Регистрация договора о совместной деятельности в налоговой

Опубликовано: 26.04.2024

В хозяйственной деятельности организаций встречаются ситуации, когда требуется объединить усилия нескольких компаний, чтобы достичь необходимого результата. Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ООО «Юринформ-аудит», рассказал о порядке отражения операций по договору о совместной деятельности в бухгалтерском учете.

По договору о совместной деятельности двое или несколько лиц обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Вкладом признается все то, что владельцы имущества вносят в общее дело. Денежная оценка производится по соглашению между товарищами (п. 1, 2 ст. 1042 ГК РФ). После внесения имущество становится общей долевой собственностью. Ведение бухгалтерского учета может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (п. 1, 2 ст. 1043 ГК РФ). При прекращении контракта раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном статьей 252 Гражданского кодекса.

Правила и порядок отражения в бухучете хозяйственных операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, направленной на извлечение экономической выгоды, регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина от 24 ноября 2003 года № 105н. Организация, ведущая общие дела по совместной деятельности, руководствуется пунктами 17-21 ПБУ 20/03, а организации – участники совместной деятельности руководствуются пунктами 13-16 ПБУ 20/03.

Основные операции

К числу основных операций, учитываемых ответственной организацией в рамках совместной деятельности, относятся внесение участниками простого товарищества имущества и денег, а также приобретение сырья, материалов и товаров, используемых в совместной деятельности, и реализация готовой продукции. К этой же группе относятся операции по определению финансовых результатов, распределению прибыли между участниками, перечислению прибыли, получению средств в возмещение убытков. Отдельно стоит отметить расчет и уплату НДС, расчет остаточной стоимости имущества, приобретенного в процессе совместной деятельности, и доли каждого участника в общем деле, а также возврат имущества и средств каждому участнику после прекращения деятельности.

Ведение учета имущества

При организации бухгалтерского учета участник, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел по совместной деятельности, обязан вести учет имущества, внесенного участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, и операций по совместной деятельности обособленно (на отдельном балансе) от операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Таким образом, составляются два баланса – собственный и по совместной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.

Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу осуществляются в общеустановленном порядке.

Объединение вкладов

По договору о совместной деятельности два или несколько лиц обязуются объединить свои вклады и действовать вместе для того, чтобы получать прибыль. Вкладом в простое товарищество может быть любое имущество – нематериальные активы, основные или денежные средства, ценные бумаги и т. д.

Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в балансе, в оценке, предусмотренной договором, на дату вступления контракта в силу.

В бухучете передающей стороны (участника договора) делаются записи по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества», и кредиту счетов учета передаваемых активов, например 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и т. д.

Для целей бухгалтерского и налогового учета организации, ведущие совместную деятельность, должны утвердить учетную политику, которая может быть оформлена в виде приложения к договору.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества применяется счет 80, который в этом случае именуется «Вклады товарищей». Имущество, внесенное товарищами в совместную деятельность в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества и денежных средств (01, 04, 10, 51, 58 «Финансовые вложения» и т. д.) и кредиту счета 80.

Учет финансового результата

По окончании отчетного периода полученный результат – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора. В рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению. Бухгалтерские записи по распределению прибыли будут следующими:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов») Кредит 99 «Прибыли и убытки»
— отражена прибыль от совместной деятельности;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток»
— по окончании отчетного периода списан финансовый результат;

Дебет 84 Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»
— отражена в составе кредиторской задолженности сумма прибыли, причитающаяся участнику согласно условиям договора;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 51 (52, 50)
— перечислены денежные средства, причитающиеся участнику.

В обособленном балансе совместной деятельности сумма долга перед участниками по выплате доходов показывается в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов».

Бухгалтерские записи по распределению убытка и его погашению будут следующими:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»)
— по окончании отчетного периода списан финансовый результат;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражен убыток от совместной деятельности;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 84
— отражена в составе дебиторской задолженности их доля непокрытого убытка, подлежащая погашению участником согласно условиям договора;

Дебет 51 (52, 50) Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»
— получены денежные средства на погашение убытка.

Прекращение деятельности

При прекращении совместной деятельности составляется ликвидационный баланс. Его формирует товарищ, ведущий общие дела, на дату прекращения договора о совместной деятельности (п. 21 ПБУ 20/03). При этом причитающееся каждому деловому партнеру по итогам раздела имущество учитывается как погашение его доли (вклада) в совместной деятельности. В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов расчеты с участниками простого товарищества при разделе имущества отражаются в обособленном учете по совместной деятельности с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». Задолженность перед участником по выплате его доли отражается по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом 75, субсчет 2. Сумма накопленной по объекту основных средств амортизации переносится со счета 02 в кредит счета 01. Возврат основного средства, передаваемого в погашение задолженности, отражается по дебету счета 75, субсчет 2, и кредиту счета 01.

После осуществления всех операций по счетам на балансе совместной деятельности образуются нулевые остатки. Таким образом, все расчеты по договору простого товарищества завершены.

Бухгалтерская отчетность участников

Согласно пункту 16 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина от 24 ноября 2003 года № 105н, бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности. В балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей. В отчете о прибылях и убытках причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата. В пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности организацией-товарищем показываются доля участия (вклад) в совместной деятельности, в общих договорных обязательствах, а также в совместно понесенных расходах и полученных доходах.

Раскрытие информации

Если организация является участником договора о совместной деятельности, в пояснениях подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т. д.) и вклад в нее;
способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
классификация отчетного сегмента (операционный или географический);
стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности (п. 22 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утв. Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н).

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

В соответствии с нормами ст. 48 ГК РФ, фирмами признаются юридические лица, которые были созданы и зарегистрированы в соответствии с установленными законом правилами. Все юридические лица имеют разные организационно-правовые формы. Это могут быть:

товарищества (полные или на вере);
общества (ООО, ПАО, АО);
унитарные предприятия (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления);
хозяйственные партнёрства;
производственные кооперативы;
крестьянские хозяйства;
некоммерческие организации с образованием и без образования юридического лица.

Стоит ли делить бизнес с другом

Если вы решили открыть бизнес в партнёрстве с друзьями, то необходимо думать о том, как удержать баланс работы и личных взаимоотношений. Поэтому сначала, на этапе составления бизнес-плана, надо убедиться в одинаковых подходах к ведению бизнеса. Перед тем как начать юридическое оформление документов, следует предусмотреть возможные варианты разрешения конфликтных ситуаций с учётом приложенных усилий и вкладываемых средств для честного распределения прибыли.

Если изначальным вдохновителем проекта был один человек, то лидером бизнеса может быть он. В процессе развития компании может происходить более равномерное распределение идей и усилий, поэтому впоследствии могут возникнуть непредвиденные конфликтные ситуации на этой почве. Чтобы избежать таких трений, нужно подумать над вопросами укрепления совместного бизнеса.

Что укрепляет совместный бизнес друзей

Благодаря совместному бизнесу вы сможете:

снизить финансовые расходы, т. к. для получения начального капитала необязательно обращаться в банк, стартовые риски можно будет разделить на двоих, не обращаясь за кредитами;
уменьшить расходы на персонал, т. к. большой круг обязанностей могут выполнять два партнёра-друга, не привлекая сторонних сотрудников;
получить больше нужных для развития компании связей, которые имеют немаловажное значение на первоначальном этапе;
получить психологическую поддержку от партнёра на начальном и более стрессовом этапе.

В лице друга вы всегда будете иметь взаимозаменяемого бизнес-партнёра, заинтересованного в постоянном развитии компании.

Риски ведения бизнеса с друзьями

Перед тем как делить бизнес с друзьями, следует правильно оценить риски, которые наверняка могут появиться, независимо от того, сколько лет длилась дружба.

Партнеры по бизнесу:

не всегда соблюдать договорённости;
злоупотреблять личными отношениями в ущерб интересам компании;
не всегда объективно подходить к решению рабочих вопросов.
иметь стратегические разногласия по глобальным вопросам развития компании;
конфликтовать по вопросам распределения чистой прибыли.

В результате реализация бизнес-проекта может застопориться или полностью провалиться по причине возникновения обоюдных обид и недомолвок.

Как защитить совместный бизнес юридически

Чтобы ваш совместный бизнес был защищён юридически, необходимо придерживаться следующих правил:

стараться вникать в регулирующие деятельность компании законы;
не нарушать принятые законы и подзаконные акты;
анализировать все внутренние документы компании и подписывать их только после тщательной проверки со стороны специалистов в области права;
владеть информацией, касающейся деятельности и полномочий контролирующих органов;
нанять корпоративного или выездного юриста, который будет представлять интересы компании, в том числе и в процессе проведения проверок.

Как организовать бизнес, чтобы компаньоны были равны и при деле

Перед тем как оформить бизнес совместно с другом, следует сделать всё возможное, чтобы впоследствии компаньоны были равноправными во время работы компании.Для этого надо соблюдать три основных правила.

Правило 1

Прежде чем открыть бизнес с другом, нужно хорошо подумать, а затем подписать договор. Если вы не готовы договариваться, идти на компромиссы, то лучше искать для работы надёжного партнёра, а не друга.

Правило 2

Всегда и все договорённости лучше фиксировать письменно. Все обязанности и роли должны быть чётко распределены и зафиксированы документально. В этом случае легче заставить их выполнять даже друзей. Это относится и к принципу распределения прибыли, который лучше чётко и понятно изложить в договоре.

Правило 3

Следует чётко разделять личные и рабочие отношения. На работе надо быть партнёрами, а дружить после работы или во время выходных дней.Нужно доверять друг другу, стараться все обязанности по бизнесу выполнять честно и не надеяться на то, что друг всегда тебя простит и по-дружески исправит твои недочёты.

Как разделить и не разрушить совместный бизнес

В процессе ведения с другом совместного бизнеса могут возникнуть вопросы о его разделе. Чтобы в этом случае друзья остались друзьями, а бизнес продолжал функционировать и приносить прибыль, следует предпринять одно из следующих действий:

составить корпоративный договор, в котором будут закреплены доли сторон согласно учредительного договора или устава компании;
заключить договор о совместной деятельности, в котором будет отражён порядок разделения расходов и полученной прибыли. Один из учредителей обязан будет вести налоговый учёт;
зарегистрировать совместно торговую марку открывающейся фирмы, после чего оба партнёра будут совладельцами. Это, правда, не позволит каждой из сторон закрепить за собой свою отдельную долю, но использовать торговою марку по личному усмотрению после этого будет невозможно. Этот вариант позволит зарегистрировать интеллектуальную собственность, если, к примеру, оба друга написали совместную программу.

Почему стоит проконсультироваться с юристом по вопросам создания совместного бизнеса

Перед открытием любой компании, независимо от её организационно-правовой формы, лучше всего обратиться за консультацией к квалифицированному юристу. Это относится и к созданию совместной фирмы. Юрист проконсультирует о том, как:

собрать необходимые документы, куда и когда их подать, какие из них должны остаться у учредителей;
правильно выбрать систему налогообложения и затем взаимодействовать с налоговыми органами;
правильно указать в учредительном договоре или в уставе доли двух или нескольких учредителей компании;
оформить соглашения с наёмными работниками и какие после этого обязанности возникают у владельцев фирмы, а также у её сотрудников;
заключать в процессе деятельности договоры с контрагентами;
вести документооборот компании;
действовать в случае нарушения прав компании со стороны партнёров или подрядных организаций;
получить лицензию для осуществления деятельности фирмы, если эти условия предусмотрены в законодательстве;
установить и защитить авторские права и не нарушать их в процессе деятельности компании;
решать возникшие споры, не влияя при этом на снижение прибыли компании.

Преимущества организации совместного бизнеса при помощи юриста

Любой, даже самой маленькой компании трудно обойтись без качественных услуг опытного юриста. Не во всех случаях есть возможность нанять в штат постоянного профессионала, поэтому в такой ситуации лучше обратиться за помощью к компании, которая оказывает аутсорсинговые юридические услуги и способна обеспечить постоянное сопровождение вашего бизнеса на любых из его этапов.

Наша организация открывает фирму, соблюдая все пожелания заказчика, в течение самого короткого времени и помогаем при этом собрать пакет нужных документов, гарантируя их полное сопровождение и последующую регистрацию в государственных органах.

Заключив затем с нами договор на постоянно юридическое обслуживание, вы можете рассчитывать на то, что наши юристы помогут решить любые возникшие вопросы в области налогового, гражданского, административного, трудового или уголовного права. В результате ваш бизнес окажется под надёжной защитой наших юристов!

С уважением к Вам и вашему бизнесу,

юридическая компания "Деловой подход"

О компании
Цены
Акции
Обработка персональных данных
FAQ - типичные ответы на вопросы
Блог
Контакты

© 2012 - 2020, Юридическая компания "Деловой подход", ИНН 7801575758, ОГРН 1127847299645 . Все права защищены. Копирование материалов сайта запрещено законодательством. Любая информация об услугах и акциях, размещенная на данном сайте, не является публичной офертой (п.2, ст. 437 ГК РФ).

Москва +7 (499) 409-51-98, Санкт-Петербург +7 (812) 409-51-98, Тюмень, Мурманск, Назрань, Владивосток, Воронеж, Екатеринбург, Иркутск, Калининград, Кемерово, Краснодар, Курск, Новосибирск, Новый Уренгой, Орёл, Петрозаводск, Ростов-на-Дону, Самара, Ставрополь, Сургут, Сыктывкар, Томск, Уфа, Хабаровск, Ханты-Мансийск, Южно-Сахалинск, Якутск.

Оставляя свои данные, Вы соглашаетесь с условиями Пользовательского Соглашения и даете согласие на обработку персональных данных.

Я и еще один индивидуальный предприниматель собираемся заключить договор простого товарищества. Мы ведем торгово-закупочную деятельность, розничная продажа непродовольственных товаров. Мы сложились денежными средствами, торговым оборудованием и товаром. Вместе ездим за товаром, однако приходные накладные и платежные документы выписываются ему – на его имя, а мне – на мое имя. Мы торгуем на одной площади, но у нас разные кассовые аппараты, зарегистрированные – его – на его имя, мой – на мое. И каждый из нас, продавая товар, пробивает чек на своем кассовом аппарате. Согласно НК РФ налогообложение членов простого товарищества осуществляется только по упрощенной системе, доходы минус расходы.

Вопрос: как в соответствии с налоговым законодательством в договоре о совместной деятельности правильно сформулировать и указать, что налоги по результатам деятельности каждый платит только с тех доходов и расходов, которые каждый из нас понес отдельно, а не полностью со всей прибыли магазина каждый?

У каждого расходы подтверждаются приходными накладными, выписанными на имя каждого, и платежными поручениями о списании денежных средств с расчетного счета, а доходы – поступлениями на расчетный счет и через кассовый аппарат.

Сначала разберемся, что такое простое товарищество с точки зрения гражданского законодательства.

Простому товариществу посвящена глава 55 Гражданского кодекса РФ.

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Сторонами договора простого товарищества , заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

При этом внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Договором простого товарищества определяются обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей.

Общие дела товарищей могут вестись одним из трех способов:

– каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей.

В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме;

– ведение дел осуществляется отдельными участниками (участником);

– все участники договора простого товарищества ведут дела совместно.

При этом при совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

Порядок ведения общих дел товарищей необходимо отразить в договоре простого товарищества.

Исходя из текста Вашего письма, можно предположить, что в Вашем простом товариществе применяется первый вариант ведения общих дел.

То есть каждый товарищ действует от имени всех товарищей, но при этом действует независимо от другого товарища.

Напомним, что подтвердить свои полномочия каждый товарищ должен либо договором, либо доверенностью от другого участника.

При этом в договоре купли-продажи, например, в качестве покупателя указывается товарищ, который приобретает товар, и делается ссылка на то, что этот товарищ действует от имени всех товарищей (то есть ссылка на договор простого товарищества либо на доверенность).

Пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию.

Ст. 1043 ГК РФ обязывает участников простого товарищества вести бухгалтерский учет общего имущества товарищей.

При этом ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет.

Поэтому при объединении в простое товарищество индивидуальных предпринимателей (в том числе и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы) учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества должен осуществляться в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430.

На это обратило внимание МНС РФ в письме от 06.10.2003 г. № 22-2-16/8195-ак185.

Поскольку простое товарищество не образует юридического лица, то оно не признается налогоплательщиком, в том числе налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не подлежит постановке на налоговый учет и не представляет налоговые декларации.

В то же время согласно п. 3 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ст. 346.11 НК РФ предусмотрен порядок освобождения налогоплательщиков, применяющих УСН, от уплаты ряда налогов.

Так, на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Вышеизложенные положения ст. 346.11 НК РФ распространяются на всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в том числе и на участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

В соответствии со ст. 1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

Учитывая вышеизложенное, а также то, что предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица, при объединении в простое товарищество индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества должен вестись в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.

Таким образом, произведенные индивидуальными предпринимателями — участниками договора простого товарищества, применяющими упрощенную систему налогообложения, расходы и полученные доходы, связанные с совместной деятельностью, должны признаваться в целях налогообложения в обособленном учете операций по совместной деятельности.

При этом участникам простого товарищества следует учитывать прибыль, полученную от совместной деятельности, согласно правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Такие разъяснения привел Минфин РФ в письмах от 19.07.2006 г. № 03-11-04/2/145, от 22.12.2006 г. № 03-11-05/282.

Осуществляемая в рамках простого товарищества предпринимательская деятельности не подлежит переводу на применение упрощенной системы налогообложения и облагается налогами в общеустановленном порядке.

То есть если оба предпринимателя получают доходы только от деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества, то учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества должен осуществляться в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430.

Поэтому очевидна невыгодность в Вашем случае вести общие дела товарищей каждому товарищу от имени всех товарищей.

Ведь вести учет операций вы оба должны будете в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (для целей НДФЛ).

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

А ст. 174.1 НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности).

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика НДС, установленные главой 21 НК РФ.

При этом для целей НДС ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению НДС, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель.

То есть обязанности налогоплательщика НДС исполняет только один участник простого товарищества.

Но он же и должен вести общие дела товарищества.

А следовательно, и вести учет операций товарищества в Книге учета доходов и расходов…, применяемой для целей НДФЛ.

Данный участник при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

А значит, должен вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, представлять налоговую декларацию по НДС.

Участнику товарищества , ведущему общие дела простого товарищества, при наличии счетов-фактур, выставленных ему продавцами, предоставляется налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности).

Если участник товарищества, ведущий общий учет операций простого товарищества, осуществляет иную деятельность (за рамками договора простого товарищества), то право на вычет сумм НДС возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества и используемых им при осуществлении иной деятельности.

При внесении вкладов в простое товарищество НДС не начисляется, поскольку передача вкладов по договору простого товарищества не признается реализацией товаров (работ, услуг) (п.п. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, п.п. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Как уже отмечалось, учет хозяйственных операций, имущества, доходов и расходов простого товарищества следует вести в рамках общей системы налогообложения.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, установлены ст. 278 НК РФ.

Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества.

О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

Отчетные периоды (налоговый период) для целей налогообложения прибыли и при УСН одинаковы: квартал, полугодие, девять месяцев, год.

Доходы, полученные от участия в простом товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков — участников товарищества.

Также согласно п. 9 ст. 250 НК РФ доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, признаются внереализационными доходами.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики налога при УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

То есть доходы, полученные от участия в простом товариществе, включаются при определении налоговой базы по налогу при УСН.

Для целей УСН Вы включаете в состав доходов доход в виде разницы между полученными в рамках простого товарищества доходами и произведенными расходами.

В каких конкретно долях распределяется «чистый» доход простого товарищества, Вы должны определить самостоятельно и закрепить это положение либо в договоре простого товарищества, либо в дополнительных соглашениях к договору.

Сумму полученного дохода от участия в простом товариществе для целей УСН Вы учитываете в день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

1. Вам следует назначить товарища, который будет вести общие дела товарищей.

2. Учет всех операций простого товарищества товарищ, ведущий общие дела, должен вести в Книге учета доходов и расходов…, применяемой предпринимателями на общей системе налогообложения.

3. На товарища, ведущего общие дела товарищей, возлагаются обязанности плательщика НДС при совершении операций в рамках договора простого товарищества.

4. С прибыли, полученной от деятельности в рамках простого товарищества, НДФЛ и, естественно, налог на прибыль не уплачивается.

5. Распределенная между товарищами прибыль от деятельности в рамках простого товарищества включается в состав доходов при применении УСН и подлежит налогообложению налогом при УСН.

Юридическая консультация по корпоративному праву

Особенности и условия договора о совместной деятельности

К особенностям договора о сотрудничестве и совместной деятельности можно отнести установленную законом возможность участия в договоре неограниченного количества сторон. Указанный вид соглашения разрешает осуществлять совместную и приносящую прибыль деятельность, без образования при этом отдельного юридического лица.

К основным условиям соглашения о совместном осуществлении деятельности относятся:

предмет договора (совместное осуществление работы, осуществляемой для достижения необходимой для сторон цели);
определение размеров (видов) вложений участников договора, а также определение порядка и условий их внесения;
определение порядка возмещения расходов, предназначающихся для содержания общего имущества сторон соглашения;
определение целей и видов совместной работы.

В отношении сроков заключения договора об осуществлении совместной деятельности необходимо отметить, что указанный вид договоров предполагает как заключение соглашения на определенный срок, так и бессрочный характер его действия. При заключении соглашения без указания определенного срока его действия совместная деятельность может быть прекращена на основании решения участников договора или при достижении определенной в договоре конечной цели.

Права и обязанности участников соглашения о проведении совместной деятельности

К обязанностям сторон соглашения о проведении совместной деятельности закон относит:

внесение вклада установленного соглашением размера;
осуществление совместной работы с целью достижения поставленных в соглашении задач;
принятие мер к содержанию общего имущества участников соглашения в надлежащем состоянии;
выполнение бухгалтерского учета в отношении общего имущества (если такая деятельность поручена ему сторонами соглашения).

Каждый участник соглашения несет расходы (убытки), возникающие в результате осуществляемой совместной работы, пропорционально цене его вложения в совместное дело.

К правам сторон о сотрудничестве и совместной деятельности относятся:

право использования общего имущества сторон, включенных в договор о совместной деятельности;
право быть ознакомленным со всеми документами, имеющими отношение к ведению общих дел;
право осуществлять деятельность от имени всех участников договора при ведении общих дел;
право, при наличии соответствующей доверенности, совершения сделок с третьими лицами от имени всех участников соглашения;
право на прибыль, извлеченную в результате совместной работы.

При этом прибыль, полученная при совместной работе, распределяется пропорционально цене вкладов, внесенных в общее дело сторонами соглашения.

Составляя договор о сотрудничестве, целесообразно установить денежную оценку вкладов, внесенных участниками соглашения. Вложением участника, помимо денежных средств, может быть иное имущество, а также профессиональные знания или умения. Если соглашением не установлено иное, вклады сторон договора являются равными по цене.

Специалисты, проводящие экспертизу договоров в области предпринимательского права, отмечают, что универсальность соглашения о проведении совместной работы позволяет широко использовать договор о совместной деятельности для реализации различных видов предпринимательских отношений.

товарищества (полные или на вере);
общества (ООО, ПАО, АО);
унитарные предприятия (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления);
хозяйственные партнёрства;
производственные кооперативы;
крестьянские хозяйства;
некоммерческие организации с образованием и без образования юридического лица.