчетный (налоговый) период;
для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу.

По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Основная ставка

2% — в федеральный бюджет

18% — в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать налог на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%.

Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль.

Налоговый период. Отчетный период

Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ)

Налог на прибыль — налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды: квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговый период- год.

Налоговая декларация

Налоговая декларация предоставляется:

Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода
Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций заполняется и подается в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

Декларацию необходимо предоставить в ИФНС:

по месту нахождения организации;
по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей

Наименования платежей	Сроки уплаты
Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода	Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовые платежи по итогам отчетного периода: — уплачиваемые ежемесячно по фактически полученной прибыли — уплачиваемые ежеквартально	— Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа. — Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Ежемесячные авансовые платежи	Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода	В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход

Налоговый учет

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. (cт. 313 НК РФ)

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется предприятиями самостоятельно.

Подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы;
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.

Особенности регионального законодательства

Информация ниже приведена для Республики Марий Эл.

Налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в республиканский бюджет Республики Марий Эл для организаций, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Республики Марий Эл:

Последний раз обновлено:

Всю информацию, необходимую для расчета налога на прибыль, отражают в специальных налоговых регистрах. Перечни этих регистров и их образцы приведены в информационном сообщении МНС России от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

Фирма может разработать налоговые регистры и самостоятельно – ведь в информационном сообщении даны лишь рекомендуемые формы. В разных программах по ведению бухгалтерского учета также «вшиты» свои формы, в которых аккумулируются данные для формирования налоговой декларации.

Выручку от продажи имущества (работ, услуг) отражают в регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав. В ряде случаев сумму выручки указывают также и в дополнительных регистрах налогового учета. Перечень этих регистров зависит от вида проданного имущества.

В таблице приведены регистры для учета выручки, рекомендованные налоговиками.

Вид дохода	Регистры
Выручка от реализации готовой продукции	Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав
Выручка от реализации работ, услуг	Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав
Выручка от реализации прочего имущества (материалов)	Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав
Выручка от реализации товаров, купленных для перепродажи	Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав
Выручка от реализации основных средств	Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав
Выручка от реализации основных средств	Регистр-расчет «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества»
Выручка от реализации нематериальных активов	Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав
Выручка от реализации нематериальных активов	Регистр-расчет «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества»
Выручка от реализации ценных бумаг	Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав

Реализация продукции, товаров, работ и услуг

Данные о реализации продукции, товаров, работ или услуг отражают в регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.

Его заполняют на основании первичных документов, которыми оформляют отгрузку товаров или продукции, а также передачу результатов выполненных работ и оказанных услуг.

Такими документами являются акты сдачи-приемки, счета-фактуры, накладные, договоры и т. п.

Кроме того, компания может составить и регистр-расчет «Финансовый результат от реализации товаров (продукции, работ, услуг)», разработав его самостоятельно.

Его можно оформить на основании данных регистра учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав, а также регистров, отражающих расходы на производство и реализацию.

Какая информация попадет в регистры, покажет пример.

АО «Актив» занимается реализацией товаров и продает стройматериалы оптом.

В ноябре фирма отгрузила ООО «Пассив» 10 000 штук кирпичей М-11 по договору поставки.

Продажная стоимость товаров, согласно договору, составляет 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).

Фактическая себестоимость списанной партии кирпича, по данным налогового учета, – 70 000 руб.

Расходы на продажу кирпича составили 5000 руб.

Оплата за отгруженные товары поступила также в ноябре.

Регистры за период с 1 по 30 ноября будут заполнены так.

В регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав будут отражены:

- причина выбытия (продажа);

- вид дохода – выручка от реализации покупных товаров;

- количество – 10 000 штук;

- выручка (без НДС) – 100 000 руб.

В регистре-расчете «Финансовый результат от реализации товаров (продукции, работ, услуг)» будут отражены данные о выручке, себестоимости списанной партии кирпича, расходах на продажу и о полученном финансовом результате. В данном случае финансовый результат будет равен 25 000 руб. (100 000 – 70 000 – 5000).

Также в ноябре сформируется регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде.

В нем будут отражены следующие данные:

- реквизиты документа на списание (накладной);

- направление расхода – продажа;

- вид расходов – прямые;

- количество – 10 000 штук;

- цена за единицу – 7 руб.;

- сумма расхода – 70 000 руб.

Выручка от реализации основных средств

В бухгалтерском учете выручку от продажи основных средств отражают в составе прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В налоговом учете доход от продажи основных средств считается выручкой от реализации.

Данные о списании объекта основных средств отражают в трех налоговых регистрах:

регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав. Данные сюда попадают из первичных документов, которыми оформляют выбытие основного средства (накладных, договоров и т. д.);
регистре-расчете «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества»;
регистре информации об объекте основных средств.

Регистр-расчет «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества» формируется на основании данных о выручке, полученной от реализации ОС, первоначальной стоимости, сумме начисленной амортизации, расходов на продажу.

В регистре информации об объекте основных средств отражаются данные о проданном объекте – наименование объекта, дата приобретения, первоначальная стоимость, дата списания, основание списания.

Если фирма получила убыток от продажи основного средства, то дополнительно заполняют регистр учета расходов будущих периодов.

Какие данные он может включать, покажем на примере.

15 ноября текущего года АО «Актив» продало деревообрабатывающий станок за 70 000 руб. (без учета НДС). Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40 000 руб. Расходы, связанные с продажей станка, составили 20 000 руб.

Срок полезного использования станка – 8 лет. В «Активе» его эксплуатировали 3 года.

Убыток от продажи станка составил:

70 000 руб. – (120 000 – 40 000) – 20 000 = 30 000 руб.

Этот убыток должен быть списан в уменьшение налогооблагаемой прибыли в течение 5 лет (8 – 3). Начиная с декабря текущего года «Актив» может ежемесячно включать в состав прочих расходов сумму убытка в размере 500 руб. (30 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

В регистр учета расходов будущих периодов попадут такие данные:

- дата операции (15 ноября);

- вид расхода – убыток от продажи ОС;

- размер убытка – 30 000 руб.;

- срок, в течение которого убыток можно списывать отнесением в прочие расходы - 60 месяцев;

- сумма ежемесячного списания – 500 руб.;

- дата, с которой можно начинать списание – 15 декабря.

Выручка от реализации нематериальных активов

В бухгалтерском учете выручку от продажи нематериальных активов отражают в составе прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В налоговом учете доход от продажи нематериальных активов считается выручкой от реализации.

Данные о списании объекта нематериальных активов, как и в случае реализации ОС, отражают в трех налоговых регистрах:

регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;
регистре-расчете «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества»;
регистре информации об объекте нематериальных активов.

В регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав данные попадают из первичных документов, которыми оформляют выбытие объекта (актов приемки-передачи, договоров и т. д.).

Регистр-расчет «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества» формируется на основании данных:

регистра учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;
регистра-расчета «Формирование стоимости объекта учета»;
регистра-расчета амортизации нематериальных активов.

В него входят данные о выручке, полученной от реализации НМА, его первоначальной стоимости, сумме начисленной амортизации, расходов на продажу.

После этого в регистр информации об объекте нематериальных активов вписывают данные о выбывшем объекте - наименование объекта, дата приобретения, первоначальная стоимость, дата списания, основание списания.

Выручка от реализации ценных бумаг

Ценные бумаги – это акции, векселя, облигации и т. п., приобретенные для перепродажи.

В бухгалтерском учете выручку от продажи ценных бумаг отражают в составе прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Однако если купля-продажа акций или облигаций является для вашей фирмы обычным видом деятельности, то доход от их реализации учитывают на счете 90 «Продажи».

В налоговом учете выручка от продажи ценных бумаг считается выручкой от реализации. Подробнее о продаже ценных бумаг читайте в разделе «Учет отдельных видов имущества».

Выручку от продажи ценных бумаг нужно отразить в регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав. Его заполняют на основании первичных документов, которыми оформляют выбытие ценных бумаг (договоров, актов приемки-передачи и т. д.).

Чтобы отразить финансовый результат от реализации ценных бумаг, вам придется разработать соответствующий регистр самостоятельно. Его можно назвать регистр-расчет «Финансовый результат от реализации ценных бумаг, обращающихся (не обращающихся) на организованном рынке». Оформляют этот регистр на основании данных:

регистра учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;
регистра-расчета «Формирование стоимости объекта учета».

Обратите внимание: выручку от реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, отражают в разных налоговых регистрах.

Выручка от реализации прочего имущества

Фирма может не только использовать материалы (сырье, одноразовую тару и т. п.) в собственной деятельности, но и продавать их на сторону.

В бухгалтерском учете выручку от продажи таких ценностей отражают в составе прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В налоговом учете доход от продажи сырья и материалов считается выручкой от реализации.

Выручку от реализации прочих ценностей отражают в регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав. Делают это на основании первичных документов, которыми оформляют списание имущества (накладных, счетов-фактур, договоров и т. д.).

Кроме того, данные о списании материалов (сырья) записывают в таких налоговых регистрах, как регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде и регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.

Как заполнить регистры налогового учета при продаже материалов, покажет пример.

АО «Актив» занимается пошивом верхней одежды.

В январе текущего года фирма продала излишек драповой ткани (300 м) ООО «Пассив». Фактическая себестоимость 1 м ткани (по данным налогового учета) – 800 руб.

Продажная стоимость ткани составила 285 000 руб. (без учета НДС). Эта сумма войдет в регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав в качестве выручки от реализации прочего имущества.

Себестоимость проданной ткани – 240 000 руб. (300 м × 800 руб.).

Эта сумма войдет в регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде и регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.

Сводный налоговый учет выручки

Сумму всех доходов, которые фирма получила в течение отчетного (налогового) периода, указывают в регистре учета доходов текущего периода. Это сводный регистр налогового учета. Его заполняют на основании данных других налоговых регистров (например, регистра учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав; регистра-расчета «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества»). Каждый вид доходов (выручку от реализации товаров, готовой продукции, материалов, основных средств и т. п.) отражают в регистре отдельной строкой.

Данные из этого регистра переносят в декларацию по налогу на прибыль.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
Вы получите бератор по очень выгодной цене
Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет

Вопрос задал Людмила С.

Ответственный за ответ: Мария Демашева (★9.68/10)

1С: бухгалтерия 1С:Предприятие 8.3 (8.3.14.1630) 3.0.69.35
Добрый день! Пришло требование о предоставлении документов. Помогите, пожалуйста, как подготовить налоговые регистры.
«2.Налоговый регистр по налогу на прибыль по формированию доходов от реализации с расшифровками по каждому виду доходов за период 01.01.2016 по 31.12.2018 3.Налоговый регистр по налогу на прибыль по формированию расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации с расшифровками по каждому виду расходов за период 01.01.2016 по 31.12.2018 »
Можно ли догадаться о причине этого требования? проверяют наших партнеров, или мы слишком маленькую нагрузку на прибыль указали? Что делать? Отчет на прибыль редактировать и платить пени и налог?

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Все комментарии (6)

Консультации даются по 1С Бухгалтерия 3.0, по данному вопросу привожу свое профессиональное суждение.

Материалы, которые можете предоставить в ИФНС по требованию зависят в первую очередь от Учетной политики вашей Организации.

Могут быть и регистры налогового учета из 1С, а могут быть ОСВ. Или и то и другое.

Более подробная информация в материалах

В настоящий момент надо исполнить то, что указано в требовании. На сколько поняла — предоставить документы.

Налоговую нагрузку можете проверить самостоятельно. Этот показатель учитывают при принятии решения о выездной налоговой проверке. Поэтому знать и контролировать его надо.

Блок «Как проверить налоговую нагрузку компании».

Прямая ссылка на наш сервис, где можно найти полезную информацию

И на сервис по проверке налоговой нагрузки

Спасибо за ответ, не точно задала вопрос. Регистры нужны по конкретному договору, а я не могу его выбрать. Регистры формируются по всему предприятию в целом.

Стандартного отчета по одному договору, к сожалению, не предусмотрено т.к. налоговый учет ведется в целом по организации, а не в разрезе договоров.
Но по своей ситуации можете посмотреть и комбинированным образом подобрать:
— Регистры налогового учета
— ОСВ по счетам по БУ и по НУ (здесь отборы есть)
— Справки-расчеты через Операции — Закрытие периода — Справки-расчеты
— Универсальный отчет построить по нужной выборке

По поводу ОСВ материал
[16.07.2018 запись] Налоговая отчетность за I полугодие 2018 г. (Часть 1)
Блок «Секреты настройки оборотно-сальдовой ведомости»
Оборотно-сальдовая ведомость
Статья про ОСВ также очень подробная выше по ссылке.

Также может пригодиться
[21.11.2018 запись] НДС 20% — на что обратить внимание уже сейчас
Блок — «Карточка счета 90 по конкретному контрагенту». Это как раз по запросу ИФНС делали.

И еще материал, который по алгоритму выборки по договорам
Формирование ОСВ по счету 10.07 по договорам
.

Спасибо за ответ, я в итоге сделала по карточке счета по контрагенту и в ручную отредактировала в екселе. По 90 счету мне понравился способ, но выбирает он только покупателей, а мне в данном случае требовалась выбрать по договору поставщика. В любом случае спасибо за ответ, информация очень интересная и полезная.

Рада, если информация пригодилась.
Карточка счета 90.01.1 и там именно доходы расшифровывали для ИФНС. Поэтому и покупатель у нас там отражен.
Но все принципы, которые в материалах раскрываются, можно пробовать применять и к расходным счетам.
Да, приходится немного и в excel поработать в каких-то случаях при подготовке запросов т.к. не всегда именно в таком формате есть информация.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Параграфы из новой книги нашего издательства "Налог на прибыль для всех. Справочное пособие". По вопросам приобретения обращайтесь по телефону (391) 253-34-34

Требования к оформлению регистров налогового учета

Независимо от форм применяемых регистров (бухгалтерских регистров или специально разработанных налоговых регистров), для целей налогового учета они являются аналитическими регистрами налогового учета.

Согласно ст. 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Данные налогового учета – это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты (ст. 313 НК РФ):

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях (ст. 314 НК РФ).

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления (ст. 314 НК РФ).

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы (ст. 314 НК РФ). Таким образом, все записи, вносимые в налоговые регистры, должны быть документально подтверждены.

Подтверждением данных налогового учета являются (ст. 313 НК РФ):

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет) (ст. 314 НК РФ). Например, если организация реализовала основное средство с убытком, то форма налогового регистра должна быть разработана таким образом, чтобы в ней содержалась вся необходимая информация об этом основном средстве и операции по его продаже в течение всего срока списания убытка.

Требования к составу регистров налогового учета

Данные налогового учета должны отражать (ст. 313 НК РФ):

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- задолженность по расчетам с бюджетом по налогу.

Согласно ст. 315 НК РФ налогоплательщик по окончании отчетного (налогового) периода обязан составить расчет налоговой базы по налогу на прибыль по данным налогового учета. Соответственно, аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы (ст. 314 НК РФ).

Статьей 315 НК РФ установлен перечень показателей, которые должны включаться в сводный расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Отсюда вытекают и требования к составу регистров налогового учета. Как минимум, у организации в отчетном (налоговом) периоде должны быть сформированы регистры, на основании которых он могла бы заполнить сводный расчет.

Читайте также: